Постанова

від 18.07.2024 по справі 500/7785/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 липня 2024 рокуЛьвівСправа № 500/7785/23 пров. № А/857/9267/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Глушко І.В.,

суддя Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 березня 2024 року (головуючий суддя Мартиць О.І., м.Тернопіль) у справі №500/7785/23 за адміністративним позовом Приватного підприємства "СТ.ІВ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

30.11.2023 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просив визнати протиправним та скасувати: Рішення №9319232/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2023 №4103 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319230/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2023 №4107 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319233/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4115 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319231/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4116 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319234/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4117 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319235/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4125 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319239/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.05.2023 №4145 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319242/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4158 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319238/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4159 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319237/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4160 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319236/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4297 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319243/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4298 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319240/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4299 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319241/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4300 в Єдиному реєстрі податкових накладних, Рішення №9319244/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4303 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію податкові накладні: №4103 від 17.05.2023 року, №4107 від 17.05.2023 року, №4115 від 18.05.2023 року, №4116 від 18.05.2023 року, №4117 від 18.05.2023 року, №4125 від 18.05.2023 року, №4145 від 19.05.2023 року, №4158 від 23.05.2023 року, №4159 від 23.05.2023 року, №4160 від 23.05.2023 року, №4297 від 23.05.2023 року, №4298 від 23.05.2023 року, №4299 від 23.05.2023 року, №4300 від 23.05.2023 року, №4303 від 23.05.2023 року.

Позов обґрунтовує тим, що 04.01.2022 ПП "СТ.ІВ" уклало з Приватним підприємством "Комора КС" (ПП "Комора КС") договір поставки №04/01/22. Позивачем за господарськими операціями, вчиненими на виконання договірних зобов`язань, сформовано покупцю ПП "Комора КС" податкові накладні, які надіслані на реєстрацію в ЄРПН, однак реєстрація податкових накладних була зупинена. Згідно з квитанціями про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації була відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Для реєстрації податкових накладних у ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додано копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарських операцій між ПП "СТ.ІВ" та ПП "Комора КС". Однак, комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковими накладними, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН. Відмовляючи у реєстрації податкових накладних контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржувані рішення підлягають скасуванню.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 березня 2024 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9319232/40534762 від 08.08.2023, №9319230/40534762 від 08.08.2023, №9319233/40534762 від 08.08.2023, №9319231/40534762 від 08.08.2023, №9319234/40534762 від 08.08.2023, №9319235/40534762 від 08.08.2023, №9319239/40534762 від 08.08.2023, №9319242/40534762 від 08.08.2023, №9319238/40534762 від 08.08.2023, №9319237/40534762 від 08.08.2023, №9319236/40534762 від 08.08.2023, №9319243/40534762 від 08.08.2023, №9319240/40534762 від 08.08.2023, №9319241/40534762 від 08.08.2023, №9319244/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №4103 від 17.05.2023, №4107 від 17.05.2023, №4115 від 18.05.2023, №4116 від 18.05.2023, №4117 від 18.05.2023, №4125 від 18.05.2023, №4145 від 19.05.2023, №4158 від 23.05.2023, №4159 від 23.05.2023, №4160 від 23.05.2023, №4297 від 23.05.2023, №4298 від 23.05.2023, №4299 від 23.05.2023, №4300 від 23.05.2023, №4303 від 23.05.2023, подані на реєстрацію Приватним підприємством "СТ.ІВ", датою їх фактичного подання.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Тернопільській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що оскільки за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних такі не відповідали жодній з ознак безумовної реєстрації, то у відповідності до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 (Порядок № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірних накладних ПП "СТ.ІВ" з наступним мотивуванням: "Обсяг постачання товару/ послуги 2002, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій" та запропоновано платнику надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520) позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Крім того, апелянт зауважує, що позивачем не підтверджено наявність складських приміщень, в яких зберігається товар. Відтак, у видаткових накладних та товарно-транспортних накладних ТОВ "Весмак" адреса доставки вказується: м. Тернопіль, вул. Живова, 11Б, проте позивачем жодним чином не підтверджено право володіння, користування даного приміщення. Також, звертає увагу, що за адресою: вул. Подільська, 27, смт. Велика Березовиця, Тернопільська область зареєстроване ТОВ "Інтер-Бекон", тому невідомо яким чином та на які фірму доставлялися товари, зазначені в податкових накладних. Також, позивачем не надавалися картка складського обліку матеріалів, матеріальний ярлик, накладна вимога на відпуск матеріалів, що є обов`язковим первинними документами при обліку товарів. Для документування результатів інвентаризації використовують такі документи, як інвентаризаційні описи, акти інвентаризації. Дані документи застосовують для фіксування наявності та стану активів підприємства. Наголошує, що таких документів на розгляд Комісії надано не було. Крім того, рахунків-фактури позивачем надано на розгляд Комісії не було. За результатами розгляду наданих документів комісією контролюючого органу прийнято рішення направити позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. У строки, встановлені пунктом 9 Порядку №520, позивачем не подано до контролюючого органу додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Як наслідок, апелянт вважає, що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято правомірно оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у ЄРПН. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

ПП "СТ.ІВ" (код ЄДРПОУ 40534762) 03.06.2016 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками (код видів економічної діяльності 46.38); серед інших видів діяльності значиться: неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код видів економічної діяльності 46.39), оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код видів економічної діяльності 46.33), оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (код видів економічної діяльності 46.36), оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (код видів економічної діяльності 46.32); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість.

04.01.2022 між ПП "СТ.ІВ" (постачальник) та ПП "Комора КС" (покупець) укладено договір поставки №04/01/22 (далі Договір), згідно пунктом 1.1. якого постачальник зобов`язується передати належні йому товари (товар) у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар, вказаний у накладній (специфікації).

За змістом пунктів 2.1. 2.3, 2.4 Договору постачальник передає товар автомобільним транспортом на умовах "Поставка в пункті (місці призначення)" (DAP) за місцезнаходженням складу покупця. Передання товару постачальником покупцеві здійснюється в пункті (місці) поставки за супровідними документами. Право власності на відвантажений товар переходить до покупця в момент фактичної передачі товару. Передача товару здійснюється партіями. Кожна передача партії товару оформляється накладною (специфікацією).

Згідно з пунктом 3.3 Договору кожна партія товару оплачується покупцем не пізніше 14 банківських днів з моменту отримання товару.

На виконання умов договору поставки від 04.01.2022 ПП "СТ.ІВ" поставлено ПП "Комора КС" товар за видатковими накладними: №8472 від 17.05.2023, №8514 від 17.05.2023, №8575 від 18.05.2023, №8583 від 18.05.2023, №8588 від 18.05.2023, №8605 від 18.05.2023 №8702 від 19.05.2023, №8727 від 23.05.2023, №8728 від 23.05.2023, №8729 від 23.05.2023, №8857 від 23.05.2023, №8858 від 23.05.2023, №8859 від 23.05.2023, №8860 від 23.05.2023, №8863 від 23.05.2023.

Поставка здійснювалась автотранспортом, що орендується Підприємством згідно договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, укладеного з ФОП ОСОБА_1 , акт приймання-передачі до договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021.

Оплата товару здійснювалась частинами, що підтверджується актами звірки між контрагентами за період 01.06.2023 по 30.06.2023 та за період 01.05.2023 по 31.05.2023, виписками по особовому рахунку в банку ПП "СТ.ІВ".

За фактом господарської операції з поставки товару, постачальником ПП "СТ.ІВ" сформовано покупцю ПП "Комора КС" податкові накладні: №4103 від 17.05.2023, №4107 від 17.05.2023, №4115 від 18.05.2023, №4116 від 18.05.2023, №4117 від 18.05.2023, №4125 від 18.05.2023, №4145 від 19.05.2023, №4158 від 23.05.2023, №4159 від 23.05.2023, №4160 від 23.05.2023, №4297 від 23.05.2023, №4298 від 23.05.2023, №4299 від 23.05.2023, №4300 від 23.05.2023, №4303 від 23.05.2023.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних реєстрацію спірних податкових накладних зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару послуги 0810, 2002, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Для підтвердження господарських операцій, відображених у податкових накладних, платником подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. По податкових накладних №4103 від 17.05.2023, №4107 від 17.05.2023, №4115 від 18.05.2023, №4116 від 18.05.2023, №4117 від 18.05.2023, №4125 від 18.05.2023, №4145 від 19.05.2023, №4158 від 23.05.2023, №4159 від 23.05.2023, №4160 від 23.05.2023, №4297 від 23.05.2023, №4298 від 23.05.2023, №4299 від 23.05.2023, №4300 від 23.05.2023, №4303 від 23.05.2023 Підприємством подано повідомлення №2 від 26.06.2023 та копії документів: банківські виписки по особовому рахунку, дистриб`юторський договір з ПП "Віктор і К" від 18.09.2017, договір поставки з ПП "Комора КС" від 04.01.2022, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 17.05.2023, договір суборенди нежитлового приміщення від 27.11.2020 ПП "Тернопільський фільварок", видаткова накладна ПП "Комора КС" від 18.05.2023 №8583, декларації виробника ПП "Віктор і К", декларації виробника №176, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 17.05.2023 №8472, посвідчення якості ТОВ "Весмак", додаткова угода до Договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, договір оренди транспортних засобів від 04.01.2021 ФОП Зазуляк І.Є., додатки №2 до Договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, додаток №1 до Договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, додаток №1 до Договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 18.05.2023 №8605, декларації виробника №134, декларації виробника №210, акт приймання-передачі до Договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 18.05.2023 №8575, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 19.05.2023 №8702, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8858, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8859, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8727, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 18.05.2023 №8588, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8729, товарно-транспортна накладна ТОВ "Весмак" від 19.04.2023, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8728, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8863, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8857, товарно-транспортна накладна ТОВ "Весмак" від 27.02.2023, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 27.02.2023, видаткова накладна ТОВ "Весмак" від 19.04.2023, посвідчення якості ТОВ "Весмак" фісташки смажені солені, декларації виробника №441, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 06.04.2023, видаткова накладна ТОВ "Весмак" від 03.05.2023, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 04.05.2023, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 06.04.2023, видаткова накладна ПП "Комора КС" від 23.05.2023 №8860, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 31.05.2023, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 12.05.2023, договір поставки ТОВ "Весмак" від 20.03.2020, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 12.05.2023, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 03.05.2023, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 04.05.2023, видаткова накладна ПП "Віктор і К" від 27.04.2023, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 27.04.2023, товарно-транспортна накладна ПП "Віктор і К" від 31.05.2023.

Про надання позивачем вказаного переліку документів зазначено у відзиві на позов. Усі основні первинні документи по господарській операції за зупиненими податковими накладними містяться також в матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленнях від 31.06.2023 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме інвентаризаційні описи, рахунки-фактури.

Підприємством не подано додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення: №9319232/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2023 №4103 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319230/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2023 №4107 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319233/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4115 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319231/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4116 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319234/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4117 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319235/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 №4125 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319239/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.05.2023 №4145 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319242/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4158 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319238/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4159 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319237/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4160 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319236/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4297 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319243/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4298 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319240/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4299 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319241/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4300 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №9319244/40534762 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 №4303 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку. Однак, рішеннями комісії ДПС України скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін.

Вважаючи такі рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся в суд першої інстанції з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019, за результатом розгляду справи № 0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018, за результатом розгляду справи № 822/1817/18.

Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

Таким чином, апеляційний суд зазначає, що всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи. У контролюючого органу не було достатніх обґрунтованих підстав для зобов`язання позивача надати додаткові документи та пояснення. Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області безпідставно у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні відповідного повідомлення.

Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.

Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 березня 2024 року у справі № 500/7785/23 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга судді І. В. Глушко І. І. Запотічний