Рішення

від 07.06.2024 по справі 420/34351/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/34351/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марина П.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9950474/37873786 від 16.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.10.2023р.;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9950473/37873786 від 16.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.10.2023р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА», податкові накладні № 21 від 31.10.2023р. та № 22 від 31.10.2023р., датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» було складено податкові накладні: № 21 від 31.10.2023р. на суму 150 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%- 25 000,00 грн та направлено її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023р», яка згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-2010 має код 68.20. та податкову №22 від 31.10.2023 року на суму 200 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%-33 333,33 грн. та також направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023 р.», яка згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-2010 має код 68.20., однак реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено контролюючим органом з підстав того, що по податкові накладній №21 «Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=12.5108%, "P"=23318.23 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. По податковій накладній №22 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=12.5108%, "P"=23318.23 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підприємством на вимогу податкового органу були надані пояснення з додатковими доказами, однак комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня прийнято рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних в зв`язку із «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з даними рішеннями позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скаргу та підтверджуючі документи. Проте в задоволенні скарги було відмовлено, рішення залишено без змін. Позивач не погоджуючись з рішеннями відповідача, звернувся з даним позовом до суду.

Ухвалою Одеського окружним адміністративним суду від 18.12.2023 року, позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» залишено без руху, а позивачу надано термін для усунення недоліків позовної заяви.

21.12.2023 року від позивача до суду на виконання ухвали від 18.12.2023 року надано позовну заяву (уточнену) якою усунуто недоліки які слугували підставою для залишення адміністративного позову без руху.

Ухвалою суду від 05.01.2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» (код ЄДРПОУ 37873786, адреса: вул. Посмітного, 1/9, м. Одеса, 65009) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи. Витребувано у відповідача Головного управління ДПС в Одеській області належним чином завірені копії матеріалів, що стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення, матеріалів які надіслані позивачем з повідомленням про надання пояснень та документів, а також витягу з протоколу Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації щодо внесення платників до Журналу ризикових платників в частині внесення товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» (код ЄДРПОУ 37873786, адреса: вул. Посмітного, 1/9, м. Одеса, 65009) до переліку ризикових платників податків; інформацію та належним чином засвідчені копії документів, на її підтвердження, що стала підставою для прийняття рішення про внесення товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» (код ЄДРПОУ 37873786, адреса: вул. Посмітного, 1/9, м. Одеса, 65009) до переліку ризикових платників податків.

Від представника відповідачів до суду надійшов відзив, згідно якого останній заперечує проти задоволення позовних вимог. В обґрунтування своєї позиції зазначає, що згідно квитанції № 1 від 08.11.2023 до податкової накладної № 21 від 31.10.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 31.10.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку». За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 16.11.2023 № 9950474/37873786 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду скарги № 9317290773 від 23.11.2023 комісією центрального рівня прийнято рішення № 82833/37873786/2 від 30.11.2023 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Згідно квитанції № 1 від 08.11.2023 до податкової накладної № 22 від 31.10.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, порядку від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 31.10.2023 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20,перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 16.11.2023 № 9950473/37873786 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2023 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду скарги № 9317289738 від 23.11.2023 комісією центрального рівня прийнято рішення № 82832/37873786/2 від 30.11.2023 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Так, за отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена. Також, даними квитанціями запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Разом з чим, на думку податкового органу законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. Саме тому, Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що посилання на не визначення податковим органом у квитанції документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить визначеним вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції.

Крім того, представник податкового органу зазначає, що відповідно до пункту 52 Постанови, первинні документи, які не містять обов`язкових реквізитів, є недійсними і не можуть бути підставою для бухгалтерського обліку. Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що платіжні інструкції, надані Позивачем, є сумнівним та ймовірно складене з порушенням чинного законодавства, так як відсутній підпис платника.

Таким чином, представник податкового органу вважає, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою її подання до ДПС України представник відповідачів повідомляє, що згідно пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. З урахуванням наведеного, правові вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Таким чином, оскаржувані рішення комісії регіонального рівня є повністю обґрунтованими, а позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» такими, що не підлягають задоволенню.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АРКАДЯ ПЛАЗА» перебуває на обліку у ГУ ДПС в Одеській області, зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.12.2011р., ІПН 378737815534.

Видами діяльності Підприємства є: 47.26 Роздрiбна торгiвля тютюновими виробами в спецiалiзованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна; 55.10 Дiяльнiсть готелiв i подiбних засобiв тимчасового розмiщування (основний); 56.30 Обслуговування напоями; 56.10 Дiяльнiсть ресторанiв, надання послуг мобiльного харчування; 46.11 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi сiльськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напiвфабрикатами; 46.21 Оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин; 93.19 Iнша дiяльнiсть у сферi спорту. Юридична адреса та фактичне місцезнаходження ТОВ «АРКАДЯ ПЛАЗА»: Україна, 65009, Одеська область, м. Одеса, Приморський р-н, вул. Посмітного, буд. 1/9.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «АРКАДЯ ПЛАЗА» для здійснення своєї основної діяльності (готельні послуги) орендує нерухоме майно у громадян на підставі договорів оренди (а.с.-31-42), а саме: ОСОБА_1 за адресою АДРЕСА_1 згідно договору оренди від 01.10.2023р. (нерухоме майно площею 52 кв.м.); ОСОБА_2 за адресою АДРЕСА_2 згідного договору оренди від 01.10.2023р (площею 568, 2 кв.м.).; ОСОБА_3 за адресою АДРЕСА_3 згідно договору оренди від 01.10.2023р. (площею 436, 2 кв.м.); ОСОБА_4 за адресою АДРЕСА_4 згідно договору оренди від 01.10.2023р. (площею 378, 9 кв.м.); ОСОБА_5 за адресою АДРЕСА_5 згідно договору оренди від 01.10.2023р.(площею 375, 3 кв.м.); ОСОБА_6 за адресою АДРЕСА_6 згідно договору оренди від 01.10.2023р (площею 313, 6 кв.м.).

Термін дії зазначених договорів оренди по 01.07.2026 р.

Також, судом встановлено, що 02.10.2023 року між позивачем (Орендар) та ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» (Суборендар) укладено договір №02/10/23-2 суборенди приміщення, відповідно п.1.1 якого визначено, що Орендар зобов`язується передати, а Суборендар зобов`язується прийняти у строкове платне користування:

нерухоме майно, загальною площею 58,2 кв.м., яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , яке Орендар орендує відповідно до договору оренди від 01.10.2023 року. Приміщення належить Орендодавцю за договором оренди з строком дії до 01.07.2026 року та на підставі приватної власності на підставі Витягу з державної реєстрації речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №121250866 від 19.04.2018 року, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 1438814251101, номер запису про право власності 23953713;

нерухоме майно, загальною площею 56,3 кв.м., яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , яке Орендар орендує відповідно до договору оренди від 01.10.2023 року. Приміщення належить Орендодавцю за договором оренди з строком дії до 01.07.2026 року та на підставі приватної власності на підставі Витягу з державної реєстрації речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №107699126 від 15.12.2017 року, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 1438794051101, номер запису про право власності 23953368.

У відповідності до розділу 4 вказаного договору «Суборендна плата та порядок сплати» визначено, що суборендна плата у розмірі 150 000,00 грн. нараховується та сплачується Суборендарем не пізніше 25 числа місяця наступного за звітнім, на підставі рахунку, виставленого Орендарем шляхом перерахування Суборендарем грошових коштів на банківський рахунок Орендоря. Комунальні платежі та компенсація електроенергії, спожитої на загальних площах (з моменту підписання Сторонами Акту приймання-передачі) сплачується Суборендарем не пізніше 10 числа кожного поточного місяця за попередній місяць. Відповідно до розділу 5, договір суборенди набирає чинності з дати його підписання і діє до 30 вересня 2024 року.

Також судом встановлено, що між позивачем (Орендар) та ТОВ «Пальміра Грейн» (Суборендар) укладено договір №02/10/23-1 суборенди приміщення, відповідно п.1.1 якого визначено, що Орендар зобов`язується передати, а Суборендар зобов`язується прийняти у строкове платне користування:

нерухоме майно, загальною площею 375,3 кв.м., яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , яке Орендар орендує відповідно до договору оренди від 01.10.2023 року. Приміщення належить Орендодавцю за договором оренди з строком дії до 01.07.2026 року та на підставі приватної власності на підставі Витягу з державної реєстрації речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №250833173 від 01.04.2021 року, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 1438772951101, номер запису про право власності 23953002;

нерухоме майно, загальною площею 313,6 кв.м., яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 , яке Орендар орендує відповідно до договору оренди від 01.10.2023 року. Приміщення належить Орендодавцю за договором оренди з строком дії до 01.07.2026 року та на підставі приватної власності на підставі Витягу з державної реєстрації речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №1212593975 від 19.04.2018 року, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 1438752151101, номер запису про право власності 23952634.

У відповідності до розділу 4 вказаного договору «Суборендна плата та порядок сплати» визначено, що суборендна плата у розмірі 200 000,00 грн. нараховується та сплачується Суборендарем не пізніше 25 числа місяця наступного за звітнім, на підставі рахунку, виставленого Орендарем шляхом перерахування Суборендарем грошових коштів на банківський рахунок Орендаря. Комунальні платежі та компенсація електроенергії, спожитої на загальних площах (з моменту підписання Сторонами Акту приймання-передачі) сплачується Суборендарем не пізніше 10 числа кожного поточного місяця за попередній місяць. Відповідно до розділу 5, договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2023 року, але у будь якому випадку до повного виконання Сторонами взятих на себе зобов`язань. Якщо жодна із сторін письмово не повідомить іншу Сторону за 14 календарних днів до закінчення терміну дії Договору про припинення його дії, то цей договір автоматично продовжується на кожен наступний календарний рік на тих самих умовах.

На виконання умов договору №02/10/23-2 від 02.10.2023 р. позивачем 31.10.2023 року надало ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» Акт наданих послуг №152 від 31.10.2023 р., з найменуванням послуги «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023р» на суму 150 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20% - 25 000,00 грн. та рахунок № 33 від 31.10.2023р.

На виконання договору ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" сплачує орендну плату, що підтверджується платіжними інструкціями в національній валюті: від " 15 " листопада 2023 р.№ 1077 - 150 000,00 за жовтень 2023р.; від " 08 " грудня 2023 р.№ 1556 - 150 000,00 за листопад 2023р.; від " 08 " січня 2024 р. № 1761 - 150 000,00 за грудень 2023р.; від " 26 " січня 2024 р. № 1871 - 50 000,00 за січень 2024р.; від " 08 " лютого 2024 р. № 1997 -100 000,00 за січень 2024р.; від " 08 " лютого 2024 р. № 1999 - 150 000,00 за лютий 2024р.

За правилом першої події (п.187.1 ст.187 ПКУ) ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» виписало на контрагента ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» податкову накладну №21 від 31.10.2023р. на суму 150 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%- 25 000,00 грн. т а направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023р», яка згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-2010 має код 68.20.

На виконання умов договору №02/10/23-1 від 02.10.2023 р. позивачем ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» надало ТОВ «ПАЛЬМІРА ГРЕЙН» Акт надання послуг №151 від 31.10.2023 р., з найменуванням послуги «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023 р.» на суму 200 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20% - 33 333,33 грн. та відповідний Рахунок на оплату № 34 від 31.10.2023р.

На виконання договору ТОВ «ПАЛЬМІРА ГРЕЙН» сплачує орендну плату, що підтверджується платіжними інструкціями в національній валюті: від "08" грудня 2023 р. № 530 - 200 000,00 за жовтень 2023р.; від " 08 " січня 2024 р. № 721 200 000, 00 за листопад 2023р.; від " 08 " січня 2024 р. № 722 200 000,00 за грудень 2023р.; від " 08 " лютого 2024 р. № 799 200 000,00 за січень 2024р.; від " 07 " березня 2024 р. № 859 200 000,00 за лютий 2024р.

За правилом першої події (п.187.1 ст.187 ПКУ) ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» виписало на контрагента ТОВ «ПАЛЬМІРА ГРЕЙН» податкову накладну №22 від 31.10.2023р. на суму 200 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%-33 333,33 грн. та направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023 р.», яка згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-2010 має код 68.20.

Згідно отриманої квитанції від 09.11.2023р., податкову накладну № 21 було прийнято, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. «Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено показник "D"=12.5108%, "P"=23318.23 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Згідно отриманої квитанції від 09.11.2023р., податкову накладну № 22 було прийнято, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. «Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено показник "D"=12.5108%, "P"=23318.23 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

10.11.2023 року позивач направив ГУ ДПС в Одеській області Пояснення № 02/11 щодо реальності здійснення господарської операції до податкової накладної реєстрація якої була зупинена. На підтвердження викладених в поясненнях подій позивачем було надано копії документів: виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; штатний розпис від 30.09.2022 р.; договір суборенди ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» №02/10/23-2 від 02.10.2023р.; акт надання послуг №152 від 31.10.2023р.; рахунок- фактура №33 від 31.10.2023р.; договір оренди з ОСОБА_4 від 01.10.2023р.; договір оренди з ОСОБА_3 від 01.10.2023р.; податкова накладна №21 від 31.10.2023р.; квитанція №1 від 09.11.2023року.

Зі змісту вказаних пояснень позивачем зазначено, що ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» орендує нерухоме майно площею 378, 9 кв.м. у ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_1 ) за адресою АДРЕСА_4 згідно договору від 01.10.2023 року, термін дії договору до 01.07.2026 року та 436, 2 кв.м. у ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_2 ) за адресою АДРЕСА_3 згідно договору оренди від 01.10.2023 року, термін дії якого до 01.07.2026 року. Оскільки ТОВ «Аркадія Плаза» орендує зазначену нерухомість у неплатників ПДВ, то податкових накладних на зазначені операції не були зареєстровані у ЄДРПН. ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» уклала договір суборенди нерухомого майна №02/10-23-2 від 02.10.2023 року з ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ». Згідно зазначеного договору ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» орендує у ТОВ «Аркадія Плаза» нерухоме майно площею 114,5 кв.м., яке знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Посмітного, 1/8 та Посмітного 1/9. За умовами договору суборенди нерухомого мвайна№02/10/23-2 від 02.10.2023 року ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» щомісячно орендна плата становить 150 000, 00 грн. у т.ч. ПДВ 25 000,00 грн. Згідно умов договору Товариство 31.10.2023 року надало акт наданих послуг №152 від 31.10.2023 року ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» з найменуванням послуги «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023 року» на суму 150 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 25 000,00 грн. та відповідно рахунок-фактуру №33 від 31.10.2023 року. За правилом першої події ТОВ «Аркадія Плаза» виписало на контрагента ТОВ «Південна Житниця» податкову накладну №21 від 31.10.2023 року на суму 150 000, 00 грн. та направло її на реєстрацію.

Також, позивачем 10.11.2023 року було направлено до ГУ ДПС в Одеській області Пояснення № 01/11 щодо реальності здійснення господарської операції до податкової накладної реєстрація якої була зупинена. На підтвердження викладених в поясненнях подій позивачем було надано копії документів: виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; штатний розпис від 30.09.2022 р.; договір суборенди ТОВ «Пальміра Грейд» №02/10/23-1 від 02.10.2023р.; акт надання послуг №151 від 31.10.2023р.; рахунок-фактура №34 від 31.10.2023р.; договір оренди з ОСОБА_5 від 01.10.2023р.; договір оренди з ОСОБА_6 від 01.10.2023р.; податкова накладна №22 від 31.10.2023р.; квитанція №1 від 09.11.2023року.

Зі змісту вказаних пояснень позивачем зазначено, що ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» орендує нерухоме майно площею 313, 6 кв.м у ОСОБА_6 (ІПН НОМЕР_3 ) за адресою АДРЕСА_6 згідно договору від 01.10.2023 року, термін дії договору до 01.07.2026 року та 375, 3 кв.м у ОСОБА_5 (ІПН НОМЕР_4 ) за адресою АДРЕСА_5 згідно договору оренди від 01.10.2023 року, термін дії якого до 01.07.2026 року. Оскільки ТОВ «Аркадія Плаза» орендує зазначену нерухомість у неплатників ПДВ, то податкових накладних на зазначені операції не були зареєстровані у ЄДРПН. ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» уклала договір суборенди нерухомого майна №02/10-23-1 від 02.10.2023 року з ТОВ «Пальміра Грейд». Згідно зазначеного договору ТОВ «Пальміра Грейд» орендує у ТОВ «Аркадія Плаза» нерухоме майно площею 375,3 кв.м., яке знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Посмітного, 1/1 та нерухоме майно площею 313,6 кв.м., яке знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Посмітного 1/12. За умовами договору суборенди нерухомого мвайна№02/10/23-1 від 02.10.2023 року ТОВ «Пальміра Грейд» щомісячно орендна плата становить 200 000, 00 грн у т.ч. ПДВ 33 333, 33 грн. Згідно умов договору Товариство 31.10.2023 року надало акт наданих послуг №151 від 31.10.2023 року ТОВ «Пальміра Грейд» з найменуванням послуги «Суборенда нежитлового приміщення за жовтень 2023 року» на суму 200 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 33 333,33 грн. та відповідно рахунок-фактуру №34 від 31.10.2023 року. За правилом першої події ТОВ «Аркадія Плаза» виписало на контрагента ТОВ «Пальміра Грейд» податкову накладну №22 від 31.10.2023 року на суму 200 000, 00 грн. та направило її на реєстрацію.

16.11.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняте рішення № 9950474/37873786 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №21 від 31.10.2023 року в зв`язку наданням платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накидні.

Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9950474/37873786 від 16.11.2023 року. Разом зі скаргою до ДПС України позивачем також було подано пояснення до скарги з додатками: копія податкової накладної № 21 від 31.10.2023р.; копія квитанції № 1 про зупинення реєстрації ПН; копія повідомлення № 10 від 13.11.2023р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 1 про надіслання пояснення №02/11 від 10.11.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 2 про надіслання виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 3 про надіслання штатного розпису від 30.09.2022р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 4 про надіслання договору суборенди з ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" №02/10/23-2 від 02.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 5 про надіслання акту наданих послуг №152 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 6 про надіслання рахунку-фактури №33 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 №7 про надіслання договору оренди з ОСОБА_4 від 01.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 8 про надіслання податкової накладної №21 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 9 про надіслання Квитанції №1 від 09.11.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 10 про надіслання договору оренди з ОСОБА_3 від 01.10.2023р.; копія квитанції №2 від 13.11.2023р. про те, що документи прийнято до розгляду до ДПС; копія рішення №9950474/37873786 від 16.11.2023р. про відмову в реєстрації податкової накладної; копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копія звіту за формою 20-ОПП від 03.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_1 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_2 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_3 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_4 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_5 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_6 від 01.10.2023р.; копія штатного розпису від 30.09.2022р.; копія договору суборенди з ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» №02/10/23-2 від 02.10.2023р.; копія Акту наданих послуг №152 від 31.10.2023 р.; копія рахунку-фактури № 33 від 31.10.2023р.; оборотно-сальдова відомість з ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» №02/10/23-2 від 02.10.2023р. станом на 31.10.2023р.

Однак, рішенням Комісії центрального рівня від 30.11.2023 року 82833/37873786/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (а.с.-75).

16.11.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняте рішення № 9950473/37873786 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №22 від 31.10.2023 року в зв`язку наданням платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накидні.

Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9950473/37873786 від 16.11.2023 року. Разом зі скаргою до ДПС України позивачем також було подано пояснення до скарги №03/11 від 23.11.2023 року з додатками: копія податкової накладної № 22 від 31.10.2023р.; копія квитанції № 1 про зупинення реєстрації ПН; копія повідомлення № 9 від 13.11.2023р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 1 про надіслання пояснення №01/11 від 10.11.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 2 про надіслання виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копія документу довільного формату від 13.11.2023р. № 3 про надіслання штатного розпису від 30.09.2022р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 4 про надіслання договору суборенди з ТОВ "Пальміра Грейд" №02/10/23-1 від 02.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 5 про надіслання акту наданих послуг №151 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 6 про надіслання рахунку-фактури №34 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 №7 про надіслання договору оренди з ОСОБА_5 від 01.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 8 надсилання договоре оренди з ОСОБА_6 вуід 010.10.2023 року; копія документи довільного формату № 9 про надіслання податкової накладної №22 від 31.10.2023р.; копія документу довільного формату від 13.11.2023 № 10 про надіслання Квитанції №1 від 09.11.2023р.; копія квитанції №2 від 13.11.2023р. про те, що документи прийнято до розгляду до ДПС; копія рішення №9950473/37873786 від 16.11.2023р. про відмову в реєстрації податкової накладної; копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копія звіту за формою 20-ОПП від 03.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_1 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_2 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_3 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_4 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_5 від 01.10.2023р.; копія договору з ОСОБА_6 від 01.10.2023р.; копія штатного розпису від 30.09.2022р.; копія договору суборенди з ТОВ «Пальміра Грейд» №02/10/23-1 від 02.10.2023р.; копія Акту наданих послуг №151 від 31.10.2023 р.; копія рахунку-фактури № 34 від 31.10.2023р.; оборотно-сальдова відомість з ТОВ «Пальміра Грейд» №02/10/23-1 від 02.10.2023р. станом на 31.10.2023р.

Однак, рішенням Комісії центрального рівня від 30.11.2023 року 82832/37873786/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (а.с.-108).

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.7. ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція

11 січня 2020 року набрав чинності порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 3. Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); вирощування рису (01.12); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13); вирощування винограду (01.21); вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (01.24); вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (01.25); відтворення рослин (01.30); розведення великої рогатої худоби молочних порід (01.41); розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (01.42); розведення овець і кіз (01.45); розведення свиней (01.46); розведення свійської птиці (01.47); морське рибальство (03.11); прісноводне рибальство (03.12); морське рибництво (аквакультура) (03.21); прісноводне рибництво (аквакультура) (03.22); виробництво м`яса (10.11); виробництво м`яса свійської птиці (10.12); виробництво м`ясних продуктів (10.13); перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (10.20); виробництво фруктових і овочевих соків (10.32); виробництво олії та тваринних жирів (10.41); виробництво маргарину і подібних харчових жирів (10.42); перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51); виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61); виробництво хліба та хлібобулочних виробів, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (10.71); виробництво сухарів і сухого печива, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72); виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (10.73); виробництво цукру (10.81); виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (10.82); виробництво чаю та кави (10.83); виробництво прянощів і приправ (10.84); виробництво готової їжі та страв (10.85); виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів (10.86); виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань (10.89); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до п.п. 9-12 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема п.1 «Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».

Суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) дорівнює величині залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі чи обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) перевищує величині залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстр.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного суду від 27 січня 2022 року по справі № 380/2365/21.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Тобто, у вказаних вище квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відповідачем до суду не надано доказів, що послуги (в даному випадку послуги по наданню в оренду нерухомого майна), позивачем не надавалися (у зв`язку з чим і були складені податкові накладні), також контролюючим органом не наведено конкретних обґрунтувань (із застосуванням цифрових показників) того, що обсяги послуги, зазначених у податкових накладних які було подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Також, відповідно до 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165, зазначені підстави не стосуються платників податку, які мають позитивну податкову історію, а у випадку стосовно позивача відповідачами не надано доказів негативної податкової історії позивача.

Крім того, як зазначає позивач в адміністративному позові та не спростовується відповідачем, відповідно до п. 5.5 договорів оренди укладеними між позивачем та фізичними особами, комунальні платежі та інші експлуатаційні витрати, що стосуються об`єкту оренди, не включені до розрахунку плати за оренду майна, вказану в п. 5.3. договорів, та сплачуються Орендарем (ТОВ «Аркадія Плаза») постачальникам комунальних та інших експлуатаційних послуг самостійно за відповідними договорами, укладеними Орендарем. Основними постачальниками таких послуг є: АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» Центральний РЕМ, код ЄДРПОУ 00131713; ТОВ «ІНФОК», Філія «Інфоксводоканал» Управління з контролю та промислового водокористування, код ЄДРПОУ 26472133; ТОВ "ЮГ-ГАЗ", код ЄДРПОУ 30194498; АТ "ОДЕСАГАЗ", код ЄДРПОУ 03351208; ТОВ "КИЇВСЬКІ ЕНЕРГЕТИЧНІ ПОСЛУГИ", код ЄДРПОУ 41916045; ТОВ "КЛІАР-СІТІ", код ЄДРПОУ 30586931. На отриманні послуги виписані та зареєстровані податкові накладні у ЄРПН.

Згідно висновків Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Крім того, згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, які враховуються судом, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Так, в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, які складені позивачем із порушенням законодавства. У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні». В той же час, у рішеннях не зазначено, які саме документи, що подані позивачем складено з порушенням законодавства, в чому таке порушення полягає.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №21 від 31.10.2023 року та №22 від 31.10.2023 року.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №21 від 31.10.2023 року та №22 від 31.10.2023 року.

Крім того, що зазначені відповідачами обставини в письмових запереченнях не були покладені в основу прийняття оскаржуваних рішень та не були зазначені ГУ ДПС в Одеській області у графі, яка передбачає надання платником податку копій документів.

Суд також вважає за необхідне наголосити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 27.01.2022 року (380/2365/21), від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/1).

Судом встановлено, на ТОВ «АРКАДЯ ПЛАЗА» повністю забезпечено власними основними засобами, що необхідні для надання готельних послуг. Так згідно даних бухгалтерського обліку балансова вартість основних засобів станом на 01.01.2023 рік становить 8330,8 тис. грн. В фінансовій звітності, форма Баланс відображена вартість наявних основних засобів. Кількість штатних одиниць на підприємстві згідно штатного розпису станом на 30.09.2022 р. складає 18,5 одиниць. Наявні трудові ресурси достатні для забезпечення роботи підприємства, а саме надання готельних послуг та надання нерухомого майна в суборенду.

Разом з чим, позивач в адміністративному позові та у відповіді на відзив зазначає, що платіжні інструкції були надані до суду не були в наявності у позивача під час оскарження рішення контролюючого органу, при цьому вказані документи були надані позивачем до досліджені судом, та підтверджують факт отримання позивачем плати за надані послуги на підставі договорів суборенди нерухомого майно.

Разом з чим, а ні в квитанції про зупинення реєстрації ПН, а ні в спірних рішеннях не міститься інформація про необхідність надання платіжних інструкцій.

В письмовому відзиві представник відповідача зазначив, що платіжні інструкції, надані Позивачем, є сумнівним та ймовірно складене з порушенням чинного законодавства, так як відсутній підпис платника.

Разом з чим, вказані платіжні інструкції: від "15" листопада 2023 р. № 1077 - 150 000,00 за жовтень 2023р. та від " 08 " грудня 2023 р.№ 530 - 200 000,00 за жовтень 2023р. не досліджувалися контролюючим органом під час прийняття спірних рішень, оскільки не надавалися, так як на момент прийняття спірних рішень оплати за ці послуги Суборендарем здійснено не було, вони були здійсненні згідно наданих до суду платіжних інструкції 15.11.2023 року та 08.12.2023 року, а тому відповідачем не доведено, які саме документи були складені позивачем в порушення вимог законодавства

Враховуючи вищенаведене, вбачається, що ТОВ «АРКАДЯ ПЛАЗА» має достатню кількість матеріальних, технічних та трудових ресурсів для надання у суборенду нежитлові приміщення за кодом ДКПП 68.20 - Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості.

При цьому, разом із поясненнями позивачем надано відповідачу документи на підтвердження настання обставини, яка давала підстави для складення та направлення до контролюючого органу податкових накладних.

Суд зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічного висновку дійшов Верховних суд у постанові від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.

При цьому у постанові від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22 Верховних суд насамперед, звернув увагу на те, що при розгляді таких спорів (предметом позову у справі були рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.

В свою чергу слід зазначити, що позивачем здійснено господарську діяльність яка в повній мірі відповідає зареєстрованому виду господарської діяльності.

За таких обставин, зважаючи на те, що податкові накладні складені на суму наданих послуг, суд вважає необґрунтованими підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Суд також враховує висновки Верховного суду, викладені в постановах від 27.04.2020 у справі№360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. Так, суд касаційної інстанції наголошує на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податків копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З урахуванням викладеного, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірності прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2023 р. № 9950474/37873786 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21від 31.10.2023 р. та від 16.11.2023 р. № 9950473/37873786 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.10.2023 р.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №21 від 31.10.2023р. та №22 від 31.10.2023 року, суд зазначає таке.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірне рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнані протиправними та таким що підлягають скасуванню, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, слід зобов`язати Державну податкову службу України, зареєструвати податкові накладні № 21 від 31.10.2023 року та №22 від 31.10.2023 року.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Суд звертає увагу відповідача, що відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Зазначене узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002 р. у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

За подання даного адміністративного позову позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 5368,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, слід стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 5368,00 грн.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Аркадія Плаза» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 242, 245, 255, 295 КАС України суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9950474/37873786 від 16.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.10.2023р.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9950473/37873786 від 16.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.10.2023р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА», податкові накладні № 21 від 31.10.2023р. та № 22 від 31.10.2023р., датою їх фактичного подання.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Аркадія Плаза» судові витрати у розмірі 5368,00 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.255 КАС України.

Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Аркадія Плаза» (код ЄДРПОУ 37873786, адреса: вул. Посмітного, 1/9, м. Одеса, 65009)

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 440069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5);

Відповідач: Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Шевченківський район, Львівська площа, будинок 8);

Суддя П.П. Марин