Постанова

від 25.06.2024 по справі 160/9002/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 червня 2024 року м. Дніпросправа № 160/9002/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес"

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року

у справі № 160/9002/21

за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

до Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес"

про стягнення коштів з розрахункових рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес", у якому, з урахуванням уточнених позовних заяв, просило стягнути податковий борг з Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» (ЄДРПОУ 32228350) у розмірі 16 295 854, 89 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року у справі № 160/9002/21 адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" про стягнення коштів з розрахункових рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків задоволено.

Стягнено податковий борг з товариства «Строй-Експрес» (ЄДРПОУ 32228350) у розмірі 16 295 854, 89 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків.

Судом зазначено, що податковий борг відповідача виник на підставі донарахованих грошових зобов`язань відповідно до податкових повідомлень-рішень від 22.10.2019 року № № 0004271403, № 0004261403. Суд вказав, що з урахуванням ст. ст. 56, 57 ПКУ, у зв`язку з несплатою ТОВ «Строй-Експрес» у встановлені строки нарахованих сум, грошові зобов`язання набули статусу податкового боргу. Таким чином, відповідач має податковий борг перед бюджетом у розмірі 16 295 854, 89 грн., який на час розгляду справи не сплачений. Відтак, позовні вимоги Головного управління ДПС в Дніпропетровській області є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Не погодившись з рішенням суду, Товариство з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" подало апеляційну скаргу, згідно якої скаржник просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року у справі № 160/9002/21, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Скаржник вказує, що розгляд цієї справи неможливий без врахування вирішення справи №160/11072/19, предметом розгляду якої є правомірність податкових повідомлень-рішень від 22.10.2019 року № № 0004271403, № 0004261403. Зазначає, що у справі № 160/9002/21 предметом доказування є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості у судовому порядку, а питання правомірності нарахованих податковим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом дослідження у цій справі.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вбачає підстави для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області перебуває Товариство з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» (ЄДРПОУ 32228350) та має не заявлений до суду податковий борг у сумі 16 295 854, 89 грн.

На підставі висновків акта перевірки 41399/04-36-14-03/32228350 від 27.04.2019 року прийнято податкові повідомлення-рішення № 0004271403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток за податковими зобов`язаннями в розмірі 9 871 706,00 грн., за штрафними санкціями - 2 467 926,50 грн. та № 0004261403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями в розмірі - 2 639 016,00 грн, за штрафними санкціями - 1 319 508,00 грн.

З матеріалів справи убачається, що на теперішній час в інтегрованих картках платника податків ТОВ "Строй-Експрес" (ЄДРПОУ 32228350) обліковується не заявлений до суду податковий борг у сумі 16 295 854,89 грн. з огляду на наступне.

Так, податковий борг по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 3 957 555,54 грн. виник у зв`язку з несплатою платником податків грошових зобов`язань згідно:

1) основний платіж у сумі 2 546 957,27 грн.

- податкового повідомлення-рішення №0004261403 від 22.10.2019 року на суму 2 639016,00 грн. (з урахуванням несплати у розмірі 40 934,23 грн. наявної до виникнення податкового боргу а також часткової сплати на суму 656705,50 грн. (платіжне доручення: №165402185 від 23.12.2020 року на суму 37539,00 грн., сума у розмірі 21835,00 грн.) надійшла в рахунок погашення залишку несплаченого податкового боргу по податковій декларації №9269527488 від 19.10.2020 року, сума у розмірі 15 704,00 грн. надійшла в рахунок часткового погашення податкового повідомлення-рішення №0004261403 від 22.10.2019 року; (платіжним дорученням №178460536 від 26.01.2021 року на суму 81 521,00 грн.; платіжним дорученням №191321501 від 04.02.2021 року на суму 54,00 грн.; платіжним дорученням №203394545 від 25.03.2021 року на суму 24,00 грн.; платіжним дорученням №216239925 від 23.04.2021 року на суму 1 153,00 грн.; платіжним дорученням №228757841 від 24.05.2021 року на суму 3 441,00 грн.; платіжним дорученням №243235135 від 25.06.2021 року на суму 99 739,00 грн.; платіжним дорученням № 1829 від 06.10.2021 року на суму 455 037,50 грн.) сума заборгованості поданій податкового повідомлення-рішення (основного платежу) складає 1941 27 грн.);

- податкова декларація №9304409575 від 18.11.2020 року у сумі 18 048,00 грн.;

- податкова декларація № 9336109243 від 16.12.2020 року у сумі 37 539,00 грн.;

- податкова декларація №9369877499 від 20.01.2021 року у сумі 81 521,00 грн.;

- податкова декларація № 9027021049 від 16.02.2021 року у сумі 81,00 грн.;

- податкова декларація № 9054248091 від 16.03.2021 року у сумі 24,00 грн.;

- податкової декларації №9090316655 від 19.04.2021 року у сумі 1 158,00 грн.;

- податкової декларації № 9130047905 від 18.05.2021 року у сумі 3 441,00 грн.;

- податкової декларації №9162910359 від 17.06.2021 року у сумі 99 739,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення №0131180705 від 09.09.2021 року на суму 364 030,00 грн.

2) штрафні санкції у сумі 1 410 598,27 грн.

- податкового повідомлення-рішення №0004261403 від 22.10.2019 року у сумі 1 319 508,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення №0035815130 від 21.04.2020 року у сумі 82,77 грн.;

- податкового повідомлення-рішення №0131180705 від 09.09.2021 року у сумі 91 007,50 грн.

Податковий борг по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 12 338 299,35 гри. виник у зв`язку і несплатою платником податків грошових зобов`язань з огляду на наступне.

Основного платежу у сумі 9 870 372,85 грн.:

- податкового повідомлення-рішення №0004271403 від 22.10.2019 року на суму 9 871706,00 грн. (з урахуванням переплати у розмірі 1272,15 грн., наявної до виникнення податкового боргу та часткової сплати на загальну суму 422592,00 грн. (платіжним дорученням №1299 від 17.11.2020 року на суму 136 600,00 грн.; платіжним дорученням №4518 від 05.03.2021 року на суму 250 952,00 грн.; платіжним дорученням №1609 від 05.05.2021 року на суму 310,00 гри.; платіжним дорученням №1781 від 05.08.2021 року на суму 34 730,00 грн.; сума заборгованості по даному податкового повідомлення-рішення (основного платежу) складає 9 447 841,85 грн.; податкова декларація №9275816854 від 23.10.2020р. у сумі 136 549,00 грн.;

- податкова декларація №9372453020 від 22.02.2021 року у сумі 250 952,00 грн.;

- податкової декларації №9094895393 від 22.04.2021 року у сумі 307,00 грн.;

- податкової декларації №9204809260 від 26.07.2021 року у сумі 34 723,00 грн.

Штрафні санкції у сумі 2 467 926,50 грн.:

- податкового повідомлення-рішення №0004271403 від 22.10.2019 року на суму 2 467 926,50 грн.

У зв`язку з несплатою ТОВ "Строй-Експрес" у встановлені строки нарахованих сум, грошові зобов`язання набули статусу податкового боргу.

Відповідно до ст. 59 ПКУ по ТОВ "Строй-Експрес" сформована податкова вимога (форма «Ю») від 09.11.2020 року №31066-13-05/62, яка направлено засобами поштового зв`язку та вручена відповідачу 17.11.2021 року.

Посилаючись на вище наведені обставини, ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулося до суду із позовною заявою про стягнення податкового боргу.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі ПК України), платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України, податкові органи наділені повноваженнями звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з п.95.2 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному ПК України.

Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Системний аналіз положень ПК України зумовив висновок про те, що несплата платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки є підставою для формування податковим органом та надіслання податкової вимоги. Податковий борг може бути стягнутий у судовому порядку за зверненням податкового органу. Стягнення податкового боргу у судовому порядку передбачає, що податковим органом виконано законодавчі приписи щодо порядку формування та направлення вимоги про стягнення податкового боргу.

Колегія суддів враховує, що оскільки вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України, тощо. При цьому питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкове повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з яким відповідні зобов`язання визначено, не є предметом дослідження у справі.

Зі змісту матеріалів справи вбачається, що позивачем надано до суду відомості інтегрованої картки платника податків ТОВ "Строй-Експрес" (ЄДРПОУ 32228350), в якій обліковується податковий борг у сумі 16 295 854,89 грн.

Колегією суддів встановлено, що на підставі висновків акта перевірки 41399/04-36-14-03/32228350 від 27.04.2019 року прийнято податкові повідомлення-рішення № 0004271403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток за податковими зобов`язаннями в розмірі 9 871 706,00 грн., за штрафними санкціями - 2 467 926,50 грн. та № 0004261403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями в розмірі - 2 639 016,00 грн, за штрафними санкціями - 1 319 508,00 грн.

В свою чергу, як правильно дослідив суд першої інстанції, вищевказаний податковий борг відповідача виник на підставі донарахованих грошових зобов`язань відповідно до податкових повідомлень-рішень від 22.10.2019 року № № 0004271403, № 0004261403, які прийняті на підставі акту перевірки №41399/04-36-14-03/32228350 від 27.04.2019 року. Так, сума податкового боргу, про стягнення якого заявлено позов, є меншою на 2301,61 грн., ніж сума грошових зобов`язань за рішеннями № № 0004271403, № 0004261403.

Апеляційним судом встановлено, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року у справі № 160/11072/19 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй Експрес» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень задоволено частково:

- визнано протиправним та скасовано податкове рішення від 22.10.2019 №0004271403;

- визнано протиправним та скасовано податкове рішення від 22.10.2019 №0004261403 в частині визначення грошового зобов`язання на суму 3955596,00 грн. (за податковим зобов`язанням 2637064,00 грн., штрафна санкція 1318532,00 грн.).

В решті позовних вимог відмовлено.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 15 лютого 2024 року у справі №160/11072/19 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишено без задоволення, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.08.2023 року залишено без змін.

Отже, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року у справі № 160/11072/19 набрало законної сили.

Таким чином, оскільки рішенням суду у справі № 160/11072/19 скасовані податкові рішення № 0004271403 та № 0004261403 в частині грошових зобов`язань на 16295228,50 грн., колегія суддів дійшла висновку, що підстави для стягнення податкового боргу в цій сумі відсутні.

Разом з тим, рішення № 0004261403 не було скасовано в частині грошового зобов`язання на суму 2928 грн та є узгодженим. Доказів того, що рішення № 0004261403 є відкликаним, матеріали справи не містять.

Відтак, апеляційний суд дійшов висновку, що відповідач має податковий борг у розмірі 626,39 грн., який не сплачений.

Згідно приписів ст. 59 ПК України податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (3060 грн.).

Отже, оскільки відповідач має податковий борг у розмірі, що не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, колегія суддів зазначає про відсутність підстав для стягнення податкового боргу з позивача.

Суд першої інстанції, приймаючи рішення по даній справі станом на 22 вересня 2022 року визнав, що позовні вимоги Головного управління ДПС в Дніпропетровській області є обґрунтованими та підлягають задоволенню, оскільки відповідач має податковий борг перед бюджетом у розмірі 16 295 854, 89 грн., який не сплачений. Судом враховано постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 13.08.2020 року , яка набрала законної сили та відповідно до якої визнано обґрунтованим податкові повідомлення- рішення, грошові зобов`язання по яким становили податковий борг.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції , судова колегія враховує вищевикладені обставини справи , та з урахуванням тієї обставини, що рішенням Третього апеляційного адміністративного суду від 15 лютого 2024 року суду у справі № 160/11072/19 скасовані податкові рішення № 0004271403 та № 0004261403 в частині грошових зобов`язань на 16295228,50 грн., колегія суддів дійшла висновку, що підстави для стягнення податкового боргу в цій сумі відсутні.

Підсумовуючи, зазначені обставини відповідно до ст. 317 КАС України є підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Згідно приписів ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Матеріалами справи підтверджено сплату відповідачем судового збору за подання апеляційної скарги у розмірі 34050,00 грн.

Таким чином, наявні підстави для стягнення з позивача на користь відповідача витрат зі сплати судового збору у розмірі 34050,00 грн.

Керуючись ст. ст. 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року у справі № 160/9002/21 - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року у справі № 160/9002/21 скасувати та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" (ЄДРПОУ 32228350) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 34050,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 43145015).

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддяН.А. Бишевська

суддяІ.Ю. Добродняк

суддяЯ.В. Семененко