Рішення

від 26.08.2024 по справі 260/3532/24

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2024 року м. Ужгород№ 260/3532/24 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Рейті С.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Террдах ЛТД" до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Террдах ЛТД" (далі ТОВ "Террдах ЛТД") звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС у Закарпатській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

1.Скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН № 10061128/39355754 від 30.11.2023 року.

2.Зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 06.10.2023 року, подану ТОВ "Террдах ЛТД", датою її подання.

В обгрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що відповідачем 1 прийнято рішення № 10061128/39355754 від 30.11.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.10.2023 року.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних в рішенні зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): надані документи не підтверджують реальність здійснення операцій, а саме виявлено невідповідність банківських реквізитів у актах виконаних робіт перевізника (зазначений IBAN, по якому відсутня інформація у контролюючих органів стосовно банківських рахунків ФОП ОСОБА_1 ), згідно інформаційних ресурсів ДПС у ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості про трудові ресурси в т.ч. і сплата податків із заробітної плати та відсутні відомості про супутні допоміжні послуги. Також відсутні відомості про наявність власних чи орендованих транспортних засобів.

Проте, в порушення законодавчо встановлених норм, в оскарженому рішенні відповідачем 1 не зазначено конкретний перелік документів, які були складені позивачем з порушенням законодавства, та норми і суть цих порушень законодавства, а наведена інформація щодо можливих порушень ведення господарської діяльності перевізника - ФОП ОСОБА_1 .

За таких умов, рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжують неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою судді від 28.05.2024 року відкрито провадження у даній адміністративній справі та справу призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

11.06.2024 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, зі змісту якого ГУ ДПС у Закарпатській області, ознайомившись із адміністративним позовом, вважає його безпідставним та заперечує щодо його задоволення.

Так, позивачем складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 2 від 06.10.2023 року на ТОВ "Поллос" загальною сумою 272640,00 грн. реєстрацію якої зупинено.

20.11.2023 року ТОВ "Террдах ЛТД" подано до розгляду комісією повідомлення про надання пояснень щодо поданої на реєстрацію податкової накладної від 06.10.2023 року № 2.

За результатами розгляду пояснень та копій документів, комісією зроблено висновок щодо необхідності подання платником додаткових пояснень та копій документів, про що 22.11.2023 року сформовано повідомлення № 9988662/39355754 від 22.11.2023 року.

Так, датою виникнення податкових зобов`язань, відповідно до поданої на реєстрацію податкової накладної, є відвантаження ТМЦ на підставі викдаткової накладної. Водночас, відповідно до умов договору купівлі-продажу № 2703-23 від 27.03.2023 року, зокрема, п. 2.6 договору «оплата за кожну поставлену партію здійснюється в безготівковій формі шляхом передоплати грошових коштів на розрахунковий рахунок Продаця, згідно з виставленими Продавцем рахунками». Враховуючи викладене, Комісією запропоновано Товариству надати копії документів на підвтердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з доадтками до них; первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. У полі «Додаткова інформація» платнику серед інших документів запропоновано надати договір, акти звірки, платіжні документи із ТОВ "Поллос", ФОП ОСОБА_1 та документи щодо навантаження та розвантаження ТМЦ.

Тобто, комісією чітко окреслено перелік документів, які окрім вже наданих є достатніми для підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній.

Необхідність надання вищенаведених документів та пояснень обгрунтовується тим, що відповідно до змісту податкової накладної, інформації що міститься у інформаційних ресурсах контролюючого органу та пояснень, наданих платником до розгляду комісією після зупинення реєстрації податкової накладної, вбачається, що ТОВ "Террдах ЛТД" внесено до Журналу ризикових платників, Рішенням комісії ГУ ДПС у Закарпатській області від 18.09.2023 року № 16129, у зв`язку з відповідністю п. 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ.

24.11.2023 року платником подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів. Комісією встановлено, що надані позивачем документи не підтверджують реальність здійснення операції, контролюючим органом, у ході моніторингу виявлено невідповідність банківських реквізитів у актах виконаних робіт перевізника (зазначений IBAN по якому відсутня інформація у контролюючих органах щодо банківських рахунків ФОП ОСОБА_1 ). Згідно інформаційних ресурсів ГУ ДПС у Закарпатській області щодо ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості про трудові ресурси (тоді як у доданих до позовної заяви ТТН водієм вказано фізичну особу ОСОБА_2 ), сплату податків із заробітної плати та про наявність у такого власних чи орендованих транспортних засобів.

З огляду на вищанаведене, 30.11.2023 року комісією ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з наданням платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

З аналогічних мотивів відповідач 2 заперечує щодо задоволення позовних вимог, про що вказано у відзиві на позовну заяву від 11.06.2024 року.

20.06.2024 року до суду надійшла відповідь на відзив, зі змісту якої, позивач зазначає, що викладені відповідачем 1 заперечення щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову є неспроможними.

Зазначає, що наявність рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 24166 від 19.02.2024 року є підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної, проте не є підставою для відмови в її рестрації за наслідками розгляду первинних документів, підтверджуючих реальність здійснення господарської операції, наслідком якої є оформлення податкової накладної.

Рішення № 24166 від 19.02.2024 року було прийнято з порушенням встановленої законодавчими нормами процедури його прийняття. Внаслідок чого рішення № 24166 від 19.02.2024 року року про відповідність ТОВ "Террдах ЛТД" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку оскаржено до Закарпатського окружного адміністративного суду в адміністративній справі № 260/2121/24 за позовом ТОВ "Террдах ЛТД" до ГУ ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії.

Крім того, в оскаржуваному рішенні, яке прийнято з підстав надання документів, складених з порушенням законодавства, не визнанено, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення відповідачем 1 доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що складені з порушенням вимог законодавства, свідчить про протиправність такого рішення.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Відтак, невиконання відповідачем 1 законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

В оскаржуваному рішенні відповідачем 1 не зазначено конкретний перелік документів, які були складені позивачем з порушенням законодавства, та норми і суть цих порушень законодавства.

За таких умов, посилання на практику Верховного Суду, сформовану до 12.01.2023 року, є підставною з огляду на те, що відповідачем 1, не зважаючи на внесені законодавчі зміни, не дотримано встановлені законодавчі вимоги щодо реєстрації/ відмови в реєстрації податкових накладних.

Згідно ч. 5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши всі докази, які мають юридичне значення для вирішення справи і розгляду спору по суті, судом встановлено наступне.

ТОВ "Террдах ЛТД" було заключено договір купівлі-продажу № 2703-23 від 27.03.2023 року з ТОВ "Поллос". Відповідно до умов п. 1.1 цього договору ТОВ "Террдах ЛТД" (Продавець) зобов`язується передавати у власність ТОВ "Поллос" (Покупця), а Покупець прийняти та оплатити відповідно до умов цього договору та протягом його дії товари, в подальшому "Товар".

На виконання умов договору купівлі-продажу № 2703-23 від 27.03.2023 року позивачем здійснено продаж ТОВ "Поллос" борошно м`ясо-кісткового в кількості 12800,00 кг на суму 272640,00 грн., в т.ч., ПДВ в сумі 45440,00 грн., згідно видаткової накладної № 35 від 06.10.2023 року. Оплата товару здійснена Покупцем, згідно рахунку на оплату № 35 від 06.10.2023 pоку, за платіжними дорученнями № 1261 від 19.10.2023 року в сумі 100000,00 грн., № 1263 від 20.10.2023 року в сумі 127200,00 грн., та підтверджується актом звірки взаємних розрахунків за період січень 2023 року листопад 2023 року між ТОВ "Поллос" і ТОВ "Террдах ЛТД".

Товар для реалізації був закуплений позивачем у ТОВ "Фіднова" (далі - Постачальник) в рамках договору поставки № 1905/23 від 19.05.2023 року, укладеному між ТОВ "Террдах ЛТД" і ТОВ "Фіднова".

В рамках договору поставки № 1905/23 від 19.05.2023 року Постачальником поставлено позивачу 12636 кг борошно м`ясо-кісткового на суму 227448,00 грн. згідно специфікації товару № 9 до договору поставки від 06.10.2023 року, видаткової накладної № 589 від 06.10.2023 року. Оплата товару здійснена позивачем за платіжною інструкцією № 376 від 29.10.2023 року на суму 240000,00 грн. Згідно рахунку на оплату № 505 від 06.10.2023 року.

Також, товар для реалізації був закуплений позивачем у ТОВ "МАРВАСТЕХ" (далі - Продавець) в рамках договору купівлі-продажу № 25/01/23 від 25.01.2023 року, укладеному між ТОВ "Террдах ЛТД" і ТОВ "МАРВАСТЕХ".

В рамках договору № 25/01/23 від 25.01.2023 року Продавцем поставлено позивачу 230 кг борошна м`ясо-кісткового зі свинини на суму 4025,00 грн. згідно видаткової накладної № 18 від 29.09.2023 року, акту приймання-передачі № 1 від 29.09.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 , про що свідчать заявки на надання транспортних послуг № 2 від 06.10.2023 року, акт надання послуг № 1 від 06.10.2023 року, ТТН № ФН000586 від 06.10.2023 року, ТТН № Р35 від 06.10.2023 року, рахунок на оплату № 11 від 06.10.2023 року, та підтверджується актом звірки взаємних розрахунків за період вересень 2023 - жовтень 2023 між ТОВ "Террдах ЛТД" і ФОП ОСОБА_1 .

Реєстрація податкової накладної № 2 від 06.09.2023 року, складеної позивачем за наслідками господарської операції з ТОВ "Поллос", відповідачем 1 була зупинена.

В квитанції про зупинення від 26.10.2023 року зазначені наступні підстави: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 No 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.09.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації від 26.10.2023 року містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН.

20.11.2023 року позивач засобами електронного зв`язку направив повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 2 від 06.10.2023 pоку, реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо здійсненої господарської операції.

22.11.2023 року, комісією ГУ ДПС у Закарпатській області, після розгляду наданих платником 20.11.2023 року пояснень та документів, сформовано повідомлення від 22.11.2023 року № 9988662/39355754 "Про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". ТОВ "Террдах ЛТД" запропоновано надати копії документів на підвтердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з доадтками до них; первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. У полі "Додаткова інформація" платнику серед інших документів запропоновано надати договір, акти звірки платіжні доручення про оплату послуг перевізника - ФОП ОСОБА_1 , документи щодо навантаження та розвантаження товару.

Необхідність надання таких документів обґрунтована тим, що ТОВ "Террдах ЛТД" внесено до Журналу ризикових платників, Рішенням комісії ГУ ДПС у Закарпатській області від 18.09.2023 року № 16129, у зв`язку з відповідністю п. 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ, визначених Порядком № 1165, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування за ознаками, визначеними Довідником кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 № 17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації" (далі - Довідник): 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 3 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 4 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.

24.11.2024 року ТОВ "Террдах ЛТД" подано до розгляду комісією додаткові документи, у ході розгляду яких встановлено, що такі не підтверджують інформацію, що вказана у податковій накладній, а за результатом проведеного моніторингу, виявлено невідповідність банківських реквізитів у актах виконаних робіт перевізника. ФОП ОСОБА_1 не задекларовано зазначений у таких актах IBAN, а відтак - у контролюючих органів відсутня інформація про такий банківських рахунок. Окрім того, відповідно до відомостей інформаційних ресурсів ГУ ДПС щодо ФОП ОСОБА_1 , у контролюючого органу відсутні відомості про найманих працівників, сплату податків із заробітної плати таких, наявності у такого суб`єкта господарювання власних чи орендованих транспортних засобів.

За результатами розгляду цих документів відповідачем 1 прийнято рішення № 10061128/39355754 від 30.11.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.10.2023 року.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних в рішенні зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): надані документи не підтверджують реальність здійсненняоперацій, а саме виявлено невідповідність банківських реквізитів у актах виконаних робіт перевізника (зазначений IBAN, по якому відсутня інформація у контролюючих органів стосовно банківських рахунків ФОП ОСОБА_1 ), згідно інформаційних ресурсів ДПС у ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості про трудові ресурси в т.ч. і сплата податків із заробітної плати та відсутні відомості про супутні допоміжні послуги. Також відсутні відомості про наявність власних чи орендованих транспортних засобів.

Вважаючи протиправним Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10061128/39355754 від 06.10.2023 року, позивач звернувся до суду із даним позовом про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли, суд керується та виходить з наступного.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної /розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п.4 Порядку №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно ч.1 п.10 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

За вимогами п.10, п.11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У додатку 1 до Порядку №1165 наведений перелік критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, до яких відносять (окрім іншого): п.8. у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, аналіз пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у платника податків такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Відповідно до вимог п.11 зазначеного вище порядку в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема: критерій (критерії) ризиковості платника податку, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку та пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З огляду на встановлені судом обставини, вбачається, що в порушення норм 10-11 Порядку №1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку №1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач посилається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Крім того, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Отже, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 року по справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 року по справі №0940/1240/18, що в силу вимог частини 5 статті 242 КАС України, суд застосовує до спірних правовідносин.

З наявних в матеріалах справи доказів судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи, щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача та гарантією того, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 06.10.2023 року у день подання її на реєстрацію.

Таким чином, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 5, 19, 77, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Террдах ЛТД" (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Радіщева, 1 код ЄДРПОУ 39355754) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52 код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (м. Київ, пл. Львівська, 8 код ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10061128/39355754 від 30.11.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.10.2023 року.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 06.10.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

4. Рішення набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 255 КАС України, та може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення.

СуддяС.І. Рейті