Рішення

від 20.08.2024 по справі 400/4258/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 серпня 2024 р. № 400/4258/24 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т.О., за участю секретаря судового засідання Ополинського О.В., пр. позивача Кожушка Є.О., пр. відповідача ОСОБА_1 розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Миколаївський авіаремонтний завод "НАРП", вул. Знаменська, 4,м. Миколаїв,54037,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.02.2024 року № 163514290704,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 02.02.2024 № 163514290704.Позов обґрунтовано тим, що угоди, укладені ним з ТОВ "ПРОМЕЛЕКТРОНІКА", ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" мали реальний характер, що підтверджується наданими позивачем при перевірки документами. Податкові накладні, виписані контрагентами позивача зареєстровані в ЄРПН. Податкове законодавство не ставить право платника податків на податковий кредит в залежність від того, за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) здійснюється виконання робіт чи надання послуг контрагентами та не надає йому повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару (послуг) у ланцюгу постачання, вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо, та не позбавляє права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність будь-якого з контрагентів-постачальників у ланцюгу постачання.

Відповідач надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки в результаті аналізу податкової звітності контрагентів-позивача було з`ясовано, що вони не є виробниками товару, який поставлявся позивачу. Операції поставки не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна. Тому контролюючим органом зроблено висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані в податковій звітності ДП «НАРП».

У відповіді на відзив позивач зазначив, що ТОВ "НАРП" документально підтверджено використання придбаних у контрагентів товарно-матеріальних цінностей у своїй господарській діяльності. ТОВ "НАРП" не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже чинне законодавство передбачає виникнення у платника податків додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом доказів, які б могли свідчити про узгодженість дій ТОВ "НАРП" та його постачальників для одержання незаконної податкової вигоди, ТОВ "НАРП" не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Заслухав представників сторін, дослідив докази, суд встановив:

Згідно з наказом ГУ ДПС у Миколаївській області від 14.12.2023 №1368-п «Про проведення відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.11.2023 вх. № 9314200901 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Перевіркою ТОВ «НАРП» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 02.01.2024 №4/14-29-07¬04/09794409), встановлено порушення:

п.198.1, п.198.3, ст.198 п.200.1, абз. в) п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на 648977 гривень.

За наслідками розгляду заперечень позивача резолютивна частина акта була змінена та у висновку акта перевірки зазначено про встановлені ГУ ДПС у Миколаївській області порушення ПКУ п. 198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п. 201.10 ст. 201 ПКУ в частині завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 314937,00грн.

Сума завищення від`ємного значення, що не визнана відповідачем, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 314 937,00 грн. складається з :

- 281 337,00 грн - не визнання права на податковий кредит за операціями між Підприємством та ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» за період з квітня 2020 року по січень 2021 року з причини не визнання господарських операцій такими, що відбулися;

- 33 600,00 грн,- не визнання права на податковий кредит за операціями між Підприємством та ТОВ «ГРУПП ІНГРЕЙД» за період квітень 2021 року з причини не визнання господарських операцій такими, що відбулися.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС винесло податкове повідомлення-рішення від 02.02.2024 № 163514290704 в частині завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2023 року у розмірі 314 937,00 грн.

Під час перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «НАРП» з ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" . ТОВ «НАРП» до перевірки надано договір від 26.02.2021 №74А-21, за умовами якого ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" - Постачальник зобов`язується згідно заявок ДП «НАРП» - Покупець поставити продукцію -частини радіо та радіолокаційного обладнання (№ категорії - 2).

Податкова накладна, виписана та зареєстрована ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" у квітні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП», згідно з даними ЄРПН, яку ТОВ «НАРП» віднесено до складу податкового кредиту за жовтень 2023 року податкової декларації з ПДВ.

ТОВ «НАРП» до перевірки надано прибуткову накладну від 06.04.2024 року, та видаткову накладну від 05.04.2024 року, накладні виписані ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" у квітні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП» у кількості 4 шт. Вузлів СБ, на загальну суму 201 600 грн., в т.ч. ПДВ 33 600 грн.

ТОВ «НАРП» до перевірки надано Експрес-накладну №59000671364429 від 05.04.2021 року, щодо транспортування вищеперерахованих ТМЦ на адресу ТОВ «НАРП».

Станом на 30.04.2021 та на 31.10.2023 по рахунку бухгалтерського обліку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська заборгованість по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" становить 201600 гривень.

Відповідно до наявних в ГУ ДПС у Миколаївській області баз даних та вхідної інформації, отриманої й опрацьованої відповідно до ст.72, 73 і 74 Податкового кодексу України проведено аналіз контрагента-постачальника ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 41071921) за період квітень 2021 року:

Фінансові звіти суб`єкта малого підприємства ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" за 2021-2023 роки до територіального органу ДПС за місцем обліку не надавались.

Відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2021 року (вх.№9211741070 від 29.07.2023) чисельність штатних працюючих на підприємстві (ознака 101) - 1 особа, сума нарахованого/виплаченого доходу становила 750 гривень.

Враховуючи значний обсяг декларування та відображення товарів підприємством (згідно даних ЄРПН), при відсутності трудових ресурсів та без залучення сторонніх організацій підприємство не спроможне здійснювати господарську діяльність у задекларованих обсягах, в тому числі: відсутні менеджери зі збуту продукції, логісти, водії, комірники, робітники тощо, відсутні трудові ресурси, що забезпечують надходження, навантаження/ розвантаження товару, перевезення на склад, оприбуткування його тощо.

Аналізом даних ЄРПН протягом 2021 року не встановлено декларування ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" послуг зберігання товарів, навантажувально-розвантажувальних робіт,

опалення, газо-, водопостачання, зв`язок, тощо. Відсутність таких витрат є одним із

свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності даним СГ.

Податкова звітність, яка містить інформацію щодо наявності у підприємства ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" земельних ресурсів до ДПІ обліку не надавалась.

Відсутність на підприємстві транспортних засобів та інших виробничих фондів,

складських приміщень, наявності виробничого приміщення тощо достатніх для ефективного ведення господарської діяльності, а саме: в частині декларування та відображення товару, схоронності, монтаж тощо.

За даними інформації, яка міститься в базах даних контролюючого органу, ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" не є підприємством - виробником.

Згідно даних ЄРПН в квітні 2021 році ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" зареєстровано податкову накладну (від 05.04.2021 №5) на адресу ТОВ «НАРП» (код ЄДРПОУ 09794409) з наступною номенклатурою товарів:

-СБ2-Б1-Жл вузол ,СБ3-Б1-Жл вузол, СБ4-Б1-Жл вузол , СБ5-Б1-Жл вузол. УКТЗЕД 8517693010.

Товар вищезазначеної номенклатури, виписаний по документах ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" у квітні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП», не декларувало від своїх постачальників, а також, в зв`язку з відсутністю власних та орендованих основних фондів, самостійно не виготовляло.

Господарська операція ТОВ «НАРП» з декларування номенклатури товарів у ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" не відбулася у дійсності. Рух активу від ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД " до ТОВ «НАРП» в дійсності не відбувся.

Враховуючи викладене вище та той факт, що господарська операція між ТОВ «НАРП» та ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" не відбулася, відсутнє декларування номенклатури товарів, первинні документи не відповідають фактичному руху активів та не можуть

враховуватись в даних податкового обліку, при декларуванні взаємовідносин з ТОВ

"ГРУП ІНТРЕЙД" у квітні 2021 року, ТОВ «НАРП» завищено податковий кредит на суму ПДВ 33 600 грн. в Декларації за жовтень 2023 року.

Під час перевірки встановлено взаємовідносини ДП «НАРП» з ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА».

ТОВ «НАРП» до перевірки надано договір від 22.04.2020 №98А-20, укладений з

ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА», за умовами якого ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» зобов`язується згідно заявок ДП «НАРП» - покупець поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015:021: 31711151-6) - (конденсатори постійної ємності), (№ категорії І).

Податкові накладні, виписані та зареєстровані ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» у квітні- грудні 2020 року, січні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП» згідно даних ЄРПН, які ТОВ «НАРП» віднесено до складу податкового кредиту Декларації за жовтень 2023 року.

Також, ТОВ «НАРП» до перевірки надано прибуткові та видаткові накладні оформлені ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» у квітні - грудні 2020 року та січні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП», Експрес-накладні щодо транспортування ТМЦ на склад ТОВ «НАРП». Розрахунки між контрагентами проводились в безготівковій формі.

ТОВ «НАРП» перераховано на поточний рахунок ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» грошові кошти, відповідно до платіжних доручень, виписок банку.

Станом на 31.01.2021 та на 31.10.2023 по рахунку бухгалтерського обліку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська заборгованість становить 1 710 668,71 гривень.

До перевірки не надано сертифікати відповідності, якості на оформлений ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» вищезазначений товар на адресу ТОВ «НАРП» в квітні 2020 - січні 2021 року.

Товар вищезазначеної номенклатури, виписаний по документах ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» у квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020 року, січні 2021 року на адресу ТОВ «НАРП», не декларувало у своїх постачальників, а також в зв`язку з відсутністю власних та орендованих основних фондів самостійно не виготовляло.

Господарська операція TOB «НАРП» з декларування номенклатури товарів у ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» не відбулася у дійсності. Рух активу від ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» до ТОВ «НАРП» в дійсності не відбувся.

Враховуючи викладене вище та той факт, що господарська операція між ТОВ «НАРП» та ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» не відбулася, відсутнє декларування номенклатури товарів, первинні документи не відповідають фактичному руху активів та не можуть враховуватись в даних податкового обліку, при декларуванні взаємовідносин з ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» у квітні 2020 - січні 2021 року, ТОВ «НАРП» завищено податковий кредит на суму ПДВ 281 337 грн. в Декларації за жовтень 2023 року.

Відповідно до абз. «а» п.198.1,п.198.2, п.198.3 ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Згідно п.200.1,абз «б», «в» п.200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Суд зазначає, що виписані податкові накладні на адресу позивача за придбані товари зареєстровані в ЄРПН, тому відповідно до абз. 3 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, для покупця таких товарів/послуг є достатньою підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, податкова інформація про порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

Податковий орган наділений такою сукупністю повноважень, належна реалізація яких надає можливість виявити податкові правопорушення, допущені контрагентом при здійсненні своєї господарської діяльності, та притягнути саме його до відповідальності, що охоплюється принципом індивідуальної відповідальності платника податків (постанова ВС від 19.02.2019 № 825/293/13а).

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними .

Посилання відповідача на відсутність сертифікатів якості, придбаної позивачем у своїх контрагентів продукції не може вплинути на реальність господарської операції.

На підтвердження реальності угод, укладених з ТОВ "ПРОМЕЛЕКТРОНІКА", ТОВ "ГРУП ІНТРЕЙД" позивач надав належним чином оформлені первинні документи бухгалтерського та податкового обліку. Товар, який придбавав позивач використовувався ним для здійснення господарської діяльності, тому формування позивачем податкового кредиту за результатами господарської діяльності з цими контрагентами є правомірним.

Згідно зі ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, позов належить задовольнити.Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та підлягають стягненню на користь позивача за рахунок коштів відповідача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Миколаївський авіаремонтний завод "НАРП" (вул. Знаменська, 4, м. Миколаїв, 54037, ідентифікаційний код 09794409) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.02.2024 року № 163514290704.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Миколаївський авіаремонтний завод "НАРП" (вул. Знаменська, 4, м. Миколаїв, 54037, ідентифікаційний код 09794409) судовий збір у сумі 4724,05 грн. (чотири тисячі сімсот двадцять чотири гривні 05 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 744 від 23.04.2024 року.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко

Рішення складено та підписано суддею

в повному обсязі 22.08.2024