Рішення

від 11.06.2024 по справі 320/17164/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2024 року справа №320/17164/24

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Консорціуму "Південна енергетична компанія" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернувся Консорціум "Південна енергетична компанія" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач).

Предметом позову у справі є вимога позивача про визнання протиправним та скасування повідомлення відповідача за №ВОТВ0101 від 02.01.2024р. про нарахування податкового боргу (пені) з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів.

Ухвалою суду відкрито провадження в справі та ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

За змістом наявного у справі відзиву на позовну заяву, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на їх необґрунтованість.

Дослідивши обставини справи, судом було встановлено наступне.

08.08.2022р. до Приморської ДПІ ГУ ДПС у Одеській області Консорціумом «ПЕК» було подано податкову декларацію за №99434078947 з податку на прибуток підприємства за звітний (податковий) період 2021р. з усіма додатками - формами фінансової звітності, де вказано фінансовий результат до оподаткування (прибуток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, рядком 02 якої зазначена самостійно розрахована сума 1 973 967,00 грн.

Відповідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний (податковий) період 2021р. №99434078947 від 08.08.2022р., рядком 06 якої визначено самостійно нарахований податок на прибуток у сумі 355 314,00 грн.

30.06.2023р. Консорціум «ПЕК» подав уточнюючу податкову декларацію на прибуток підприємств №9435041443, в якій коригуються доходи і витрати, що були відображені в звітній Податковій декларації за 2021р. (№99434078947 від 08.08.2022р.) з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК України, щодо виправлення помилок, самостійно виявлених платником податків, які призвели до заниження податкового зобов`язання у звітному (податковому) періоді та рядком 02, 04 якої задекларовано збиток в сумі (- 1 592 478,00) грн.

Разом з уточнюючою податковою декларацією з податку на прибуток підприємств 30.06.2023р. через єдине вікно було подано виправлену фінансову звітність за 2021р. у складі:

- Ф.1 Баланс (реєстраційний №9005043695 від 30.06.2023р.);

- Ф.2 Звіт про фінансові результати (реєстраційний №9005043693);

- Ф.3 Звіт про рух грошових коштів (реєстраційний №9005043698);

- Ф.4 Звіт про власний капітал (реєстраційний №9005043697);

- Ф.5 Примітки до річної звітності (реєстраційний №9005043694). Інформація про адміністративні витрати в сумі 1 551 145,04 грн. (рядок 2130, рядок 2550 «Звіту про фінансові результати») підтверджується ОСВ за 2021р.:

- ОСВ рах. №811 «Виплати за окладами й тарифами»;

- ОСВ рах. №651 «За розрахунками із загальнообов`язкового державного соціального страхування»;

- ОСВрах. № 821 «Відрахування на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;

- ОСВ рах. №84 «Інші операційні витрати»;

- ОСВ рах. № 92 «Адміністративні витрати»;

Інформація про фінансові витрати в сумі 41 332,49 грн. (рядок 2250 «Звіту про фінансові результати») підтверджується ОСВ за 2021р.:

- ОСВ рах. №684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»;

- ОСВ рах. №95 «Фінансові витрати».

Таким чином, виникли підстави для зниження податкового зобов`язання, а саме податку на прибуток підприємства, який був визначений самостійно Консорціумом «ПЕК» за результатами звітного (податкового) періоду 2021р., що складає 355 314,00 грн.

05.10.2023р. на адресу Консорціуму «ПЕК» надійшло повідомлення №1320/4-1532, що згідно інформаційно-комунікаційної системи ДПС станом на 01.10.2023р. за позивачем рахується податковий борг у сумі 355 314,00 грн. з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, який виник в результаті несплати податкового зобов`язання (термін виникнення 08.08.2022р.). За рішенням органів ДПС, на підставі абз. 2 п. 95.5 ст. 95 ПКУ, прийнято рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, які належать Консорціуму "ПЕК".

Для усунення недоліків в інформаційно-комунікаційній системі ДПС, 23.10.2023р. через електронний кабінет платників податків позивачем було подано пояснення до уточнюючої податкової декларації на прибуток підприємств за 2021р. від 30.06.2023р. з метою відображення правильних показників із заборгованістю по податку на прибуток за податковий період, який уточнюється (2021р.).

Вважаючи вищевказане рішення контролюючих органів протиправним позивач подав скаргу до Державної податкової служби України з проханням скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області за №1320/4-1532 від 05.10.2023р. про стягнення коштів платника податку з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Рішенням ДПС України за №33789/6/9900-06-03-03-06 від 10.11.2023р. вирішено продовжити розгляд скарги до 29.12.2023р. включно.

Повістю підтримуючи свою позицію у заявленій скарзі до ДПС України та у відповідності до рішення про продовження строку розгляду скарги 22.11.2023р., позивач надав додаткові пояснення, які можуть впливати на хід розгляду скарги.

28.12.2023р. Консорціум «ПЕК» отримав рішення про результати розгляду скарги за №38371/6/99-00-06-03-03-06, яким рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1320/4-1532 від 05.10.2023р. про стягнення коштів платника податку з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу - залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

29.12.2023р. позивач подав наступну уточнюючу декларацію №9435249374, в рядку 29 якої зазначив суму зменшення податкового зобов`язання звітного періоду, що уточнюється (- 355 314,00 грн.), що призвело до не відображення суми податку на прибуток, яке підлягає зменшенню в інтегрованій картці платника у раніше поданій уточнюючій податковій декларації та що стало причиною для відмови органів ДПС скасувати Рішення №1320/4-1532 від 05.10.2023р.

На підставі поданої уточнюючої декларації №9435249374 від 29.12.2023р., контролюючими органами ДПС податкове зобов`язання у сумі 355 314,00 грн., нараховане самостійно платником податків в податковій декларації з податку на прибуток від 08.08.2022р., було зменшено.

02.01.2024р. Консорціумом «ПЕК» через Електронний кабінет платників податків було отримано Повідомлення №ВОТВО101 про нарахування податкового боргу (пені) за несвоєчасну сплатуподатку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, згідно поданої 08.08.2022р. декларації №99434078947 за звітний податковий період 2021р. у сумі 35 064,14 грн., в порядку ст. 129 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) з урахуванням вимог Закону України щодо періоду поширення коронавірусної хвороби (COVID-19) №AUTOPEN17 у період з 07.11.2022р. по 29.12.2023р.

Не погоджуючись із нарахованим зобов`язанням, позивач оскаржив його в судовому порядку шляхом звернення до суду із позовом.

Відповідно до п. 49.1 та п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України - податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом

Платник податку зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі - ПКУ) у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, ст. 50 ПКУ), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 ПК України:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 відсотки від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 ПКУ або при визначенні бази оподаткування відповідно до п. п. 141.9 прим. 1.3 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ, у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, в якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає звітну нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у п. 50.1 ст. 50 ПКУ, не застосовуються.

Враховуючи зазначене, у разі виправлення помилок, що самостійно виявлені платником податку у рядках 29 - 41 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015р. за №897 зі змінами та доповненнями, платник податку має право виправити такі помилки відповідно до ст. 50 ПКУ.

При цьому в уточнюючій Декларації або додатку Виправлення помилок до Декларації, в залежності від обраного способу виправлення помилок, відображаються вірні показники, а в рядках збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду Декларації - суми помилки з відповідним знаком, допущеної у рядках 29, 30 та/або 34, та/або 38 Декларації.

При збільшенні податкових зобов`язань застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пеня відповідно до п. п. 129.1.3 п.129.1 ст. 129 ПКУ, які відображаються у рядках 31 - 33 та/або 35 -37, та/або 39 - 41 Декларації.

При цьому виправлення суми штрафних санкцій та пені в Декларації не передбачено.

З урахуванням змін до ПКУ, внесених Законами України від 12.05.2022р. №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (набрав чинності з 27.05.2022р.), від 13.12.2022р. №2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» (набрав чинності з 03.01.2023р.) та від 09.08.2023р. №3303-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції» (набрав чинності з 03.09.2023р.), тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Згідно абз. 22 п. п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені.

Водночас, з урахуванням п.п. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, на період з 01.08.2023р. до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням, порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання за будь-який звітний період, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені.

У разі необхідності, відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПКУ, разом з Декларацією платник податків може подати доповнення до неї, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої Декларації. Про цей факт платник має зазначити у спеціально відведеному місці в Декларації.

Відповідно до п. 521 підрозд. ХХ ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України (далі - КМУ) на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства, в частині нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Постановою КМУ від 27.06.2023р. №651 прийнято рішення про скасування карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, з 24 год. ОО хв. 30.06.2023р. на всій території України.

Після скасування карантинного «мораторію» чинними залишаються норми Закону України від 12.05.2022р. №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022р., та яким визначено що під час дії воєнного, надзвичайного стану штрафні санкції в частині податку на прибуток, в період з 27.05.2022р. - не застосовуються.

Таким чином, суд доходить висновку про безпідставність рішення контролюючих органів ДПС про нарахування штрафних санкцій (пені) за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємства, оскільки в даному випадку подача уточнюючого розрахунку є коригуванням показників сум податкових зобов`язань за 2021р. по податку на прибуток в сторону їх зменшення, і не є джерелом сплати податкового боргу, а отже й відсутній момент для оплати податкового боргу, початку та закінчення нарахування штрафних санкцій та пені.

Відтак, аналіз наведених норм та встановлених судом обставин свідчить про те, що нарахування позивачу податкового боргу з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, не відповідає приписам податкового законодавства, у зв`язку із чим відповідне нарахування, оформлене повідомленням відповідача від 02.01.2024р. за №ВОТВ0101, є протиправним.

Відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зі змісту вказаної норми встановлено, що суд при розгляді справи обмежений предметом та обсягом заявлених позовних вимог та не може застосовувати інший спосіб захисту ніж той, що зазначив позивач у позовній заяві. Водночас суд може вийти за межі правового обґрунтування, зазначеного у позовній заяві, якщо вбачає порушення інших приписів ніж ті, про які йдеться у позовній заяві.

Вихід за межі позовних вимог можливий у справах за позовами до суб`єктів владних повноважень, при цьому вихід за межі позовних вимог повинен бути пов`язаний із захистом саме тих прав, щодо яких подана позовна вимога.

Верховний Суд України у пункті 3 постанови Пленуму від 18.12.2009р. №14 "Про судове рішення" роз`яснив, що вихід за межі позовних вимог - це вирішення незаявленої вимоги, задоволення вимоги позивача у більшому розмірі, ніж було заявлено. Суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять. З цього випливає, що вихід за межі позовних вимог можливий за наступних умов: лише у справах за позовами до суб`єктів владних повноважень, оскільки лише в цьому випадку відбувається захист прав та інтересів позивача; повний захист прав позивача неможливий у спосіб, про який просить позивач. Повнота захисту полягає в ефективності відновлення його прав; вихід за межі позовних вимог повинен бути пов`язаний із захистом саме тих прав, щодо яких подана позовна заява.

Враховуючи позицію Верховного суду України та керуючись частиною другою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вбачає підстави для виходу за межі позовних вимог виключно з метою ефективного захисту прав позивача.

Враховуючи вказане, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та зазначає, що слід поновити права позивача шляхом зобов`язання відповідача списати неправомірну заборгованість позивача з подальшим внесенням відомостей про відповідне списання до інтегрованої картки платника податків позивача, адже визнання протиправним та скасування спірного повідомлення не призведе до повноцінного захисту та поновлення порушених прав позивача, позаяк носить суто інформаційний характер.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача у відповідності до вимог приписів ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242 - 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Консорціуму "Південна енергетична компанія" (місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Липська, 10; код ЄДРПОУ 35359631) до Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

2. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ 44116011) щодо нарахування Консорціуму "Південна енергетична компанія" (місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Липська, 10; код ЄДРПОУ 35359631) податкового боргу (пені) за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, згідно поданої 08.08.2022р. декларації №994340778947 за звітний податковий період 2021р. в сумі 35064,14 грн., оформленого повідомленням Головного управління ДПС у м. Києві від 02.01.2024р. №ВОТВ0101.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ 44116011) списати податковий борг Консорціуму "Південна енергетична компанія" (місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Липська, 10; код ЄДРПОУ 35359631) за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, згідно поданої 08.08.2022р. декларації №994340778947 за звітний податковий період 2021р. в сумі 35064,14 грн., з подальшим внесенням відомостей про відповідне списання до інтегрованої картки платника податків Консорціуму "Південна енергетична компанія" (місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Липська, 10; код ЄДРПОУ 35359631).

4. Стягнути на користь Консорціуму "Південна енергетична компанія" (місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Липська, 10; код ЄДРПОУ 35359631) сплачений судовий збір в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань, призначених для Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ 44116011).

5. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.