Рішення

від 17.07.2024 по справі 520/7644/24

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 липня 2024 року № 520/7644/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.;

за участю секретаря судового засідання - Басістого Є.А.;

Представника позивача, Зіноватого В.В.;

Представника відповідача, Іхненко Я.В.;

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК" (вул. Богдана Хмельницького, б. 24,м. Харків,61050, код ЄДРПОУ 33605656) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК", звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

1. Скасувати податкове повідомлення-рішення №0/41627/0416, прийняте ГУ ДПС у Харківській області 20.12.2023.

В обґрунтування позовних вимог послався на протиправність податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Харківській області №0/41627/0416, як такого, що прийнято без урахування того, що ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» направило на реєстрацію розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у встановлений законом строк. Тому вважає, що податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних за вересень 2022 р., жовтень 2022 р., лютий 2023 р., березень 2023 р., травень 2023 р. - є незаконним і підлягає скасуванню.

01.04.2024 року ухвалою Харківського окружного адміністративного суду відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження.

Від Головного управління ДПС у Харківській області, надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення. Зазначає, що якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПКУ. В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПКУ з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Ухвалою суду від 30.05.2024 року вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку загального позовного провадження.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якому не погоджується з обґрунтуванням відповідача щодо підстав прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, обґрунтовуючи відсутністю аргументів у відзиві на позовну заяву щодо правомірності дій відповідача.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи заявленого позову, просив суд його задовольнити з підстав, викладених у ньому.

Представник відповідача проти вимог заявленого позову заперечував.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини, зазначає наступне.

Як встановлено судовим розглядом, Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з ПДВ в ЄРПН за період січень-лютий 2022 р., за результатами якої складено акт № 37177/20-40-04-16-03/33605656 від 29.11.2023 р.

За висновками акту перевірки зазначено про порушення ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» граничних термінів реєстрації розрахунків коригування: №11 від 07.09.2022, №2 від 29.09.2022, №1 від 31.10.2022, №1 від 27.02.2023, №15 від 24.03.2023 та №3 від 02.05.2023 в ЄРПН, чим порушено п. 201.10 ст. 201 ПК України.

На підставі зазначеного акта перевірки, за результатами адміністративного оскарження та з огляду на наведене порушення контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.12.2023 № 0/41627/0416 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 6294,50 грн.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.

Згідно з п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, законодавством на платника податків покладено обов`язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення (у відповідності до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України).

Так, висновками акту перевірки встановлено, що позивачем в період з вересень, жовтень 2022 року, лютий, березень, травень 2023 року проведено реєстрацію 6 податкових накладних/розрахунків коригування, поза межами строків, встановлених п. 201.10 ст. 201 ПК України.

В розрахунку до оскаржуваного ППР контролюючий орган зазначає граничну дату реєстрації ПН/РК: №11 - 30.09.2022 року (дата реєстрації - 03.10.2022, кількість днів затримки - 3); №2 15.10.2022 (дата реєстрації - 15.12.2022, кількість днів затримки - 61); №1 15.11.2022 (дата реєстрації - 20.12.2022, кількість днів затримки - 35); №1 18.03.2023 (дата реєстрації - 31.03.2023, кількість днів затримки - 13); №15 18.04.2023 (дата реєстрації - 19.04.2023, кількість днів затримки - 1);№3 05.06.2023 (дата реєстрації - 06.05.2023, кількість днів затримки 1) (а.с. 9).

Судом досліджено «Протокол руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій » з комп`ютерної програми «Медок», що містять інформацію про дату та час направлення вказаних вище Розрахунків коригування від постачальника до отримувача та до органу ДПС для реєстрації, а також Квитанції про прийняття/неприйняття розрахунків коригування та встановлено наступне.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 11 від 07.09.2022 року було отримано позивачем від постачальника 30.09.2022 року о 18:11. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 30.09.2022 року о 18:12. (а.с. 32-34)

Отже, Розрахунок коригування № 11 від 07.09.2022 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації. Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 03.10.2022 року, що підтверджується Квитанцією № 1 від 03.10.2022 р.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 2 від 29.09.2022 року було отримано позивачем від постачальника 30.09.2022 року о 12:13. (а.с. 35-38)

Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 03.10.2022 року о 13:24. Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась протягом 3-х днів після отримання Розрахунку коригування від постачальника. Отже, Розрахунок коригування був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації.

Разом із тим, до 18 год. 00 хв. 03.10.2022 року, вказаний Розрахунок коригування залишився в статусі «Очікується доставка». Жодних квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації Розрахунку коригування № 2 від 29.09.2022 р. до ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» не надходило.

За приписами абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, вказаний Розрахунок коригування мав бути зареєстрований в ЄРПН 03.10.2022 року. Але реєстрації не відбулося.

Під час розгляду справи у суді позивач пояснив, що з метою виконання своїх обов`язків, ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» повторно направив вказаний Розрахунок коригування на реєстрацію в ЄРПН 27.10.2022 року. І тільки за результатами повторного направлення на реєстрацію Розрахунку коригування, було отримано Квитанцію № 1 від ДПС про те, що Документ не прийнято. Тоді ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» повернув Розрахунок коригування постачальнику для виправлення помилок 27.10.2022 р.

Виправлений Розрахунок коригування № 2 від 29.09.2022 року було повторно отримано від постачальника тільки 15.12.2022 року о 09:45. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 15.12.2022 року о 10:19.

Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась одразу ж після отримання виправленого Розрахунку коригування від постачальника.

Отже, Розрахунок коригування № 2 від 29.09.2022 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації. Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 15.12.2022 року, про що свідчить Квитанція № 1 від 15.12.2022 р.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 1 від 31.10.2022 року було отримано від постачальника 20.12.2022 року о 10:13. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 20.12.2022 року о 10:17. (а.с. 42-43).

Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась одразу ж після отримання Розрахунку коригування від постачальника.

Отже, Розрахунок коригування № 1 від 31.10.2022 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації. Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 20.12.2022 року, що підтверджується Витягом з Єдиного реєстру податкових накладних № 329058 від 20.01.2023 року (а.с. 62).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 1 від 27.02.2023 року було отримано від постачальника 01.03.2023 року о 19:03. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 17.03.2023 року о 15:35 (а.с. 44-49).

Отже, Розрахунок коригування був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації, а саме, протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування.

Судом встановлено, що 17.03.2023 року позивачем було отримано Квитанцію № 1 від ДПС про те, що Документ не прийнято (а.с. 46). Тоді ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» повернув Розрахунок коригування постачальнику для виправлення помилок 20.03.2023 р.

Виправлений Розрахунок коригування № 1 від 27.02.2023 року було повторно отримано від постачальника 20.03.2023 року о 22:58. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 31.03.2023 року о 10:21.

Таким чином, Розрахунок коригування № 1 від 27.02.2023 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації. Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 31.03.2023 року, про що свідчить Квитанція № 1 від 01.04.2023 р. (а.с. 49).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 15 від 24.03.2023 року було отримано від постачальника 18.04.2023 року о 13:56. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 19.04.2023 року о 11:19. (а.с. 50-51)

Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась протягом 1-го дня після отримання Розрахунку коригування від постачальника. Отже, Розрахунок коригування був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації.

Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 19.04.2023 року, про що свідчить Квитанція № 1 від 20.04.2023 року. (а.с. 52).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної) № 3 від 02.05.2023 року було отримано від постачальника 31.05.2023 року о 22:01. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 01.06.2023 року о 16:29. (а.с. 63-54).

Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась протягом 1-го дня після отримання Розрахунку коригування від постачальника.

Отже, Розрахунок коригування № 3 від 02.05.2023 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації.

Однак, 02.06.2023 року позивачем було отримано Квитанцію № 1 від ДПС про те, що Документ не прийнято. (а.с. 55).

ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС СК» повернув Розрахунок коригування постачальнику для виправлення помилок 02.06.2023 р.

Виправлений Розрахунок коригування № 3 від 02.05.2023 року було повторно отримано від постачальника 06.06.2023 року о 15:13. Відправка на реєстрацію вказаного Розрахунку коригування відбулась 06.06.2023 року о 15:19. (а.с. 56-57).

Тобто, відправка на реєстрацію в ЄРПН відбулась одразу ж після отримання виправленого Розрахунку коригування від постачальника.

Таким чином, Розрахунок коригування № 3 від 02.05.2023 року був направлений до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків реєстрації. Розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН 06.06.2023 року, про що свідчить Квитанція № 1 від 13.06.2023 р.(а.с. 58).

Таким чином, судовим розглядом підтверджено відсутність порушення з боку позивача граничних термінів реєстрації розрахунків коригування, оскільки терміни їх реєстрації з дня отримання не перевищують 15 календарних днів.

Разом із тим відповідач під час камеральної перевірки не встановив інформацію щодо дат отримання розрахунків коригування позивачем від його постачальників для подальшої реєстрації, що призвело до неправомірності висновків про порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, з огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/41627/0416від 20.12.2023 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК" штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 6294,50 грн.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у цьому судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-263, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК" (вул. Богдана Хмельницького, б. 24,м. Харків,61050, код ЄДРПОУ 33605656) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0/41627/0416 від 20.12.2023, винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області, про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК" штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 6294,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕДЕЛЬВЕЙС СК" (код ЄДРПОУ 33605656) сплачений судовий збір у розмірі 2422,40 (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено та підписано 22 липня 2024 року.

Суддя Бідонько А.В.