Рішення

від 14.06.2024 по справі 200/2129/24

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 червня 2024 року Справа№200/2129/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Череповського Є.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Центральна, 1, ЄДРПОУ 00191773) до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Цілинників, 1, ЄДРПОУ 44679374), Фінансового відділу Часовоярської міської ради (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Цілинників, 1 ЄДРПОУ 43961548), Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59 ЄДРПОУ 44070187) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

10.04.2024 року Акціонерне товариство ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (далі - Позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області (далі Відповідач 1), Фінансового відділу Часовоярської міської ради (далі Відповідач 2), Головного управління ДПС у Донецькій області (далі Відповідач 3), в якому просило суд:

- визнати протиправними дії ЧАСОВОЯРСЬКОЇ МІСЬКОЇ ВІЙСЬКОВОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ БАХМУТСЬКОГО РАЙОНУ ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ (ідентифікаційний код юридичної особи: 44679374; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр, вул. Цілинників, будинок 1) з відмови в погодженні висновків про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- зобов`язати ЧАСОВОЯРСЬКУ МІСЬКУ ВІЙСЬКОВУ АДМІНІСТРАЦІЮ БАХМУТСЬКОГО РАЙОНУ ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ (ідентифікаційний код юридичної особи: 44679374; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр, вул. Цілинників, будинок 1) погодити висновки ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- визнати протиправними дії Фінансового відділу ЧАСОВОЯРСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (ідентифікаційний код юридичної особи: 04052867; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Цілинників, будинок 1) з відмови в погодженні висновків про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- зобов`язати Фінансовий відділ ЧАСОВОЯРСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (ідентифікаційний код юридичної особи: 04052867; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Цілинників, будинок 1) погодити висновки ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- визнати протиправними дії ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ (територіальний орган, утворений на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу: 44070187; місцезнаходження: Україна, 87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вул. Італійська (Центральний район), будинок 59) з залишення без виконання заяв АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) від 16.11.2023 р., 06.12.2023 р. та 08.12.2023 р. про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- зобов`язати ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ (територіальний орган, утворений на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу: 44070187; місцезнаходження: Україна, 87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вул. Італійська (Центральний район), будинок 59) підготувати висновки про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок) відповідно до заяв АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов?язань та пені від 16.11.2023 р., від 06.12.2023 р. та від 08.12.2023 р. та направити такі висновки для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України;

- встановити судовий контроль за виконанням рішення в цій справі - зобов`язати ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ (територіальний орган, утворений на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу: 44070187; місцезнаходження: Україна, 87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вул. Італійська (Центральний район), будинок 59) та Фінансовий відділ ЧАСОВОЯРСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (ідентифікаційний код юридичної особи: 04052867; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Цілинників, будинок 1) подати у встановлені судом строки звіти про виконання судового рішення.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначив, що 17.02.2022р. Позивачем засобами електронного зв`язку було подано звітні Податкові декларації з плати за землю за 2022 р. за видом «Земельний податок» в Розділі ІІІ якої Позивачем було задекларовано річну суму податкового зобов`язання з земельного податку за 2022 р. в розмірі 16 330 952,63 грн., з плати за землю за 2022 р. за видом «Орендна плата» в Розділі ІІІ якої Позивачем було задекларовано річну суму податкового зобов`язання з орендної плати в розмірі 1 471 858,58 грн. з поділом на рівні частини, що дорівнюють календарному місяцю, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. відповідно до якої Позивачем було задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 16 560,44 грн. та суму податкового зобов`язання за об`єкти нежитлової нерухомості в розмірі 604 817,85 грн. Сплата відповідно до вищезазначених податкових декларацій була проведена Позивачем в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями.

05.07.2023р. Позивачем засобами електронного зв`язку було подано Уточнюючі Податкові декларації з плати за землю за 2022 р. за видом «Земельний податок» в Розділі ІІІ, з плати за землю за 2022 р. за видом «Орендна плата» в Розділі ІІІ яких Позивачем було уточнено та задекларовано річну суму податкового зобов`язання з земельного податку за 2022 р. з орендної плати за 2022 р. Крім того, 30.01.2023р. Позивачем засобами електронного зв`язку було подано Уточнюючу Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. відповідно до якої Позивачем було задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 2 760,07 грн. та податкове зобов`язання до зменшення в сумі 13 800,37 грн., також задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 100 802,99 грн. та податкове зобов`язання до зменшення в сумі 504 014,86 грн. Податкові декларації було прийнято контролюючим органом. Таким чином, у Позивача утворилася надміру сплачена сума податкового зобов`язання з плати за землю в частині земельного податку за 2022 р. в сумі 13 600 238,11 грн., податкового зобов`язання з плати за землю в частині плати за землю (орендної плати) за 2022 р. в сумі 1 226 548,82 грн.

В подальшому, відповідно до ст. 43 Податкового кодексу України, Позивачем засобами електронного зв`язку через сервіс «Електронний кабінет» до ДПС було подано заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань.

Листом від 21.12.2023р. та від 22.01.2024р. Відповідач 3 повідомив Позивача, що за результатами розгляду поданих Позивачем заяв про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені було сформовано електронні висновки від 11.12.2023 року та від 26.12.2023 року, які були направлені на погодження до Фінансового відділу Часовоярської міської ради, однак подані Позивачем заяви про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені були залишені без виконання.

Також Відповідач 1 своїм листом від 02.02.2024р. повідомив Позивача про заперечення проти погодження електронних висновків про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені, сформованих ГУ ДПС у Донецькій області.

Ухвалою від 15 квітня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

23.04.2024 року від представника Часовоярської міської військової адміністраціі Бахмутського району Донецької області надійшло клопотання, в якому представник просив суд:

надати відповідачам додатковий строк для подання відзиву на позовну заяву, який обраховувати з дати надіслання на електронну адресу позовної заяви та доданих до неї документів.

розгляд адміністративної справи №200/2129/24 проводити за правилами загального позовного провадження з викликом сторін та дозволити представнику відповідачів ОСОБА_1 брати участь в судових засіданнях призначених судом в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення EasyCon.

Ухвалою суду від 29.04.2024 року було продовжено Відповідачу - 1 строк подання відзиву на позовну заяву до 10.05.2024 року. У задоволенні клопотання представника Відповідача - 1 про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін в режимі відеоконференції та залишення позовної заяви без руху у справі №200/2129/24 за позовом Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області, Фінансового відділу Часовоярської міської ради, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, - відмовлено.

30.04.2024 року від представника Головного управління ДПС у Донецькій області надійшло клопотання, в якому представник просив суд:

розгляд справи № 200/2129/24 за позовною заявою Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області, Фінансового відділу Часовоярської міської ради, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дії, зобов`язання вчинити певні дії, здійснювати в порядку загального позовного провадження, з повідомленням (викликом) сторін, у зв`язку з чим повідомити про час та дату судового засідання;

продовжити Головному управлінню ДПС у Донецькій області строк для надання відзиву на позовну заяву та додаткових доказів по справі №200/2129/24.

07.05.2024 року від представника Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ надійшло клопотання, в якому представник просив суд розглянути справу № 200/2129/24 в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 15.05.2024 року було продовжено Головному управлінню ДПС у Донецькій області строк подання відзиву на позовну заяву до 25.05.2024 року.

У задоволенні клопотання представника Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ та Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін у справі №200/2129/24 - відмовлено.

Відповідачем 1 було надано відзив на позовну заяву в якому він заперечував проти задоволення позовних вимог, мотивуючи це тим, що до 06 травня 2023 року (дати набрання чинності Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно") загальний порядок повернення надмірно сплачених коштів регулюється насамперед положеннями Податкового Кодексу України.

Разом з тим Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану"( надалі Закон № 2120-IX) внесено до Податкового кодексу України такі зміни: У розділі XX "Перехідні положення": доповнили підпунктом 69.14. такого змісту: Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

В подальшому Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно", який набрав чинності набрав чинності - 06.05.2023р. внесено до Податкового кодексу України такі зміни: були внесені зміни до Податкового кодексу України, а саме пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення» підпункт 69.14 викладено в такій редакції:

"69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків: якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу; а якщо обов`язок внесення плати перейшов до іншого суб`єкта з підстав, передбачених статтею 120 Земельного кодексу України щодо зміни власника об`єкта нерухомого майна, - сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.

Отже, з наведеного правового врегулювання вбачається, що спеціальним Законом, яким врегульовано порядок повернення надмірно сплачених сум податків є положення пункту 69,14 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, яким не дозволяється повертати надмірно сплачені суми плати за землю.

Також зазначає, що до 27.12.2022 року територія Часовоярської міської територіальної громади не відносилась навіть до зони можливих бойових дій, а статусу території активних бойових дій було набуто лише з 10.03.2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала, а відтак погодження повернення з бюджету Часовоярської міської територіальної громади сум земельного податку з юридичних осіб, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами які є власниками об`єктів житлової нерухомості, а також орендної плати з юридичних осіб, сплачених платниками, що знаходяться на території Часовоярської міської територіальної громади за період з 01 березня по 31 грудня 2022 року до місцевого бюджету Часовоярської міської територіальної громади, - протирічить діючому законодавству.

Відповідачем 3 було надано відзив на позовну заяву, в якому він зазначив, що протягом листопада та грудня 2023 року платником надано заяви про повернення зайво сплачених сум по податку на нерухоме майно, по оренді земельних ділянок юридичною особою та по земельному податку. Сума переплати по зазначеним податкам виникла за рахунок надання уточнюючих розрахунків до зменшення податкових зобов`язань за 2022 та 2023 роки.

Відповідно до розділу Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 за №1668/39004: місто Бахмут Бахмутської ОТГ та місто Часів Яр Часівоярської ОТГ визначено як територію активних бойових дій з 24.02.2022 року по теперішній час.

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПКУ), не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та плата за землю починаючи з 01.03.2022 року в зоні активних бойових дій до завершення воєнного стану.

Відповідно до вимог пункту 5 Порядку взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 №60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 08.04.2019 за №370/33341 (далі Порядок) за результатами розгляду заяв платника підрозділом, який виконує функції з адміністрування відповідних податків, в електронному Журналі опрацювання заяв на повернення ІКС «Податковий блок» внесено відмітки стосовно правомірності повернення сум податків.

Відповідно до розділу 3 Порядку, згідно з заявами платника від 16.11.2023 року, 06.12.2023 року та 08.12.2023 на повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на розрахунковий рахунок, були сформовані електронні висновки 06.12.2023 року, 07.12.2023 року та 26.12.2023 року відповідно на загальну суму 15 344 602,52 грн.

З урахуванням вимог пункту 9 розділу 3 Порядку, сформовані електронні висновки 11.12.2023 року та 26.12.2023 року були направлені на погодження до Відповідача 2. Відповідач 2 листами від 18.12.2023 №111 та 10.01.2024 №49 повідомив про заперечення проти погодження електронних висновків. З огляду на вище викладене, Відповідач 3 діяв в межах своїх повноважень та компетенції.

Також, статусу території активних бойових дій територією Часовоярської міської територіальної громади було набуто лише з 10 березня 2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала.

Таким чином, Закон України від 11 квітня 2023 року №3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», яким було внесено зміни до Податкового кодексу України, а саме до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення» доповнено пунктом 69-14, який набрав чинності 06 травня 2023 року не може бути застосований до Позивача, як підстава для не нарахування та не сплати плати за землю (земельний податок та орендна платам за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб підприємців.

Позивачем було надано відповіді на відзиви Відповідача 1 та Відповідача 3, в яких зокрема було зазначено.

Відповідачем 3, у своєму відзиві було чітко зазначено, що за результатами розгляду заяв платника підрозділом, який виконує функції з адміністрування відповідних податків, в електронному Журналі опрацювання заяв на повернення ІКС «Податковий блок» внесено відмітки стосовно правомірності повернення сум податків», що свідчить про те що, ДПС було розглянуто та відповідно, перевірено наявність у Позивача законних підстав для повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені за поданим ним заявами. І така правомірність повернення коштів була фактично встановлена ДПС.

Тож, Відповідач 3 у своєму Відзиві в черговий раз підтверджує, що ДПС було розглянуто (перевірено) та погоджено подані Позивачем заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, що підтверджує наявність у Позивача законних підстав для повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на підставі п. п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Відповідачем 3 (як контролюючим органом) було сформовано електронні висновки від 06.12.2023 року, від 07.12.2023 року та від 26.12.2023 року на загальну суму 15 344 602,52 грн.

Таким чином, Відповідач 3 як контролюючий орган до повноважень якого власне і відноситься контроль за повнотою справляння податків і зборів, сформувавши електроні висновки та вчинивши дії, спрямовані на повернення надміру сплачених податків, фактично підтвердив та визнав правомірність та право Позивача на повернення надміру сплачених податків на суму 15 344 602,52 грн.

Посилання Відповідача 1 на те, що Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку… є неправомірним адже жодні податкові повідомлення-рішення з питань, що є предметом цього спору контролюючим органом не приймалися та Позивачеві не надсилалися. Позивачем були подані податкові декларації та уточнюючі податкові декларації, які були прийняті контролюючим органом. Жодних спорів з приводу зменшених сум грошових зобов`язань Позивача з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. не було, та відповідно жодних податкових повідомлень-рішень з цього приводу щодо Позивача ДПС не приймалось.

Також, зазначив, що наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 06.03.2023 р. № 80 внесено зміни до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією № 309 (в подальшому також Перелік № 309) за якими Часовоярська міська територіальна громада (UA14020130000080900) віднесена до територій активних бойових дій з зазначенням дати початку бойових дій 24.02.2022 р., таким чином посилання ж Відповідача 1 на те, що статусу території активних бойових територією Часовоярської міської територіальної громади було набуто лише з 10.03.2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала» не відповідає дійсності.

Представником Відповідача було надано заперечення проти доводів викладених Позивачем у своїй відповіді на відзив, в яких заперечував проти задоволенні позовних вимог з підстав аналогічним тим, що вже було викладено ним у відзиві.

Представником Позивача були надані додаткові пояснення, в яких представник підтримав позицію викладену ним у позові та відповідях на відзиви, та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі

За правилами частини 1 статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено таке.

Позивач, АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ» (ідентифікаційний код юридичної особи: 00191773; місцезнаходження: Україна, 84551, Донецька обл., Бахмутський р-н, місто Часів Яр(пн), вул. Центральна, будинок 1).

Види економічної діяльності: 23.20 Виробництво вогнетривких виробів (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 08.12 Добування піску, гравію, глин і каоліну; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру; 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 90.02 Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів; 93.19 Інша діяльність у сфері спорту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 60.10 Діяльність у сфері радіомовлення; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

17.02.2022р. Позивачем засобами електронного зв`язку було подано Податкову декларацію з плати за землю за 2022р. за видом «Земельний податок» в Розділі ІІІ якої Позивачем було задекларовано річну суму податкового зобов`язання з земельного податку за 2022р. в розмірі 16 330 952,63 грн. з поділом на рівні частини, що дорівнюють календарному місяцю, Податкову декларацію з плати за землю за 2022р. за видом «Орендна плата» в Розділі ІІІ якої Позивачем було задекларовано річну суму податкового зобов`язання з орендної плати в розмірі 1 471 858,58 грн. з поділом на рівні частини, що дорівнюють календарному місяцю, звітну Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022р. відповідно до якої Позивачем було задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 16 560,44 грн. та суму податкового зобов`язання за об`єкти нежитлової нерухомості в розмірі 604 817,85 грн.

Сплата Позивачем плати за землю за 2022р. за видом «Земельний податок», за видом «Орендна плата», податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022р. відповідно до вищезазначених податкових декларацій була проведена Позивачем в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями наявними в матеріалах справи.

05.07.2023 р. Позивачем було подано Уточнюючу Податкову декларацію з плати за землю за 2022 р. за видом «Земельний податок» в Розділі ІІІ якої Позивачем було уточнено та задекларовано річну суму податкового зобов`язання з земельного податку за 2022 р. в розмірі 2 730 714,52 грн. з поділом на рівні частини, що дорівнюють календарному місяцю, а саме: січень 2022 р. 1 365 357,26 грн. та лютий 2022 р. 1 365 357,26 грн. Податкова декларація була прийнята контролюючим органом. Таким чином, у Позивача утворилася надміру сплачена сума податкового зобов`язання з плати за землю в частині земельного податку за 2022 р. в сумі 13 600 238,11 грн.

05.07.2023 р. подано Уточнюючу Податкову декларацію з плати за землю за 2022 р. за видом «Орендна плата» в Розділі ІІІ якої Позивачем було уточнено та задекларовано річну суму податкового зобов`язання з орендної плати за 2022 р. в розмірі 245 309,76 грн. з поділом на рівні частини, що дорівнюють календарному місяцю, а саме: січень 2022 р. 122 654,88 грн. та лютий 2022 р. 122 654,88 грн. Податкова декларація була прийнята контролюючим органом. Таким чином, у Позивача утворилася надміру сплачена сума податкового зобов`язання з плати за землю в частині плати за землю (орендної плати) за 2022 р. в сумі 1 226 548,82 грн.

30.01.2023 р. подано Уточнюючу Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. відповідно до якої Позивачем було задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 2 760,07 грн. та податкове зобов`язання до зменшення в сумі 13 800,37 грн., також задекларовано суму податкового зобов`язання за об`єкти житлової нерухомості в розмірі 100 802,99 грн. та податкове зобов`язання до зменшення в сумі 504 014,86 грн. Податкова декларація була прийнята контролюючим органом.

Позивачем засобами електронного зв`язку через сервіс «Електронний кабінет» до ДПС було подано заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені.

В частині земельного податку:

Заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44218274) в сумі 5443650,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222231) в сумі 1360912,72 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222228) в сумі 1360912,72 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222225) в сумі 1360912,72 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222222) в сумі 1360912,72 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222172) в сумі 1360912,72 грн.

В частині плати за землю - орендної плати:

Заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 16.11.2023 р. (реєстраційний № 41629147) в сумі 490619,52 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222973) в сумі 122654,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222991) в сумі 122654,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222988) в сумі 122654,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222986) в сумі 122654,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222982) в сумі 122654,88 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44222971) в сумі 122654,90 грн..

В частині податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки (нежитлова нерухомість):

Заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 16.11.2023 р. (реєстраційний № 41626592) в сумі 201 605,98 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44223836) в сумі 151 204,49 грн., від 06.12.2023 р. (реєстраційний № 44223842) в сумі 151 204,38 грн.

В частині податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки (житлова нерухомість):

Заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 16.11.2023р. (реєстраційний № 41621953) в сумі 5 520,15 грн., від 06.12.2023р. (реєстраційний № 44223832) в сумі 4 140,11 грн., від 06.12.2023р. (реєстраційний № 44223838) в сумі 4 140,11 грн.

Листом від 21.12.2023р. №6925/6/05-99-19-04 ДПС повідомило Позивача, що згідно з заявами на повернення з бюджету помилково та/або надмірно сплачених сум, які надійшли 06.12.2023 року, 08.12.2023 року було сформовано електронні висновки про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені на розрахунковий рахунок на загальну суму 13992578,52 гривень. Сформовані електронні висновки 11.12.2023 року були направлені на погодження до Фінансового відділу Часовоярської міської ради. Фінансовий відділ Часовоярської міської ради листом від 18.12.2023 № 111 повідомив про відмову у поверненні коштів з місцевого бюджету, зокрема з вираховуванням наступного: «Тобто статусу території активних бойових дій територія Часовоярської міської територіальної громади було набуто лише з 10.03.2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала, а відтак погодження повернення з бюджету Часовоярської міської територіальної громади сум земельного податку з юридичних осіб, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами які є власниками об`єктів житлової нерухомості, а також орендної плати з юридичних осіб, сплачених платниками, що знаходяться на території Часовоярської міської територіальної громади за період з 01 березня по 31 грудня 2022 року до місцевого бюджету Часовоярської міської територіальної громади, - протирічить діючому законодавству». В зв`язку з вищевикладеним, заяви на повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум залишені без виконання.

Позивачем засобами електронного зв`язку через сервіс «Електронний кабінет» до ДПС було подано наступну заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 08.12.2023р. (реєстраційний № 44528388) про повернення на поточний рахунок Позивача надміру сплаченого земельного податку з юридичних осіб в сумі 1352 023,63 грн.

Листом №353/6/05-99-19-04 від 22.01.2024р. ДПС повідомило Позивача, що згідно з заявою на повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум, яка надійшла 08.12.2023 року, сформовано електронний висновок про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на розрахунковий рахунок на загальну суму 1352023,63 грн.

Сформований електронний висновок 26.12.2023 року було направлено на погодження до Фінансового відділу Часовоярської міської ради.

Фінансовий відділ Часовоярської міської ради листом від 10.01.2024 № 49 повідомив про заперечення в погодженні електронного висновку з огляду на наступне.

Визначення зони територій проведення активних бойових дій врегульовано постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Постанова).

Так, нормами зазначеної Постанови встановлено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Перелік таких територій затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій. Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 року №309 «Про затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», який набув чинності 27.12.2022 року територія Часовоярської міської територіальної громади включена до переліку територій можливих бойових дій. Наказом Мінреінтеграції від 06.03.2023 року №80 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який набув чинності 10.03.2023 року територію Часовоярської міської територіальної громади включено до переліку територій активних бойових дій.

Тобто статусу території активних бойових дій територією Часовоярської міської територіальної громади було набуто лише з 10.03.2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала. В зв`язку з вищевикладеним, заява на повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум залишена без виконання».

24.01.2024р. Часовоярська міська військова адміністрація Бахмутського району Донецької області своїм листом від 24.01.2024р. № 147 звернулась до Позивача щодо надання ґрунтовного аналізу економічних показників Позивача, причин та факторів, які вплинули на показники економічного розвитку у 2023 році з урахуванням воєнного стану.

Позивач своїм листом від 26.01.2024р. №01-04 надав запитувану інформацію щодо економічних показників та додатково звернувся до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області з проханням повторного розгляду фінансовим відділом Часовоярської міської ради електронних висновків про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені, сформованих ДПС за результатами розгляду вищезазначених заяв Позивача про повернення помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов`язань та пені на загальну суму 15 344 602,15 грн.

Часовоярська міська військова адміністрація Бахмутського району Донецької області своїм листом від 02.02.2024р. №204 повідомила Позивача, що заперечує проти погодження електронних висновків та вважає дії посадових осіб територіального органу ДПС, такими, що не відповідають чинному законодавству та зокрема зазначила наступне: «Підсумовуючи вищевикладене треба зазначити, що статусу території активних бойових територією Часовоярської міської територіальної громади було набуто лише з 10.03.2023 року, а у 2022 році вона такого статусу не мала, а відтак погодження повернення з бюджету Часовоярської міської територіальної громади сум земельного податку з юридичних осіб, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами які є власниками об`єктів житлової нерухомості, а також орендної плати з юридичних осіб, сплачених платниками, що знаходяться на території Часовоярської міської територіальної громади за період з 01 березня по 31 грудня 2022 року до місцевого бюджету Часовоярської міської територіальної громади,- протирічить діючому законодавству».

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (п. п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

За приписами п. п. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Отже, платник податків має право на альтернативний вибір щодо заліку чи повернення надміру сплачених сум податків.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені визначені у статті 43 ПК України.

Так, згідно з п. 43.1 - п. 43.41 ст. 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

В силу положень п. 43.5 ст. 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

У разі якщо повернення сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податківподаткової деклараціїза звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу, відповідне повідомлення надсилається контролюючим органом до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку з дня отримання відповідної податкової декларації.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.

Щодо тверджень Відповідача 1 з приводу відсутності підстав для повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошового зобов`язання з посиланням на підпункт 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та того, що територія Часовоярської міської територіальної громади була включена до переліку територій активних бойових дій лише з 10.03.2023 року, суд зазначає наступне.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (в редакції Закону№ 2120-IX від 15.03.2022), тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (в редакції Закону№ 3050-IX від 11.04.2023) за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені доПереліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до данихПереліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинностіЗаконом України"Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно допункту 286.2статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Платники орендної плати, які до дати набрання чинностіЗаконом України"Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно достатті 288цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків: якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу; а якщо обов`язок внесення плати перейшов до іншого суб`єкта з підстав, передбаченихстаттею 120Земельного кодексу України щодо зміни власника об`єкта нерухомого майна, - сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.

Отже, з урахування положень підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України надмірно сплачені суми плати за землю, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку лише у випадку складання податковим органом податкових повідомлень-рішень та у разі їх скасування, а тому суд не приймає тверджень Відповідача 1, щодо не можливості повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені, оскільки в даному випадку Відповідачем 3 не виносилось жодного податкового повідомлення-рішення.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 р. № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією». П. 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Протягом 2022 року діяв Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75.

Згідно пп. 7) п. 1 розділу ІІ Переліку № 75 (в редакції від 27.12.2022), Часовоярська міська територіальна громада була включена до переліку територальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Отже, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року Позивач був звільнений від плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї).

Перелік № 75 втратив чинність у зв`язку з набуттям чинності Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309.

Вказаним наказом було затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі Перелік №309).

Слід зазначити, що відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.06.2020 р. № 710-р "Про визначення адміністративних центрів та затвердження територій територіальних громад Донецької області" місто Часів Яр віднесено до Часовоярської територіальної громади.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 06.03.2023 р. № 80 внесено зміни до Переліку № 309 за якими Часовоярська міська територіальна громада (UA14020130000080900) віднесена до територій активних бойових дій з зазначенням дати початку бойових дій 24.02.2022р. Зазначений Наказ № 80 набрав чинності з 10.03.2023р. Таким чином, Перелік № 309 в редакції Наказу № 80 чітко встановлює, що датою початку активних бойових дій для Часовоярської територіальної громади є 24.02.2022р.

Таким чином, відповідно до Переліку № 309, Часовоярська міська територіальна громада (UA14020130000080900) віднесена до територій активних бойових дій з зазначенням дати початку бойових дій 24.02.2022р., а тому в Позивача в силу положень п. п. 69.14. п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України з 10.03.2023р. виникло право на звільнення від плати за землю (земельного податку та орендної плати) за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

З огляду на вищезазначене, позиція Відповідача 1 та Відповідача 2 щодо відмови в погодженні висновків ДПС є протиправною (незаконною) та не ґрунтується на положеннях п. п. 69.14. п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України та Переліку № 309.

Порядком № 787 повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів визначено процедури повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, а саме: податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджету, коштів від повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою (місцевими бюджетами) або під державні (місцеві) гарантії (далі - платежі); перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок.

Відповідно до п. 5 Розділу І Порядку № 787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів, перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, здійснюється за поданням (висновком, повідомленням) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за судовим рішенням, яке набрало законної сили.

У разі повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету зборів, платежів та інших доходів бюджетів (крім зборів та платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС та органи Держмитслужби) орган, що контролює справляння надходжень бюджету, засобами системи Казначейства формує подання в електронній формі згідно здодатком 1до цього Порядку та подає його до відповідного головного управління Казначейства за місцем зарахування платежу до бюджету, Казначейства.

У разі повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, до Казначейства подається висновок відповідно до Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року № 60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за № 370/33341.

Заява про повернення (перерахування) коштів з бюджету складається та подається платником до органу, що контролює справляння надходжень бюджету, з платежу, який підлягає поверненню (крім повернення судового збору, за виключенням помилково зарахованого).

Відповідно до розділу ІІ Порядку №60, платник податків має право на повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з єдиного рахунка, відкритого на ім`я ДПС у Казначействі.

Заява подається платником податків до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника виключно в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно достатті 42-1розділу II Податкового кодексу України, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

Подана в електронній формі заява платника податків про повернення з єдиного рахунка помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації відображається в Є-Журналі опрацювання заяв на повернення коштів з єдиного рахунка (далі - Є-Журнал), який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи ДПС.

У разі встановлення відмітки про відмову у поверненні підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію з формування електронних висновків, готує та направляє платнику податків через сервіс «Електронний кабінет» письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

На заяви, щодо яких у Є-Журналі встановлено відмітки про підтвердження повернення коштів підрозділом територіального органу ДПС, на який покладено функцію з формування електронних висновків, здійснюється накладання кваліфікованого електронного підпису керівника (заступника керівника) цього підрозділу у строки, визначені впункті 3цього розділу.

Інформація про повернення, щодо якого у Є-Журналі внесено відмітку про підтвердження повернення відповідної суми коштів, автоматично вноситься до Реєстру узгоджених повернень, який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи ДПС.

Згідно із п. 1 розділу III Порядку № 60 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

За приписами п. 4 розділу III Порядку № 60 після надходження до територіального органу ДПС подана в електронній формі заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації вноситься до Журналу опрацювання заяв на повернення (далі - Журнал), який ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи органів ДПС.

Заява платника, внесена до Журналу, розглядається структурними підрозділами територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу та погашення боргу.

Відповідно до п. 5 розділу III Порядку № 60, якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів.

У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

Відповідно п. 6 розділу III Порядку № 60 після внесення до Журналу відмітки підрозділу територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, проставляє у Журналі відмітку про наявність або відсутність податкового боргу та правомірність або неправомірність за таких умов повернення коштів.

У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

Відповідно до п. 8, п. 9 розділу III Порядку № 60 формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДПС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень.

На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС та кваліфікована електронна печатка такого органу.

Сформовані електронні висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.

Сформовані електронні висновки про повернення з єдиного рахунка помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 третього робочого дня після надходження заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.

Електронні висновки про повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім платежів, які сплачені у 2016 році до місцевих бюджетів населених пунктів Донецької та Луганської областей, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють своїх повноважень, перелік яких затверджений Кабінетом Міністрів України (далі - непідконтрольні території), та акцизного податку з виробленого в Україні та ввезеного на митну територію України пального, акцизного податку з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовується в електронних сигаретах, що оподатковуються згідно зпідпунктом 213.1.14пункту 213.1 статті 213 розділу VI Податкового кодексу України), направляються до Казначейства для виконання за умови їх погодження з відповідними місцевими фінансовими органами.

З аналізу наведених норм вбачається, що законодавець передбачив чітку процедуру і алгоритм дій, як платника податків, так і податкового органу в правовідносинах повернення надміру або помилково сплачених платежів.

Обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин: 1) відсутність у такого платника податкового боргу; 2) подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати; 3) відповідність поданої заяви вимогам пункту 43.4 ПК України. За наслідками подання відповідної заяви орган ДПС у визначені законом строки повинен або підготувати висновок про повернення такої суми, або надати письмову відмову у поверненні коштів з бюджету з пропозицією проведення звірення стану рахунків (у разі відсутності в інформаційних базах даних ДПС відомостей щодо розміру заявленої до повернення суми). Відповідні правові висновки викладено в постановах Верховного Суду від 18.06.2019р. по справі № 826/3490/18, від 13.06.2019р. по справі № 812/1017/16, від 11.06.2019р. по справі № 826/8802/16, від 05.03.2019р. по справі № 814/3233/15, від 28.02.2019р. по справі № 805/1218/16-а, від 05.02.2019р. по справі № 826/7672/17.

Як встановлено судом, Позивачем було подано уточнюючі податкові декларації, 05.07.2023р. з плати за землю за 2022 р. за видом «Земельний податок», з плати за землю за 2022 р. за видом «Орендна плата», 30.01.2023р. з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022р. Податкові декларації було прийнято контролюючим органом.

Відповідно до вказаних декларацій було задекларовано податкові зобов`язання до зменшення на суму 13 600 238,11 грн., 1 226 548,82 грн., 13 800,37 грн., 504 014,86 грн. відповідно.

Таким чином, у Позивача утворилася надміру сплачена сума податкового зобов`язання на загальну суму 15344602,16 грн.

У Позивача відсутній податковий борг. Заяви Позивача про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені були подані через сервіс «Електронний кабінет» платника податку протягом 1095 днів від дня виникнення переплати. Вказані заяви відповідають вимогам п. 43.4. ст. 43 ПК України та вимогам Порядку № 60.

Також, суд зазначає, що Відповідачем 3 на підставі заяв Позивача було сформовано відповідні висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на розрахунковий рахунок, що встановлено судом з наявних в матеріалах справи доказів. Також, Відповідач 3 у своєму відзиві підтверджує погодження заяв Позивача про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені.

Таким чином, жодних підстав для відмови в поверненні надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. немає.

Системний аналіз наведених вище норм дає підстави для висновку, що у разі отримання заяви платника податків на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, оформленої у порядку, встановленому законодавством, орган державної податкової служби зобов`язаний не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцяти денного строку з дня подання такої заяви підготувати висновок про повернення помилково та/або надміру сплачених сум з відповідного бюджету та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно висновку Великої Палати Верховного Суду в Постанові від 19.10.2023 р. по справі № 9901/43/21 (п.п. 54-57) указана норма Основного Закону означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. При цьому, вжите законодавцем формулювання «на підставі» означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним. «У межах повноважень» означає, що суб`єкт владних повноважень повинен приймати рішення та вчиняти дії відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх. «У спосіб» означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний дотримуватися встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби.

Відповідно до положень п.п. 19-1.1.1-19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 193 цього Кодексу: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

За приписами п. 30.8. ст. 30 ПК України, контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі.

З урахуванням положень п. п. 41.1.1. п. 41.1 ст. 41 ПК України, контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) щодо дотримання законодавства з питань оподаткування.

Таким чином, контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів, а також за застосуванням пільг чи інших звільнень від сплати податків покладається на Державну податкову службу України та її відповідні територіальні органи, а не на місцеві фінансові органи.

Згідно правових висновків, які містяться, зокрема, у постановах Верховного Суду від 29.10.2018р. у справі № 826/14749/16, від 25.03.2020р. у справі № 805/4508/16-а, від 19.05.2021р. у справі № 210/5129/17, від 20.05.2022р. у справі № 340/370/21 та від 05.07.2022р. у справі № 522/3740/20, законодавчо закріплена процедура прийняття рішень суб`єктами публічного права має на меті створення гарантій для суб`єкта приватного права та встановлення меж реалізації повноважень органами публічної влади і, в разі її неналежного дотримання, дає підстави для оскарження до суду таких рішень (дій) особою, чиї інтереси вони зачіпають. Установлена законом процедура є важливою гарантією недопущення зловживань з боку суб`єктів владних повноважень під час прийняття рішень та вчинення дій, яка повинна забезпечувати, передусім, справедливе ставлення до особи, а також дотримання загального принципу юридичної визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань.

При цьому, необхідно враховувати правову позицію Європейського суду з прав людини, викладену в рішеннях у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки" (Pincovd and Pine v. The Czech Republic), "Ґаші проти Хорватії" (Gashiv. Croatia), "Трго проти Хорватії" (Trgo v. Croatia) щодо застосування принципу "належного урядування", згідно з яким державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Згідно Постанови Верховного Суду від 28.02.2020р. у справі № П/811/1015/16, неухильне дотримання основних складових принципу належного урядування забезпечує прийняття суб`єктами владних повноважень легітимних, справедливих та досконалих рішень. Крім того, принцип належного урядування підкреслює те, що між людиною та державою повинні бути вибудовані саме публічно-сервісні відносини, у яких інституції та процеси служать всім членам суспільства.

Законодавством не передбачено права місцевого фінансового органу не погодити електронні висновки про повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податків, які зараховано до місцевих бюджетів. Правильність обчислення, нарахування та сплати податків контролює ДПС, а не місцевий фінансовий орган.

Також, суд зазначає, що механізм повернення грошових зобов`язань визначений Порядком №60 не може обмежувати право Позивача на отримання сум грошових зобов`язань, які належать йому та підлягають поверненню в порядку передбаченому ПК України.

ПК України не ставить можливість повернення зайво сплачених Позивачем грошових коштів, в залежність від (рішення) будь якої особи, крім Податкового органу.

З урахуванням викладеного, не погодження висновків ДПС, Відповідачем 1 та Відповідачем 2, за змістом ПК України, не можуть створювати жодних правових наслідків для Позивача, а отже не можуть порушувати його права та інтереси.

Таким чином, позовні вимоги до Відповідача 1 та Відповідача 2 не підлягають задоволенню, оскільки дії вчинені цими Відповідачами не грунтуються на нормах ПК України та не несуть для Позивача жодних правових наслідків в частині повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податків.

Щодо позовних вимог до Відповідача 3 про визнання протиправними дій з залишення без виконання заяв Позивача про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та зобов`язання Відповідача 3 підготувати висновки про повернення Позивачу помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань відповідно до заяв про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені та направлення таких висновків для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України, суд зазначає наступне.

Як встановлено судом, Відповідачем 3 на виконання заяв Позивача від 16.11.2023р., 06.12.2023р. та 08.12.2023р. про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн., підрозділом, який виконує функції з адміністрування відповідних податків, в електронному Журналі опрацювання заяв на повернення ІКС «Податковий блок» внесено відмітки стосовно правомірності повернення сум податків.

Відповідно до пункту 7 вищевказаному Порядку «Опрацювання Реєстру узгоджених повернень» здійснюється шляхом формування електронних висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені структурним підрозділом територіального органу ДПС, на який покладено функцію з формування електронних висновків.

Відповідно до наявної інформації в ІКС «Податковий блок» заяви мають статус «5» та погоджені структурним підрозділом.

Вказані висновки було підготовлено та направлено до Відповідача 2 з метою їх погодження.

Проте, після не погодження вказаних висновків Відповідачем 2, у відповідності до довідки наданої Відповідачем 3 разом із відзивом, останнім вищезазначені висновки в січні 2024 року було анульовано у зв`язку з переходом до бази 2024 року та з метою уникнення технічних питань в подальшому (статус висновку «2»). Проте, суд зазначає, що процедура анулювання висновків ані ПК України, а ні Порядками №787, №60 не передбачена. Жодних пояснень з цього приводу Відповідачем 3 до суду надано не було.

Таким чином, суд дійшов висновку, що Відповідач 3 діяв не у спосіб визначений чинним законодавством та Конституцією.

Також, суд зазначає, що Відповідачем 3 в порушення вимог ст. 43 ПК України, а саме у строк передбачений цією статтею не було направлено висновки до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Вирішуючи питання щодо належного способу захисту прав позивача суд зазначає, що згідно з частиною другоюстатті 9 КАС Українисуд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цьогоКодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Метою адміністративного судочинства у силу приписів частини першоїстатті 2 КАС Україниє ефективний захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Ця мета перекликається зістаттею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція). Відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб правового захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Європейський Суд з прав людини у своїх численних рішеннях сформував сталу практику оцінки ефективності засобу юридичного захисту. Засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13 Конвенції, має бути "ефективним" як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося. Навіть якщо якийсь окремий засіб юридичного захисту сам по собі не задовольняє вимоги статті 13 Конвенції, задоволення її вимог може забезпечуватися за допомогою сукупності засобів юридичного захисту, передбачених національним законодавством. Засіб юридичного захисту має бути «ефективним» у теорії права та на практиці.

При оцінці ефективності необхідно враховувати не тільки формальні засоби правового захисту, а й загальний правовий і політичний контекст, в якому вони діють, й особисті обставини заявника. Отже, ефективність засобу захисту оцінюється не абстрактно, а з урахуванням обставин конкретної справи та ситуації, в якій опинився позивач після порушення.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Ефективний спосіб захисту має бути таким, що відповідає змісту порушеного права, та таким, що забезпечує реальне поновлення прав особи, за захистом яких вона звернулася до суду, відповідно до вимог законодавства.

Слід зазначити, що "ефективний засіб правового захисту" повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату. Ухвалення рішень, які не призводять безпосередньо до змін в обсязі прав і забезпечення їхньої примусової реалізації, не відповідає положенням Конвенції та, відповідно, завданню адміністративного судочинства.

З огляду на вищезазначене, суд з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є:

- визнати протиправною бездіяльність ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ щодо не подання висновків для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України на підставі заяв АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ від 16.11.2023 р., 06.12.2023 р. та 08.12.2023 р. про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок);

- зобов`язати ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ підготувати висновки про повернення АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВУ ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок) відповідно до заяв про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 16.11.2023 р., від 06.12.2023 р. та від 08.12.2023 р. та направити такі висновки для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України.

В прохальній частині позову позивач також просить зобов`язати відповідачів 2, 3 подати звіт про виконання судового рішення у встановлений судом строк.

Відповідно до ч. 1ст. 382 КАС України, суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі,може зобов`язатисуб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

З наведеної норми вбачається, що встановлення судового контролю за виконанням судового рішення суб`єктом владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, є правом, а не обов`язком суду.

Тобто, судовий контроль за виконанням судових рішень в адміністративних справах є диспозитивним правом суду, яке може використовуватись в залежності від наявності об`єктивних обставин, що підтверджені належними, достатніми та допустимими доказами.

На виконання ч. 5ст. 242 КАС Українипри виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд врахував висновки щодо застосування норм права, викладені, зокрема, удодатковій постанові Верховного Суду від 31.07.2018 року по справі № 235/7638/16-а (адміністративне провадження № К/9901/43354/18), яка узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною в ухвалах від 18 листопада 2021 року у справі № 640/2982/18, від 16 грудня 2021 року № 442/3936/17 тощо.

Проте, позивачем не наведено жодних конкретних доводів та не надано належних, допустимих та достатніх доказів на підтвердження необхідності саме в даному випадку для зобов`язання відповідачів, як суб`єктів владних повноважень, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Враховуючи вищенаведене, в задоволенні вимоги позивача про встановлення судового контролю за виконанням судового рішенняслід відмовити.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цьогоКодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви додано квитанцію №6431-0956-5915-2842 від 09.04.2024 року про сплату судового збору за подання даного адміністративного позову в сумі 14534,40 грн.

Проте, виходячи зі змісту позовних вимог та їх обґрунтувань, позивачем заявлено три основних вимогу немайнового характеру та три похідні від них вимоги зобов`язального характеру, за які підлягає сплаті судовий збір у розмірі 2422,40*3=7267,20 грн.

Отже, з урахуванням часткового задоволення позовних вимог, стягненню з Відповідача 3 за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Позивача підлягаєналежнасума судового збору в розмірі 2422,40 грн.

При цьому, суд звертає увагу позивача на те, що підстави та порядок повернення судового збору, в тому числі внесеного судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом, встановленіст. 7 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674-VI.

Керуючись ст.ст.2,9,77,78,139,159,194,205,241-246,250,255,295,382, КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Центральна, 1, ЄДРПОУ 00191773) до Часовоярської міської військової адміністрації Бахмутського району Донецької області (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Цілинників, 1, ЄДРПОУ 44679374), Фінансового відділу Часовоярської міської ради (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Цілинників, 1 ЄДРПОУ 43961548), Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59 ЄДРПОУ 44070187) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області щодо не подання висновків для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України на підставі заяв Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ від 16.11.2023 р., 06.12.2023 р. та 08.12.2023 р. про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок).

Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187) підготувати висновки про повернення Акціонерному товариству ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Центральна, 1, ЄДРПОУ 00191773) помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022 р. та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 р. на загальну суму 15 344 602,15 грн. (п`ятнадцять мільйонів триста сорок чотири тисячі шістсот дві гривень 15 копійок) відповідно до заяв про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 16.11.2023 р., від 06.12.2023 р. та від 08.12.2023 р. та направити такі висновки для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187) на користь Акціонерного товариства ЧАСІВОЯРСЬКИЙ ВОГНЕТРИВКИЙ КОМБІНАТ (84551, Донецька область, Бахмутський р-н, м. Часів Яр, вул. Центральна, 1, ЄДРПОУ 00191773) судові витрати із сплати судового збору у розмірі 2422,40 гривень.

Рішення суду першої інстанції може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.В. Череповський