Рішення

від 10.07.2024 по справі 420/13434/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/13434/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Катаєвої Е.В., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРІАЛ ПРАЙМ» (Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026) про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду із позовом звернулося Головне управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС в Одеській області) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРІАЛ ПРАЙМ», в якому просить стягнути з відповідача податковий борг з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 6283622,75 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, представник позивача зазначив, що ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» зареєстроване департаментом реєстрації Харківської міської ради 11.12.2019 за №10741020000089064, за даними ГУ ДПС в Одеській області перебуває на обліку як платник податків у Приморській державній податковій інспекції. Станом на 16.04.2024 року, відповідно до розрахунку заборгованості та інтегрованої картки платника (далі ІКП), податкова заборгованість відповідача перед бюджетом по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (далі ПДВ) становить 6283622,75 грн.

Позивач стверджує, що заборгованість виникла в результаті самостійного нарахування по податковій декларації №9078058357 від 09.04.2021 року на суму 5467286 грн та по податковим повідомленням-рішенням (далі ППР) №0104941817 від 08.06.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0/10998/1817 від 14.06.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0128261817 від 05.07.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0146311817 від 23.07.2021 року на суму 1366821,50 грн (штрафна санкція), №0182311817 від 07.09.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0186281817 від 10.09.2021 року на загальну суму 5135 грн (основний платіж та штрафна санкція), №018877/15-17 від 14.09.2021 року на суму 4876338 грн (основний платіж та штрафна санкція), №0/18900/18-17 від 14.09.2021 року на загальну суму 30671,25 грн (основний платіж та штрафна санкція).

Податковим органом направлено податкову вимогу форми «Ю» №0095939-1313-2037 від 21.10.2021 року платнику. ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» сплачено визначене самостійно по податковій декларації №9078058357 податкове зобов`язання з ПДВ на суму 5467286 грн, однак борг на решту 6283622,75 грн не погашено.

Позивач просив задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 06.05.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвала суду від 06.05.2024 року направлена на вказану у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань контактну електронну адресу відповідача 07.05.2024 року. Також ухвала суду скерована на поштову адресу відповідача Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026 (поштове відправлення повернуто за закінченням терміну зберігання). Крім того, секретарем судового засідання здійснено відпрацювання номеру телефону відповідача, вказаного у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як контактного (згідно телефонограми номер телефону не активний або в абонента обмежена можливість прийняти дзвінок, у месенджарах відсутній).

Відповідач у встановлений судом строк не надав до суду відзив на позов, інших заяв та клопотань від відповідача не надходило (згідно автоматизованої системи діловодства Одеського окружного адміністративного суду вхідної кореспонденції по справі станом 10.07.2024 року не зареєстровано).

Справа розглянута у порядку письмового провадження.

Спірні правовідносини виникли у сфері податкових правовідносин щодо не сплати відповідачем грошових зобов`язань.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п.56.11 ст.56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Пунктом 57.1 ст. 57 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання декларації, крім випадків, встановленим цим Кодексом.

ГУ ДПС у позові вказує, що заборгованість по ПДВ виникла в результаті, зокрема, самостійного нарахування по податковій декларації №9078058357 від 09.04.2021 року на суму 5467286 грн. У той же час у подальшому при розрахунку податкового боргу позивач зазначив, що грошове зобов`язання у сумі 5466709,00грн сплачено.

Між тим, згідно з ІКП відповідачем дійсно була подана податкова декларація №9078058357 від 09.04.2021 року із визначенням грошових зобов`язань на суму 5467286 грн. Проте 13.04.2021 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9083581564 від 13.04.2021 року, яким зменшено суму податкових зобов`язань з ПДВ у розмірі 5467286 грн.

Таким чином, згідно з ІКП у відповідача відсутній обов`язок по сплаті ПДВ за податковою декларацією №9078058357 від 09.04.2021 року та відповідно відсутній податковий борг у зв`язку з подачею уточнюючої декларації та зменшенням суми податкових зобов`язань з ПДВ у розмірі 5467286 грн за результатами самостійного виявлення помилок.

Також судом встановлено, що відповідач ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстровано як юридична особа 11.12.2019 рок та на час розгляду справи зареєстровано за адресою: Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026, за вказаною юридичною адресою згідно ідентифікаційних даних взято на облік в ГУ ДПС в Одеський області. 29.08.2021 року знаходилось на обліку ГУ ДПС у Харківській області. В період перебування на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (з 31.12.2020 по 29.07.2021) за податковою адресою вул. Велозаводська, 2, приміщення Г 1/77, м. Харків, 61082 (а.с.118-119).

ГУ ДПС у Харківській області проводились камеральні перевірки ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ», а саме:

1) з питань несвоєчасного подання податкової декларації з ПДВ за лютий 2021 року та грудень 2020 року, за результатами яких складено акти від 14.04.2021 року №6327/20-40-18-17-10/43402904 та від 09.07.2021 №11841/20-40-18-17-10/43402904 (а.с.19-20, 62-63). На підставі актів перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено ППР №0104941817 від 08.06.2021 року, яким на ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» накладено штрафну санкцію на суму 1020 грн та №0182311817 від 07.09.2021 року, яким на ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» накладено штрафну санкцію на суму 1020 грн (а.с.24, 67);

2) з питань неподання податкової декларації з ПДВ за січень та березень 2021 року, за результатом яких складено акти від 19.04.2021 №6740/20-40-18-17-10/43402904 та від 07.05.2021 №7701/20-40-18-17-10/43361381 (а.с.29-30, 39-40). На підставі актів перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено ППР №0/10998/1817 від 14.06.2021 року про накладення на ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» штрафних санкцій на суму 1020 грн та №0128261817 від 05.07.2021 року про накладення на ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» штрафних санкцій на суму 1020 грн (а.с.34, 44);

3) з питання дотримання термінів сплати податкових зобов`язань з ПДВ, за результатом якої складено акт від 02.06.2021 №9491/20-40-18-17-10/43402904 (а.с.48-52), що слугував підставою для складення ППР №0146311817 від 23.07.2021 року, яким на ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» накладено штрафні санкції на суму 1366821,50 грн (а.с.56-57);

4) з питань повноти декларування ПДВ згідно податкових декларацій з ПДВ за листопад, грудень та жовтень 2020 року за результатами яких складено акти від 16.07.2021 року №12350/20-40-18-17-10/43402904, №12331/20-40-18-17-10/43402904 та №12348/20-40-18-17-10/43402904 (а.с.71-75, 85-94, 104-108). На підставі актів перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено ППР від 10.09.2021 №0186281817 на загальну суму 5135 грн (основний платіж 4108 грн та штрафна санкція 1027 грн), від 14.09.2021 року №018877/15-17 на загальну суму 4876338 грн (основний платіж 3250892 грн та штрафна санкція 1625446 грн) та №0/18900/18-17 на загальну суму 30671,25 грн (основний платіж 24537 грн та штрафна санкція 6134,25 грн) (а.с.79-80, 98-99, 112-113).

Вказані ППР було відправлено відповідачу рекомендованим листом на адресу вул. Велозаводська, 2, приміщення Г 1/77, м. Харків, 61082, які повернуті за відсутністю адресата, закінченням терміну зберігання, адресат відсутній за вказаною адресою (а.с.26-27, 36-37, 45-46, 59-60, 68-69, 82-83, 101-102, 115-116).

Пунктом 58.3 статті 58 ПК України визначено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до статті 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно з п.45.2 ст.45 ПК України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

У зв`язку зі зміною місця обліку ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ», його податковою адресою до 29.08.2021 року була адреса вул. Велозаводська, 2, приміщення Г 1/77, м. Харків, 61082. Проте з 29.08.2021 року податковою адресою платника є Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026.

Згідно ідентифікаційних даних платника податку відповідач ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» як платник податків взятий на облік в ГУ ДПС в Одеській області саме 29.08.2021 року як такий, що перейшов з іншої ДПІ.

Судом встановлено, що прийняті ГУ ДПС у Харківській області ППР №0104941817 від 08.06.2021, №0/10998/1817 від 14.06.2021, №0128261817 від 05.07.2021, №0146311817 від 23.07.2021, №0182311817 від 07.09.2021, №0186281817 від 10.09.2021, №018877/15-17 від 14.09.2021 та №0/18900/18-17 від 14.09.2021, направлені на адресу вул. Велозаводська, 2, приміщення Г 1/77, м. Харків, 61082 та неотримані платником з підстав закінчення терміну зберігання, адресат відсутній за вказаною адресою та адресат відмовився.

Таким чином, вказані ППР №0104941817 від 08.06.2021, №0/10998/1817 від 14.06.2021, №0128261817 від 05.07.2021, №0146311817 від 23.07.2021 вважаються належним чином врученими, та відповідно визначені ними податкові зобов`язання є узгодженими.

Проте ППР №0182311817 від 07.09.2021, №0186281817 від 10.09.2021, №018877/15-17 від 14.09.2021 та №0/18900/18-17 від 14.09.2021 направлені також на адресу вул. Велозаводська, 2, приміщення Г 1/77, м. Харків, 61082, яка не являлась податковою адресою платника податку з 29.08.2021. Таким чином, вказані ППР не вважаються належним чином врученими, а визначені ними податкові зобов`язання є неузгодженими.

Податковим боргом є лише сума узгодженого податкового зобов`язання, таким чином, визначені податкові зобов`язання відповідачу у ППР №0182311817 від 07.09.2021, №0186281817 від 10.09.2021, №018877/15-17 від 14.09.2021 та №0/18900/18-17 від 14.09.2021 не набули статусу податкового боргу.

Відповідно відсутні підстави для стягнення грошових зобов`язань за ППР №0182311817 від 07.09.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0186281817 від 10.09.2021 року на загальну суму 5135 грн (основний платіж та штрафна санкція), №018877/15-17 від 14.09.2021 року на суму 4 876 338 грн (основний платіж та штрафна санкція), №0/18900/18-17 від 14.09.2021 року на загальну суму 30 671,25 грн (основний платіж та штрафна санкція) та в цієї частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Відповідно до 57.3. статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (п. 59.5 ст. 59 ПК України).

У зв`язку з чим, податковим органом ГУ ДПС в Харківський області сформовано податкову вимогу форми «Ю» №0095939-1313-2037 від 21.10.2021 року, яку направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення на податкову адресу відповідача ТОВ «ТРІАЛ ПРАЙМ» Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026, яку повернуто з причини закінчення терміну зберігання (а.с. 15-16).

Згідно з інтегрованою карткою платника, станом на 31.12.2023 року відповідач має податкову заборгованість по ПДВ у загальному розмірі 6285662,75 грн (а.с.8-13).

Однак позивач у змісті позову просить стягнути меншу суму згідно з розрахунком податкового боргу станом на 16.04.2024 року у розмірі 6283622,75 грн (а.с.7).

Судом встановлено, що позивачем не доведено, що вказана сума у повному обсязі набула статус податкового боргу, тобто суми узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк.

Відповідно до підпункту е пункту 176.1 статті 176 ПК платники податку зобов`язані своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов`язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, у платника податку виникає безумовний обов`язок зі сплати саме узгодженого грошового зобов`язання. Несплачена сума грошового зобов`язання у встановлений законом строк є податковим боргом.

Суд дійшов висновку, що податковим боргом відповідача є сум а у розмірі 1 372 941,50 грн, яка виникла на підставі ППР №0104941817 від 08.06.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0/10998/1817 від 14.06.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0128261817 від 05.07.2021 року на суму 1020 грн (штрафна санкція), №0146311817 від 23.07.2021 року на суму 1 366 821,50 грн (штрафна санкція).

Доказів, які б свідчили про погашення заборгованості відповідачем суду не надано.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Статтею 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд на підставі встановлених обставин по справі дійшов висновку про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 12, 242-246 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП: 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРІАЛ ПРАЙМ» (Польський узвіз, 11, м. Одеса, 65026, код ЄДРПОУ 43402904) про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з усіх відкритих рахунків у банках, обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРІАЛ ПРАЙМ» на користь держави податковий борг з податку на прибуток приватних підприємств та податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 1 372 941,50 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.

Суддя Е.В. Катаєва