Постанова

від 17.07.2024 по справі 280/1931/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 липня 2024 року м. Дніпросправа № 280/1931/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року (суддя Татаринов Д.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10494475/20491000 від 02 лютого 2024 року, № 10494474/20491000 від 02 лютого 2024 року, № 10474246/20491000 від 31 січня 2024 року, № 10494473/20491000 від 02 лютого 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 4 від 21 грудня 2023 року, № 7 від 25 грудня 2023 року, № 8 від 26 грудня 2023 року, № 12 від 29 грудня 2023 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД», датою подання їх на реєстрацію.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» є суб`єктом господарювання та здійснює підприємницьку діяльність у формі юридичної особи з 1994 року, а саме: дата державної реєстрації: 20 грудня 1994 року (дата запису 21 листопада 2005 року, номер запису: 11031200000009539 в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи). Основними та додатковими видами діяльності позивача за кодами КВЕД є: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; КВЕД 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.

З метою ведення господарської діяльності між позивачем та Комунальним підприємством «Водоканал» 13 грудня 2023 року укладено Договори постачання № 0539/23 та № 0439/23.

Відповідно до умов Договору постачання № 0539/23 від 13 грудня 2023 року Постачальник зобов`язався поставити Покупцеві наступний Товар: код за ДК 021:2015 19510000-4 Гумові вироби (гумові вироби в асортименті), а Покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Ціна даного Договору становить: 543 806,75 грн. (п`ятсот сорок три тисячі вісімсот шість гри. 75 коп.) урахуванням 20% ПДВ.

Згідно умов Договору, поставка товару здійснюється узгодженими партіями на умовах поставки: склад Покупця за адресою м. Запоріжжя, вул. Святого Миколая 61, а оплата товару здійснюється на умов відстрочення платежу.

На виконання умов Договору Позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується Видатковою накладною № РН-0000099 від 21 грудня 2023 року на суму 124 608,00 грн. Партія товару отримана представником Покупця, діючого на підставі довіреності № 896 від 21 грудня 2023 року. Поставка партії товару здійснена автотранспортом Позивача (Постачальника) на склад Покупця, про що складено Товарно-транспорту накладну № 99 від 21 грудня 2023 року.

З урахуванням наданих позивачем пояснень оплата поставленої партії Товару не здійснювалась.

Керуючись положеннями статей й 187, 201 ПК України та вищезазначеного Договору, Позивач склав на направив на реєстрацію податкову накладну № 4 від 21 грудня 2023 року. на суму 124 608,00 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 20 768,00 грн.).

18 січня 2024 року позивачем від контролюючого органу одержано квитанцію № 9375655333 відповідно до якої податкова накладна доставлена до ДПС України, «документ збережено, реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 4008, 4009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). З огляду на вказане, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

23 січня 2024 року позивач через електронний кабінет платника податків направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та долучив до нього первинні документи у кількості 22 додатків, а саме: наказ про призначення директора; протокол № 2 від 23 жовтня 20218 року; штатний розпис 01 січня 2024 року; договір оренди нежитлового приміщення; квитанція 9375655333 від 18 січня 2024 року; протокол №1-07 від 24 липня 2007 року; платіжне доручення 595 от 09 січня 2024 року оренда; наказ про введення в експлуатацію ОЗ; акт введення в експлуатацію ОЗ; видаткові документи КП Водоканал від 21 грудня 2023 року (до складу яких входить: Рахунок-фактура №СФ-0000148 від 21 грудня 2023 року; видаткова накладна РН-000099 від 21 грудня 2023 року; довіреність № 896 від 21 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна № 99 від 21 грудня 2023 року); ОСВ 361 КП Водоканал від 15 січня 2024 року; договір 0539_23 від 13 грудня 2023 року; документи ТОВ ЗЗГВ грудень 2023 року (до складу яких входить: Рахунок -фактура № РТ-000054 від 08 грудня 2023 року; видаткова накладна РТ-000590 від 20 грудня 2023 року; платіжне доручення 559 от 12 грудня 2023 року; ОСВ 631 ТОВ ЗЗГВ від 23 січня 2024 року; платіжне доручення 565 от 18 грудня 2023 року; прибуткові документи ТОВ ТД УКРПРОМРЕСУРС (до складу яких входить: рахунок - фактура № 851 від 15 грудня 2023 року; видаткова накладна № 642 від 18 грудня 2023 року; квитанція нової пошти 59001073192049); ОСВ 631 ТОВ ТД УКРПРОМРЕСУРС від 23 січня 2024 року; специфікація до акту НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; акт НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; платіжне доручення 594 від 09 січня 2024 року ТОВ НОВА ПОШТА; ОСВ 281 від 23 січня 2024 року техпластина, рукава.

25 січня 2024 року позивачем від контролюючого органу одержано Повідомлення № 10438351/20491000 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та запропоновано платнику податків надати документи щодо транспортування товарів (подорожні листи), складські документи, інвентаризаційні описи, пояснення та документальне підтвердження собівартості поставленого товару.

29 січня 2024 року позивачем через електронний кабінет платника податків направлено пояснення, до яких долучено наступні документи: документи щодо транспортування товарів (подорожні листи): пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної № 4 від 21 грудня 2023 року у складі документів надано за № 10 видаткові документи КП Водоканал від 21 грудня 2023 року, в яких присутня товарно-транспортна накладна РН-000099 від 21 грудня 2023 року (у складі повного комплекту видаткових документів на адресу КП «Водоканал»). Також, у складі документів на розблокування податкової накладної № 4 від 21 грудня 2023 року, надані документи за № 19, 20, 21 від 23 січня 2024 року - документи ТОВ «НОВА ПОШТА» про доставку ТМЦ від ТОВ ТД «УКРПРОМРЕСУРС». Додатково надано ТТН №000590 від 20 грудня 2023 року про доставку ТМЦ від ТОВ «ЗЗГВ»; складські документи: надано пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної № 4 від 21 грудня 2023 року у складі документів за № 22 від 23 січня 2024 року надано оборотно-сальдову відомість по рах. 281 відносно товарів, вказаних у видаткових документах на КП «Водоканал» від 21 грудня 2023 року, а також додатково надано інвентаризаційний опис №1; надано пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної № 4 від 21 грудня 2023 року у складі документів за № 13 та № 17 від 23 січня 2024 року, документи на придбання поставленого товару.

02 лютого 2024 року Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 10494475/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 21 грудня 2023 року на суму 124 608,00 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 20 768,00 грн.).

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

05 лютого 2024 року, не погоджуючись з вказаним рішенням ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» подало скаргу до комісією центрального рівня - ДПС України.

13 лютого 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення № 8379/20491000/2 від 13 лютого 2024 року про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня № 10494475/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків».

Відповідно до умов Договору постачання № 0439/23 від 13 лютого 2023 року Постачальник зобов`язався поставити Покупцеві наступний Товар: код за ДК 021:2015 19510000-4 Гумові вироби (гумові вироби в асортименті), а Покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Ціна даного Договору становить: 315 558,00 (триста п`ятнадцять тисяч п`ятсот п`ятдесят вісім гри. 00 коп.) з урахуванням 20% ПДВ.

Згідно умов Договору, поставка товару здійснюється узгодженими партіями на умовах поставки: склад Покупця за адресою м. Запоріжжя, вул. Святого Миколая 61, а оплата товару здійснюється на умов відстрочення платежу.

На виконання умов Договору Позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується Видатковою накладною № РН-0000102 від 25 грудня 2023 року на суму 85458,60 грн. Партія товару отримана представником Покупця, діючого на підставі довіреності № 915 від 25 грудня 2023 року Поставка партії товару здійснена автотранспортом Позивача (Постачальника) на склад Покупця, про що складено Товарно-транспорту накладну № 102 від 25 грудня 2023 року. З урахуванням наданих позивачем пояснень оплата поставленої партії Товару не здійснювалась.

Керуючись положеннями статей 187, 201 ПК України та Договору, Позивач склав на направив на реєстрацію податкову накладну № 7 від 25 грудня 2023 року на суму 85458,60 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 14243,10 грн.).

16 січня 2021 року від контролюючого органу на адресу позивача надійшла квитанція № 9373445528 відповідно до якої податкова накладна доставлена до ДПС України, «документ збережено, реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 6401, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

18 січня 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» через електронний кабінет платника податків направило до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та долучило первинні документи у кількості 26 додатків, а саме: наказ про призначення директора; протокол №2 від 23 жовтня 20218 року; штатний розпис 01 січня 2024 року; Договір оренди нежитлового приміщення; квитанція 9373445528 від 16 січня 2024 року; протокол №1-07 від 24 липня 2007 року; Платіжне доручення 595 от 09 січня 2024 року; наказ про введення в експлуатацію; акт введення в експлуатацію; видаткові документи КП Водоканал від 25 грудня 2023 року (до складу яких входить: Рахунок-фактура №СФ-0000152 від 25 грудня 2023 року; видаткова накладна РН-000102 від 25 грудня 2023 року; довіреність № 915 від 25 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна № 102 від 25 грудня 2023 року); ОСВ 361 КП Водоканал від 15 січня 2024 року; Договір 0439_23 від 13 грудня 2023 року; рах.384 від 09 листопада 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; накладна ТОВ ЮКОВ ЛТД 526 від 21 грудня 2023 року; платіжне доручення 568 від 19 грудня 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; платіжне доручення 12 від 10 січня 2024 року. ТОВ ЮКОВ ЛТД; платіжне доручення 572 від 20 грудня 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; ОСВ 281 від 18 січня 2024 року; ЕН ТОВ НОВА ПОШТА 20450836366990 від 21 грудня 2023 року; ОСВ 631 ТОВ ЮКОВ ЛТД від 15 січня 2024 року; ОСВ 631 ТОВ Літма від 18 січня 2024 року; ВН ТОВ Літма 3097 від 19 грудня 2023 року; специфікація до акту НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; платіжне доручення 566 від 19 грудня 2023 року ТОВ Літма.; Акт НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; платіжне доручення 594 від 09 січня 2024 року ТОВ НОВА ПОШТА.

23 січня 2024 року позивачем від контролюючого органу одержано Повідомлення № 10415190/20491000 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та запропоновано платнику надати документи щодо транспортування товарів (подорожні листи) складські документи, інвентаризаційні описи.

На виконання вимог повідомлення позивачем 29 січня 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» через електронний кабінет платника податків направило подано пояснення вих. № 33 від 29 січня 2024 року до яких, зокрема, додано наступні документи, а саме: документи щодо транспортування товарів (подорожні листи), надано пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної №7 від 25 грудня 2023 року у складі документів надано за № 10 видаткові документи КП Водоканал від 25 грудня 2023 року, в яких присутня товарно-транспортна накладна 102 від 25 грудня 2023 року (у складі повного комплекту видаткових документів на адресу КП «Водоканал»). Також у складі документів на розблокування податкової накладної №7 від 25 грудня 2023 року надана за №19 експрес-накладна ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджує доставку товарів від ТОВ Літма, а також за №23, 25, 26 документи що підтверджують продаж та доставку товарів від ТОВ «ЮКОВ ЛТД»; пояснення, що у складі документів за №18 надано оборотно-сальдові відомості по рах. 281 відносно товарів, вказаних у видаткових документах на КП «Водоканал» від 25 грудня 2023 року додатково надано інвентаризаційний опис №1 станом на 25 грудня 2023 року.

02 лютого 2024 року Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 10494474/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 25 грудня 2023 року на суму 85458,60 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 14243,10 грн.).

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погоджуючись із вищезазначеним рішенням ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» 05 лютого 2024 року подано скаргу до комісією центрального рівня - ДПС України.

До скарги, зокрема, додано на підтвердження факту придбання товару, його транспортування, та його подальшу реалізацію КП «Водоканал» згідно Договору постачання № 0439/23 від 13 грудня 2023 року та інші документи.

13 лютого 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення № 8377/20491000/2 від 13 лютого 2024 року про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня № 10494474/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків».

На виконання умов Договору постачання № 0439/23 від 13 грудня 2023 року, Позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується Видатковою накладною № РН-0000103 від 26 грудня 2023р. на суму 156600,00 грн. Партія товару отримана представником Покупця, діючого на підставі довіреності № 915 від 25 грудня 2023 року Поставка партії товару здійснена автотранспортом Позивача (Постачальника) на склад Покупця, про що складено Товарно-транспорту накладну № 103 від 26 грудня 2023 року. Оплата поставленої партії Товару з урахуванням наданих позивачем пояснень не здійснювалась.

Керуючись положеннями статтями 187, 201 ПК України та Договору, Позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну № 8 від 26 грудня 2023 року на суму 156 600,00 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 26 100,00 грн.).

15 січня 2024 року від контролюючого органу на адресу позивача надійшла квитанція № 9371430072 відповідно до якої податкова накладна доставлена до ДПС України, «документ збережено, реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 6402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17 січня 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» через електронний кабінет платника податків направило до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень, до яких зокрема долучило наступні документи: наказ про призначення директора; протокол №2 від 23 жовтня 20218 року; штатний розпис 01 січня 2024 року; Договір оренди нежитлового приміщення; квитанція 9373445528 від 16 січня 2024 року; протокол №1-07 від 24 липня 2007 року; Платіжне доручення 595 від 09 січня 2024 року; наказ про введення в експлуатацію; акт введення в експлуатацію; видаткові документи КП Водоканал 26 грудня 2023 року; (до складу яких входить: Рахунок-фактура №СФ-0000153 від 26 грудня 2023 року; видаткова накладна РН-000103 від 26 грудня 2023 року; довіреність № 915 від 25 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна № 103 від 25 грудня 2023 року); ОСВ 361 КП Водоканал від 15 січня 2024 року; Договір 0439_23 від 13 грудня 2023 року; Рах.384 від 09 листопада 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД.; Накладна 528 від 22 грудня 2023 року; Платіжне доручення 568 від 19 грудня 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; Платіжне доручення 12 від 10 січня 2024 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; Платіжне доручення 572 от 20 грудня 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; Документи ТОВ ЮКОВ ЛТД травень 2023 року (до складу яких входить: рахунок № 110 від 05 квітня 2023 року; видаткова накладна № 183 від 22 травня 2023 року); Платіжне доручення 167 від 05 квітня 2023 року ТОВ ЮКОВ ЛТД; ОСВ 631 ТОВ ЮКОВ ЛТД від 15 січня 2024 року; ОСВ 281 від 15 січня 2024 року Чоботи; Специфікація до акту НП-009380745 від 31 травня 2023 року; Специфікація до акту НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; Акт НП-009380745 від 31 травня 2023 року; Акт НП-010690164 від 31 грудня 2023 року; Платіжне доручення 255 від 05 червня 2023 року ТОВ НОВА ПОШТА; Платіжне доручення 594 від 09 січня 2024 року ТОВ НОВА ПОШТА.

19 січня 2024 року від контролюючого органу на адресу позивача надійшло Повідомлення № 10405987/20491000 від 19 січня 2024 року про необхідність подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію накладних, та запропоновано платнику надати документи щодо транспортування товарів (подорожні листи).

29 січня 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» через електронний кабінет платника податків направило до контролюючого органу пояснення, до яких надано наступні документи: подорожні листи; пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної № 8 від 26 грудня 2023 року у складі документів було надано за № 10 видаткові документи КП Водоканал від 26 грудня 2023 року в яких присутня товарно-транспортна накладна 103 від 26 грудня 2023 року (у складі повного комплекту видаткових документів на адресу КП «Водоканал»), а також за № 22- 27 від 17 січня 2024 року документи що підтверджують доставку товарів від ТОВ «ЮКОВ ЛТД».

29 січня 2024 року позивачем від контролюючого органу одержано квитанцію №2 до повідомлення №9011378886, відповідно до якої позивача повідомлено про те, що повідомлення від 29 січня 2024 року № 9011378886 про надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не прийнято до розгляду.

31 січня 2024 року. Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 10474246/20491000 від 31 січня 2024 року. про відмову в реєстрації податкової накладної № № 8 від 26 грудня 2023 року на суму 156 600,00 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 26 100,00 грн.).

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погоджуючись з вказаним рішенням 01 лютого 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» подало скаргу до комісією центрального рівня - ДПС України. До скарги, зокрема додано документи на підтвердження факту придбання товару, його транспортування, та його подальшу реалізацію КП «Водоканал» згідно Договору постачання № 0439/23 від 13 грудня 2023 року та інші документи.

09 лютого 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення № 7743/20491000/2 від 09 лютого 2024 року про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня № 10474246/20491000 від 31 січня 2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків».

На виконання вимог умов Договору постачання № 0539/23 від 13 грудня 2023 року Позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується Видатковою накладною № РН-0000107 від 29 грудня 2023р. на суму 74942,75 грн. Партія ТМЦ отримана представником Покупця, діючого на підставі довіреності № 936 від 29 грудня 2023 року Поставка партії товару здійснена автотранспортом Позивача (Постачальника) на склад Покупця, про що складено Товарно-транспорту накладну № 107 від 29 грудня 2023 року Оплата поставленої партії Товару з урахуванням наданих позивачем пояснень не здійснювалась.

Керуючись положеннями статей 187, 201 ПК України та Договору, Позивач склав на направив на реєстрацію податкову накладну № 12 від 29 грудня 2023 року на суму 74 942,75 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 12 490,46 грн.).

17 січня 2024 року від контролюючого органу на адресу позивача надійшла квитанція № 9374577608, відповідно до якої податкова накладна доставлена до ДПС України, «документ збережено, реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 4008, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

18 січня 2024 року ТОВ ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» через електронний кабінет платника податків до контролюючого органу направлено повідомлення про надання пояснень та долучено наступний пакет документів: наказ про призначення директора; протокол №2 від 23 жовтня 20218 року; штатний розпис від 01 січня 2024 року; Договір оренди нежитлового приміщення; квитанція 9374577608 від 17 січня 2024 року.; протокол №1-07 від 24 липня 2007 року; Платіжне доручення 595 від 09 січня 2024 року оренда; наказ про введення в експлуатацію ОЗ; акт введення в експлуатацію ОЗ; рах. 0000158 від 29 грудня 2023 року КП Водоканал; ОСВ 361 КП Водоканал від 15 січня 2024 року; Договір 0539_23 від 13 грудня 2023 року; видаткова накладна № 0000107 від 29 грудня 2023 року на КП Водоканал, товарно-транспортна накладна №107 від 29 грудня 2023 року; прибуткові документи ТОВ ЛІНОКОР (до складу яких входить: рахунок № 766 від 19 грудня 2023 року; видаткова накладна 593 від 28 грудня 2023 року; ТТН № Р593 від 28 грудня 2023 року; рахунок 765 від 19.12.2023р; видаткова накладна № 592 від 28 грудня 2023 року; ТТН № Р592 від 28 грудня 2023 року; паспорта на вироби); платіжне доручення 567 від 19 грудня 2023 року ТОВ Лінокор; платіжне доручення 11 від 10 січня 2023 р. ТОВ Лінокор; ОСВ 631 ТОВ Лінокор від 18 січня 2024 року; ОСВ 281 від 18 січня 2024 пластина; специфікація до акту НП-010690164 від 31 грудня 023 року; Акт НП-010690164 від 31 грудня 023 року; платіжне доручення 594 від 09 січня 2024 року ТОВ НОВА ПОШТА.

23 січня 2024 року позивачем від контролюючого органу одержано Повідомлення № 10415192/20491000 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та запропоновано платнику надати документи щодо транспортування товарів (подорожні листи).

На виконання вимог вищезазначеного повідомлення, позивачем 29 січня 2024 року через електронний кабінет платника податків на адресу контролюючого органу направлено пояснення вих. № 34 від 29 січня 2024 року, до яких надано наступні документи: щодо транспортування товарів (подорожні листи); пояснення, що при поданні документів на розблокування податкової накладної №12 від 29 грудня 2023 року у складі документів надано за № 13 від 18 січня 2024 року видаткова накладна №0000107 КП «ВОДОКАНАЛ» від 29 грудня 2023 року, в яких присутня товарно-транспортна накладна 107 від 29 грудня 2023 року, а також у складі документів на розблокування податкової накладної №12 від 29 грудня 2023 року за №№ 19, 20, 21 надані документи що підтверджують доставку товарів експрес доставкою ТОВ «НОВА ПОШТА» від ТОВ «ЛІНОКОР».

02 лютого 2024 року Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 10494473/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 29 грудня 2023 року на суму 74942,75 грн. (в томі числі ПДВ у розмірі 12 490,46 грн.).

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись із вищезазначеним рішенням відповідача 1, позивач 05 лютого 2024 року подав скаргу до комісією центрального рівня - ДПС України.

До скарги, зокрема додано документи на підтвердження факту придбання товару, його транспортування, та його подальшу реалізацію КП «Водоканал» згідно Договору постачання № 0539/23 від 13 грудня 2023 року та інші документи.

13 лютого 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення № 8378/20491000/2 від 13 лютого 2024 року про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня № 10494473/20491000 від 02 лютого 2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено «ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків».

Не погоджуючись із такими рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

За визначенням, наданим у підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, яка набула чинності з 01 лютого 2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановив суд першої інстанції, відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Також судом першої інстанції було встановлено, що в Квитанціях контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкової накладної обсяг постачання товару/послуги 4008, 4009, 6401, 6402 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, проте Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом першої інстанції було встановлено, що оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 10494475/20491000 від 02 лютого 2024 року, № 10494474/20491000 від 02 лютого 2024 року, № 10474246/20491000 від 31 січня 2024 року, № 10494473/20491000 від 02 лютого 2024 року позивачу відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставою зазначеного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

Як було встановлено судом першої інстанції, всі первинні документи, які підтверджують господарських операцій, за якими складено спірні податкові накладні позивач надавав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про ненадання відповідачами доказів, які б свідчили про невідповідність господарської операції позивача цілям та завданням його та його контрагента статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Відповідачем не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціями.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних, а рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 10494475/20491000 від 02 лютого 2024 року, №10494474/20491000 від 02 лютого 2024 року, №10474246/20491000 від 31 січня 2024 року, №10494473/20491000 від 02 лютого 2024 року підлягають скасуванню.

Також суд першої інстанції вірно зазначив, що оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246, наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 4 від 21 грудня 2023 року, № 7 від 25 грудня 2023 року, № 8 від 26 грудня 2023 року, № 12 від 29 грудня 2023 року датами їх подання.

Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФІРМА «ТЕПЛОТЕХНІК, ЛТД» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 17 липня 2024 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.П. Баранник

суддяН.І. Малиш