Рішення

від 26.07.2024 по справі 580/5017/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2024 року справа № 580/5017/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гайдаш В.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрфільтрсервіс «Завод» «Фільтр» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Укрфільтрсервіс «Завод» «Фільтр» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.03.2024 №3695/23-00-07-04-01, №3706/23-00-07-04-01.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що не відповідають фактичним обставинам висновки перевірки про завищення ТОВ «Укрфільтрсервіс «Завод» «Фільтр» податкового кредиту та внаслідок цього, заниження податкових зобов`язань із ПДВ на суму 687991 грн та заниження податку на прибуток в сумі 619192,00 грн, у зв`язку із придбанням трикотажного полотна, поперечновязане, без форсу пофарбоване у ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634) у жовтні - грудні 2020 року, а тому акт перевірки не міг бути підставою для прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення.

Ухвалою суду від 27.05.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що за наслідками проведеної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах позивача з ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код за ЄДРПОУ 34257634) було встановлено порушення позивачем вимог податкового та валютного законодавства, що призвело до заниження податкових зобов`язань із ПДВ на суму 687991 грн та заниження податку на прибуток в сумі 619192,00 грн, у зв`язку із придбанням трикотажного полотна, поперечновязане, без форсу пофарбоване у ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634) у жовтні - грудні 2020 року, тому відповідач вважає, що контролюючий орган на підставі висновків акту перевірки правомірно виніс оскаржувані ППР.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код за ЄДРПОУ 34257634) за жовтень 2020 року та їх відображення в показниках фінансової звітності та податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2020 рік.

За результатами перевірки складено акт від 22.02.2024 №1762/23-00-07-04-01/39539605, яким встановлено порушення позивачем вимог:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 619192 грн, в т.ч. за 2020 рік на суму 619192 грн;

- вимог п. 198.1, 198.2, 198.3. 198.6 ст. 198 та п. 201.1, 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 687991 грн, в т.ч. за жовтень 2020 року на суму 17117 грн., за листопад 2020 року на суму 551584 грн, за грудень 2020 року на суму 119290 грн, у зв`язку із придбанням трикотажного полотна, поперечновязане, без форсу пофарбоване у ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634) на загальну суму 4127945,33 грн, у тому числі ПДВ 687991 грн, реальність яких перевіркою не підтверджено.

На підставі акта перевірки від 22.02.2024 №1762/23-00-07-04-01/39539605 Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкові повідомлення-рішення від 27.03.2024 №3695/23-00-07-04-01, №3706/23-00-07-04-01.

Вважаючи спірні рішення протиправними через їх не отримання, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням І сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно частини 1 статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, будь-які документи мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення бухгалтерського обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Сам факт перерахування платником податків коштів контрагенту за відсутністю реального постачання останнім товарів/послуг не може зменшувати фінансовий результат до оподаткування, виходячи із такого.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно п.8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 року за № 336/22868, у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Відповідно до п.3.2 роз. III Наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» (далі - Наказ № 433) у звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Пунктом 3,5 Наказу №433 у статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» відображаються виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (далі - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 №246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за № 751/4044, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 (далі - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за № 27/4248,

На підставі п.6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені, п. 10 собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», встановлено, що запаси - активи, які утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством/установою.

Також п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси», встановлено, що запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов`язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Матеріалами справи підтверджено, що проведеною перевіркою відображеного показника за жовтень 2020 року, листопад 2020 року, грудень 2020 року на підставі облікових регістрів (картки рахунків, оборотно- сальдові відомості) по рахунках бухгалтерського обліку: 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 644 «Податковий кредит», договорів, податкових та видаткових накладних, товарно-транспортних накладних - встановлено завищення задекларованих ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою» всього на суму 687991 грн, в т.ч. за жовтень 2020 року на суму ПДВ 17117 грн, за листопад 2020 року на суму ПДВ 551584 грн, грудень 2020 року на суму ПДВ 119290 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634) з оформлення придбання трикотажного полотна у жовтні 2020 року.

Так, під час перевірки було встановлено, що надані позивачем видаткові накладні та товарно-транспортні накладні, з аналізу яких вбачається, що всі ТТН датуються одним днем 01 жовтня 2020 року, проте видаткові накладні в кількості 10 штук виписані 16 жовтня 2020 року, тобто товар ще не було відпущено зі складу, однак його вже було перевезено до покупця.

У видаткових накладних в графах «від постачальника» та «отримав» зазначено лише підписи та печатки товариства, що унеможливлює ідентифікувати відвантажували та отримували товар. Разом з цим відсутні обов`язкові реквізити: місце складання вищезазначених видаткових накладних та номер і дата договору.

Крім того, у ході проведення перевірки також використано копії документів контрагента ТОВ «Черкасиспецторгімпорт», яке також знаходиться на обліку ГУ ДПС у Черкаській області, які надані листом від 17.06.2021 за №10 (вхідний ГУ ДПС №20291/6) щодо взаємовідносин з іншими контрагентами з ТОВ «Віва-Трейд» (м. Черкаси), ТОВ «Хого-Трейд» (Київська область, с. Луб`янка), ТОВ «Тредвайс» (Київська область, с. Петропавлівська Борщагівка) за жовтень 2020 року.

Аналізуючи документи (ТТН) з вказаними контрагентами встановлено, що поставка товару від ТОВ «Хого-Трейд» і ТОВ «Тредвайс» до ТОВ «Черкасиспецторгімпорт», а потім від ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» до ТОВ «Віва-Трейд» та ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» у жовтні 2020 року здійснюється тільки одним автомобілем Газель СА5053 ВТ, який належить ТОВ «Віва-Трейд», при цьому лише протягом одного дня документально оформлено 8 поїздок по маршруту «м. Черкаси - Київська область - м. Черкаси». Аналогічна ситуація прослідковується і в інших ТТН за жовтень 2020 року, що свідчить про не підтвердження реального факту транспортування та передачі товару.

Крім того, аналізуючи ТТН на придбання товару ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» від ТОВ «Хого-Трейд», де «Замовником» та «Вантажоотримувачем» є ТОВ «Черкасиспецторгімпорт», автомобільним перевізником - ТОВ «Віва Трейд» та ЄРПН ТОВ «Віва Трейд», встановлено, що даними товариствами не відображалися та не реєструвалися податкові накладні щодо надання та отримання транспортних послуг, з машиною та маршрутом, зазначених в ТТН, згідно яких нібито перевозилося трикотажне полотно від ТОВ «Хого-Трейд» в адресу ТОВ «Черкасиспецторгімпорт».

Отже, перевіркою не можливо підтвердити факт транспортування та передачі товару від «Постачальника» до «Покупця».

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996) встановлено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно частини першої статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно частини другої статті 9 Закону № 996 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу.

Згідно п.п. 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

На підставі п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Преревіркою встановлено, що задекларовані господарські операції із придбання ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» полотна трикотажного у ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634), та використання його у виробництві в дійсності не відбулися. Надані ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» первинні документи не опосередковувалися реальним рухом активів між ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» та ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634), а первинні документи щодо здійснених господарських операцій ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» з ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» є такими, що не містить достовірної інформації та не несуть в собі доказової бази.

Таким чином перевіркою встановлено та підтверджено матеріалами справи:

- невідповідність (дефектність) в первинних бухгалтерських документах (видаткові накладні, ТТН);

- відсутність реального виконання умов договору;

- відсутність документів, передбачених договором (розрахункових документів, сертифікатів відповідності);

- неприсутність транспортних послуг у контрагентів-постачальників;

- невідповідність кількості товару по ланцюгу постачання від імпортера та згідно даних ЄРПН із кількістю подальшого оформлення реалізації;

- відсутність у контрагентів-постачальників необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, реалізації, зберігання, навантаження/розвантаження товару, оскільки об`єкти оподаткування (офіс, склад/цех) оформлено за адресою масової реєстрації;

- здійснення маніпулювання податковою звітністю контрагентами-постачальниками- імпортерами з метою ухилення від оподаткування;

- проведення операцій поза межами господарської діяльності, здійсненої за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) і таких, що не містять економічної доцільності.

- належність ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» та ТОВ «Хого-Трейд» до категорії ризикових платників податку, які здійснюють діяльність з формування суб`єктам господарювання витрат та податкового кредиту, без реальності здійснення господарських операцій, а тому надані до перевірки ТОВ «Укрфільтрсервіс» Завод «Фільтр» первинні бухгалтерські документи та податкові накладні на отримання від ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» трикотажного полотна не дають товариству права на формування витрат та включення податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Підсумовуючи вищевикладені обставини суд дійшов висновку про заниження позивачем податкових зобов`язань із ПДВ на суму 687991 грн та заниження ним податку на прибуток в сумі 619192,00 грн, у зв`язку із придбанням трикотажного полотна, поперечновязане, без форсу пофарбоване у ТОВ «Черкасиспецторгімпорт» (код ЄДРПОУ 34257634) у жовтні - грудні 2020 року.

Таким чином, прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення від 27.03.2024 №3695/23-00-07-04-01, №3706/23-00-07-04-01 є правомірними та скасуванню не підлягають.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а позов таким, що не підлягає до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ