Рішення

від 25.06.2024 по справі 520/11016/24

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

25 червня 2024 року № 520/11016/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кухар М.Д.

при секретарі судового засідання Цикало А.О.

за участі представників сторін:

представника позивача - Кузьміна Є.В.

представників відповідача - Бакуліної О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АЛЬЯНС» (вул. Соборна, буд. 112, м. Рівне, 33028, код ЄДРПОУ 38981868) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю ТИТАН АЛЬЯНС, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення рішення, видані відповідачем ГУ ДПС у Харківській області, а саме: 07.03.2024 року за №00121310719 на суму 10 721 059 грн., 07.03.2024 року за №00121340719 на суму 45 006 грн., 07.03.2024 року за №00121370719 на суму 1 020 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав відзив на позов, в задоволенні позовних вимог просив відмовити.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

На підставі направлень від 09.02.2024 за № 1303, та за № 1305 та наказу від 08.02.2024 року за № 644-п. виданих Головним управлінням ДПС у Харківській області, відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС», з питань дотриманням вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість, щодо господарських взаємовідносин з контрагентами постачальниками.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, підпунктів 61.1, 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та наказів Головного управління ДПС у Харківській області від 06.12.2021 № 9259-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (код за ЄДРПОУ 38981868)», від 16.12.2021№ 9625-п «Про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868)», від 28.12.2023 № 5568-п «Про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868)», було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість щодо господарських взаємовідносин контрагентами постачальниками ТОВ «Марбелс» (код ЄДРПОУ 42595350) за жовтень 2019 року, за лютий 2020 року, ТОВ «Діннер Вайс» (код ЄДРПОУ 42185130) за листопад 2019 року, ТОВ «Грін Форсес» (код ЄДРПОУ 42163942) за листопад, грудень 2019 року, ТОВ «Рутана Солюшнс» (код ЄДРПОУ 42239945) за грудень 2019 року, ТОВ «Віті Ай» (код ЄДРПОУ 42511349) за грудень2019 року, ТОВ «Дата Сістем» (код ЄДРПОУ 42934096) за серпень 2020 року, ТОВ «Шаміссо» (код ЄДРПОУ 43484479) за вересень 2020 року, ТОВ «Енерго-Пром ТК» (код ЄДРПОУ 43685188) за жовтень 2020 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг).

На підставі наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 16.12.2021 за № 9625-п «Про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (податковий номер 38981868)» у зв`язку із втратою документів, відповідно до пункту 44.5 статті 44 Кодексу термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки перенесено до дати відновлення та надання документів. Граничний термін відновлення документів 15.03.2022 року.

Суд вказує, що відповідно до Указів Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» та від 06 листопада 2023 року № 734/2023 «Про продовження дії воєнного стану в Україні» в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року та продовжено на 90 діб з 05 години 30 хвилин.

Наказом Державної податкової служби України від 24 лютого 2022 року № 243-о «Про встановлення простою у роботі Державної податкової служби України та її територіальних органів» встановлено простій у роботі ДПС та її територіальних органів з метою збереження життя і здоров`я працівників.

Відповідно до Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», внесено зміни до п. 69.2 ст. 69 Кодексу, згідно яких податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються (крім камеральних перевірок, документальних позапланових перевірок на підставі пунктів 78.1.7, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Кодексу та фактичних перевірок).

На підставі викладеного відповідач вважає, що поновити документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Титан Альянс» (податковий номер 38981868) з 16.03.2022 не є можливим.

Законом України від 09.11.2023 № 3453-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок» доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу підпунктом 69.351, відповідно до якого тимчасово, з 01 грудня 2023 року, діє мораторій, зокрема на: 3) на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є територія, на якій ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження.

З 28.12.2022 ТОВ «Титан Альянс» (податковий номер 38981868) знаходиться на обліку у 1716 - ГУ ДПС У Рівненській області, ДПІ у м. Рівному (м. Рівне). Податкова адреса - Україна, 33028, Рівненська область, Рівненський район, м. Рівне, вул. Соборна, буд. 112. У переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, який визначений у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку, відсутня Рівненська область.

Відповідач вказує на те, що законодавством не визначено термін, протягом якого контролюючий орган зобов`язаний поновити строк проведення перевірки.

Наказом Головного управління ДПС у Харківській області від 28.12.2023 № 5568-п «Про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Альянс» (податковий номер 38981868)» поновлено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (податковий номер 38981868) з 10.01.2024 тривалістю 2 робочих дні. Листом Головного управління ДПС у Рівненській області від 09.01.2024 № 51/7/17-00-07-02-05 (вх. від 10.01.2024 № 172/7) надано інформацію щодо посадових осіб, які будуть залучені до проведення зазначеної перевірки.

На підставі направлень виданих Головним управлінням ДПС у Харківській області на проведення перевірки ТОВ «Титан Альянс» (податковий номер 38981868) від 09.01.2024 № 267, № 268, головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників та аналізу податкової інформації управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Рівненській області Місюк Тетяною Олександрівною, головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників та аналізу податкової інформації управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Рівненській області Ходневич Аделіною Михайлівною 10.01.2024 року здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «Титан Альянс»: Україна, 33028, Рівненська область, Рівненський район, м. Рівне, вул. Соборна, буд. 112.

Копію наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 28.12.2023 № 5569-п «Про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінформтрейд» вручено 10.01.2024 представнику ТОВ «Укрінформтрейд» за довіреністю Кузьміну Євгену Валерійовичу.

Копію наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 28.12.2023 №6668-п «Про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Альянс» (податковий номер 38981868)» вручено 10.01.2024 представнику ТОВ «Титан Альянс» за довіреністю Кузьміну Євгену Валерійовичу.

Направлення на проведення перевірки від 09.01.2022 № 267, № 268 вручено під підпис 10.01.2024 представнику ТОВ «Титан Альянс» за довіреністю Кузьміну Євгену Валерійовичу.

За результатами перевірки складено акт від 18.01.2024 № 1822/20-40-07-19- 05/3898186.

Підприємство не погодилось із висновками акту ГУ ДПС від 18.01.2024 № 1822/20-40-07-19-05/38981868 та подало заперечення до ГУ ДПС від 29.01.2024 №17- 23 (вх. ГУ ДПС від 29.01.2024 № 7416/6/ЕП) без надання додаткових документів.

Розгляд заперечень відбувся 07.02.2024 без участі представників ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868).

За результатами розгляду заперечення комісією Головного управління ДПС у Харківській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів документальних перевірок (планових або позапланових, виїзних або невиїзних), камеральних перевірок з акцизного податку та фактичних перевірок прийнято рішення про проведення перевірки на підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України з 12.02.2024.

Копію наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 08.02.2024 № 644-п вручено під розписку представнику підприємства ТОВ «Титан Альянс» Кузьміну Євгену Валерійовичу 12.02.2024. З направленнями на право проведення перевірки від 09.02.2024 № 1303, 1305 ознайомлено під підпис представника підприємства ТОВ «Титан Альянс» Кузьміна Євгена Валерійовича 12.02.2024. Перевірка проводилась з 12.02.2024 по 16.02.2024 року.

В ході проведення перевірки, розпочатою згідно з наказом Головного управління ДПС у Харківській області від 08.02.2024 № 644-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868)», представнику підприємства ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) надано запит 09.02.2024 № 455/Ж12/20-40-07-19-11, про надання документів/копії документів, пояснень з таких питань: - копії документів, які підтверджують факт вивезення документів ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) (на підставі якого наказу/рішення перевозились документи (хто прийняв таке рішення), хто та яким чином їх описував, передавав, хто приймав, хто перевозив та на якому транспортному засобі, подорожні (шляхові) листи та/або інше); детальний перелік фінансово-господарських документів ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868), які було вивезено до м. Ізюма, вул. Ентузіастів 21 А; копії документального підтвердження взаємовідносин ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) із суб`єктом господарювання за адресою розташування АЗС: Харківська область, місто Ізюм вулиця Ентузіастів 21 А, яким отримано на зберігання фінансово-господарську документацію ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) (договори, акти прийому-передачі, описи (перелік) документів та/або інше); - детальний перелік фінансово-господарських документів ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868), які було знищено; копію заяви ТОВ «Титан Альянс» до Харківської обласної прокуратури; - копію акту ДСНС; - копію повідомлення про відновлення документів, яке ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) направив на адресу ГУ ДПС у Харківській області з доказами направлення (в разі направлення засобами поштового зв`язку копію рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу, в разі направлення через електронний кабінет квитанцію про доставку документів в Електронний кабінет ГУ ДПС у Харківській області).

В запиті вказано про те, що вищенаведені документи є необхідними для проведення перевірки в рамках підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України з питань дотримання вимог податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з контрагентами постачальниками ТОВ «Марбелс» (код ЄДРПОУ 42595350) за жовтень 2019 року, за лютий 2020 року (включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий, березень 2020 року), ТОВ «Діннер Вайс» (код ЄДРПОУ 42185130) за листопад 2019 року (включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за листопад, грудень 2019 року), ТОВ «Грін Форсес» (код ЄДРПОУ 42163942) за листопад, грудень 2019 року, ТОВ «Рутана Солюшнс» (код ЄДРПОУ 42239945) за грудень 2019 року, ТОВ «Віті Ай» (код ЄДРПОУ 42511349) за грудень 2019 року (включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за грудень 2019 року, січень 2020 року), ТОВ «Дата Сістем» (код ЄДРПОУ 42934096) за серпень 2020 року (включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за серпень, вересень 2020 року), ТОВ «Шаміссо» (код ЄДРПОУ 43484479) за вересень 2020 року, ТОВ «Енерго-Пром ТК» (код ЄДРПОУ 43685188) за жовтень 2020 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг), та з питань, що стали предметом оскарження».

До перевірки надано відповідь на запит від 09.02.2024 № 455/Ж12/20-40-07-19- 11 разом з копією заяви про скоєння кримінального правопорушення від ТОВ «Титан Альянс» на адресу прокурора Харківської області від 04.08.2022 № 02-15/04/08/22.

У відповіді ТОВ «Титан Альянс» заначено: «На Ваш запит від 09.02.2024 року за вих. № 455/ж12/20-40-07-19-11 щодо надання документів та відповідей на підтвердження з питань втрати/знищення документів, додаємо копію заяви про скоєння кримінального правопорушення, із якого ТОВ «Титан Альянс» звернулось до прокурора Харківської області у серпні 2022 року. Є інші документи та фото, на підтвердження факту перевезення документів до міста Ізюм та їх знищення, але для їх відновлення та надання до перевірки потрібен час, більш ніж 5 днів, на які розрахована перевірка. Просимо врахувати наведене, прийняти до уваги наданий документ, та надати для ТОВ «Титан Альянс» час для відновлення документів, які підтверджують факт перевезення документів та майна товариства до міста Ізюм Харківської області у 2022 році для зберігання та їх подальше знищення».

Відповідач вважає, що позивачем до перевірки не надано всі первинні документи, зазначені у листі 09.02.2024 № 455/Ж12/20-40-07-19-11, про що складено акт ненадання первинних документів в ході проведення документальної виїзної перевірки ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868) від 16.02.2024 № 1254/20-40-07-19-05/38981868.

Таким чином, за результатами перевірки, проведеної на підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України складено акт від 23.02.2024 № 6292/20-40- 07-19-05/38981868, яким встановлено порушення ТОВ «Титан Альянс» (код ЄДРПОУ 38981868): 1. вимог абз. «а» п.198.1, абзаців першого і другого п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами і доповненнями), внаслідок завищення податкового кредиту з ПДВ всього у сумі 8 621 853 грн., у т.ч. у жовтні 2019 року у сумі 1 509 767 грн., у листопаді 2019 року у сумі 1 385 549 грн., у грудні 2019 року у сумі 1 597 142 грн., у січні 2020 року у сумі 163 800 грн., у лютому 2020 року у сумі 492 008 грн., у березні 2020 року у сумі 315 795 грн., у серпні 2020 року у сумі 421 720 грн., у вересні 2020 року у сумі 1 117 523 грн., у жовтні 2020 року у сумі 1 618 549 грн., що призвело до: - завищення показника від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду всього у сумі 45 006 грн. у лютому 2020 року; - заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет всього у сумі 8 576 847 грн., у т.ч. у жовтні 2019 року у сумі 1 509 767 грн., у листопаді 2019 року у сумі 1 385 549 грн., у грудні 2019 року у сумі 1 597 142 грн., у січні 2020 року у сумі 163 800 грн., у лютому 2020 року у сумі 447 002 грн., у березні 2020 року у сумі 315 795 грн., у серпні 2020 року у сумі 421 720 грн., у вересні 2020 року у сумі 1 117 523 грн., у жовтні 2020 року у сумі 1 618 549 грн. Окрім цього згідно за актом, не підтверджено реальність здійснення господарських операцій, їх реальності та повнота відображення в обліку по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ «Марбелс» (код за ЄДРПОУ 42595350) за жовтень 2019 року, за лютий 2020 року, ТОВ «Діннер Вайс» (код за ЄДРПОУ 42185130) за листопад 2019 року, ТОВ «Грін Форсес» (код за ЄДРПОУ 42163942) за листопад, грудень 2019 року, ТОВ «Рутана Солюшнс» (код за ЄДРПОУ 42239945) за грудень 2019 року, ТОВ «Віті Ай» (код за ЄДРПОУ 42511349) за грудень 2019 року, ТОВ «Дата Сістем» (код за ЄДРПОУ 42934096) за серпень 2020 року, ТОВ «Шаміссо» (код за ЄДРПОУ 43484479) за вересень 2020 року, ТОВ «Енерго-Пром ТК» (код за ЄДРПОУ 43685188) за жовтень 2020 року.

Як вже встановлено судом, з 06.12.2021 року, на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 06.12.2021 року за № 9259-п, було розпочато проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 38981868).

На підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 16.12.2021 року за № 9625-п «про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» у зв`язку із втратою документів, термін її проведення перенесено до дати відновлення та надання документів. Граничний термін відновлення документів 15.03.2022 року.

24.02.2024 року розпочалося відкрите воєнне вторгнення рф на територію України. На підставі Указів Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 та від 06.11.2023 року за № 734/2023 року, в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 року та продовжено на 90 діб з 05 години 30 хвилин 16.11.2023 року.

24.02.2022 року, на підставі наказу ДПС України за № 243-о «про встановлення простою в роботі ДПС України та її територіальних органів», встановлено простій у роботі ДПС з метою збереження життя і здоров`я працівників - наведена обставина викладені в Актах перевірки, на підставі яких було ухвалено податкові повідомлення рішення, що оскаржуються.

В судовому засіданні знайшло своє підтвердження, що 24.02.2022 року представник позивача зробив спробу здати відновлені документи до ГУ ДПС у Харківській області, але не зміг, оскільки податкова не працювала.

Керівник ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» ухвалив наказ, на підставі якого усі документація про фінансово господарську діяльність товариства, архіви, уставні документи та документація на обладнання, а також комп`ютери, накопичувачі, принтери та решта, були перевезені із міста Харків до міста Ізюм Харківської області, на партнерську АЗС «PRIME» для зберігання. В подальшому АЗС, на якій зберігалися перевезені документи та майно була знищена.

Керівник ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» звернувся на адресу прокурора Харківської області із відповідною заявою.

За фактом звернення було розпочато кримінальне провадження, внесене до ЄРДР за № 42022220000000371 від 17.08.2022 року за правовою кваліфікацією за ч. 1 ст. 438 КК України.

З 26.12.2022 року, ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» було перереєстровано до міста Рівне, та стало на облік до ГУ ДПС у Рівненській області.

В січні 2024 року посадові особи ГУ ДПС у Рівненській області ознайомили представника ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» із наказом від 28.12.2023 року за № 5568-п «про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 38981868)», а також із направленнями на проведення даної перевірки, виданих на посадових осіб ГУ ДПС у Рівненській області.

10.01.2024 року представнику ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» було надано письмовий запит від 29.12.2023 року за вих. № 3711/Ж12/20-40-07-19-11 про надання документів для перевірки, пояснень та їх документального підтвердження по питанням, які були викладені в запиті.

10.01.2024 року ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» надав на адресу посадовців, що проводили перевірку, письмову заяву, якою повідомив про відновлення документів у встановлений строк, та про подальше їх знищення із боку окупаційних військ РФ за місцем їх зберігання, у місті Ізюм Харківської області. Вказану заяву позивач вважає такою, що відповідає по суті та подана у відповідності до положень п.п. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділ ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України.

За результатами перевірки представнику ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС», було вручено Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 38981868), від 18.01.2024 року за № 1822/20-40-07-19-05/38981868.

19.01.2024 року, представник ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» направив письмові заперечення на акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 38981868) від 18.01.2024 року за № 1822/20-40-07-19-05/38981868. Заперечення на акт перевірки були розглянуті, та на підставі наказу від 08.02.2024 року за № 644-п, вже виключно посадовими особами ГУ ДПС у Харківській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС».

За результатами проведення даної перевірки, посадовими особами ГУ ДПС у Харківській області складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 38981868) за № 6292/20-40-07-19-05/38981868 від 23.02.2024 року.

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» від 18.01.2024 року за № 1822/20-40-07-19-05/38981868 та акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» за № 6292/20-40-07-19-05/38981868 від 23.02.2024 року, були ухвалені три податкових повідомлення рішення :

від 07.03.2024 року - податкове повідомлення рішення за № 00121310719 на суму 10721059 грн;

від 07.03.2024 року - податкове повідомлення рішення за № 00121340719 на суму 45006 грн.

від 07.03.2024 року - податкове повідомлення рішення за № 00121370719 на суму 1020 грн.

Позивач у позові зазначив на порушення відповідачем терміну проведення перевірки, вказуючи про наступне: граничний термін відновлення документів для ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС», було встановлено до 15.03.2022 року, на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 16.12.2021 року за № 9625-п «про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» у зв`язку із втратою документів.

До вказаної дати перевірка не проводилася, у зв`язку із простоєм в роботі ДПС, який був в роботі на підставі наказу ДПС України від 24.02.2022 року № 243-о «про встановлення простою в роботі ДПС України та її територіальних органів», з метою збереження життя і здоров`я працівників, у зв`язку із повномасштабним воєнним вторгнення рф на Україну.

07.12.2023 року набрав чинності Закон України від 09.11.2023 №3453-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок» (далі Закон № 3453). (7 грудня 2023 року Закон опубліковано в офіційному виданні «Голос України») далі за текстом Закон № 3453.

26.12.2022 року ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» змінило адресу реєстрації та перереєструвалося із міста Харків Харківської області до міста Рівне Рівненська область; Рівненська область відсутня у переліку територій, на якій велися бойові дії а також не значиться як тимчасово окупована територія.

28.12.2023 року ГУ ДПС у Харківській області видало наказ за № 5568-п «про поновлення проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» із 10.01.2024 року тривалістю 1 день.

Із 24.02.2022 року місто Харків є зоною активних бойових дій.

Із 15.09.2022 року місто Харків є зоною можливих бойових дій (Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року за № N 309, Зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 р. за N 1668/39004, «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією»)

З урахуванням того, що Закон України № 3453 набрав чинності із 07.12.2023 року, позивач вважає, що посадовці ГУ ДПС у Харківській області мали право на поновлення перевірки та проведення документальної перевірки, вже з 07.12.2023 року.

Згідно з п.п. 69.2-2 пункту 69підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112), документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких згідно з підпунктами 1-4 підпункту 69.35-1 цього пункту діє мораторій, поновлюються на невикористаний строк.

Таким чином загальна кількість не використаних для перевірки днів 19 (із 24.02.2022 до 28.02.2022 року (4 дні) та із 01.03.2022 року по 15.03.2022 року (15 днів), загальна сума днів 19). Законодавча можливість на поновлення та проведення перевірки у посадовців ДПС виникла із 07.12.2023 року дата набрання сили закону № 3453.

Підставою для застосування до ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» фінансово господарських санкцій слугувало те, що ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» на думку ГУ ДПС у Харківській області, не підтверджено реальність здійснення господарських операцій, їх реальності та повноті відображення в обліку по взаємовідносинам з контрагентами постачальниками : ТОВ «МАРБЕЛС» (код 42595350) - за жовтень 2019 року, за лютий 2020 року; ТОВ «ДІННЕР ВАЙС» (код ЄДРПОУ 42185130) за листопад 2019 року, ТОВ «ГРІН ФОРСЕС» (код ЄДРПОУ 42163942) - за листопад, грудень 2019 року; ТОВ «РУТАНА СОЛЮШНС» (код 42239945) - за грудень 2019 року; ТОВ «ДАТА СІСТЕМ» (код 42934096) - за серпень 2020 року; ТОВ «Віті Ай» (код ЄДРПОУ 42511349) - за грудень 2019 року; ТОВ «ШАМІССО» (код ЄДРПОУ 43484479) - за вересень 2020 року, ТОВ «ЕНЕРГО-ПРОМ ТК» (код ЄДРПОУ 43685188) - за жовтень 2020 року

Позивачем не надано документи до перевірки в січні 2024 року, але відповідно до положень п.п. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділ ХХ «Перехідні положення» податкового кодексу України, позивач повідомив причину відсутності документів, подавши відповідну письмову заяву на адресу посадовців ГУ ДПС у Харківській області.

Відповідно до п. п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПКУ), до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень ст. 44 ПКУ застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

При втраті та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості із зазначенням реквізитів).

Судом встановлено, що ТОВ «ТИТАН АЛЬЯНС» має керівника, він же є бухгалтером товариства. Від керівника представник Кузьмін Є.В. отримав доручення, на підставі якого приймав участь у проведення перевірки (отримував наказ, знайомився із направленнями та отримував запит на надання документів та надавав відповідь про втрату документів, про які йшлося в запиті)

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до п. п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

При відмові у застосуванні положень п. п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Таким чином, суд приходить до висновку про протиправність винесених податкових повідомлень-рішень, а тому вони підлягають скасуванню.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

З врахуванням вищевикладеного, повно і всебічно з`ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, оцінюючи наявні в справі докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні на предмет належності, допустимості та достовірності кожного доказу окремо, а також достатності та взаємного зв`язку доказів у їх сукупності, як того вимагає процесуальне законодавство, проаналізувавши норми матеріального права, які належить застосувати до спірних правовідносини, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 242 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АЛЬЯНС» (вул. Соборна, буд. 112,м. Рівне,33028, код ЄДРПОУ38981868) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення рішення, видані відповідачем ГУ ДПС у Харківській області, а саме: 07.03.2024 року за №00121310719 на суму 10 721 059 грн., 07.03.2024 року за №00121340719 на суму 45 006 грн., 07.03.2024 року за №00121370719 на суму 1 020 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТИТАН АЛЬЯНС (вул. Соборна, буд. 112,м. Рівне,33028, код ЄДРПОУ38981868) сплачений судовий збір в розмірі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Харківського апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення виготовлено 03 липня 2024 року.

Суддя Кухар М.Д.