Рішення

від 13.08.2024 по справі 380/27519/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 серпня 2024 рокусправа № 380/27519/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 № 9572271/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.12.2022 № 2;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 06.12.2022 № 2;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 № 9572270/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.12.2022 № 6;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 15.12.2022 № 6.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2023 № 9594521/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 № 7;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 20.01.2023 № 7;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2023 № 9594520/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 № 2;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 28.02.2023 № 2;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2023 № 9594522/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.03.2023 № 4;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 21.03.2023 № 4;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2023 № 9642705/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.03.2023 № 5;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 24.03.2023 № 5;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2023 № 9642708/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.03.2023 № 6;.

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 28.03.2023 № 6;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2023 № 9642706/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.04.2023 № 2;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 21.04.2023 № 2;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2023 № 9642707/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.07.2023 № 3;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 25.07.2023 № 3.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "БК Глобал Билдінг" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є будівництво житлових і нежитлових будівель.

10.10.2022 між Підприємством зі стопроцентним іноземним капіталом "ОРСІ" (Замовник) ТОВ "БК Глобал Билдінг" (Підрядник) укладений Договір підряду від 10.10.2022 № 101022, за умовами якого Підрядник за дорученням Замовника зобов`язаний на свій ризик виконати власними та/або залученими силами і засобами (включаючи необхідні матеріали і обладнання) ремонтно-оздоблювальні роботи і за необхідності монтувати обладнання замовника на об`єкті замовника, передати в установлений договором строк ці роботи замовнику, а Замовник зобов`язаний прийняти у підрядника ці роботи та оплатити їх вартість на умовах, викладених в цьому договорі.

На виконання договору від 10.10.2022 № 101022, ТОВ "БК Глобал Билдінг" отримало від Замовника авансові платежі, а саме: 06.12.2022 у сумі 339 360, 00 грн, 15.12.2022 - 575 368, 00 грн, 20.01.2023 - 456 000, 00 грн, 28.02.2023 283 552,00 грн, 21.03.2023 - 339 545, 00 грн, 24.03.2023 - 289 198, 00 грн, 21.04.2023 415 340,10 грн, 21.04.2023 - 415 340, 10 грн, 28.03.2023 - 283 552, 00 грн, 25.07.2023 - 573 564, 90 грн.

Виконання робіт на підставі Договору від 10.10.2022 № 101022 підтверджується також Актами здачі-приймання виконаних робіт від 28.02.2023: № 1-101022 на суму 158 883,00 грн, № 2-101022 на суму 231 473,00 грн, № 3-101022 на суму 294 569,00 грн, № 4 101022 на суму 155 716,00 грн, № 5-101022 на суму 339 360,00 грн, № 6-101022 на суму 575 368.00 грн, № 7-101022 на суму 739 552,00 грн, та актами від 31.07.2023 № 8-101022 на суму 339 545,00 грн, № 9-101022 на суму 297 889,00 грн, № 10-101022 на суму 988 905,00 грн, № 11-101022 на суму 289 198,00 грн.

За фактом першої події ТОВ "БК Глобал Билдінг" склало дев`ять податкових накладних: від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6; від 21.04.2023 № 2; від 25.07.2023 №3.

Відповідач-1 сформував квитанції: від 23.12.2022 № 9276939767 щодо ПН від 06.12.2022 № 2, від 27.12.2022 № 9280552712 щодо ПН від 15.12.2022 № 6, від 07.02.2023 №9016648174 щодо ПН від 20.01.2023 № 7, від 13.03.2023 № 9048030626 щодо ПН від 28.02.2023 № 2, від 11.04.2023 № 9074905488 щодо ПН від 21.03.2023 № 4, від 12.04.2023 №9076996831 щодо ПН від 24.03.2023 № 5, від 11.05.2023 № 9108591226 щодо ПН від 21.04.2023 № 2, від 12.04.2023 № 9076994622 щодо ПН від 28.03.2023 № 6, від 14.08.2023 №9205410425 щодо ПН від 25.07.2023 № 3, в яких зазначив про зупинення реєстрації податкових вказаних накладних і запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 №5, від 28.03.2023 № 6; 21.04.2023 № 2; 25.07.2023 № 3.

Позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, а саме: від 14.09.2023 № 1 щодо ПН від 06.12.2022; від 14.09.2023 № 2 щодо ПН від 15.12.2022 № 6; від 15.09.2023 № 3 щодо ПН від 20.01.2023 № 7; від 15.09.2023 № 4 щодо ПН від 28.02.2023 № 2; від 15.09.2023 № 5 щодо ПН від 21.03.2023 № 4; від 15.09.2023 № 6 щодо ПН від 24.03.2023 № 5; від 15.09.2023 № 8 щодо ПН від 21.04.2023 № 2; від 15.09.2023 № 7 щодо ПН від 28.03.2023 № 6; від 15.09.2023 № 9 щодо ПН від 25.07.2023 № 3, в яких надані пояснення щодо господарських операцій, а разом із повідомленнями скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарські операції за вказаними ПН.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Львівській області відповідач-1 відмовив у реєстрації ПН, а саме: від 21.09.2023 № 9572271/42827574 щодо ПН від 06.12.2022 № 2; від 21.09.2023 № 9572270/42827574 щодо ПН від 15.12.2022 № 6; від 26.09.2023 № 9594521/42827574 щодо ПН від 20.01.2023 № 7; від 26.09.2023 №9594520/42827574 щодо ПН від 28.02.2023 № 2; від 26.09.2023 № 9594522/42827574 щодо ПН від 21.03.2023 № 4; від 03.10.2023 № 9642705/42827574 щодо ПН від 24.03.2023 № 5; від 03.10.2023 № 9642708/42827574 щодо ПН від 28.03.2023 № 6; від 03.10.2023 №9642706/42827574 щодо ПН від 21.04.2023 № 2; від 03.10.2023 № 9642707/42827574 щодо ПН від 25.07.2023 № 3.

Позивач подав до ДПС України скарги на рішення відповідача-1 щодо відмови у реєстрації ПН, проте рішенням від 03.10.2023 № 71432/42827574/2, від 03.10.2023 № 71434/42827574/2, від 06.10.2023 № 71190/42827574/2, від 06.10.2023 № 72291/42827574/2, від 06.10.2023 № 72287/42827574/2, від 20.10.2023 № 74747/42827574/2, від 19.10.2023 № 74416/42827574/2, від 19.10.2023 № 74442/42827574/2, від 19.10.2023 № 74441/42827574/2 відповідач-2 відмовив у задоволенні скарг.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6; 21.04.2023 № 2; 25.07.2023 № 3, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними податковими накладними. У Квитанції про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, спірні рішення позивач вважає такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 24.11.2023 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

07.12.2023 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних а саме: від 21.09.2023 № 9572271/42827574 щодо ПН від 06.12.2022 № 2; від 21.09.2023 № 9572270/42827574 щодо ПН від 15.12.2022 № 6; від 26.09.2023 № 9594521/42827574 щодо ПН від 20.01.2023 № 7; від 26.09.2023 №9594520/42827574 щодо ПН від 28.02.2023 № 2; від 26.09.2023 № 9594522/42827574 щодо ПН від 21.03.2023 № 4; від 03.10.2023 № 9642705/42827574 щодо ПН від 24.03.2023 № 5; від 03.10.2023 № 9642708/42827574 щодо ПН від 28.03.2023 № 6; від 03.10.2023 №9642706/42827574 щодо ПН від 21.04.2023 № 2; від 03.10.2023 № 9642707/42827574 щодо ПН від 25.07.2023 № 3, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних.

Вказує, зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити, які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Позивач, як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Відповідач-1 також зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Ураховуючи вищенаведене, відповідач-1 вважає, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації ПН, а тому ці рішення є правомірними.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6; 21.04.2023 № 2; 25.07.2023 № 3, відповідач-1 вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

13.12.2023 позивач надіслав відповідь на відзив, де зазначив, що із викладеними відповідачем-1 запереченнями щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову не погоджується, оскільки такі позивача не стосуються.

Зауважує, що як вбачається з спірних рішень, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 №2, від 25.07.2023 № 3 є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Про не надання якихось документів у спірних рішеннях не йдеться. Разом із тим, у спірних рішеннях також не йдеться про обґрунтування та мотиви, з яких виходив контролюючий орган, визнаючи, що надані позивачем документи щодо реєстрації податкових накладних складені із порушенням законодавства, та які вимоги товариство порушило.

Позивач вважає, що контролюючий орган у цій справі, формуючи свої висновки щодо відповідності оскаржуваних індивідуальних актів вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, фактично просить норми права застосувати формально, безвідносно до обставин цієї справи. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 №2, від 25.07.2023 № 3, а не реальність та товарність здійснення господарської операції.

Так, позивач зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Однак, спірні рішення комісії не містять обґрунтованості та вмотивованості, які саме надані позивачем документи для реєстрації податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3 складені із порушенням законодавства та які вимоги товариство порушило.

Таким чином, позивач наголошує, що оскаржувані рішення прийняті необґрунтовано, відтак є протиправними та такими, що необхідно скасувати.

Ухвалою від 11.12.2023 відмовлено Головному управлінню ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи з викликом сторін та за правилами загального позовного провадження.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" зареєстроване з 18.02.2019 як юридична особа, за адресою: 79000, Львівська область, місто Львів, вулиця Промислова, будинок 27. Номер запису 14151020000046505, код ЄДРПОУ 42827574.

Видами діяльності ТОВ " БК Глобал Билдінг" за КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.21 Виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону; 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

10.10.2022 між Підприємством зі стопроцентним іноземним капіталом "ОРСІ" (Замовник) ТОВ "БК Глобал Билдінг" (Підрядник) укладений Договір підряду від 10.10.2022 № 101022 (далі - Договір № 101022), за п. 2.1. якого Підрядник за дорученням Замовника зобов`язаний на свій ризик виконати власними та/або залученими силами і засобами (включаючи необхідні матеріали і обладнання) ремонтно-оздоблювальні роботи і за необхідності монтувати обладнання Замовника на об`єкті Замовника передати в установлений Договором строк ці роботи Замовнику, а Замовник зобов`язаний прийняти у підрядника ці роботи та оплатити їх вартість на умовах, викладених в цьому Договорі.

Відповідно до п. 5.1. Договору № 101022, попередня вартість робіт за цимДоговором визначається в договірній ціні, що оформлюється Додатком № 1 до цього Договору.

Як встановлено п. 5.7. Договору № 101022 у строк до 5 (п`ятого) календарного числа кожного поточного місяця замовник здійснює поточні авансові платежі на роботи на підставі виставлених підрядником рахунків у розмірі, що визначається за домовленістю між сторонами в межах вартості робіт, яка встановлена в додатку 1 до цього договору.

Згідно із п. 8.1. Договору № 101022 здавання-приймання робіт після їх закінчення на об`єкті здійснюється відповідно до чинного законодавства України оформлюється актом виконаних робіт .

На виконання Договору № 101022, ТОВ "БК Глобал Билдінг" отримало від Замовника авансові платежі, а саме 06.12.2022 у сумі 339 360, 00 грн, 15.12.2022 - 575 368, 00 грн, 20.01.2023 - 456 000, 00 грн, 28.02.2023 283 552,00 грн, 21.03.2023 - 339 545, 00 грн, 24.03.2023 - 289 198, 00 грн, 21.04.2023 415 340,10 грн, 21.04.2023 - 415 340, 10 грн, 28.03.2023 - 283 552, 00 грн, 25.07.2023 - 573 564, 90 грн, що підтверджується наявними у матеріалах справи виписками по банківському рахунку позивача АТ "КредоБанк".

Виконання робіт на підставі Договору № 101022 підтверджується також Актами здачі-приймання виконаних робіт від 28.02.2023: № 1-101022 на суму 158 883,00 грн, № 2-101022 на суму 231 473,00 грн, № 3-101022 на суму 294 569,00 грн, № 4 101022 на суму 155 716,00 грн, № 5-101022 на суму 339 360,00 грн, № 6-101022 на суму 575 368.00 грн, № 7-101022 на суму 739 552,00 грн, та актами від 31.07.2023 № 8-101022 на суму 339 545,00 грн, № 9-101022 на суму 297 889,00 грн, № 10-101022 на суму 988 905,00 грн, № 11-101022 на суму 289 198,00 грн.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "БК Глобал Билдінг" сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

- від 06.12.2022 № 2 (будівельно-монтажні роботи в місцях загального користування (МЗК). Секція 3. Підвальний поверх. Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33 літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська) на загальну суму 339 360,00 грн, у тому числі ПДВ 56 560,00 грн;

- від 15.12.2022 № 6 (будівельно-монтажні роботи по влаштуванню внутрішніх інженерних мереж. Будівля корпусу № 33 в технічному паспорті під літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська, 14) на загальну суму 575 368,00 грн, у тому числі ПДВ 95 894,67 грн;

- від 20.01.2023 № 7 (оздоблювальні роботи Секція 2. Поверх 1. Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33 літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська) на загальну суму 456 000,00 грн, у тому числі ПДВ 75 000,00 грн;

- від 28.02.2023 № 2 (оздоблювальні роботи. Секція 2. Поверх 1. Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33 літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська) на загальну суму 283 552,00, у тому числі ПДВ 47 258,67 грн,;

- від 21.03.2023 № 4 (ремонтно-оздоблювальні роботи МЗК, секція 4 на об`єкті: "Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33. літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська, 14") на загальну суму 339 545,00 грн, у тому числі ПДВ 56 590,83 грн;

- від 24.03.2023 № 5 (оздоблювальні роботи МЗК, секція 4, стелі на об`єкті: "Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33 літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська, 14") на загальну суму 289 198,00 грн, у тому числі ПДВ 48 199,67 грн;

- від 28.03.2023 № 6 (ремонтно-оздоблювальні роботи орендованого об`єкту "Будівля їдальні-клубу під літерами "Е-2", "Д-1", 79034, Львівська обл., м. Львів, вул. Угорська, 14") на загальну суму від 283 552,00 грн, у тому числі ПДВ 47 258,67 грн;

- від 21.04.2023 № 2 (ремонтно-оздоблювальні роботи МЗК, секція 4, стелі на об`єкті: "Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33 літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська, 14") на загальну суму 415 340,10 грн, у тому числі ПДВ 69 223,35 грн;

- від 25.07.2023 № 3 (поточні ремонтні роботи. Оздоблювальні роботи МЗК, секція 4, стелі на об`єкті: "Громадський будинок (офісний центр) корпус № 33. літ. "Х-3", розташована за адресою: 79034, м. Львів, вул. Угорська, 14") на загальну суму 573 564,90 грн, у тому числі ПДВ 95 594,15 грн.

Згідно з отриманими ТОВ "БК Глобал Билдінг" квитанціями від 23.12.2022 №9276939767 щодо ПН від 06.12.2022 № 2; від 27.12.2022 № 9280552712 щодо ПН від 15.12.2022 № 6; від 07.02.2023 № 9016648174 щодо ПН від 20.01.2023 № 7; від 13.03.2023 №9048030626 щодо ПН від 28.02.2023 № 2; від 11.04.2023 № 9074905488 щодо ПН від 21.03.2023 № 4; від 12.04.2023 № 9076996831 щодо ПН від 24.03.2023 № 5; від 11.05.2023 №9108591226 щодо ПН від 21.04.2023 № 2; від 12.04.2023 № 9076994622 щодо ПН від 28.03.2023 № 6; від 14.08.2023 № 9205410425 щодо ПН від 25.07.2023 № 3, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.29; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, а саме: від 14.09.2023 № 1 щодо ПН від 06.12.2022, від 14.09.2023 № 2 щодо ПН від 15.12.2022 № 6, від 15.09.2023 № 3 щодо ПН від 20.01.2023 № 7, від 15.09.2023 № 4 щодо ПН від 28.02.2023 № 2, від 15.09.2023 № 5 щодо ПН від 21.03.2023 № 4, від 15.09.2023 № 6 щодо ПН від 24.03.2023 № 5, від 15.09.2023 № 8 щодо ПН 21.04.2023 № 2, від 15.09.2023 № 7 щодо ПН від 28.03.2023 № 6, від 15.09.2023 № 9 щодо ПН від 25.07.2023 № 3.

До кожного Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3, реєстрація яких зупинена позивач долучив 24 додатки, зокрема:

- договірна ціна - додаток № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7 до договору підряду від 10.10.2022 № 101022, які складені станом на 10.10.2022, 05.12.2022, 14.12.2022, 20.12.2022, замовник ПІК "ОРСІ";

- виписки по банківському рахунку позивача АТ "КредоБанк" щодо авансових платежів, а саме: 06.12.2022 - 339 360,00 грн, 15.12.2022 - 575 368,00 грн, 20.01.2023 - 456 000,00 грн, 28.02.2023 283 552,00 грн, 21.03.2023 - 339 545,00 грн, 24.03.2023 - 289 198,00 грн, 21.04.2023 415 340,10 грн, 21.04.2023 - 415 340,10 грн, 28.03.2023 - 283 552,00 грн, 25.07.2023 - 573 564,90 грн;

- Акти здачі-приймання виконаних робіт від 28.02.2023: № 1-101022 на суму 158 883,00 грн, № 2-101022 на суму 231 473,00 грн, № 3-101022 на суму 294 569,00 грн, № 4 101022 на суму 155 716,00 грн, № 5-101022 на суму 339 360,00 грн, № 6-101022 на суму 575 368,00 грн, № 7-101022 на суму 739 552,00 грн, та актами від 31.07.2023 № 8-101022 на суму 339 545,00 грн, № 9-101022 на суму 297 889,00 грн, № 10-101022 на суму 988 905,00 грн, № 11-101022 на суму 289 198,00 грн:

Надання вказаних вище документів відповідач-1 не заперечує.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме:

- від 21.09.2023 № 9572271/42827574 щодо ПН від 06.12.2022 № 2;

- від 21.09.2023 № 9572270/42827574 щодо ПН від 15.12.2022 № 6;

- від 26.09.2023 № 9594521/42827574 щодо ПН від 20.01.2023 № 7;

- від 26.09.2023 № 9594520/42827574 щодо ПН від 28.02.2023 № 2;

- від 26.09.2023 № 9594522/42827574 щодо ПН від 21.03.2023 № 4;

- від 03.10.2023 № 9642705/42827574 щодо ПН від 24.03.2023 № 5;

- від 03.10.2023 № 9642708/42827574 щодо ПН від 28.03.2023 № 6;

- від 03.10.2023 № 9642706/42827574 щодо ПН від 21.04.2023 № 2;

- від 03.10.2023 № 9642707/42827574 щодо ПН від 25.07.2023 № 3,

з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

ТОВ "БК Глобал Билдінг" подало до ДПС України скарги на рішення відповідача-1, однак за результатами розгляду скарг позивача, рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ОСОБА_1 від 03.10.2023 № 71432/42827574/2, від 03.10.2023 № 71434/42827574/2, від 06.10.2023 № 71190/42827574/2, від 06.10.2023 № 72291/42827574/2, від 06.10.2023 № 72287/42827574/2, від 20.10.2023 № 74747/42827574/2, від 19.10.2023 № 74416/42827574/2, від 19.10.2023 № 74442/42827574/2, від 19.10.2023 № 74441/42827574/2, скарги ТОВ "БК Глобал Билдінг" залишені без задоволення, а рішення від 21.09.2023 №9572271/42827574, від 21.09.2023 № 9572270/42827574, від 26.09.2023 №9594521/42827574, від 26.09.2023 № 9594520/42827574, від 26.09.2023 №9594522/42827574, від 03.10.2023 № 9642705/42827574, від 03.10.2023 №9642708/42827574, від 03.10.2023 № 9642706/42827574, від 03.10.2023 №9642707/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ТОВ "БК Глобал Билдінг" квитанціями від 23.12.2022 № 9276939767 щодо ПН від 06.12.2022 № 2, від 27.12.2022 № 9280552712 щодо ПН від 15.12.2022 № 6, від 07.02.2023 № 9016648174 щодо ПН від 20.01.2023 № 7, від 13.03.2023 № 9048030626 щодо ПН від 28.02.2023 № 2, від 11.04.2023 № 9074905488 щодо ПН від 21.03.2023 № 4, від 12.04.2023 № 9076996831 щодо ПН від 24.03.2023 № 5, від 11.05.2023 № 9108591226 щодо ПН від 21.04.2023 № 2, від 12.04.2023 № 9076994622 щодо ПН від 28.03.2023 № 6, від 14.08.2023 № 9205410425 щодо ПН від 25.07.2023 № 3, реєстрація вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.29; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Варто зауважити, що у квитанціях від 23.12.2022 № 9276939767, від 27.12.2022 № 9280552712, від 07.02.2023 № 9016648174, від 13.03.2023 № 9048030626, від 11.04.2023 № 9074905488, від 12.04.2023 № 9076996831, від 11.05.2023 № 9108591226, від 12.04.2023 № 9076994622, від 14.08.2023 № 9205410425 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішеннях про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлень складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також, у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 №4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 №4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач повідомленнями від 14.09.2023 № 1, від 14.09.2023 №2, від 15.09.2023 № 3, від 15.09.2023 № 4, від 15.09.2023 № 5, від 15.09.2023 № 6, від 15.09.2023 № 8, від 15.09.2023 № 7, від 15.09.2023 № 9 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3, суд вважає протиправними рішення відповідача-1 від 21.09.2023 № 9572271/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 06.12.2022 № 2, від 21.09.2023 № 9572270/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 15.12.2022 № 6, від 26.09.2023 № 9594521/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 20.01.2023 № 7, від 26.09.2023 № 9594520/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 28.02.2023 № 2, від 26.09.2023 № 9594522/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 21.03.2023 № 4, від 03.10.2023 № 9642705/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 24.03.2023 № 5, від 03.10.2023 № 9642708/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 28.03.2023 № 6, від 03.10.2023 № 9642706/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 21.04.2023 № 2, від 03.10.2023 № 9642707/42827574 про відмову у реєстрації ПН від 25.07.2023 № 3.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-1 від 21.09.2023 № 9572271/42827574, від 21.09.2023 № 9572270/42827574, від 26.09.2023 № 9594521/42827574, від 26.09.2023 № 9594520/42827574, від 26.09.2023 № 9594522/42827574, від 03.10.2023 № 9642705/42827574, від 03.10.2023 № 9642708/42827574, від 03.10.2023 № 9642706/42827574, від 03.10.2023 № 9642707/42827574.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд, та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 06.12.2022 № 2, від 15.12.2022 № 6, від 20.01.2023 № 7, від 28.02.2023 № 2, від 21.03.2023 № 4, від 24.03.2023 № 5, від 28.03.2023 № 6, від 21.04.2023 № 2, від 25.07.2023 № 3, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги ТОВ "БК Глобал Билдінг" у повному обсязі.

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 21.09.2023 № 9572271/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 06.12.2022 № 2, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 21.09.2023 № 9572270/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.12.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 15.12.2022 № 6, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 26.09.2023 № 9594521/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 20.01.2023 № 7, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 26.09.2023 № 9594520/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 28.02.2023 № 2, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 26.09.2023 № 9594522/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2023 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 21.03.2023 № 4, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 03.10.2023 № 9642705/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.03.2023 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 24.03.2023 № 5, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 03.10.2023 № 9642708/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2023 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 28.03.2023 № 6, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 03.10.2023 № 9642706/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.04.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 21.04.2023 № 2, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 03.10.2023 № 9642707/42827574 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.07.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) податкову накладну від 25.07.2023 № 3, датою її первинного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 12 078 (дванадцять тисяч сімдесят вісім) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БК Глобал Билдінг" (79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд. 27, код ЄДРПОУ 42827574) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 12 078 (дванадцять тисяч сімдесят вісім) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна