Рішення

від 28.06.2024 по справі 260/5192/22

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

28 червня 2024 року м. Ужгород№ 260/5192/22 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Іванчулинця Д.В., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» (с. Шаян, буд. 3, Хустський район, Закарпатська область, 90454, код ЄДРПОУ 30005275) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправними та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» (далі - позивач) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), яким просить суд:

1) прийняти до розгляду даний адміністративний позов та відкрити провадження у справі;

2) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2022 №7535600/30005275, винесене Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ШАЯНСЬКІ ДЖЕРЕЛА» податкову накладну №33 від 21.10.2022 року, днем її фактичного подання;

4) стягнути судові витрати, а саме судовий збір в сумі 2481,00 грн..

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ШАЯНСЬКІ ДЖЕРЕЛА», постачальник за угодою та Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , дистриб`ютор за договором було укладено Угоду 2/1 від 02 січня 2022 року, предметом якого визначено, що постачальник діючою угодою підтверджує, що ФОП ОСОБА_1 є дистриб`ютором по реалізації товару ТОВ «Шаянські джерела». Згідно умов Угоди №2/1 від 02 січня 2022 року, ТОВ «ШАЯНСЬКІ ДЖЕРЕЛА» (надалі - позивач) було здійснено поставку повару згідно видаткової накладної №328 від 21.10.2022 р.. Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із постачанням товару на виконання Угоди №2/1 від 02 січня 2022 року та за правилом першої події, позивачем було складено та направлено для реєстрації податкову накладну №33 від 21 жовтня 2022 року на суму 140 395,68 грн., ПДВ 20% - 23 399,28 грн.

25 жовтня 2022 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9219695279 із інформацією наступного змісту: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.10.2022 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»= 19.4027%, «Р1»=43665.58».

У зв`язку із вище викладеним, позивачем було надано пояснення з документальним їх підтвердження з метою реєстрації податкової накладної №33 від 21.10.2022 року та було подано до Головного управління ДПС у Закарпатській області (надалі - відповідач 1) 27.10.2022 року Повідомлення №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 31 жовтня 2022 року №7535600/30005275 у реєстрації податкової накладної було відмовлено.

У Рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31 жовтня 2022 р. №7535600/30005275 (надалі за текстом - Рішення від 31 жовтня 2022 р. №7535600/30005275) підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: «Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому Комісія ГУ ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН не висловила жодних зауважень щодо поданих позивачем до контролюючого органу пояснень.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням позивачем була подана 02 листопада 2022 року скарга зареєстрована за №9229159321 від 02.11.2022 року до Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом - Комісія ДПС України) з додаванням копій підтверджуючих документів: Угоди №2/1 від 02.01.2022 p.; видаткової накладної №7 від 10.01.2022 p.; видаткової накладної №34 від 31.01.2022 p.; видаткової накладної №67 від 04.03.2022 p.; видаткової накладної №60 від 17.02.2022 p.; видаткової накладної №90 від 24.03.2022 p.; видаткової накладної №86 від 14.03.2022 p.; видаткової накладної №218 від 01.08.2022 p.; видаткової накладної №265 від 06.09.2022 p.; видаткової накладної №287 від 23.09.2022 p.; видаткової накладної №328 від 21.10.2022 p.; платіжного доручення №811 від 07.10.2022 p.; платіжного доручення №760 від 20.09.2022 p.; платіжного доручення №663 від 15.08.2022 p.; платіжного доручення №293 від 07.04.2022 p.; платіжного доручення №253 від 28.03.2022 p.; платіжного доручення №229 від 18.03.2022 p.; платіжного доручення №205 від 03.03.2022 p.; платіжного доручення №130 від 14.02.2022 p.; платіжного доручення №60 від 24.01.2022 p.; картку рахунку 361 за січень-жовтень 2022 по ФОП ОСОБА_1 ; Пояснень до таблиці даних платника податку №31 від 02.11.2022 p.; Копія Інвентаризаційний опис №1 на 24.10.2022 p.; Інвентаризаційний опис №2 на 24.10.2022 p.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 30.09.2022 р.

Проте, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії ДПС України (надалі - Відповідач 2) від 11.11.2022 року №60838/30005275/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а Рішення від 31 жовтня 2022 р. №7535600/30005275 - без змін, з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому на момент прийняття рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії ДПС України від 11.11.2022 року №60838/30005275/2, податковим органом була врахована Таблиця даних платника податку на додану вартість №9228952529 від 02.11.2022 р. про що винесене Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість №7573230/30005275 від 07.11.2022 p., тобто була усунута підстава зупинення реєстрація Податкової накладної №33 від 21.10.2022 року.

Вважаючи такі рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а відповідні накладні реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було відкрито провадження у даній справі та запропоновано відповідачам в разі заперечення проти позовну надати відзив на такий (а.с.73, 74).

У подальшому на адресу Закарпатського окружного адміністративного суду від представника Головного управління ДПС у Закарпатській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позову заперечив. Зокрема зазначає, що ТОВ «Шаянські джерела» було складено податкову накладну №33 від 21.10.2022 року на отримувача ФОП « ОСОБА_1 » РНОКПП НОМЕР_1 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 140395,68 грн., загальна сума податку на додану вартість 23399,28 грн. Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: вода мінеральна шаянська с/газ 1,5 л. Вказана накладна була направлена засобами інформаційно-телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно квитанції від 25.10.2022 року 12:43 год. документ J1201013 податкова накладна №33 від 21.10.2022, реєстраційний номер документа: 9219695279 документ прийнято, реєстрація зупинена.

Причина зупинення реєстрації: п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), реєстрація ПН/РК від 21.10.2022 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 2201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що показник «D»=19,4027%, «Р»=43665,58

Позивачем засобами інформаційно-телекомунікаційних систем відправлено 27.10.2022 року до автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення №1 від 26.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Номер документа J1312603. У графі «пояснення» вказаного повідомлення №1 від 26.10.2022 року зазначено: «Пояснення до таблиці даних платника податку наведено в додатку 1 на 3 аркушах» У вказаному повідомленні №1 від 26.10.2022 року у графі «кількість додатків» зазначено: 4.

Відповідно до квитанції №2 Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК документ зазначено 27.10.2022 року об 16:39 год. «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову».

Причиною неприйняття документу слугувало наступне. Повідомлення від 26.10.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: у Повідомленні в рядках № 1, 2 зазначено ПН/РК на різних отримувачів з неоднотипними операціями (з різними кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг). Так, у зазначеному повідомленні №1 крім контрагента ФОП ОСОБА_1 також зазначено інших контрагентів: ДП «Пілснер Україна», ТОВ «Метро Кеш енд Кері Україна».

Повідомлення №1 від 26.10.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено має наступні додатки: Додаток 1 від 26.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «пояснення до таблиці даних платника податку», номер документу: 1, дата документу: 25.10.2022 року, найменування файлу документа: Пояснення.pdf; Додаток 2 від 26.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Основні засоби (оборотно-сальдова відомість рахунку 10», номер документу: 1, дата документу: 30.09.2022 року, найменування файлу документа: ОсновніЗасоби.pdf; Додаток 3 від 26.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків сировини та матеріалів», номер документу: 1, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис1.pdf; Додаток 4 від 26.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків виготовленої продукції», номер документу: 2, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис2.pdf.

Позивачем засобами інформаційно-телекомунікаційних систем відправлено 27.10.2022 року до автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення №1 від 27.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Номер документа J1312603.

У графі «пояснення» вказаного повідомлення №1 від 27.10.2022 року зазначено: «Пояснення до таблиці даних платника податку наведено в додатку 1 на 3 аркушах» У вказаному повідомленні №1 від 27.10.2022 року у графі «кількість додатків» зазначено: 4. Відповідно до квитанції №2 Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК документ зазначено 27.10.2022 року об 17:52 год. «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову». Причиною неприйняття документу слугувало наступне. Повідомлення від 27.10.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: у Повідомленні в рядках № 1, 2 зазначено ПН/РК на різних отримувачів з неоднотипними операціями (з різними кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг). Так, у зазначеному повідомленні №1 крім контрагента ФОП ОСОБА_1 також зазначено інших контрагентів: ТОВ «Метро Кеш енд Кері Україна».

Повідомлення №1 від 27.10.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено має наступні додатки: Додаток 1 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «пояснення до таблиці даних платника податку», номер документу: 1, дата документу: 25.10.2022 року, найменування файлу документа: Пояснення.pdf; Додаток 2 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Основні засоби (оборотно-сальдова відомість рахунку 10», номер документу: 1, дата документу: 30.09.2022 року, найменування файлу документа: ОсновніЗасоби.pdf; Додаток 3 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків сировини та матеріалів», номер документу: 1, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис1.pdf; Додаток 4 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків виготовленої продукції», номер документу: 2, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис2.pdf.

Позивачем засобами інформаційно-телекомунікаційних систем відправлено 27.10.2022 року до автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення №3 від 27.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Номер документа J1312603.

У графі «пояснення» вказаного повідомлення №3 від 27.10.2022 року зазначено: «Пояснення до таблиці даних платника податку наведено в додатку 1 на 3 аркушах». У вказаному повідомленні №3 від 27.10.2022 року у графі «кількість додатків» зазначено: 4. Відповідно до квитанції №2 Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК документ зазначено 27.10.2022 року об 18:32 год. «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову». Причиною неприйняття документу слугувало наступне. Повідомлення від 27.10.2022 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 від 27.10.2022 року вже прийнято до розгляду.

Так, зазначене повідомлення №3 від 27.10.2022 року Позивач вже цього дня відправляв та надав пояснення стосовно іншого контрагента, тому автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України вказала про неприйняття повторно із номером 3 повідомлення.

Повідомлення №3 від 27.10.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено має наступні додатки: Додаток 1 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «пояснення до таблиці даних платника податку», номер документу: 1, дата документу: 25.10.2022 року, найменування файлу документа: Пояснення.pdf; Додаток 2 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Основні засоби (оборотно-сальдова відомість рахунку 10», номер документу: 1, дата документу: 30.09.2022 року, найменування файлу документа: ОсновніЗасоби.pdf; Додаток 3 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків сировини та матеріалів», номер документу: 1, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис1.pdf; Додаток 4 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків виготовленої продукції», номер документу: 2, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис2.pdf.

Позивачем засобами інформаційно-телекомунікаційних систем відправлено 27.10.2022 року до автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення №6 від 27.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Номер документа J1312603.

У графі «пояснення» вказаного повідомлення №6 від 27.10.2022 року зазначено: «Пояснення до таблиці даних платника податку наведено в додатку 1 на 3 аркушах». У вказаному повідомленні №6 від 27.10.2022 року у графі «кількість додатків» зазначено: Відповідно до квитанції №2 Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК документ зазначено 27.10.2022 року об 18:47 год. «Документ прийнято.».

Повідомлення №6 від 27.10.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено має наступні додатки: Додаток 1 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «пояснення до таблиці даних платника податку», номер документу: 1, дата документу: 25.10.2022 року, найменування файлу документа: Пояснення.pdf; Додаток 2 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Основні засоби (оборотно-сальдова відомість рахунку 10», номер документу: 1, дата документу: 30.09.2022 року, найменування файлу документа: ОсновніЗасоби.pdf; Додаток 3 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків сировини та матеріалів», номер документу: 1, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис1.pdf; Додаток 4 від 27.10.2022 року «Документ довільного формату», назва документу: «Інвентаризаційний опис залишків виготовленої продукції», номер документу: 2, дата документу: 24.10.2022 року, найменування файлу документа: ІнвОпис2.pdf.

31.10.2022 року Членом Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області М.Богдан подано Комісії інформаційний лист №2422/07-16-18-01-02 відповідно до якого пропонується на засідання комісії розглянути питання щодо відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №33 від 21.10.2022 року.

Вказаний інформаційний лист від 31.10.2022 №2422/07-16-18-01-02 зазначає причину відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №33 від 21.10.2022 року тим, що ТОВ «Шаянські джерела», код ЄДРПОУ 30005275 до повідомлення надано пояснення та документи, які не висвітлюють зміст операцій по взаємовідносинах із контрагентами. Надано Інвентаризаційний опис №1 та №2 на 24.10.2022 року, оборотно-сальдова відомість рахунку 10 за 30.09.2022 року (основні засоби).

31.10.2022 року на засіданні Комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7535600/30005275 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2022 року №7535600/30005275 платником не надано копії документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: до повідомлення надано пояснення та документи, які не висвітлюють зміст операцій по взаємовідносинах із контрагентами.

ТОВ «Шаянські джерела» не погоджуючись із рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2022 року №7535600/30005275 подало Скаргу від 02.11.2022 року (реєстраційний номер 9229159321) щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Скарга була мотивована тим, що скаржником було надано всі первинні документи по контрагенту ФОП ОСОБА_1 (пояснення, договір, накладні, платіжні доручення, картка рах.361, крім того - перелік основних засобів, інвент.описи залишків матеріалів та виготовленої продукції , всі документи завантажені в додатках 20-27). Причина відмови у прийнятті повідомлення наступна : ПН№33 від 21.10.2022 відсутня у реєстрі зупинених ПН . Рішення про зупинення реєстрації ПН№33 завантажене в додатку 28, квитанція №2 про відмову у прийнятті повідомлення -у додатку 29.

Рішенням від 11.11.2022 року №60838/30005275/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Підставами залишення скарги без змін стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних.

У зв`язку з вищезазначеним просив суд відмовити в задоволенні позову (а.с.78-84).

Представник позивача скористався своїм правом і надав суду відповідь на відзив (а.с.148, 149).

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «Шаянські джерела», постачальник за угодою та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , дистриб`ютор за договором було укладено Угоду 2/1 від 02 січня 2022 року, предметом якого визначено, що постачальник діючою угодою підтверджує, що ФОП ОСОБА_1 є дистриб`ютором по реалізації товару ТОВ «Шаянські джерела». «Товар» напої під торговельною маркою «Заповітна», що поставляються згідно заявок та асортименту розділу З даної Угоди, а також піддони на які вони навантажуються. Дистриб`ютор може від свого імені і на свій розсуд укладати угоди з покупцями на території на реалізацію товару, (п.1.2. Угоди) Постачальник зобов`язується систематично поставляти та передавати у власність Дистриб`ютора товар у терміни та в порядку передбаченому цією Угодою та додатками до неї, а Дистриб`ютор зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даної Угоди, (п.1.3. Угоди).

Згідно умов Угоди №2/1 від 02 січня 2022 року, ТОВ «Шаянські джерела» було здійснено поставку товару згідно видаткової накладної №328 від 21.10.2022 р.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із постачанням товару на виконання Угоди №2/1 від 02 січня 2022 року та за правилом першої події, позивачем було складено та направлено для реєстрації податкову накладну №33 від 21 жовтня 2022 року на суму 140 395,68 грн., ПДВ 20% - 23 399,28 грн.

25 жовтня 2022 року позивачем було отримано рішення про зупинення реєстрації податкової накладної.

У зв`язку із вище викладеним, позивачем було надано пояснення з документальним їх підтвердження з метою реєстрації податкової накладної №33 від 21.10.2022 року та було подано до Головного управління ДПС у Закарпатській області (надалі - відповідач 1) 27.10.2022 року Повідомлення №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 31 жовтня 2022 року №7535600/30005275 у реєстрації податкової накладної було відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням позивачем була подана 02 листопада 2022 року скарга зареєстрована за №9229159321 від 02.11.2022 року до Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії ДПС України (надалі - Відповідач 2) від 11.11.2022 року №60838/30005275/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а Рішення від 31 жовтня 2022 р. №7535600/30005275 - без змін, з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджуючись з такими рішеннями, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правової оцінки спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

ТОВ «Шаянські джерела» зареєстроване 04 серпня 1998 року із внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є наступні види економічної діяльності: 11.07 «Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки»; 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту»; 46.34 «Оптова торгівля напоями»; 47.25 «Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах».

Судом також встановлено, що позивач є платником податку на додану вартість з 1998 року, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію платником податку на додану вартість. З 01 квітня 2022 року по 31 липня 2022 року перебувало на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2%, з 01 серпня 2022 року повернулося на загальну систему оподаткування (платник ПДВ).

У Поясненнях до таблиці даних платника податку вих. №30 від 25.10.2022 p., які були надані з метою розблокування реєстрації податкової накладної №33 від 21 жовтня 2022 року, позивачем було зазначено наступне: Виробництво позивача здійснюється за адресою : Закарпатська область, Хустський район, с. Шаян, будинок 3. Оптова торгівля здійснюється через склад за цією ж адресою. Для виробництва підприємство має наступні основні засоби: цех по розливу мінеральної води зі складськими приміщеннями, в якому розміщені лінія розливу та лінія видуву пет пляшок та інші основні засоби, щодо якого подане відповідне Повідомлення за формою 20-ОПП.

На підприємстві позивача працює 17 найманих працівників (16 штатних і 1 сумісник): оператори лінії розливу, оператори лінії видуву пет пляшок, технолог, механік, менеджери з реалізації, бухгалтер, директор. Фонд оплати праці за 3 квартал 2022 року становить 278528 грн, сплачено ЄСВ - 85086 грн, ПДФО - 48337 грн, військового збору - 4404 грн.

Основними постачальниками для ТОВ «Шаянські джерела» є: ТОВ "РЕТАЛ ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 34657144) - (преформа, кришка код УКТЗЕД -3923; плівка п/е пакувальна, код УКТЗЕД 3920); Акціонерне товариство "Львівський хімічний завод" (код ЄДРПОУ 05761873) - (діокснд вуглецю скраплений; код УКТЗЕД- 2811210000); Дочірнє підприємство "Санаторій "Шаян" ПрАТ «Укрпрофоздоровниця» (код ЄДРПОУ 02647183) - (мінеральна вода Шаянська №242, код УКТЗЕД- 2201); ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "КОМПАНІЯ НЬЮТОН ГРУПП" (код ЄДРПОУ 41013681) - (сламікс; код УКТЗЕД- 2925); ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕСАРОМ ЮКРЕЙН" (код ЄДРПОУ 32490038) - (емульсії апельсина, мохіто, груші коди У КТЗЕД-3302, 2106909200); ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «КОЛВЕС» (код ЄДРПОУ 31526049) - (етикетка; код УКТЗЕД- 4821); ТОВ «КОМПАНІЯ ЄВРОІМПЕКС» (код ЄДРПОУ 33597500) - (ароматизатори, емульсії; код УКТЗЕД - 3302); ТОВ "Енергум" (код ЄДРПОУ 39568531) - (електроенергія; код УКТЗЕД - 2716000000); КП «ВИШКОВО» (код ЄДРПОУ 39061757) - (водопостачання (питна вода); код ДКПП -36.00).

Доставка сировини і матеріалів проводиться за рахунок постачальників на склад ТОВ «Шаянські джерела» відповідно до укладених договорів, та підтверджується видатковими накладними та актами приймання-передачі товару.

Як вже зазначалося, між позивачем та Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , дистриб`ютор за договором було укладено Угоду №2/1 від 02 січня 2022 року.

Згідно умов Угоди №2/1 від 02 січня 2022 року, ТОВ «Шаянські джерела» було здійснено поставку повару згідно видаткової накладної №328 від 21.10.2022 р.

В подальшому відповідно до платіжного доручення №893 від 08 листопада 2022 року ФОП ОСОБА_1 оплатив позивачеві вартість товару у повному розмірі 140 395,68 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 23 399,28 грн.

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п.201.10. ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарі в/послуг, є для покупця таких товарі в/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із поставкою товару, здійсненою на виконання Угоди №2/1 від 02.01.2022 р. та за правилом першої події, позивачем було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №33 від 21 жовтня 2022 року на суму 140 395,68 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 23 399,28 грн.

Реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Позивачем з метою реєстрації податкової накладної №33 від 21 жовтня 2022 року було надано, відповідачам відповідні пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність вчиненої господарської операції: Угоди №2/1 від 02.01.2022 p.; видаткової накладної №7 від 10.01.2022 p.; видаткової накладної №34 від 31.01.2022 p.; видаткової накладної №67 від 04.03.2022 p.; видаткової накладної №60 від 17.02.2022 p.; видаткової накладної №90 від 24.03.2022 p.; видаткової накладної №86 від 14.03.2022 p.; видаткової накладної №218 від 01.08.2022 p.; видаткової накладної №265 від 06.09.2022 p.; видаткової накладної №287 від 23.09.2022 p.; видаткової накладної №328 від 21.10.2022 p.; платіжного доручення №811 від 07.10.2022 p.; платіжного доручення №760 від 20.09.2022 p.; платіжного доручення №663 від 15.08.2022 p.; платіжного доручення №293 від 07.04.2022 p.; платіжного доручення №253 від 28.03.2022 p.; платіжного доручення №229 від 18.03.2022 p.; платіжного доручення №205 від 03.03.2022 p.; платіжного доручення №130 від 14.02.2022 p.; платіжного доручення №60 від 24.01.2022 p.; картку рахунку 361 за січень-жовтень 2022 по ФОП ОСОБА_2 ; Пояснень до таблиці даних платника податку №31 від 02.11.2022 p.; Копія Інвентаризаційний опис №1 на 24.10.2022 p.; Інвентаризаційний опис №2 на 24.10.2022 p.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 30.09.2022 р.

Окрім цього, просимо звернути увагу суду, що позивачем на користь контрагента ФОП ОСОБА_1 за Угодою №2/1 від 01 січня 2022 року було здійснено продаж товару мінеральної та питної води згідно наступних видаткових накладних: видаткової накладної №7 від 10.01.2022 p.; видаткової накладної №34 від 31.01.2022 p.; видаткової накладної №67 від 04.03.2022 p.; видаткової накладної №60 від 17.02.2022 p.; видаткової накладної №90 від 24.03.2022 p.; Копія видаткової накладної №86 від 14.03.2022 p.; видаткової накладної №218 від 01.08.2022 p.; видаткової накладної №265 від 06.09.2022 p.; видаткової накладної №287 від 23.09.2022 p.; видаткової накладної №328 від 21.10.2022 р.

Товар за вище зазначеними видатковими накладними було повність оплачено ФОП ОСОБА_1 : платіжне доручення №60 від 24.01.2022 p.; платіжне доручення №130 від 14.02.2022 p.; платіжне доручення №205 від 03.03.2022 p.; платіжне доручення №229 від 18.03.2022 p.; платіжне доручення №253 від 28.03.2022 p.; платіжне доручення №293 від 07.04.2022 p.; платіжне доручення №663 від 15.08.2022 p.; платіжне доручення №760 від 20.09.2022 p.; платіжне доручення №811 від 07.10.2022 p.; платіжне доручення №893 від 08.11.2022 р.

Тобто до зупинення реєстрації податкової накладної №33 від 21.10.2022 року, позивачем здійснювалися постійні поставки на користь ФОП ОСОБА_1 й реєструвалися податкові накладні, а саме: податкова накладна №7 від 10.01.2022 р.; податкова накладна №34 від 31.01.2022 p.; податкова накладна №25 від 17.02.2022 р.; податкова накладна №4 від 04.03.2022 р.;податкова накладна №10 від 14.03.2022 p.; податкова накладна №20 від 24.03.2022 р.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 p. № 2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При цьому п. 187.1 ст. 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарі в/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями п.201.10 ст.201 ПК України встановлений обов`язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абзацом 2 п.201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно абз. 10 п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Гак, п. З Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

-номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

-критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, обхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій (в редакції згідно з Постановою КМ№ 1154 від 12.10.2022) відповідно до п. 1 яких одним із таких критеріїв є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

На наявність вказаної обставини посилається відповідач 1 як на підставу прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копи документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вже зазначалося, позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.10.2022 №33 та доставлено до ДПС України, проте за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З долученої до адміністративного позову квитанції про зупинення реєстрації ПН вбачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту І Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправної.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанові від 02.02.2021 по справі № 805/3956/18-а.

Позивач надав контролюючому органу пояснення та копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому, контролюючим органом в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано необхідність долучення саме вказаних документів.

За таких обставин вважаємо, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 31.10.2022 №7535600/30005275 не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Щодо вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичної подачі на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 1 ч. 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

З аналізу норм КАС України можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд зазначає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-И).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну подану позивачем, датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 року №682-р "Питання Державної податкової служби" погоджено пропозицію Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 року №227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України" функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Державну податкову службу.

Отже, за правилами Порядку №1246 реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр.

Оскільки рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 31.10.2022 №7535600/30005275 є протиправним та підлягає скасуванню з мотивів, наведених позивачем вище, то, враховуючи норми Порядку №1246, задоволенню також підлягають позовні вимоги про зобов`язання відповідача, а саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.10.2022 р. №33 у день надходження такої.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких гуртуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відтак, даний адміністративний позов підлягає до задоволення у повній мірі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повній мірі, сума судових витрат по сплаті судового збору у розмірі 2481,00 грн. (згідно платіжного доручення № 533) підлягає стягненню на користь позивача солідарно за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. 241, 243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» (с. Шаян, буд. 3, Хустський район, Закарпатська область, 90454, код ЄДРПОУ 30005275) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправними та зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 р. № 7535600/30005275.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» податкову накладну №33 від 21.10.2022 року датою її фактичного надходження.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» (с. Шаян, буд. 3, Хустський район, Закарпатська область, 90454, код ЄДРПОУ 30005275) солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1240,50 грн. (одна тисяча двісті сорок гривень п`ятдесят копійок).

5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шаянські Джерела» (с. Шаян, буд. 3, Хустський район, Закарпатська область, 90454, код ЄДРПОУ 30005275) солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1240,50 грн. (одна тисяча двісті сорок гривень п`ятдесят копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції (з урахуванням особливостей, що встановлені Розділом VII КАС України).

СуддяД.В. Іванчулинець