Постанова

від 29.05.2024 по справі 300/3773/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2024 рокуЛьвівСправа № 300/3773/23 пров. № А/857/23438/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Шинкар Т.І.,

за участі секретаря судового засідання Доморадової Р.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року (головуючий суддя Микитюк Р.В., 16:10 год., м. Івано-Франківськ, повний текст виготовлено 26 жовтня 2023 року) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Світ Шкіри" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Світ Шкіри" звернулося з позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від №№001602/0701 та 001603/0701 від 17.03.2023.

Обгрунтовує позов тим, що висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій між ТОВ "Світ Шкіри" та фізичними особами-підприємцями ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , за договорами на промислову обробку шкірсировини органу є неправомірні та спростовуються фактичними даними, наявними первинними документами, реальним здійсненням господарських операцій, рухом активів між ТОВ "Світ Шкіри" та фізичними особами- підприємцями (як замовниками так і виконавцем) змінами у майновому стані ТОВ "Світ Шкіри". Підтвердженням реальності здійснення господарських операцій з фізичними особами- підприємцями, зокрема, рух активів, зміни обсягу зобов`язань та власного капіталу, реальності настання правових та економічних наслідків, їх безпосередній зв`язок з господарською діяльністю платника податків та отриманням прибутку підтверджується первинними документами та господарськими операціями.

Щодо документального оформлення господарських операцій із фізичними особами- підприємцям, то замість актів приймання-передачі сировини на обробку складено накладні на передачу шкірсировини, напівфабрикату вет-блу від фізичних осіб-підприємців (замовників) до Виконавця на промислову обробку на умовах давальницької сировини, в яких відображені всі обов`язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Зазначає, що контролюючий орган зробив безпідставний висновок про безоплатне надання виробленої готової продукції та заниження податкових зобов`язань з ПДВ на вартість реалізації (безоплатного надання виробленої продукції) готової продукції, в т. ч. за листопад 2022 року на суму 840061 грн.

Щодо завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за листопад 2022 року по взаємовідносинах з ТОВ "САЛІС-ПЛЮС" в сумі 195688,92 грн., то такі грунтуються на твердженні відповідача про нереальність господарських операцій по взаємовідносинах між ТОВ "Світ Шкіри" та ТОВ "САЛІС-ПЛЮС».

Щодо висновків про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2022 року по взаємовідносинах з ТОВ "ТІАС Україна" в сумі 3800,00 грн. і встановлення в акті перевірки контролюючим органом відсутності реально вчиненої господарської операцій із ТОВ "ТІАС Україна" та, як наслідок, недостовірність даних відповідних первинних документів, то таке спростовуються фактичними даними та реальним здійсненням господарських операцій, рухом активів між ТОВ "Світ шкіри" та ТОВ "ТІАС Україна" (як покупцем) та змінами у майновому стані ТОВ "Світ шкіри".

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, мотивуючи тим, що ТОВ «СВІТ ШКІРИ» безпідставно відображено в бухгалтерському обліку операції, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (код НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (код НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_5 ), ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_6 ), ФОП ОСОБА_7 (код НОМЕР_7 ), ОСОБА_8 (код НОМЕР_8 ), ФОП ОСОБА_9 ( код НОМЕР_9 ). Згідно наданих до перевірки документів (договори, накладні, видаткові накладні), крім шкірсировини, відсутня будь-яка інформація щодо давальницької сировини (хім. матеріали, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії інші), інформація щодо витрат понесених на послуги обробки, обґрунтування розрахунку собівартості послуг обробки. Також, неможливо визначити відсоток сировини замовника на конкретному етапі її переробки до загальної вартості готової продукції (згідно пп. 14.1.134 ПК сировина повинна становити не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції). Отже, ТОВ «СВІТ ШКІРИ» безпідставно відображено в бухгалтерському обліку операції, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах по взаємовідносинах із фізичними особами-підприємцями.

ТОВ «СВІТ ШКІРИ» не надано пояснення та документи на перевезення/переміщення (товарно-транспортні накладні) придбаних у ТОВ «САЛІС ПЛЮС» товарів, сертифікати відповідності та інше, про що складено акт «Про ненадання посадовими особами (представниками) ТОВ «СВІТ ШКІРИ» документів та пояснень, що належать або пов`язані з предметом перевірки» від 06.02.2023 № 149/09-19-07-01/32624277. Окрім цього, згідно наданих до перевірки документів, даних ЄРПН не встановлено нарахування та виплати орендних платежів ТОВ «САЛІС ПЛЮС» станом на 30.11.2022р. Дане дає змогу стверджувати щодо відсутності реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, недостовірність даних відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 ПК не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції. Отже, ТОВ «СВІТ ШКІРИ» безпідставно відображено в бухгалтерському обліку операції, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах по взаємовідносинах із ТОВ «САЛІС ПЛЮС».

Аналогічні обставини встановлено і щодо господарської діяльності ТОВ «ТІАС УКРАЇНА».

Зазначає, що ТОВ «СВІТ ШКІРИ», укладаючи договори на промислову обробку шкірсировини здійснював реалізацію (безоплатне надання виробленої продукції) готової продукції, а не надання послуг, внаслідок чого встановлено заниження податкових зобов`язань з ПДВ; у зв`язку із тим, що проведена інвентаризація відповідно до наказу ТОВ «СВІТ ШКІРИ» від 28.10.2022 №95 «Про проведення інвентаризації» проводилась з порушеннями чинного законодавства, що регламентують її проведення неможливо встановити фактичну наявність запасів із врахуванням чого такі ТМЦ використані ТОВ «СВІТ ШКІРИ» не в господарській діяльності платника податку, внаслідок чого донараховано податкові зобов`язання по ПДВ; ТОВ «СВІТ ШКІРИ» безпідставно відображено в бухгалтерському обліку операції, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах по взаємовідносинах із TOB «САЛІС ПЛЮС». В результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації за вересень 2022 року) на суму 281578 грн. (податкове повідомлення-рішення від 25.01.2023 року №000368/0701). При заповненні додатка 2 так і таблиці 2 додатка 3 до декларації з податку на додану вартість застосовується принцип хронології формування від`ємного значення, згідно з яким податкові зобов`язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення - від найдавнішого до найновішого. В результаті чого в ТОВ «Світ шкіри» завищено суму від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню з податку на додану вартість за жовтень 2022р. в сумі 281578 грн. Перевіркою встановлено, завищення показників в рядку 16 від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту на суму 1129077 грн., в т.ч. за жовтень 2022р на суму 281578 грн., листопад 2022 на суму 847499 грн.

Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, який просить задовольнити апеляційну скаргу, представників позивача, які просять залишити без змін рішення суду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено доказами, які є в матеріалах справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Світ Шкіри" відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване 16.12.2003, взято на облік як платник податків та є платником ПДВ. Види діяльності 15.11 Дублення шкур і оздоблення шкіри; вичинка та фарбування хутра (основний); 14.11 Виробництво одягу зі шкіри; 15.12 Виробництво дорожніх виробів, сумок, лимарно-сідельних виробів зі шкіри та інших матеріалів; 15.20 Виробництво взуття; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.

ТОВ "Світ Шкіри", 20.12.2022 сформовано та подано до ДПС України засобами електронного зв`язку податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2022 року з додатками, в. т. ч. відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка зареєстрована в контролюючому органі 20.12.2022 року за № 9273631867.

В податковій декларації з податку на додану вартість задекларовано до бюджетного відшкодування від`ємне значення податку на додану вартість за листопад 2022 року в розмірі 500000,00 грн, а також подано відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

У вказаній декларації ТОВ "Світ Шкіри" задекларувало: усього податкових зобов`язань у сумі 461932,00 грн; усього податкового кредиту у сумі 2594533,00 грн; від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 2132601,00 грн; сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V ПКУ на момент подання податкової декларації 1282963,00 грн, у тому числі підлягає бюджетному відшкодуванню в сумі 500000,00 грн на рахунок платника у банку в сумі 500000,00 грн та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 782963,00 грн, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 1632601,00 грн.

Вказана декларація стала підставою для проведення Головним Управлінням ДПС в Івано-Франківській області позапланової документальної виїзної перевірки з питань дотримання ТОВ "Світ Шкіри" податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість.

Позапланова документальна виїзна перевірка ТОВ "Світ Шкіри" проводилася ГУ ДПС в Івано-Франківській області за період з 01.10.2022 по 30.11.2022 та в період з 24.01.2023 по 06.02.2023, про що складено акт документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість від 13.02.2023 року за № 782/09-19-07-01/32624277 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Світ Шкіри".

У даному акті перевірки зазначено, що перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у декларації за листопад 2022 року заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за жовтень 2022 року листопад 2022 року встановлено порушення платником податків: пп.14.1.36, пп. 14.1.41, пп.14.1.71, пп. 14.1.134, п.14.1 ст.14, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.1 п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (із змінами та доповненнями), п. 2 ст. 3, ст.4, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-ХІV, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 та вимоги наказу від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 29 січня 2016 року за №159/28289, в результаті чого:

1) завищено суму від`ємного значення за листопад 2022 року, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1096855 грн.

2) встановлено заниження суми податку, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 180851 грн. в тому числі за жовтень 2022 року в сумі 180851 грн.

3) встановлено завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню всього в сумі 800000 грн в тому числі за жовтень 2022 року в сумі 300000 грн, за листопад 2022 року в сумі 500000 грн.

Не погодившись з висновками Акту перевірки, ТОВ "Світ Шкіри" подало Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області заперечення за № 14 від 06 березня 2023 року на акт документальної позапланової виїзної перевірки від 13.02.2023 за №782/09-19-07-01/32624277 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість.

За результатами розгляду заперечення на акт перевірки відповідач надав відповідь від 16.03.2023 р. № 3248/6/09-19-07-01-06, у якій зазначено, що висновок акту перевірки від 13.02.2023 р. №782/09-19-07-01/32624277 залишено без змін.

На підставі акту перевірки від 13.02.2023 №782/09-19-07-01/32624277 ГУ ДПС в Івано-Франківській прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 001602/0701 від 17.03.2023, яким: встановлено, що по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року від 20.12.2022 сума завищення бюджетного відшкодування в розмірі 500000,00 грн; визначено податкове зобов`язання з ПДВ та зобов`язано сплатити суму ПДВ в розмірі 0 грн та штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 250000,00 грн за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт, послуг», код платежу 14060100;

- податкове повідомлення-рішення № 001603/0701 від 17.03.2023 "В4", яким: встановлено, що по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року від 20.12.2022, сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1096855,00 грн.

Не погоджуючись з даними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової служби України.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №13824/6/99-00-06-01-03-06 від 01.06.2023, залишено без змін спірні податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 17.03.2023 №№001602/0701 та 001603/0701, а скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам, апеляційний суд зазначає наступне.

У частині 2 статті 19 Конституції України та частині 2 статті 2 КАС України законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведені норми визначають, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 1, 2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.99 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пункту 14.1.134 статті 14 ПК України операція з давальницькою сировиною - операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також етапів (операцій)) з метою одержання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції.

Звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу (п.14.1.71 статті 14 ПК України).

Відповідно до приписів підпункту а пункту 198.1 та пунктів 198.2, 198.3 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

За правилами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В силу положень пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Стаття 200 ПК України встановлює порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню).

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 200.1 ст. 200 ПК України).

Відповідно до пункту 200.4. ст. 200 ПК при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Щодо реальності господарських операцій щодо промислової обробки шкірсировини між ТОВ "Світ Шкіри" та фізичними особами-підприємцями, колегія суддів зазначає наступне.

Судом встановлено, що між ТОВ "Світ Шкіри" (як виконавцем) та суб`єктами підприємницької діяльності фізичними особами підприємцями (як замовниками), а саме: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_10 , ОСОБА_9 укладені договори на промислову обробку шкірсировини, а саме договір №06/04 ПП від 06.04.2022 (СПД ОСОБА_1 ); №01/02 ПП від 01.02.2022 (СПД ОСОБА_2 ); №12/01 ПП від 12.04.2022 (СПД ОСОБА_3 ); №14/01 ПП від 14.01.2022 (СПД ОСОБА_4 ); №08/02 ПП від 08.02.2022 (СПД ОСОБА_5 ); № 05/01 ПП від 05.01.2022 (СПД ОСОБА_6 ); №01/02 ПП від 01.02.2022 (СПД ОСОБА_7 ); №01/04 ПП від 01.04.2022 (СПД ОСОБА_8 ); №12/01 ПП від 12.01.2022 (СПД ОСОБА_9 ).

Досліджені судом зазначені договори на промислову переробку шкірсировини є типовими, із одинаковими умовами та подавались контролюючому органу у ході перевірки.

Так, згідно договору на промислову обробку шкірсировини замовник постачає, а виконавець приймає на обробку шкірсировину та напівфабрикат "вет-блу" різних видів і сортів в кількості до 100 тон (п.1.1. договорів).

Пунктом 1.2, 1.3 договорів передбачено, що виконавець здійснює обробку давальницької шкірсировини та напівфабрикату за повним технологічним процесом до стадії хромового напівфабрикату "вет-блу", "красту" та готової шкіри, надалі "готовий товар". Готовий товар повинен відповідати вимогам державних стандартів і технічних умов, які регламентують його виготовлення, а також взірцям замовника, погодженими виконавцем.

Пунктом 2.1, 2.3 договорів передбачено, що замовник здійснює доставку шкірсировини на склад виконавця за власний рахунок, а пунктом 2.2. передбачено, що виконавець приймає сировину поштучно за кількістю, вагою, видами і сортами. Виконавець відпускає замовнику готовий товар в кількості з урахуванням фактичний витрат сировини на 1 м2 та готового товару, а пунктом 2.4 передбачено, що замовник отримує готовий товар на складі виконавця та доставляє його до місця призначення за свій рахунок.

Сторони погодили ціну виготовлення одиниці готового товару, яка вказується накладних по кожному виду товару окремо. Замовник здійснює попередню оплату - 50 % вартості переробки кожної партії: другу половину (50%) вартості переробки - протягом п`яти днів з дня одержання повідомлення про готовність товару. За погодженням сторін оплату вартості наданих виконавцем послуг замовник може проводити постачанням шкірсировини, матеріалів та наданням послуг. При цьому сторони додатково погоджують ціни на послуги та матеріали (пункт 3.1 3.3 договорів).

Відповідно до п.4.1 - 4.7 договору, виконавець повідомляє замовника про готовність кожної партії товару трьохденний термін. Виконавець відпускає готовий товар замовнику після проведення ним оплати вартості наданих послуг по переробці сировини. Замовник забезпечує вивезення готового товару не пізніше 5-ти денного терміну дня одержання повідомлення про його готовність та проведення оплати вартості наданих послуг. За несвоєчасне проведення оплати наданих послуг замовник сплачує виконавцю пеню в розмірі подвійної облікової ставки НБУ від суми заборгованості за кожний день прострочення. Сторони не несуть відповідальності за невиконання своїх зобов`язань, якщо таке є наслідком дії форс-мажорних обставин непереборної сили, зокрема: повені, пожежі, змін законодавства та інше. Виконавець - платник ПДВ, зобов`язується надати замовнику належно оформлену податкову накладну (надалі ПН), складену в електронній формі з дотриманням умови, щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних. У випадку відсутності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то виконавець зобов`язується відшкодувати замовнику у повному обсязі збитки на суму ПДВ за такою ПН протягом 10-ти днів з моменту подання замовником декларації по ПДВ за відповідний період, в якому внаслідок порушення виконавцем ця сума не включена до податкового періоду.

Апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, який дослідив усі первинні документи, пояснення та доводи сторін щодо реальності здійснення господарських операцій, які стверджують рух активів, зміну обсягу зобов`язань та власного капіталу, реальністю настання правових та економічних наслідків, їх безпосередній зв`язок з господарською діяльністю платника податків та отриманням прибутку, виходячи з наступного.

Договір №06/04 ПП від 06.04.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_1 .

Отриману від СПД ОСОБА_1 на виконання договору №06/04 ПП від 06.04.2022 шкірсировину, напівфабрикат вет-блу ТОВ "Світ Шкіри" прийнято на підставі внутрішніх накладних: №4/10П від 25.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 254 шт; №4/11П від 08.11.2022 - шкіра ВРХ м/с на пром переробку в кількості 167 шт. вагою 3280 кг; №5/11П від 10.11.2022 - шкіра ВРХ м/с на пром переробку в кількості 125 шт вагою 2425 кг та товарно-транспортних накладних: №7 від 25.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 254 шт; №7 від 25.10.2022; №8 від 08.11.2022 шкіра мокросолена на пром переробку в кількості 167 шт вагою 3280; №8 від 08.11.2022; №9 від 10.11.2022 - шкіру ВРХ мокросолена в кількості 125 шт, вагою 2425 кг; №9 від 10.11.2022.

ТОВ "Світ Шкіри" для СПД ОСОБА_1 здійснило промпереробку шкірсировини та напівфабрикату, поставлених на умовах давальницької сировини, про що складена видаткова накладна: № 168 від 18.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті пром переробка в кількості 124 шт або 502,26 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв без ПДВ, на суму 176017,02 грн без ПДВ та 211220,42 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 35203,40 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника ФОП ОСОБА_1 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з промпереробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_1 : за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № б\н від 18.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті в кількості 124 шт або 502,26 м кв; та товарно-транспортною накладною № 168 від 18.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по промисловій переробці давальницької шкірсировини для СПД ОСОБА_1 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахування грошових коштів з банківського рахунку СПД ОСОБА_1 на банківський рахунок ТОВ "Світ Шкіри" згідно банківських виписок по ФОП ОСОБА_1 від 14.10.2022 на суму 93967,32 грн; від 22.11.2022 на суму 144200,00 грн; від 25.11.2022 на суму 67020,42 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на господарську операцію по промпереробці складено податкову накладну № 8 від 18.11.2022 на суму 211220,42 грн, в т.ч. ПДВ - 35203,40 грн., яка подана до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН 22.11.2022.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 8 від 18.11.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року.

Також, операції по промпереробці шкірсировини для СПД ОСОБА_1 та розрахунки за промпереробку ТОВ "Світ Шкіри" відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками (з 01.10.2022 по 30.11.2022): Дт 3612 - Кт 701 в сумі 211220,42 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 35203,40 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 305187,74 грн, в т.ч. за листопад 2022: Дт 3612 - Кт 701 в сумі 211220,42 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 35203,40 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 211220,42 грн.

Договір №01/02 ПП від 01.02.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_2 .

Отриману від СПД ОСОБА_2 на виконання договору №01/02 ПП від 01.02.2022 шкірсировину, напівфабрикат вет-блу ТОВ "Світ Шкіри" прийнято на підставі внутрішньої накладної №7/11П від 21.11.2022 - шкіра ВРХ м/с в кількості 318 шт, вагою 6755 кг та товарно-транспортних накладних: №21/11 від 21.11.2022 шкіра ВРХ мокросолена на пром переробку в кількості 318 шт вагою 6755 кг; ТТН №21/11 від 21.11.2022.

ТОВ "Світ Шкіри" для СПД ОСОБА_2 шкірсировину оприбутковано на склад по внутрішній накладній: №7/11П від 21.11.2022 - шкіра ВРХ м/с в кількості 318 шт, вагою 6755 кг.

ТОВ "Світ Шкіри" для СПД ОСОБА_2 здійснило промпереробку шкірсировини поставлену на умовах давальницької сировини, про що складені накладні: № 145 від 04.10.2022 - н/ф вет-блу - промпереробка в кількості 405 шт або 9180 кг по ціні 22,86 грн за 1 кг на суму 209854,80 грн без ПДВ та 251825,76 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 41970,96 грн; № 148 від 12.10.2022 шкіра взуттєва в асортименті - промпереробка в кількості 200 шт або 511,25 кг по ціні 350,45 грн за 1 кг на суму 179167,56 грн без ПДВ та 215001,08 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 35833,51 грн; № 157 від 26.10.2022 шкіра взуттєва в асортименті - промпереробка в кількості 170 шт або 405,78 кг по ціні 350,45 грн за 1 кг на суму 142205,60 грн без ПДВ та 170646,72 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 28441,12 грн; № 159 від 27.10.2022 шкіра взуттєва в асортименті - промпереробка в кількості 134 шт або 498,35 кг по ціні 350,45 грн за 1 кг на суму 174646,76 грн без ПДВ та 209576,11 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ 34929,35 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця економічним директором ОСОБА_11 , головним бухгалтером ОСОБА_12 , із сторони замовника СПД ОСОБА_2 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з промпереробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_2 за актами здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 04.10.2022 н/ф вет-блу пром переробка від ш/с в кількості 405 шт або 9180 кг; (даний н/ф вет-блу в кількості 405 шт перевезено навантажувачем із зольно-дубильного цеху у викінчувальний цех відповідно до накладної від 04.10.2022 для подальшої пром переробки до готової продукції); № б\н від 12.10.2022 шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 200 шт або 511,25 м кв; ТТН № 148 від 12.10.20212; № б\н від 26.10.2022 шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 170 шт або 405,78 м кв; ТТН № 157 від 26.10.20212; № б\н від 27.10.2022 шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 134 шт або 498,35 м кв; ТТН № 159 від 27.10.2022.

Розрахунок за виконані роботи по пром переробці давальницької шкірсировини, напівфабрикату вет-блу для СПД ОСОБА_2 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД ОСОБА_2 на банківський рахунок ТОВ "Світ Шкіри" згідно банківських виписок по ФОП ОСОБА_2 від 04.10.2022 (документ № 42 від 04.10.2022) на суму 125000,00 грн; від 05.10.2022 (документ № 43 від 05.10.2022) на суму 90000,00 грн; від 06.10.2022 (документ № 44 від 06.10.2022) на суму 36825,76 грн; від 12.10.2022 (документ № 45 від 12.10.2022) на суму 100000,00 грн; від 26.10.2022 (документ № 46 від 26.10.2022) на суму 115001,08 грн; від 26.10.2022 (документ № 47 від 26.10.2022) на суму 170646,72 грн від 01.11.2022 (документ № 48 від 01.11.2022) на суму 100000,00 грн; від 09.11.2022 (документ № 49 від 09.11.2022) на суму 109576,11 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на дані господарські операції складено податкові накладні: № 3 від 04.10.2022 на суму 251825,76 грн, в т.ч. ПДВ - 41970,96 грн; № 6 від 12.10.2022 на суму 215001,08 грн, в т.ч. ПДВ - 35833,51 грн; № 15 від 26.10.2022 р. на суму 170646,72 грн, в т.ч. ПДВ - 28441,12 грн; № 17 від 27.10.2022 на суму 209576,11 грн, в т.ч. ПДВ 34929,35 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстровані в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за цими господарськими операціями по податкових накладних включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість: № 3 від 04.10.2022, № 6 від 12.10.2022, № 15 від 26.10.2022, № 17 від 27.10.2022 - в декларацію з ПДВ за жовтень 2022 року.

Також операції по пром переробці шкірсировини для СПД ОСОБА_2 та розрахунки за пром переробку ТОВ «Світ Шкіри» відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками (з 01.10.2022 по 30.11.2022): Дт 3612 - Кт 701 в сумі 847049,67 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 141174,94 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 847050,67 грн, в т.ч. за листопад 2022: Дт 361 - Кт 701 в сумі 0,00 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 0,00 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 209576,11 грн.

Договір №12/04 ПП від 12.04.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_3 .

Отриману від СПД ОСОБА_3 на виконання договору №12/04 ПП від 12.04.2022 шкірсировину, напівфабрикат вет-блу ТОВ "Світ Шкіри" прийнято на підставі накладних: № 170 від 21.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті пром. переробка від вет-блу в кількості 113 шт або 457,65 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 160383,44 грн без ПДВ та 192460,13 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 32076,69 грн.

Накладна підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони Виконавця економічним директором ОСОБА_11 , із сторони Замовника СПД ОСОБА_3 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з пром переробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_3 за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортною накладною: № б\н від 21.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті пром переробка від вет-блу в кількості 113 шт або 457,65 м кв; ТТН № 170 від 21.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по пром. переробці давальницької шкірсировини, напівфабрикату вет-блу для СПД ОСОБА_3 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок позивача згідно банківських виписок по ФОП ОСОБА_3 : від 22.11.2022 на суму 144200,00 грн; від 25.11.2022 на суму 48260,13 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на дану господарську операцію складено податкову накладну № 10 від 21.11.2022 на суму 192460,13 грн, в т.ч. ПДВ - 32076,69 грн., яка подана до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 10 від 21.11.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року.

ТОВ "Світ Шкіри" дану операції відобразило в бухгалтерському облік наступними проводками: за період 01.10.2022 по 30.11.2022: Дт 3612 - Кт 701 в сумі 192460,13 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 32076,69 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 192460,13 грн - листопад 2022 Дт 3612 - Кт 701 в сумі 192460,13 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 32076,69 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 192460,13 грн.

Договір №14/01 ПП від 14.01.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_4 .

Отриману від СПД ОСОБА_4 на виконання договору №06/04 ПП від 06.04.2022 шкірсировину, напівфабрикат вет-блу ТОВ "Світ Шкіри" прийнято на підставі внутрішньої накладної №6/11П від 21.11.2022 - шкіра взуттєва на пресування в кількості 356 шт. та товарно-транспортної накладної: №3 від 21.11.2022 - шкіра взуттєва на пресування в кількості 356 шт; ТТН №3 від 21.11.2022.

ТОВ "Світ Шкіри" для СПД ОСОБА_4 здійснило промпереробку шкірсировини та напівфабрикату, поставлених на умовах давальницької сировини, про що складені накладні: № 146 від 05.10.2022 - шкіра ремінна пром переробка від вет-блу в кількості 45 шт або 43,28 м кв по ціні 304,74 грн за 1 м кв на суму 13189,15 грн без ПДВ та 15826,98 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 2637,83 грн; № 171 від 21.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті пром. переробка від вет-блу в кількості 85 шт. або 342,68 м. кв. по ціні 350,45 грн. за 1 м кв на суму 120092,21 грн без ПДВ та 144110,65 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 24018,44 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця головним бухгалтером ОСОБА_12 , із сторони замовника ФОП ОСОБА_4 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з промпереробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_4 за актами здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 05.10.2022 - шкіра ремінна пром переробка від вет-блу в кількості 45 шт або 43,28 м кв; ТТН № 146 від 05.10.2022; № б\н від 21.11.2022 - шкіра взуттєва в асортименті пром переробка від вет-блу в кількості 85 шт або 342,68 м кв; ТТН № 171 від 21.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по промисловій переробці давальницької шкірсировини для СПД ОСОБА_4 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок позивача, згідно банківських виписок: від 05.10.2022 на суму 15826,98 грн; від 22.11.2022 на суму 144110,71 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на вищезазначені господарські операції складено податкові накладні: № 4 від 05.10.2022 на суму 15826,98 грн, в т.ч. ПДВ - 2637,83 грн; № 11 від 21.11.2022 на суму 144110,65 грн, в т.ч. ПДВ - 24018,44 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 4 від 05.10.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року та по податковій накладній № 11 від 21.11.2022 за листопад 2022.

Також, операції по пром переробці шкірсировини для СПД ОСОБА_1 та розрахунки за пром переробку ТОВ "Світ Шкіри" відобразило в бухгалтерському обліку за проводками у період: з 01.10.2022 по 30.11.2022 - Дт 3612 - Кт 701 в сумі 159937,63 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 26656,27 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 159937,69 грн, в т.ч. за листопад 2022: Дт 3612 - Кт 701 в сумі 144110,65 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 24018,44 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 144110,71 грн.

Договір №08/02 ПП від 08.02.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_5 .

Отриману від СПД ОСОБА_5 на виконання договору №08/02 ПП від 08.02.2022 шкірсировину, напівфабрикат вет-блу ТОВ "Світ Шкіри" прийнято на підставі накладних: №1/10П від 03.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 326 шт; №1/11П від 02.11.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 385 шт. та товарно-транспортних накладних: №3/10 від 03.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 326 шт; ТТН №3/10 від 03.10.2022; №2/11 від 02.11.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 385 шт; ТТН № 2/11 від 02.11.2022.

ТОВ "Світ Шкіри" для СПД ОСОБА_5 здійснило промпереробку шкірсировини та напівфабрикату, поставлених на умовах давальницької сировини, про що складені накладні: № 152 від 14.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 86 шт або 342,86 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 120155,29 грн без ПДВ та 144186,34 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 24031,06 грн; № 155 від 21.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 129 шт або 518,38 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 181666,99 грн без ПДВ та 218000,37 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 36333,39 грн; № 165 від 08.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 111 шт або 450,55 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 157895,25 грн без ПДВ та 189474,30 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 31579,05 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника ФОП ОСОБА_5 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з промпереробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_5 : за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 14.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 86 шт або 342,86 м кв; ТТН № 152 від 14.10.2022; № б/н від 21.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 129 шт або 518,38 м; ТТН № 155 від 21.10.2022; № б\н від 08.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 111 шт або 450,55 м кв; ТТН № 165 від 08.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по промисловій переробці давальницької шкірсировини для СПД ОСОБА_5 проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок товариства згідно банківських виписок по ФОП ОСОБА_5 : від 14.10.2022 на суму 144186,34 грн; від 21.10.2022 на суму 218000,36 грн; від 08.11.2022 на суму 29500,00 грн; від 22.11.2022 на суму 28500,00 грн; від 25.11.2022 на суму 84719,45 грн; від 29.11.2022 на суму 46754,85 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на вищезазначені господарські операції складено податкові накладні: № 10 від 14.10.2022 - на суму 144186,34 грн, в т.ч. ПДВ - 24031,06 грн; № 12 від 21.10.2022 - на суму 218000,37 грн, в т.ч. ПДВ - 36333,39 грн; № 4 від 08.11.2022 - на суму 189474,30 грн, в т.ч. ПДВ - 31579,05 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 10 від 14.10.2022 і № 12 від 21.10.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року, а по податковій накладній № 4 від 08.11.2022 за листопад 2022 року.

Також, операції по пром переробці шкірсировини для СПД ОСОБА_5 відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками за період: 01.10.2022 по 30.11.2022 - Дт 3612 - Кт 701 в сумі 551658,00 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 91943,05 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 551661,00 грн, в т.ч. за листопад 2022; Дт 3612 - Кт 701 в сумі 189474,30 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 31579,05 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 189474,30 грн.

Договір №05/01 ПП від 05.01.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_6 .

На виконання договору №05/01 ПП від 05.01.2022 на промислову обробку шкірсировини укладеного між ТОВ "Світ Шкіри" (виконавець) та СПД ОСОБА_6 (замовник), складені накладні: № 151 від 14.10.2022 - шкіра ремінна лакована пром переробка від вет-блу в кількості 87 шт або 348,26 м кв по ціні 344,35 грн за 1 м кв на суму 119923,33 грн без ПДВ та 143908,00 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 23984,67 грн; № 174 від 29.11.2022 - шкіра взуттєва а асортименті пром переробка від вет-блу в кількості 108 шт або 404,25 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 141669,41 грн без ПДВ та 170003,30 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 28333,88 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - головним бухгалтером ОСОБА_12 та економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника СПД ОСОБА_6 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з пром переробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_6 за актами здачі-приймання робі (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 14.10.2022 - шкіра ремінна лакована пром переробка від вет-блу в кількості 87 шт або 348,26 м кв; ТТН № 151 від 14.10.2022; № б\н від 29.11.2022 - шкіра взуттєва - в асортименті пром переробка від вет-блу в кількості 108 шт або 404,25 м кв; ТТН №174 від 29.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по пром переробці давальницької шкірсировини, напівфабрикату вет-блу для СПД ОСОБА_6 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок позивача згідно банківських виписок: від 14.10.2022 на суму 143908,00 грн; від 29.11.2022 на суму 170003,30 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на господарські операції складено податкові накладні: № 9 від 14.10.2022 на суму 143908,00 грн, в т.ч. ПДВ - 23984,67 грн; № 16 від 29.11.2022 на суму 170003,30 грн, в т.ч. ПДВ - 28333,88 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 9 від 14.10.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року, а по податковій накладній № 16 від 29.11.2022 за листопада 2022 року.

Також, операції по пром переробці шкірсировини для СПД ОСОБА_6 та розрахунки за пром переробку ТОВ "Світ Шкіри" відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками за період: 01.10.2022 по 30.11.2022; Дт 3612 - Кт 701 в сумі 313911,30 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 52318,55 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 313911,30 грн в т.ч. за листопад 2022; Дт 3612 - Кт 701 в сумі 170003,30 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 28333,88 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 170003,30 грн.

Договір №01/02 ПП від 01.02.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_7 .

На виконання договору №01/02 ПП від 01.02.2022 на промислову обробку шкірсировини, укладеного між ТОВ "Світ Шкіри" (виконавець) та СПД ОСОБА_7 (замовник), складено накладні №2/10П від 04.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром. переробку в кількості 365 шт; №3/11П від 03.11.2022 - шкіра ВРХ м/с в кількості 437 шт, вагою 2620 кг; №8/11П від 24.11.2022 - шкіра ВРХ м/с на пром переробку в кількості 631 шт вагою 12900 кг; №9/11П від 28.11.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 148 шт. та товарно-транспортні накладні: №4/1 від 04.10.2022 - напівфабрикат вет-блу на промпереробку в кількості 365 шт; ТТН №4/1 від 04.10.2022; №5 від 03.11.2022 - шкіра ВРХ м/с на пром переробку в кількості 437 шт вагою 2620 кг; ТТН №5 від 03.11.2022; №6/11 від 24.11.2022 - шкіра ВРХ м/с на пром переробку в кількості 631 шт вагою 12900 кг; ТТН №6 від 24.11.2022; №7 від 28.11.2022 - напівфабрикат вет-блу на пром переробку в кількості 148 шт; ТТН №7 від 28.11.2022.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - головним бухгалтером ОСОБА_12 та економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника СПД ОСОБА_7 , та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з промпереробки шкфірсировини та напівфабрикату вет-блу, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_7 за актами здачі-приймання робі (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 11.10.2022 - шкіра ремінна лакована пром переробка від вет-блу в кількості 106 шт або 336,39 м кв; ТТН №147 від 11.10.2022; № б\н від 14.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 45 шт або 179,06 м кв; ТТН № 153 від 14.10.2022; № б\н від 04.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 82 шт або 326,97 м кв; ТТН №162 від 04.11.2022; № б\н від 08.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 40 шт або 158,61 м кв; ТТН №164 від 08.11.2022; № б\н від 22.11.2022 н/ф вет-блу пром переробка в кількості 437 шт або 2620 кг (даний н/ф вет-блу в кількості 437 шт перевезено навантажувачем із зольно-дубильного цеху у викінчувальний цех відповідно до накладної від 22.11.2022 для подальшої пром переробки до готової продукції).

Розрахунок за виконані роботи по промисловій переробці давальницької шкірсировини для СПД ОСОБА_7 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахування грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок ТОВ згідно банківських виписок від 11.10.2022 на суму 139003,08 грн; від 14.10.2022 на суму 75301,89 грн; від 04.11.2022 на суму 137503,96 грн; від 09.11.2022 на суму 66701,85 грн; від 22.11.2022 на суму 71871,84 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на вищезазначені господарські операції складено податкові накладні: № 5 від 11.10.2022 на суму 139003,08 грн, в т.ч. ПДВ - 23167,18 грн; № 11 від 14.10.2022 на суму 75301,90 грн, в т.ч. ПДВ - 12550,32 грн; № 1 від 04.11.2022 р. на суму 137503,96 грн, в т.ч. ПДВ - 22917,33 грн; № 3 від 08.11.2022 на суму 66701,85 грн, в т.ч. ПДВ - 11116,97 грн; № 14 від 22.11.2022 на суму 71871,84 грн, в т.ч. ПДВ - 11976,64 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 5 від 11.10.2022, № 11 від 14.10.2022 - включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022; а по податковій накладній № 1 від 04.11.2022, № 3 від 08.11.2022, № 14 від 22.11.2022 - за листопад 2022 року.

ТОВ "Світ Шкіри" вищенаведені операції по промпереробці шкірсировини СПД ОСОБА_7 відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками за період: 01.10.2022 по 30.11.2022; Дт 3612 - Кт 701 в сумі 490382,62 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 81728,44 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 490382,62 грн, в т.ч. за листопад 2022; Дт 3612 - Кт 701 в сумі 276077,65 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 46010,94 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 276077,65 грн.

Договір №01/04 ПП від 01.04.2022 на промислову обробку шкірсировини укладений з СПД ОСОБА_8 .

На виконання зазначеного договору, ТОВ "Світ Шкіри" здійснило для СПД ОСОБА_8 пром переробку шкірсировини та напівфабрикату, поставлених на умовах давальницької сировини в попередніх періодах, про що складена накладна: № 150 від 14.10.2022 н/ф вет-блу пром переробка в кількості 366 шт або 8625 кг по ціні 22,86 грн за 1 кг на суму 197167,50 грн без ПДВ та 236601,00 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ 39433,50 грн.

Накладна з пром. переробки шкірсировини, напівфабрикату вет-блу підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - головним бухгалтером ОСОБА_12 та економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника СПД ОСОБА_8 та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з пром переробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_8 за актами здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 14.10.2022 - н/ф вет-блу пром переробка в кількості 366 шт або 8625 кг (даний н/ф вет-блу в кількості 366 шт перевезено навантажувачем із зольно-дубильного цеху у викінчувальний цех відповідно до накладної від 04.10.2022 для подальшої пром переробки до готової продукції).

Розрахунок за виконані роботи по пром. переробці давальницької шкірсировини, напівфабрикату вет-блу для СПД ОСОБА_8 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахуванням грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок ТОВ згідно банківських виписок: від 14.10.2022 на суму 119358,30 грн; від 08.11.2022 на суму 117242,70 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на вищезазначену господарську операцію складено податкову накладну: № 8 від 14.10.2022 на суму 236601,00 грн, в т.ч. ПДВ 39433,50 грн., яка подана до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 8 від 14.10.2022 включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року.

Також, операції по пром переробці шкірсировини для СПД ОСОБА_8 та розрахунки за пром переробку ТОВ "Світ Шкіри" відобразило в бухгалтерському обліку наступними проводками за період: 01.10.2022 по 30.11.2022 - Дт 3612 - Кт 701 в сумі 236601,00 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 39433,50 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 236601,00 грн, в т.ч. за листопад 2022 року. Дт 3612 - Кт 701 в сумі 0,00 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 0,00 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 117242,70 грн.

Договір №12/01 ПП від 12.01.2022 на промислову обробку шкірсировин, укладений з СПД ОСОБА_9 .

На виконання зазначеного договору, ТОВ "Світ Шкіри" здійснило для СПД ОСОБА_9 пром переробку шкірсировини та напівфабрикату, поставлених на умовах давальницької сировини в попередніх періодах, про що складено видаткові накладні: № 144 від 03.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 98 шт або 389,98 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 136668,49 грн без ПДВ та 164002,19 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 27333,70 грн; № 154 від 21.10.2022 - шкіра ремінна лакована пром переробка від вет-блу в кількості 90 шт або 338,81 м кв по ціні 344,35 грн за 1 м кв на суму 116669,22 грн без ПДВ та 140003,07 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 23333,84 грн; № 167 від 15.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 250 шт або 1003,50 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 351676,58 грн без ПДВ та 422011,89 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 70335,32 грн; № 173 від 25.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 67 шт або 268,71 м кв по ціні 350,45 грн за 1 м кв на суму 94169,42 грн без ПДВ та 113003,30 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 18833,88 грн.

Накладні підписано відповідальними особами за здійснення господарських операцій: зі сторони виконавця - головним бухгалтером ОСОБА_12 та економічним директором ОСОБА_11 , із сторони замовника СПД ОСОБА_9 , та містять печатки сторін. На накладних зазначено місце складання документа: 77201, м. Болехів, вул. Д. Галицького, 171.

Готова продукція, з пром переробки, що виготовлена на умовах давальницької сировини, передана ТОВ "Світ Шкіри" та прийнята СПД ОСОБА_9 за актами здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними: № б\н від 03.10.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 98 шт або 389,98 м кв; ТТН №144 від 03.10.2022; № б\н від 21.10.2022 - шкіра ремінна лакова пром переробка від вет-блу в кількості 90 шт або 338,81 м кв; ТТН №154 від 21.10.2022; № б\н від 15.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 250 шт або 1003,50 м кв; ТТН №167 від 15.11.2022; № б\н від 25.11.2022 - шкіра взуттєва пром переробка від вет-блу в кількості 67 шт або 268,71 м кв; ТТН №173 від 25.11.2022.

Розрахунок за виконані роботи по промисловій переробці давальницької шкірсировини для СПД ОСОБА_9 , проведено в безготівковій формі шляхом зарахування грошових коштів з банківського рахунку СПД на банківський рахунок ТОВ згідно банківських виписок від 03.10.2022 на суму 164002,19 грн; від 21.10.2022 на суму 140003,07 грн; від 15.11.2022 на суму 422011,89 грн; від 24.11.2022 на суму 113003,30 грн.

ТОВ "Світ Шкіри" на вищезазначені господарські операції складено податкові накладні: №2 від 03.10.2022 на суму 164002,19 грн, в т.ч. ПДВ - 27333,70 грн; № 13 від 21.10.2022 на суму 140003,07 грн, в т.ч. ПДВ - 23333,84 грн; № 7 від 15.11.2022 на суму 422011,89 грн, в т.ч. ПДВ - 70335,32 грн; № 15 від 24.11.2022 на суму 113003,30 грн, в т.ч. ПДВ - 18833,88 грн., які подано до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ "Світ Шкіри" за описаною господарською операцією по податковій накладній № 2 від 03.10.2022 і № 13 від 21.10.2022 - включено ПДВ до податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022; по податковій накладній № 7 від 15.11.2022 і № 15 від 24.11.2022 - за листопад 2022 року.

Також, ТОВ "Світ Шкіри" вищенаведені операції по промпереробці шкірсировини СПД ОСОБА_9 відобразило в бухгалтерському облікунаступними проводками за період: 01.10.2022 по 30.11.2022. Дт 3612 - Кт 701 в сумі 839020,45грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 139836,74 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 839020,45 грн, в т.ч. за листопад 2022 року. Дт 3612 - Кт 701 в сумі 535015,19 грн; Дт 701 - Кт 641 в сумі 89169,20 грн; Дт 311 - Кт 3612 в сумі 535015,19 грн.

Реєстрація контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних складених ТОВ "Світ Шкіри" за договором: №06/04 ПП від 06.04.2022, №01/02 ПП від 01.02.2022, №12/04 ПП від 12.04.2022, № 14/01 ПП від 14.01.2022, №08/02 ПП від 08.02.2022, №05/01 ПП від 05.01.2022, № 01/02 ПП від 01.02.2022, № 01/04 ПП від 01.04.2022, № 12/01 ПП від 12.01.2022 по промисловій переробці шкірсировини підтверджує реальність здійснення ТОВ "Світ Шкіри" господарських операцій згідно умов цих договорів з СПД ОСОБА_1 , СПД ОСОБА_2 , СПД ОСОБА_3 , СПД ОСОБА_4 , СПД ОСОБА_5 , СПД ОСОБА_6 , СПД ОСОБА_7 , СПД ОСОБА_8 , СПД ОСОБА_9 .

Перевезення готової продукції вантажним автомобілем «opel vivarо» АТ91-01НМ, між ТОВ "Світ Шкіри" та ФОП ОСОБА_9 здійснювалось на підставі укладених договорів позички самохідного транспортного засобу, а саме: договір від 25.11.2022; договір від 15.11.2022; договір від 23.10.2022; договір від 03.10.2022, що не спростовано контролюючим органом.

Щодо висновків відповідача про завищення податкових зобов`язань з ПДВ на вартість наданих послуг промобробки давальницької шкірсировини ФОП на суму 286394,00 грн та заниження податкових зобов`язань з ПДВ на вартість реалізації (безоплатного надання) готової продукції на суму 840061,00 грн за листопад 2022 року, то апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган безпідставно не взяв до уваги договори з СПД ОСОБА_1 , СПД ОСОБА_2 , СПД ОСОБА_3 , СПД ОСОБА_4 , СПД ОСОБА_5 , СПД ОСОБА_6 , СПД ОСОБА_7 , СПД ОСОБА_8 , СПД ОСОБА_9 та всі первинні документи, пов`язані із виконанням вказаних договорів.

Всі первинні документи, що складені між замовниками та виконавцем в межах виконання укладених договорів на промислову обробку шкірсировини на умовах давальницької сировини відповідають вимогам ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

Щодо покликання контролюючого органу на те, що перевіркою не підтверджено перевезення ТМЦ замовника до виконавця, та від виконавця до замовника, то судом першої інстанції, з яким погоджується апеляційний суд, вірно зазначено, що відповідно до умов договорів на промислову обробку шкірсировини укладених ТОВ "Світ Шкіри" з замовниками, зокрема п. 2.1 передбачено, що "Замовник здійснює доставку шкірсировини на склад виконавця за власний рахунок, а п. 2.4 договорів передбачено, що замовник отримує готовий товар на складі виконавця та доставляє його до місця призначення за свій рахунок, тобто ТОВ "Світ Шкіри" жодного відношення до перевезення шкірсировини та готової продукції немає.

Таким чином, у взаємовідносинах із вищевказаними фізичними особами-підприємцями таких господарських операцій, як придбання шкірсировини не було взагалі, оскільки шкірсировина не придбавалася, а була передана від Виконавця до Замовника для промислової обробки без переходу права власності на сировину та, після промислової обробки (переробки) виготовлена готова продукція (шкіра в асортименті, напівфабрикат «вет-блу») передавалася Замовникам, а не продавалася. При цьому, Замовник розраховувався за надані послуги за пром переробку на умовах давальницької сировини, а не за готову продукцію, що підтверджується банківськими виписками та іншими первинними документами.

Апеляційний суд вважає, що контролюючий орган взагалі не дослідив банківські виписки та призначення, відображені в банківських виписках, в яких зазначено конкретно про те, що кошти перераховуються за промпереробку, вказано згідно якого договору та від якого Замовника (прізвище, ім`я, по батькові, код платника Замовника).

Апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що товарно-транспортна накладна є обов`язковим документом на супроводження вантажу, проте не належить до документів бухгалтерського чи податкового обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

У постанові Верховного Суду від 02 березня 2023 року по справі №804/644/16 зазначено, що товарно-транспортна накладна (ТТН) не є документом, що підтверджує факт придбання або продажу товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), оскільки її обов`язковість передбачена лише у випадку надання послуг з перевезення, тому наявність або відсутність ТТН та/або недоліки у її оформленні не є підставою для висновків про безтоварність господарської операції.

Щодо протиправності висновків про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за листопад 2022 року по взаємовідносинах з ТОВ "САЛІС-ПЛЮС" в сумі 195688,92 грн, то апеляційний суд зазначає таке.

В акті перевірки зазначено, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено його завищення на 1328566 грн в тому числі за жовтень 2022 року в сумі 285378 грн, за листопад 2022 року - 1043188 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації.

Вказане грунтується на твердженні відповідача про нереальність господарських операцій по взаємовідносинах між ТОВ "Світ Шкіри" та ТОВ "САЛІС-ПЛЮС", оскільки:

- згідно інформаційних баз даних ДПС, а саме звітності за формою 20-ОПП у ТОВ "САЛІС ПЛЮС" встановлено відсутність власних чи орендованих об`єктів оподаткування для ведення підприємницької діяльності та відповідно відомостей отриманих з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно встановлено відсутність у зазначеного підприємства нерухомого майна необхідного для здійснення господарської діяльності;

- у декларації за формою 4ДФ ТОВ "САЛІС ПЛЮС" за листопад 2022 року кількість найманих працівників становить 4 чоловіки, здійснено виплати за ознакою 157 (дохід виплачений само зайнятій особі);

- у договорі поставки № 11-21 від 04.01.2021 юридична адреса ТОВ "САЛІС ПЛЮС", 61001, м. Харків, вул. Хмельницького, буд.25.

- Згідно відомостей отриманих з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно встановлено, що за даною адресою знаходиться нежитлове приміщення, яке належить ФОП ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_10 ).

- одночасно відповідно до даних єдиного реєстру податкових накладних, даних звітів 4-ДФ, ТОВ "САЛІС ПЛЮС" у період відображення взаємовідносин із ТОВ "Світ Шкіри" не придбавало послуги оренди у зазначеної фізичної особи підприємця.

- Згідно наданих до перевірки видаткових накладних, місцем складання даних накладних зазначено м. Харків. До перевірки не надано документи на перевезення/переміщення (товарно-транспортні накладні) придбаних у ТОВ «САЛІС ПЛЮС» товарів.

- Згідно наданих до перевірки документів, даних ЄРПН не встановлено нарахування та виплати орендних платежів ТОВ "САЛІС ПЛЮС" станом на 30.11.2022.

Судом встановлено, що 04 січня 2021 року між ТОВ "САЛІС ПЛЮС", як продавцем та ТОВ "Світ Шкіри", як покупцем, укладено Договір № 11-21 (далі - договір).

Відповідно до п. 1.1, 1.2 договору продавець зобов`язується постачати, покупцю хімматеріали в асортименті та в строк (надалі - товар), а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах цього договору. Найменування, кількість, ціна кожної партії товару визначаються рахунком-фактури.

Покупець отримує товар на складі продавця та доставляє його за власний рахунок (п. 2.2. договору).

Відповідно до 2.3. договору продавець надає покупцю супровідні документи (рахунок - фактури, накладну на товар, податкову накладну). Строк поставки товару за цим договором ставить 3-х робочих днів з моменту надходження передплати за товар якщо інше не передбачено додатковими угодами (п. 2.4. договору).

Постачальник відповідає за недоліки товару до моменту його передання покупцеві. (п. 2.5 договору).

Продавець гарантує якість і комплектність товару у межах державних стандартів і технічних умов (п. 3.1 договору).

Якість та кількість товару, що поставляється, перевіряється "покупцем" в момент його отримання. У випадку виявлення нестачі або пошкодження товару під час транспортування складається акт, підписаний уповноваженими представниками сторін (п. 3.3 договору).

Розрахунок за кожну окрему партію товару здійснюється у безготівковому порядку на поточний рахунок "продавця" шляхом 100 % передплати вартості товару "покупцем", якщо інші умови та порядок розрахунків не зазначені товар вважається оплаченим з дня надходження коштів вповному обсязі на рахунок продавця (п. 5.1. договору).

Договір набирає чинності з моменту підписання сторонами і діє до 31.12.2022 - п. 6.1. договору.

На виконання умов договору поставки № 11-21 від 04.01.2021 ТОВ "САЛІС ПЛЮС" поставлено ТОВ "Світ Шкіри" хімічні матеріал згідно накладних: № РН-0000063 від 14.11.2022 на суму 884364,60 грн без ПДВ, на загальну суму 1061237,52 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ 176872,92 грн; № РН-0000069 від 21.11.2022 на суму 94080,00 грн без ПДВ, на загальну суму 112896,40 грн з ПДВ, в т.ч. ПДВ 18816,00 грн.

Акти прийому передачі хімічних матеріалів складені в м. Болехові 21.11.2022 та 14.11.2022, підписані директором ТОВ "Світ Шкіри" Бондаренком О.Ю. та зав. складом ОСОБА_2 на підставі довіреності від 14.11.2022 за №26.

Розрахунок за товар ТОВ "Світ Шкіри" проведено згідно платіжних доручень та відображено у бухгалтерському обліку в журналі-ордері і відомостях по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за період жовтень-листопад 2022 по контрагенту ТОВ "САЛІС ПЛЮС" згідно договору № 11-21 від 04.01.2021, зокрема: Дт 20,22 - Кт 631 1174133,92 грн; Дт 6411 - Кт 631 195688,92 грн; Дт 631 - Кт 311 512948,60 грн та відобразило в журналі ордері № 6 по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними поставниками".

Також, ТОВ "Світ Шкіри" по вищезазначених господарських операціях складено податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН: №2 від 14.11.2022 на суму 884364,60 грн без ПДВ, на загальну суму 1061237,52 грн, в т.ч. ПДВ 176872,92 грн; №6 від 21.11.2022 на суму 94080,00 грн без ПДВ, на загальну суму 112896,00 грн, в т.ч. ПДВ 18816,00 грн.

Апеляційний суд звертає увагу, що взаємовідносини ТОВ «Світ Шкіри» з ТОВ "САЛІС-ПЛЮС" мали систематичний характер на протязі 2021-2022 років, а непідтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, не є свідченням нереальності господарських операцій, оскільки господарські операції підтверджені належними і допустимими первинними документами, які стали підставою формування бухгалтерського обліку та досліджувались судом.

Щодо завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2022 року по взаємовідносинах з ТОВ "ТІАС Україна" в сумі 3800,00 грн, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що дані твердження контролюючого органу спростовуються реальним здійсненням господарських операцій, рухом активів між ТОВ "Світ шкіри" та ТОВ "ТІАС Україна" (як покупцем) та змінами у майновому стані ТОВ "Світ шкіри", виходячи з наступного.

Так, операції з контрагентом ТОВ "ТІАС УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 36791734) відображено в податковому обліку ТОВ "Світ шкіри" (в деклараціях з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди): до складу податкового кредиту віднесено ПДВ в сумі 3800 грн, в тому числі за жовтень 2022 року в сумі 3800 грн, згідно податкової накладної №6 від 06.10.2022 на загальну суму 22800 грн, в т.ч. ПДВ 3800,00 грн.

Контролюючий орган стверджує про нереальність господарських операцій по взаємовідносинах між ТОВ "Світ шкіри" та ТОВ "ТІАС Україна", оскільки: згідно інформаційних баз даних ДПС, а саме звітності за формою 20-ОПП у ТОВ "ТІАС Україна" встановлено відсутність власних чи орендованих об`єктів оподаткування для ведення підприємницької діяльності та відповідно відомостей отриманих з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. ТОВ "ТІАС Україна" не подано розрахунку за формою 4 ДФ за 4 квартал, листопад 2022 року, свідчить про відсутність в даному періоді найманих працівників, виплат за ознакою 157 (дохід виплачений само зайнятій особі); ТОВ "ТІАС Україна" віднесено до переліку ризикових контрагентів згідно рішення від 13.12.2022 №213607 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Не надання до перевірки договір та документів на перевезення/переміщення (товарно-транспортні накладні) придбаних у ТОВ "ТІАС Україна" ТМЦ. Також відповідач стверджує про те, що ним встановлено відсутність реально вчиненої господарської операцій із ТОВ "ТІАС Україна" та, як наслідок, недостовірність даних відповідних первинних документів за змістом п. 44.1 ПКУ не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Судом встановлено, що 06 жовтня 2022 року ТОВ "Світ шкіри" сформувало усне замовлення ТОВ "ТІАС Україна" на купівлю автомобільних шин 235/45 R18 98V XL VFS Dunlop Winter Sport 5.

06.10.2022 ТОВ "ТІАС Україна" сформувало рахунок на оплату №301 від 06.10.2022 на шини 235/45 R18 98V XL VFS Dunlop Winter Sport 5 в кількості 4 шт по ціні 4750,00 грн за штуку на суму 19000,00 грн без ПДВ, на загальну суму 22800,00 грн, в т.ч. ПДВ - 3800,00 грн та направило на електронну адресу позивача.

06 жовтня 2022 року ТОВ "Світ шкіри" на підставі отриманого від ТОВ "ТІАС Україна" рахунку №103 від 06.10.2022 здійснило оплату грошових коштів в безготівковій формі з банківського рахунку ТОВ "Світ шкіри" в АКБ "ІНДУСТРІАЛБАНК" на банківський рахунок ТОВ "ТІАС Україна" в АТ КБ "ПРИВАТБАНК", що підтверджується банківською випискою від 06.10.2022 та платіжним дорученням №868 від 06.10.2022, в яких вказано призначення платежу: "За шини згідно рахунку №301 від 06.10.2022" ПДВ - 3800,00 грн.

14 жовтня 2022 року ТОВ "ТІАС Україна", як постачальником, виписана видаткова накладна № 221 від 14.10.2022 на поставку ТОВ "Світ шкіри" шин 235/45 R18 98V XL VFS Dunlop Winter Sport 5 в кількості 4 шт по ціні 4750,00 грн за штуку на суму 19000,00 грн без ПДВ, на загальну суму 22800,00 грн, в т.ч. ПДВ 3800,00 грн.

Право власності на шини перейшло від продавця до покупця після підписання накладної та отримання товару покупцем за місцем знаходження складу продавця - в м. Києві.

По даній господарській операції ТОВ "Світ шкіри" отримано складену ТОВ "ТІАС Україна" та зареєстровану в ЄРПН податкову накладну: №6 від 06.10.2022 на суму 19000,00 грн без ПДВ, на загальну суму 22800,00 грн, в т.ч. ПДВ 3800,00 грн;

Також, позивач відобразив в бухгалтерському обліку в журналі-ордері і відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за період жовтень 2022 року по контрагенту ТОВ "ТІАС Україна" згідно накладної № 221 від 14.10.2022, рахунку на оплату №301 від 06.10.2022, банківської виписки за 06.10.2022, зокрема: Дт207-Кт 631 19000,00 грн; Дт6411-Кт 631 3800,00 грн; Дт631-Кт311 22800,00 грн.

ТОВ "Світ шкіри" за описаними вище господарськими операціями включено ПДВ до податкового кредиту в податкову декларацію з податку на додану вартість у жовтні 2022 року.

Відтак, реєстрація контролюючим органом в Єдиному реєстрі вищезазначених податкових накладних складених ТОВ "ТІАС Україна" на підставі накладної № 221 від 14.10.2022, рахунку на оплату №301 від 06.10.2022, банківської виписки за 06.10.2022, підтверджує реальність здійснення господарських операцій ТОВ "Світ шкіри" та ТОВ "ТІАС Україна", про що вірно зазначив суд першої інстанції.

Отримані шини використані в господарській діяльності, та встановлені на автомобіль «Тойота Кемрі» НОМЕР_11 , що підтверджується витратною накладною №362 від 31.12.2022.

Покликання контролюючого органу на те, що операцій по взаємовідносинах з ТОВ "ТІАС Україна", відображені лише на первинних документах, однак які не відбулися тільки, на підставі того, що відсутній договір, укладений між ТОВ "Світ шкіри" та ТОВ "ТІАС Україна, не заслуговують на увагу апеляційного суду, оскільки підтверджуючими документами на укладення договору у спрощений спосіб в даному випадку є: рахунок на оплату №301 від 06.10.2022; накладна № 221 від 14.10.2022; банківська виписка за 06.10.2022 та платіжне доручення №868 від 06.10.2022.

Законодавство дозволяє укладати договори у спрощений спосіб шляхом обміну листами чи документами, з яких зрозуміло, що між сторонами є певна домовленість (ст.205 Цивільного кодексу України, ст. 181 Господарського кодексу України), про що вірно зазначив суд першої інстанції.

Судом першої інстанції слушно зауважено, що ТОВ "ТІАС Україна" віднесено до переліку ризикових контрагентів вже після здійснення вказаної господарської операції у грудні 2022 року (згідно рішення від 13.12.2022 р. №213607 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, про що і зазначено в Акті перевірки.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Інші доводи та аргументи скаржника, наведені ним у апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції і свідчать про незгоду із правовою оцінкою судом обставин справи, встановлених у процесі її розгляду.

При обгрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги докази, наявні в матеріалах справи, колегія суддів прийшла до висновку, що доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доказів, які б були безпідставно залишені без уваги судом першої інстанції.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року у справі №300/3773/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. П. Іщук судді І. М. Обрізко Т. І. Шинкар Повне судове рішення складено 07 червня 2024 року