Рішення

від 20.06.2024 по справі 340/1082/20

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2024 року м. Кропивницький Справа №340/1082/20

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у письмового провадження у м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання Дніпроенергобудпром»

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Товариство з додатковою відповідальністю «Об`єднання Дніпроенергобудпром» звернулося до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000553305 від 27.12.2019 р., яким Товариству з додатковою відповідальністю «Об`єднання Дніпроенергобудпром» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, пені в сумі 42 125,55 грн, у тому числі 29,19 грн за податковим зобов`язанням, 18,78 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та пені в сумі 42 077,58 грн в частині донарахованої пені у розмірі 42 069,53 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТДВ «Об`єднання Дніпроенергобудпром» не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням у частині нарахування пені в розмірі 42 077,58 грн. Позивач вказує, що ГУ ДПС у Кіровоградській області застосовано до підприємства фінансову санкцію у вигляді пені за несвоєчасну сплату ПДФО у розмірі 122 591,96 грн двічі за наслідками перевірки від 21.06.2018 р. та від 06.12.2019 р., що суперечить нормам ст.61 Конституції України. В акті перевірки №12/11-28-05-11/046249159 від 06.12.2019 р. (у зв`язку із закриттям філії) на стор.11 зазначено, що станом на 29.11.2019 р. згідно з даними документів первинного бухгалтерського обліку підприємства, головної книги підприємства та даними перевірки Завод металевих конструкцій ТДВ «ОДЕБП» має заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі 122 621,15 грн, де 122 621,15 грн сума боргу по ПДФО, яка донарахована у вигляді основного платежу на підставі попереднього акта перевірки (№34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р.). ТДВ «ОДЕБП» оскаржувало донараховану суму ПДФО у розмірі 122 591,96 грн, штрафну санкцію у розмірі 145 953,87 грн та пеню за несвоєчасну сплату ПДФО 48 720,22 грн. Рішенням Третього апеляційного адміністративного суду у справі №1140/2753/18 у задоволенні позовних вимог відмовлено. 30.01.2020 р. сума грошового зобов`язання визначеного за наслідками перевірки 2018 року сплачено позивачем повністю. Позивач зауважує, що відповідно до розрахунку штрафних санкцій до акта перевірки №34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р. та реєстру повноти і своєчасності перерахування до бюджету ПДФО пеня нарахована з квітня 2015 року по березень 2018 року включно. Відповідно до розрахунку штрафних санкцій да акта перевірки №12/11-28-05-11/04624915 від 06.12.2019 р. пеня нарахована за період з листопада 2017 року по жовтень 2018 року. Позивач вважає, що ГУ ДПС у Кіровоградській області в порушення вимог законодавства, повторно нараховує пеню на несвоєчасно сплачену суму ПДФО у розмірі 122 591,96 грн за той самий період.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву у якому він заперечив щодо задоволення позову (а.с.69). Представник відповідача вказує, що на думку позивача, до структурного підрозділу Заводу «металевих конструкцій» ГУ ДПС у Кіровоградській області застосовано два види фінансових санкцій штраф і пеню, що суперечить нормам ст.61 Конституції України. Станом на 29.11.2019 р. згідно з даними документів первинного бухгалтерського обліку, головної книги підприємства та даними перевірки завод металевих конструкцій ТДВ «ОДЕБП» має заборгованість по податку на доходи фізичних осіб 122 621,15 грн, яка складається з : 122 591,96 грн сума боргу по ПДФО станом на 01.04.2018 р.; 4,17 грн сума нарахованого ПДФО за березень 2018 року, строк сплати якого настав у квітні 2018 року; 25,02 грн сума нарахованого ПДФО за квітень вересень 2018 року, строк сплати якого настав протягом травня жовтня 2018 року. Сума боргу по ПДФО станом на 01.04.2018 р. в розмірі 122 591,96 грн донарахована у вигляді основного платежу на підставі попереднього акта перевірки (№34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р., податкове повідомлення-рішення №0001711304 від 12.07.2018 р.). Вищевказане податкове повідомлення-рішення станом на 06.12.2019 р. знаходилося в апеляційному провадженні по справі №1140/2753/18 в Третьому апеляційному адміністративному суді, а станом на 30.01.2020 р. повністю погашено підприємством.

Представником позивача подано відповідь на відзив у якій зазначено, що відзив на позовну заяву не містить обґрунтованої інформації стосовно наведених позивачем обставин, викладених у позовній заяві, з якими відповідач не погоджується з посиланням на відповідні докази та норми права. Представник позивача наголошує на тому, що ГУ ДПС у Кіровоградській області, в порушення вимог законодавства, двічі нараховано пеню за несвоєчасно сплачену суму ПДФО у розмірі 122 591,96 грн за один період, про що свідчать розрахунки до матеріалів перевірок за 2018 та 2019 роки, які наведено у позовній заяві. Представник позивача вказує, що у розрахунку штрафних санкцій до акта перевірки №34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р. та реєстру повноти і своєчасності перерахування до бюджету ПДФО зазначено, що пеня нарахована з квітня 2015 року по березень 2018 року включно. У розрахунку штрафних санкцій до акта перевірки №12/11-28-05-11/04624915 від 06.12.2019 р. також зазначено розмір розрахованої пені 42 069,53 грн на суму недоплати 122 591,96 грн за період листопад 2017 березень 2018 року та додатково розрахована пеня до жовтня 2018 року. Представник позивача наголошує на тому, що за період листопад 2017 березень 2018 року пеня вже була донарахована попередньою перевіркою. Зазначені доводи відповідачем у відзиву не спростовано (а.с.76).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.04.2020 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.65).

07.05.2020 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.75).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.04.2024 р. замінено відповідача правонаступником (а.с.83-84).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.04.2024 р. витребування доказів (а.с.85).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 р. витребування доказів (а.с.98).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 01.06.2018 р. по 14.06.2018 р. посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено планову виїзну документальну перевірку Заводу металевих конструкцій товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання «Дніпроенергобудпром» з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2018 р. та з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року, за результатами якої складено акт №34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р., висновками якого, зокрема, є порушення Заводом Металевих конструкцій ТДВ «ОДБП», пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, абз.2 п.57.1 ст.57, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, пп.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, у результаті чого не сплачено (не перераховано) податок на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь фізичних осіб на суму 122 591,96 грн (а.с.17-35).

На підставі акта №34/11-28-14-11/04624915 від 21.06.2018 р. ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №0001711304 від 12.07.2018 р., яким Заводу металевих конструкцій Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання «Дніпроенергобудпром» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, пені в сумі 317 266,05 грн, у тому числі 122 591,96 грн за податковим зобов`язанням, 145 953,87 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та 48 720,22 грн пені (а.с.36).

За результатом судового оскарження податкового повідомлення-рішення №0001711304 від 12.07.2018 р., постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 18.07.2019 р. у справі №1140/2753/18 відмовлено у задоволенні адміністративного позову Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання «Дніпроенергобудпром» до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень у повному обсязі (а.с.58-59).

У період з 28.11.2019 р. по 29.11.2019 р. посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області проведено планову виїзну документальну перевірку Заводу металевих конструкцій товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання «Дніпроенергобудпром» з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2018 р. по 29.11.2019 р. та з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування за період з 01.04.2018 року по 29.11.2019 року, за результатами якої складено акт №12/11-28-05-11/04624915 від 06.12.2019 р., висновками якого, зокрема, є порушення Заводом Металевих конструкцій ТДВ «ОДБП», пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, абз.2 п.57.1 ст.57, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, пп.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, у результаті чого не сплачено (не перераховано) податок на доходи фізичних осіб за період який перевірявся в сумі 29,19 грн та нарахована пеня відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України в сумі 42 077,58 грн (а.с.42-49).

На підставі акта №12/11-28-05-11/04624915 від 06.12.2019 р. ГУ ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №0000553305 від 27.12.2019 р., яким Заводу металевих конструкцій Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання «Дніпроенергобудпром» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, пені в сумі 42 125,55 грн, у тому числі 29,19 грн за податковим зобов`язанням, 18,78 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та 42 077,58 грн пені (а.с.50).

За результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення №0000553305 від 27.12.2019 р. Державною податковою службою України рішенням від 19.03.2020 р. №10089/6/99-00-08-05-04-06 про результати розгляду скарги залишено без змін зазначене податкове повідомлення рішення, а скаргу ТзДВ «ОДЕБП» - без задоволення (а.с.55-56).

Позивач, оскаржуючи податкове повідомлення-рішення №0000553305 від 27.12.2019 р. у частині донарахованої пені у розмірі 42 069,53 грн, стверджує, що пеня за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб у розмірі 122 591,96 грн нарахована двічі податковим повідомленням-рішенням №0001711304 від 12.07.2018 р. та податковим повідомленням-рішенням №0000553305 від 27.12.2019 р.

У розумінні пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, пеня сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Пунктом 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, визначено, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Згідно з п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Відповідно до п.129.4 ст.129 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, починаючи з 91 календарного дня (з 271 календарного дня у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Таким чином, пеня нараховується упродовж періоду існування податкового боргу. При цьому нарахування податковим органом пені на суму податкового боргу не зупиняє продовження її нарахування у наступних періодах, якщо сума заборгованості не була погашена платником податків.

Зі змісту розрахунків пені, наданих відповідачем, судом встановлено, що пеня за податковим повідомленням рішенням №0001711304 від 12.07.2018 р. у розмірі 48 720,22 грн, у тому числі 30 396,08 грн на суму податкового боргу 122 591,96 грн за період з 30.12.2016 р. по 31.03.2018 р., тобто за 455 днів прострочення (а.с.107-109).

Натомість відповідно до розрахунку пені, судом встановлено, що податковим повідомленням рішенням №0000553305 від 27.12.2019 р. нараховано пеню у розмірі 42 077,58 грн, у тому числі 42 069,53 грн на суму податкового боргу 122 591,96 грн за період з 01.04.2018 р. по 06.12.2019 р., тобто за 614 днів прострочення (а.с.105).

Таким чином, податковими повідомленнями-рішеннями №0001711304 від 12.07.2018 р. та №0000553305 від 27.12.2019 р. нараховано пеню на одну суму боргу (122 591,96 грн), але за різні періоди прострочення, що відповідає вимогам статті 129 Податкового кодексу України та не може розцінюватися як подвійне нарахування пені.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позовна вимога Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання Дніпроенергобудпром» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000553305 від 27.12.2019 р. у частині донарахованої пені у розмірі 42 069,53 грн, задоволенню не підлягає.

Оскільки у задоволенні позову відмовлено, то відповідно до ст.139 КАС України відсутні підстави для розподілу судових витрат понесених позивачем. Натомість відповідачем не надано доказів понесення судових витрат у даній справі.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297, 382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з додатковою відповідальністю «Об`єднання Дніпроенергобудпром» (код ЄДРПОУ 14276579, смт Власівка, м. Світловодськ, Кіровоградська область, вул. Молодіжна, 63) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 43995486, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду 20 червня 2024 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ