Ухвала

від 25.10.2010 по справі 34/3а

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУ Д УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"25" жовтня 2010 р. м. Київ К-19869/07

Колегія суддів Вищого адміністративного суду Укра їни у складі:

Головуючого Бившевої Л.І.,

суддів: Ланченко Л.В., Неч итайла О.М., Пилипчук Н.Г., Степа шка О.І,

секретар Євтушевський В.М.,

за участю:

представників позивача - Шляхова В.В., Марченка В.І.,

представника відповідача - Семишкура В.С., Сте ценка О.Л.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні касаційну скаргу Державної податко вої інспекції у Київському р айоні міста Донецька

на постанову Господарс ького суду Донецької області від 18 червня 2007 року

та ухвалу Донецького ап еляційного адміністративно го суду від 10 вересня 2007 року

у справі № 34/3а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Донвнешторг»

до Державної податково ї інспекції у Київському рай оні міста Донецька

про визнання недійсним и податкових повідомлень - р ішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеж еною відповідальністю «Донв нешторг»(далі - позивач) зве рнулось до суду з позовом до Д ержавної податкової інспекц ії у Київському районі міста Донецька (далі - відповідач ) про визнання недійсними под аткових повідомлень - рішен ь ДПІ у Київському районі м. До нецька № 0003052340/0-17263/10/23-413 від 15 листопа да 2006 року та № 19773/10/23-413 від 14 грудня 2006 року.

Постановою Господарського суду Донецької області від 18 червня 2007 року позов задоволе но повністю. Визнано недійсн ими податкові повідомлення - рішення ДПІ у Київському рай оні м. Донецька № 0003052340/0-17263/10/23-413 від 1 5 листопада 2006 року та № 19773/10/23-413 від 14 грудня 2006 року. Присуджено ТО В «Донвнешторг»з Державного бюджету України судовий збі р у розмірі 3,40 грн.

Ухвалою Донецького апеляц ійного адміністративного су ду від 10 вересня 2007 року постан ову Господарського суду Доне цької області від 18 червня 2007 р оку залишено без змін.

В касаційній скарзі ДПІ у Ки ївському районі м. Донецька, п осилаючись на порушення суда ми першої та апеляційної інс танцій норм матеріального пр ава, просить скасувати поста нову Господарського суду Дон ецької області від 18 червня 2007 року та ухвалу Донецького ап еляційного адміністративно го суду від 10 вересня 2007 року і п рийняти нове рішення, яким у з адоволенні позовних вимог ві дмовити.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, пояснення прису тніх у судовому засіданні пр едставників сторін, перевіри вши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильност і застосування судами першої та апеляційної інстанцій но рм матеріального права, прав ової оцінки обставин у справ і, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійш ла висновку, що касаційна ска рга ДПІ у Київському районі м . Донецька задоволенню не під лягає, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанц ій встановлено наступне.

ТОВ «Донвнешторг»подало д о ДПІ у Київському районі м. До нецька податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2006 року. Разом з декл арацією позивачем був подани й розрахунок суми бюджетного відшкодування і заява про по вернення суми бюджетного від шкодування. За даними податк ової декларації з податку на додану вартість за липень 2006 р оку експортні операції, що оп одатковуються за нульовою ст авкою - 398182,00 грн. (рядок 2.1), усьог о податкового кредиту - 78896,00 г рн. (рядок 17), різниця між сумою податкового зобов' язання т а податкового кредиту склала від' ємне значення - 78896,00 грн . (рядок 18.2), залишок від' ємног о значення попереднього звіт ного періоду 178699,00 грн. (рядок 23). У рядку 25 податкової деклараці ї позивач вказав суму, що підл ягає бюджетному відшкодуван ню 76167,00 грн., в тому числі на раху нок платника у банку - 76167,00 грн . (рядок 25.1).

ТОВ «Донвнешторг»подало д о ДПІ у Київському районі м. До нецька податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2006 року. Разом з дек ларацією позивачем був подан ий розрахунок суми бюджетног о відшкодування і заява про п овернення суми бюджетного ві дшкодування. За даними подат кової декларації з податку н а додану вартість за серпень 2006 року експортні операції, що оподатковуються за нульовою ставкою - 391797,00 грн. (рядок 2.1), ус ього податкового кредиту - 7 7533,00 грн. (рядок 17), різниця між сум ою податкового зобов' язанн я та податкового кредиту скл ала від' ємне значення - 77533,00 грн. (рядок 18.2), залишок від' єм ного значення попереднього з вітного періоду 181428,00 грн. (рядок 23). У рядку 25 податкової деклар ації позивач вказав суму, що п ідлягає бюджетному відшкоду ванню 57167,00 грн., в тому числі на р ахунок платника у банку - 57167,00 грн. (рядок 25.1).

ДПІ у Київському районі м. Д онецька провела виїзну позап ланову перевірку ТОВ «Донвне шторг»з питань достовірност і нарахування суми бюджетног о відшкодування податку на д одану вартість на рахунок пл атника у банку за липень, серп ень 2006 року, за результатами як ої було складено акт № 2196/23-4/32805224 в ід 30 жовтня 2006 року.

В акті перевірки було встан овлено порушення позивачем п ідпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 За кону України «Про податок на додану вартість», яке поляга ло у завищенні позивачем зая вленої суми бюджетного відшк одування за липень 2006 року на с уму 29393,00 грн., за серпень 2006 року н а суму 51812,00 грн.

15 листопада 2006 року ДПІ у Київ ському районі м. Донецька на п ідставі акту перевірки № 2196/23-4/32 805224 від 30 жовтня 2006 року прийняла податкове повідомлення-ріше ння № 0003052340/0-17263/10/23-413, яким згідно з пі дпунктом «б» підпункту 4.2.2 пун кту 4.2 статті 4 Закону України « Про порядок погашення зобов' язань платників податків пер ед бюджетами та державними ц ільовими фондами»зменшила Т ОВ «Донвнешторг» суму бюджет ного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2006 року на 29393,00 грн., за серпень 2006 р оку на 51812,00 грн.

ТОВ «Донвнешторг»подало д о ДПІ у Київському районі м. До нецька податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2006 року. Разом з де кларацією позивачем був пода ний розрахунок суми бюджетно го відшкодування і заява про повернення суми бюджетного відшкодування. За даними под аткової декларації з податку на додану вартість за вересе нь 2006 року експортні операції , що оподатковуються за нульо вою ставкою - 740545,00 грн. (рядок 2.1) , усього податкового кредиту - 146671,00 грн. (рядок 17), різниця між сумою податкового зобов' яз ання та податкового кредиту склала від' ємне значення - 146671,00 грн. (рядок 18.2), залишок від' ємного значення попередньог о звітного періоду 201794,00 грн. (ря док 23). У рядку 25 податкової дек ларації позивач вказав суму, що підлягає бюджетному відш кодуванню 67667,00 грн., в тому числі на рахунок платника у банку - 67667,00 грн. (рядок 25.1).

ДПІ у Київському районі м. Д онецька провела виїзну позап ланову перевірку ТОВ «Донвне шторг»з питань достовірност і нарахування суми бюджетног о відшкодування податку на д одану вартість на рахунок пл атника у банку вересень 2006 рок у, за результатами якої було с кладено акт № 2566/7/23-4/32805224 від 06 груд ня 2006 року.

В акті перевірки було встан овлено порушення позивачем п ідпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 За кону України «Про податок на додану вартість», яке поляга ло у завищенні позивачем зая вленої суми бюджетного відшк одування за вересень 2006 року н а суму 67667,00 грн.

14 грудня 2006 року ДПІ у Київськ ому районі м. Донецька на підс таві акту перевірки № 2566/7/23-4/32805224 в ід 06 грудня 2006 року прийняла по даткове повідомлення-рішенн я № 19773/10/23-413, яким згідно з підпунк том «б»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 с татті 4 Закону України «Про по рядок погашення зобов' язан ь платників податків перед б юджетами та державними цільо вими фондами»зменшила ТОВ «Д онвнешторг» суму бюджетного відшкодування з податку на д одану вартість за вересень 2006 року на 67667,00 грн.

Суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної і нстанції, виходив з того, що но рма підпункту 7.7.2 пункту 7.7 стат ті 7 Закону України «Про подат ок на додану вартість»пов' я зує можливість отримання пла тником податку бюджетного ві дшкодування з податку на дод ану вартість з фактичною опл атою податку в ціні товару в п одатковому періоді, що перед ує звітному, незалежно від то го, в який період фактично бул и отримані товари, з урахуван ням того, що перевірками не бу ло встановлено порушення поз ивачем формування податково го кредиту чи податкових зоб ов' язань та не виявлено пом илок при здійсненні розрахун ку сум бюджетного відшкодува ння на вказані періоди.

Колегія суддів погоджуєть ся з такими висновками суду п ершої та апеляційної інстанц ій, з огляду на наступне.

Відповідно до пунктів 1.5 - 1.8 статті 1 Закону України «Про п одаток на додану вартість»(в редакції на момент виникнен ня спірних правовідносин), зв ітний (податковий) період - пер іод, за який платник податку з обов'язаний проводити розрах унки податку та сплачувати й ого до бюджету. Податкове зоб ов'язання - загальна сума пода тку, одержана (нарахована) пла тником податку в звітному (по датковому) періоді, що визнач ена згідно з цим Законом. Пода тковий кредит - сума, на яку пл атник податку має право змен шити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Бюджетн е відшкодування - сума, що підл ягає поверненню платнику под атку з бюджету у зв'язку з надм ірною сплатою податку у випа дках, визначених цим Законом .

Відповідно до підпункту 7.3.1 п ункту 7.3 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість»(в редакції на момент ви никнення спірних правовідно син), датою виникнення податк ових зобов'язань з поставки т оварів (робіт, послуг) вважаєт ься дата, яка припадає на пода тковий період, протягом яког о відбувається будь-яка з под ій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від поку пця (замовника) на банківськи й рахунок платника податку я к оплата товарів (робіт, послу г), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт , послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткуванн я в касі платника податку, а пр и відсутності такої - дата інк асації готівкових коштів у б анківській установі, що обсл уговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата офор млення документа, що засвідч ує факт виконання робіт (посл уг) платником податку.

Відповідно до підпункту 7.5.1 п ункту 7.5 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість»(в редакції на момент ви никнення спірних правовідно син), датою виникнення права п латника податку на податкови й кредит вважається дата зді йснення першої з подій: або да та списання коштів з банківс ького рахунку платника подат ку в оплату товарів (робіт, пос луг), дата виписки відповідно го рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використ анням кредитних дебетових ка рток або комерційних чеків; а бо дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту 7.7.1 п ункту 7.7 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість»(в редакції на момент ви никнення спірних правовідно син), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюд жету або бюджетному відшкоду ванню, визначається як різни ця між сумою податкового зоб ов'язання звітного податково го періоду та сумою податков ого кредиту такого звітного податкового періоду. При поз итивному значенні суми, розр ахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума під лягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановл ені законом для відповідного податкового періоду. При від 'ємному значенні суми, розрах ованої згідно з підпунктом 7.7. 1 цього пункту, така сума врахо вується у зменшення суми под аткового боргу з цього подат ку, що виник за попередні пода ткові періоди (у тому числі ро зстроченого або відстрочено го відповідно до закону), а при його відсутності - зараховує ться до складу податкового к редиту наступного податково го періоду.

Відповідно до підпункту «а »підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо у на ступному податковому період і сума, розрахована згідно з п ідпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетн ому відшкодуванню підлягає ч астина такого від'ємного зна чення, яка дорівнює сумі пода тку, фактично сплаченій отри мувачем товарів (послуг) у поп ередньому податковому періо ді постачальникам таких това рів (послуг).

Отже, визначальним для бюдж етного відшкодування є факти чна сплата отримувачем товар ів (робіт та послуг) у попередн ьому податковому періоді пос тачальникам таких товарів (р обіт та послуг).

Тобто бюджетному відшкоду ванню підлягає не сума подат кового кредиту попереднього звітного податкового період у, а сума від'ємного значення, визначена відповідно до вимо г Закону України «Про подато к на додану вартість».

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем (продавцем ) згідно контракту № 2 від 01 люто го 2006 року, укладеного з ТОВ фір мою «Genius Business Solutions LLS»(покупцем) було здійснено поставку напівфаб рикату шкіряного, що підтвер джується копіями вантажно-ми тних декларацій № 783, № 795, № 792, № 804. О плата за поставлений товар п ідтверджується меморіальни ми валютними ордерами 64_3 від 12 липня 2006 року на суму 398081,10 грн., № 6 4_1 від 15 серпня 2006 року на суму 391796, 93 грн., № 64_ від 15 вересня 2006 року на суму 369651,36 грн.

Також, позивачем (покупець ) згідно договору від 01 липня 200 5 року, укладеного з ТОВ «Укрсп ецторг-К», у липні, серпні, вер есні 2006 року отримано напівфа брикат шкіряний, що підтверд жується податковими накладн ими № 11 від 21 червня 2006 року на су му 591518,93 грн., № 12 від 13 липня 2006 року на суму 473378,40 грн., № 13 від 10 серпня 2006 року на суму 465200,95 грн., № 15 від 11 в ересня 2006 року на суму 439359,72 грн., № 14 від 01 вересня 2006 року на суму 440 665,62 грн. та видатковими накладн ими № 11 від 21 червня 2006 року, № 12 ві д 13 липня 2006 року, № 13 від 10 серпня 2006 року, № 15 від 11 вересня 2006 року, № 14 від 01 вересня 2006 року на відп овідні суми. Оплата за постав лений товар підтверджується платіжними дорученнями, а са ме: за липень 2006 року - № 43 від 21 че рвня 2006 року на суму 150000,00 грн., у т. ч. податок на додану вартість 25000,00 грн., № 44 від 22 червня 2006 року н а суму 2000,00 грн., у т.ч. податок на д одану вартість 333,33 грн., № 45 від 23 червня 2006 року на суму 15000,00 грн., у т.ч. податок на додану вартіст ь 2500,00 грн., № 49 від 216 червня 2006 року на суму 150000,00 грн., у т.ч. податок н а додану вартість 25000,00 грн., № 59 ві д 29 червня 2006 року на суму 140000,00 грн ., у т.ч. податок на додану варті сть 23333,33 грн.; за серпень 2006 року - № 62 від 13 липня 2006 року на суму 10000,00 г рн., у т.ч. податок на додану вар тість 1666,67 грн., № 62 від 13 липня 2006 ро ку на суму 180000,00 грн., у т.ч. подато к на додану вартість 30000,00 грн., № 64 від 14 липня 2006 року на суму 63000,00 г рн., у т.ч. податок на додану вар тість 10500,00 грн., № 70 від 18 липня 2006 ро ку на суму 10000,00 грн., у т.ч. податок на додану вартість 1666,67 грн., № 92 в ід 20 липня 2006 року на суму 3000,00 грн ., у т.ч. податок на додану варті сть 500,00 грн., № 93 від 20 липня 2006 року на суму 5000,00 грн., у т.ч. податок на додану вартість 8333,33 грн., № 94 від 24 липня 2006 року на суму 70000,00 грн., у т.ч. податок на додану вартіст ь 11666,67 грн., № 96 від 27 липня 2006 року н а суму 2000,00 грн., у т.ч. податок на д одану вартість 333,33 грн.; за вере сень 2006 року - № 100 від 01 серпня 2006 р оку на суму 10000,00 грн., у т.ч. подато к на додану вартість 1666,67 грн., № 97 від 01 серпня 2006 року частково н а суму 2000,00 грн., у т.ч. податок на д одану вартість 333,33 грн., № 99 від 09 серпня 2006 року на суму 10000,00 грн., у т.ч. податок на додану вартіст ь 1666,67 грн., № 100 від 15 серпня 2006 року на суму 150000,00 грн., у т.ч. податок н а додану вартість 25000,00 грн., № 101 в ід 16 серпня 2006 року на суму 60000,00 гр н., у т.ч. податок на додану варт ість 10000,00 грн., № 102 від 17 серпня 2006 р оку на суму 165000,00 грн., у т.ч. подат ок на додану вартість 27500,00 грн., № 105 від 21 серпня 2006 року на суму 40 00,00 грн., у т.ч. податок на додану вартість 666,67 грн., № 106 від 22 серпн я 2006 року на суму 5000,00 грн., у т.ч. по даток на додану вартість 833,33 гр н.

Отже, сума податку на додану вартість в розмірі 76166,67 грн. бул а включена до бюджетного від шкодування по декларації за липень 2006 року, сума податку на додану вартість в розмірі 57166,6 7 грн. до бюджетного відшкодув ання по декларації за серпен ь 2006 року, сума податку на додан у вартість в розмірі 67666,67 грн. до бюджетного відшкодування по декларації за вересень 2006 рок у, як суми фактично сплачені о тримувачем товару постачаль нику товару в попередньому п одатковому періоді.

Як вбачається з актів перев ірки, при перевірці правильн ості визначення податкових з обов' язань, податкового кре диту та від' ємного (позитив ного) значення різниці між су мою податкового зобов' язан ня та сумою податкового кред иту з податку на додану варті сть у липні, серпні та вересні 2006 року порушень встановлено не було.

Крім іншого, матеріали спра ви містять інформаційну дові дку ДПІ у Калінінському райо ні м. Донецька від 24 жовтня 2006 ро ку № 25775/7/23-413 на виконання запиту ДПІ у Київському районі м. Дон ецька щодо надання вичерпної інформаційної довідки про п остачальника ТОВ «Укрспецто рг-К»у зв' язку з проведення м позапланової перевірки з п итання достовірності нараху вання бюджетного відшкодува ння податку на додану вартіс ть ТОВ «Донвнешторг» за пері од червень, липень, серпень 2006 р оку, з якої вбачається, що у за значений в запиті періодах Т ОВ «Укрспецторг-К»звітувало до податкового органу з наст упними показниками: у червні 2006 року - загальна сума подат кових зобов' язань з податку на додану вартість (рядок 9) - 98,6 тис. грн., усього податкового кредиту (рядок 17) - 170,00 тис. грн.; у липні 2006 року - загальна сум а податкових зобов' язань з податку на додану вартість (р ядок 9) - 78,9 тис. грн., усього пода ткового кредиту (рядок 17) - 91,6 т ис. грн.; у серпня 2006 року - зага льна сума податкових зобов' язань з податку на додану вар тість (рядок 9) - 77,5 тис. грн., усь ого податкового кредиту (ряд ок 17) - 147,7 тис. грн.;

За таких обставин, суди перш ої та апеляційної інстанцій дійшли обґрунтованого висно вку, щодо відсутності в діях п озивача порушень вимог підпу нкту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість»та наявність під став для визнання нечинними податкових повідомлень-ріше нь № 0003052340/0-17263/10/23-413 від 15 листопада 2006 року та № 19773/10/23-413 від 14 грудня 2006 ро ку.

Відповідно до ч. 1 ст. 224 Кодекс у адміністративного судочин ства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а суд ові рішення - без змін, якщо ви знає, що суди першої та апеляц ійної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при у хваленні судових рішень чи в чиненні процесуальних дій.

Враховуючи вищевикладене, касаційна скарга Державної податкової інспекції у Київс ькому районі міста Донецька підлягає залишенню без задов олення, а постанова Господар ського суду Донецької област і від 18 червня 2007 року та ухвалу Донецького апеляційного адм іністративного суду від 10 вер есня 2007 року підлягають залиш енню без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 221, 223, 224, 23 0, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, колегія -

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Державної податкової інспек ції у Київському районі міст а Донецька залишити без задо волення, а постанову Господа рського суду Донецької облас ті від 18 червня 2007 року та ухвал у Донецького апеляційного ад міністративного суду від 10 ве ресня 2007 року залишити без змі н.

Ухвала набирає законної с или з моменту проголошення і може бути переглянута Верхо вним Судом України з підстав , у строк та у порядку, визначе ному статтями 237, 238, 2391 Кодексу ад міністративного судочинств а України.

Голо вуючий:

---

Л.І. Бившева

Судді:

---

Л.В. Ланченко

---

О.М. Нечитайло

---

Н.Г. Пилипчук

---

О.І. Степашко