Постанова

від 12.08.2024 по справі 160/16710/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 серпня 2024 року м. Дніпросправа № 160/16710/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.09.2023 року в адміністративній справі №160/16710/23 (головуючий суддя першій інстанції Кадникова Г.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська» до Головного управління ДПС у м. Києві; третя особа, що не заявляє самостійних вимог на предмет спору - Державна казначейська служба України у м. Києві про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просив:

- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у м. Києві щодо не підготовки та не надання до Державної казначейської служби України у м. Києві (далі - третя особа, що не заявляє самостійних вимог на предмет спору) висновку про повернення ТОВ «ТБ Європейська» помилково сплачених коштів у розмірі 500 000 грн. 00 коп. згідно платіжної інструкції №1089 від 16.01.2023 року;

- зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві сформувати висновок про повернення ТОВ «ТБ Європейська» помилково сплачених коштів у розмірі 500 000 грн. 00 коп. згідно платіжної інструкції №1089 від 16.01.2023 року та надіслати такий висновок до Державної казначейської служби України у м. Києві.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що 16.01.2023 року на підставі платіжної інструкції №1089 помилково перерахувало грошові кошти на рахунок UА778999980333149340000026011 до ОДВ, Головне управління ДКС України у м. Києві, ЄДРПОУ 37993783, з призначенням платежу: перерахування гарантійного внеску ТОВ «ВІСТЕРС ЛЕЙН» аукц.SUE001-UA-20221227-21 393, виявивши помилку позивач листом просив відповідача повернути помилково сплачену суму, однак у поверненні було відмовлено.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2023 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправною відмову Головного управління ДПС у м.Києві №15048/6/26-15-24-01-01-10 від 06.03.2023 року за результатом розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська» від 15.02.2023 року №5322022 про повернення помилково та/або надмірних сплачених сум грошових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 500 000 грн. 00коп. на розрахунковий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська».

Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у м. Києві щодо не підготовки та не надання до Державної казначейської служби України у м. Києві висновку про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська» помилково сплачених коштів у розмірі 500 000 грн. 00 коп. згідно платіжної інструкції №1089 від 16.01.2023 року.

Зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві сформувати висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська» помилково сплачених коштів у розмірі 500 000 грн. 00 коп. згідно платіжної інструкції №1089 від 16.01.2023 року та надіслати такий висновок до Державної казначейської служби України у м.Києві.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві (відокремлений підрозділ код ЄДРПОУ 44116011, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТБ Європейська» (код ЄДРПОУ 35281862, 51925, м. Кам`янське, просп. Гімназичний, буд.11Б, оф.201 та 206) судовий збір у розмірі 8 052 грн. 00 коп. (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні нуль копійок).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головного управління ДПС у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржене рішення та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції є не обґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини у справі, оскільки обов`язковою умовою для здійснення повернення сум надміру сплачених грошових зобов`язань є факт встановлення надмірної або помилкової сплати, відсутність боргу, подання платником податків заяви про таке повернення відповідно до визначених статтею 102 ПКУ строків, тому встановити наявність переплати чи недоплати при перерахуванні податку на доходи фізичних осіб до бюджету можливо тільки після проведення документальної перевірки підприємства.

Позивач не надав суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу. Відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

ТОВ «ТБ Європейська» є учасником електронної торгової системи ПРОЗОРРО.ПРОДАЖІ https://prozorro.sale/ та має власний майданчик з доступом до електронної торгової системи https://sale.tbe-birzha.com.ua/, що дає можливість організовувати та проводити електронні торги за напрямком великої та малої приватизації, продажу та оренди комунального та державного майна, банкрутства, земельних торгів, необробленої деревини, надра та ін.

Головний офіс позивача був розташований в центральній частині міста Києва по вулиці Володимирська, будинок 23, станом на день звернення до суду позивач зареєстрований за новою адресою, а саме: Дніпропетровська область, місто Кам`янське, просп.Гімназичний, б.11 Б, оф.201 та 206.

16.01.2023 року ТОВ «ТБ Європейська» на підставі платіжної інструкції №1089 помилково перерахувало грошові кошти на рахунок UА778999980333149340000026011 до ОДВ, ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДКС УКРАЇНИ У М.КИЄВІ, ЄДРПОУ 37993783, з призначенням платежу: Перерахування гарантійного внеску ТОВ "ВІСТЕРС ЛЕЙН" аукц.SUE001-UA-20221227-21 393.

При цьому позивач вважав, що сплатив збір на видачу спеціалізованих дозволів на користування надрами та кошти від продажу таких дозволів, проте виявив, що сплатив податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 500 000 грн.

Таку помилку позивач виявив самостійно 14.02.2023 року та після чого негайно звернувся до відповідача зі «заявою про повернення помилково та/або надмірно сплачених сум грошових зобов`язань та пені» від 15.02.2023року № 5322022, відповідно до ст.43 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Позивачем надіслано листа від 02.03.2023 року за вих. 0203/23/2 до ДПС України у Шевченківському районі м. Києва (податковий орган де перебуває на обліку позивач) з повідомленням про подання відповідної заяви від 14.02.2023 року та письмовими поясненнями про помилкове зарахування коштів на рахунок податкового органу.

03.03.2023 року позивачем направлено до ДПС України у Шевченківському районі м. Києва листа за вих. 0303/23/1 з повідомленням, що станом на 03.03.2023 рік 11:35 борг з податку 50 18050300 UA80000000001078669 в ДПІ 2615 у сумі 41 594 грн. 53коп. сплачено ТОВ «ТБ Європейська» (код ЄДРПОУ 35281862) в повному обсязі та додано квитанцію 1, відповідно до вимог 3 статті 43 ПК України.

Відповідач листами № 15048/6/26-15-24-01-01-10 від 06.03.2023 року та № 20632/6/26-15-19-07-09 від 27.03.2023 року залишив заяву ТОВ «ТБ Європейська» без виконання та повідомив про надходження коштів позивача на рахунок і зарахування до ІКП ТОВ «ТБ Європейська» по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 500'000 грн. Відповідач зазначив, що таким чином, інформація щодо надміру сплачених грошових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб в інтегрованій картці ТОВ «ТБ Європейська» (код ЄДРПОУ 35281862) відсутня. Встановити наявність переплати чи недоплати при перерахуванні податку на доходи фізичних осіб до бюджету можливо тільки після проведення документальної перевірки підприємства.

Не погоджуючись з бездіяльністю податкового органу про повернення помилково сплачених коштів, позивач звернувся до суду першої інстанції з позовом.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду у суді апеляційної інстанції, для підтвердження факту переплати та того, що платіж у сумі 500'000 грн. згідно платіжній інструкції №1089 від 16.01.2023 року ніяким чином не відноситься до сплати позивачем податку па доходи фізичних осіб, останнім до позовної заяви додано документи, що підтверджують факт нарахування заробітної плати працівникам підприємства та сплати усіх необхідних податкових зобов`язань за найманих працівників, які працевлаштовані на підприємстві в період з 01.10.2022 року по 01.04.2023 рік, саме за той період в якому було помилково перераховані грошові кошти та з яких вбачається, що сума сплати податкових зобов`язань з ПДФО із розрахунку кількості найманих працівників та нарахованої заробітної плати набагато менше ніж сума вказана в платіжному дорученні №1089.

Відповідно до статті 43 ПК України Міністерством фінансів України прийнято Наказ 11.02.2019 року № 60, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 08.04.2019 р. за № 370/33341, яким затверджено Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі - Порядок №60).

Порядком №60 передбачена процедура та алгоритм повернення помилково зарахованих грошових коштів та взагалі не передбачено проведення будь-яких податкових перевірок для підтвердження факту помилково зарахованих грошових коштів на рахунок податкового органу.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що для відновлення порушеного права позивача, незмінним є алгоритм дій щодо повернення помилково сплачених грошових коштів до державного бюджету, а саме: складання податковим органом висновку про повернення помилково сплачених коштів та направлення його до Казначейської служби для проведення відповідних платежів, оскільки ГУ ДПС у м. Києві було допущено протиправну бездіяльність щодо не підготовки та не надання висновку до Державної казначейської служби України у м.Києві про повернення помилково зарахованих коштів.

У відповідності до п.п.43.1-43.6 ст.43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.

На виконання статті 43 ПК України Порядок №60.

Так, відповідно до п.1 та п.2 Порядку № 60 платник податків має право на повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з єдиною рахунка, відкритого на ім`я ДПС у Казначействі.

Порядком № 60, передбачено, що заява подається платником податків до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника виключно в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

У разі повернення з єдиного рахунка помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені платник податків у заяві зазначає суму, дату сплати і реквізити з платіжної інструкції, за якими кошти перераховано на єдиний рахунок, та поточний рахунок платника податку в установі банку, на який необхідно повернути такі кошти.

Відповідно до п.1 та 2 розділу III Порядку №60 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов 'язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі за допомогою засобів інформаційно-комунікаційних систем та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

У заяві платник зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код СДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються:

- на поточний рахунок платника податку в установі банку;

- на єдиний рахунок (у разі його використання);

- на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету;

у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в байку

Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сточений платіж перераховано до бюджету.

16.01.2023 року ТОВ «ТБ Європейська» на підставі платіжної інструкції №1089 помилково перераховано грошові кошти на рахунок UА778999980333149340000026011 до ОДВ, ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДКС УКРАЇНИ У М.КИЄВІ, ЄДРПОУ - 37993783, на податок 11010100 - Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 500'000грн. При цьому, в графі «призначення платежу» зазначено «код клас, доходів 22012100 / Перерахування гарантійного внеску переможця ТОВ "ВІСТЕРС ЛЕЙН" ЄДРПОУ 42967163 згідно аукціону SUE001-UA-20221227-21393, на суму - 500`000грн.». Отже, фактичним отримувачем такого платежу є Державна служба геології та надр України (Держгеонадра).

Але, сума помилково сплачена/зарахована на ІКП ТОВ «ТБ Європейська» по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

Позивач звернувся до відповідача зі заявою про повернення помилково та/або надмірно сплачених сум грошових зобов`язань та пені відповідно до ст.43 ПК України.

Станом на 03.03.2023 рік 11:35 борг з податку 50 18050300 UA80000000001078669 в ДПІ 2615 у сумі 41'594 грн. 53 коп. сплачено ТОВ «ТБ Європейська» (код ЄДРПОУ 35281862) в повному обсязі, що підтверджується квитанцією 1.

Факт нарахування заробітної плати працівникам ТОВ «ТБ Європейська» та сплати усіх необхідних податкових зобов`язань за найманих працівників, які працевлаштовані на підприємстві позивача в період з 01.10.2022 року по 01.04.2023 рік, підтверджується документами кадрового та бухгалтерського обліку ТОВ «ТБ Європейська».

А саме: копіями табелю обліку використання робочого часу за жовтень 2022 року - березень 2023 року; копіями штатного розкладу з 01.03.2022р., 01.10.2022р., 01.12.2022р., 01.01.2023р., 01.02.2023р.; копіями розрахункових листків щодо нарахування заробітної плати директору за жовтень 2022 року - лютий 2023 року; копіями розрахункових листків щодо нарахування заробітної плати головному бухгалтеру за лютий 2023 року - березень 2023 року; копіями розрахункових відомостей від 31.10.2022 року, 30.11.2022 року, 31.01.2023 року, 28.02.2023 року, 31.03.2023 року; копіями наказів про надання відпусток, відпусток без збереження заробітної плати, припинення трудових договорів працівникам ТОВ «ТБ Європейська», вихід директора на неповний робочий день та робочий тиждень, встановлення директору скороченого робочого дня, вихід директора на повний робочий день та робочий тиждень за період з 01.10.2022 року по 01.04.2023 рік; копіями звітів за формою 4 ДФ; копіями податкових розрахунків; копіями відомостей про нарахування заробітної плати; копіями оборотно-сальдових відомостей; копіями бухгалтерських довідок тощо (додатки до позовної заяви).

Сума за платіжною інструкцією №1089 від 16.01.2023 року у розмірі 500 000 грн. значно перевищує необхідний платіж з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у сумі 41 594 грн. 53 коп., тому є переплатою.

Враховуюче викладене, відповідачем допущено протиправну бездіяльність щодо не підготовки та не надання до Державної казначейської служби України у м. Києві висновку про повернення ТОВ «ТБ Європейська» помилково сплачених коштів у розмірі 500 000 грн. 00коп. згідно платіжної інструкції №1089 від 16.01.2023 року.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2023 року в адміністративній справі №160/16710/23 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2023 року в адміністративній справі №160/16710/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддяС.В. Білак

суддяІ.В. Юрко

суддяС.В. Чабаненко