Рішення

від 26.08.2024 по справі 360/631/24

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

26 серпня 2024 рокум. ДніпроСправа № 360/631/24

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Чернявська Т.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське», поданим адвокатом Дашком Юрієм Івановичем, до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду на розгляді перебуває справа за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» (далі позивач, СТОВ «Агрофірма «Співаківське»), подана адвокатом Дашком Юрієм Івановичем (далі представник позивача), до Головного управління ДПС у Луганській області (далі І відповідач, ГУ ДПС у Луганській області), Державної податкової служби України (далі ІІ відповідач), в якій представник позивача просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області виключити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що 02 квітня 2024 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області прийняла рішення за № 18 про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким встановила відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку додатку № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Позивачем 15 квітня 2024 року до Головного управління ДПС у Луганській області подано інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією Головного управління ДПС у Луганській області 19 квітня 2024 року прийнято оскаржуване рішення за № 24 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку з підстав ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

30 квітня 2024 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області прийняла оскаржуване рішення за № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн.

08 травня 2024 року за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної комісія центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення за № 29055/39247448/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної без змін.

Як слідує зі змісту оскаржуваного рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 19 квітня 2024 року № 24 рішення про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку були прийняті з посиланням на пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку додатку № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі Порядок № 1165).

В зазначеному рішенні були вказані наступні коди податкової інформації, яка стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: код 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

При цьому у рішенні від 19 квітня 2024 року № 24, прийнятому на підставі поданих позивачем документів для обґрунтування невідповідності платника податків критеріям ризиковості, зазначено про те, що платником податку не було надано наступні документи: первинні документи щодо зберігання; розрахунковий документ; банківська виписка з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; складські документи (інвентаризаційні описи).

Одночасно 02 квітня 2024 року була заблокована податкова накладна від 02 квітня 2024 року № 1. Як слідує з квитанції № 9078718947 реєстрація податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з причини того, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку № 1165) встановлений наступний критерій ризиковості: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Позивач зазначає, що при прийнятті рішення про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку від 19 квітня 2024 року № 24 Комісія Головного управління ДПС у Луганській області діяла формально, обмежилась лише загальною оцінкою наданих позивачем документів. Комісія не надала належної оцінки документам і поясненням СТОВ «Агрофірма «Співаківське» щодо господарської операції та невідповідності критеріям ризиковості платника податку. При цьому з оскаржуваного рішення неможливо встановити, копії яких документів безпосередньо досліджувались комісією.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Натомість, оскаржуване рішення від 19 квітня 2024 року № 24 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Податковий орган, включаючи платника до ризикових, повинен здійснити належний аналіз господарської діяльності платника, достеменно встановити наявність підстав для віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв, та навести чітку і конкретну інформацію про такі підстави у рішенні про віднесення платника до ризикових.

Рішення містить у вигляді таблиці виключно перелік із описом кодів податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Однак такий опис є узагальненим, без посилання на конкретну інформацію.

В оскаржуваному рішенні від 19 квітня 2024 року № 24 зазначено, що його прийнято з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15 квітня 2024 року № 1. Однак у рішенні комісією не було зазначено детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, резюмує позивач, рішення від 19 квітня 2024 року № 24 не містить належного обґрунтування віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Крім того пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку № 1165) безпосередньо пов`язує своє застосування із наявністю податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, підсумовує позивач, питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника має розглядатись виключно за наслідками подання для реєстрації податкової накладної та моніторингу і платника податку, і податкової накладної. Тобто, віднесенню платника до ризикових обов`язково має передувати моніторинг податкової накладної, поданої для реєстрації. У протилежному випадку рішення комісії не може вважатися правомірним та прийнятим з дотриманням законодавчо визначеної процедури.

Зі змісту квитанції № 9078718947 реєстрація податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з причини того, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку № 1165). При цьому будь-яких посилань на відповідність Критеріям ризиковості здійснення операцій, визначених у Додатку 3 до Порядку № 1165, квитанція не містить. Як і не містить розшифрування змісту інформації щодо ризиковості конкретної господарської операції. Не містить таких посилань і рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 , яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної.

Надані ж СТОВ «Агрофірма «Співаківське» повідомлення (інформація) та документи свідчать про невідповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку та є достатніми, з огляду на зазначене, для виключення СТОВ «Агрофірма «Співаківське» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи зазначене, безпідставним є посилання у рішенні на відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг, недостатню кількість трудових ресурсів, накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень), постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, як на інформацію, яка стала підставою для розгляду питання щодо відповідності СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку.

До того ж, відсутність трудових чи матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності, не виключає можливість виконання господарської операції, не спростовує обставин поставки товару, адже така діяльність може здійснюватися не лише за рахунок власних ресурсів, але й за рахунок ресурсів, що належать іншим особам (найманих ресурсів). З урахуванням ситуації, що склалася, СТОВ «Агрофірма «Співаківське» достатньо було для здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, наявних трудових ресурсів у складі одного директора.

Твердження ж щодо постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, взагалі не відповідають дійсності. СТОВ «Агрофірма «Співаківське» уклало договір на придбання засобів захисту рослин (гербіцидів) ще до початку повномасштабного вторгнення Росії в Україну саме у зв`язку із здійсненням основних видів своєї діяльності, так як мало намір на використання їх у своїй господарській діяльності. Отримало їх вже після окупації територій, де здійснювало свою господарську діяльність СТОВ «Агрофірма «Співаківське». Але СТОВ «Агрофірма «Співаківське» змушене розпродати придбані засоби захисту рослин, оскільки до цього часу не деокупована, ЗЗР мають свої терміни придатності, та й нести витрати на тривале їх зберігання не має ніякого економічного сенсу.

Позивач вказує, що зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про невідповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку, комісія не мала правових підстав для визнання відповідності СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку та протиправно відмовила у реєстрації податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З посиланням на положення пункту 187.1 статті 187, статті 201 Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області, просить зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області виключити позивача з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн.

Головне управління ДПС у Луганській області та Державна податкова служба України адміністративний позов не визнали, про що через підсистему (модуль) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи «Електронний суд» 25 червня 2024 року за вхідним реєстраційним № 5196/2024 подали відзив на позовну заяву від 24 червня 2024 року б/н, в якому у задоволенні позовних вимог просять відмовити з огляду на таке.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Заперечуючи проти позову, відповідачі зазначили, що 02 квітня 2024 року відбулось засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якого прийнято рішення № 18 про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено коди податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: - 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; - 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); - 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; - 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. А також зазначено інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація стосовно діяльності позивача досліджувалася під час засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якого був складений протокол від 02 квітня 2024 року № 19.

На засіданні Комісією встановлено, що за результатами моніторингу реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування встановлено подання на реєстрацію підприємством СТОВ «Агрофірма «Співаківське», ідентифікаційний код 39247448, податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн.

СТОВ «Агрофірма «Співаківське» - основний вид діяльності 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Остання звітність з податку на додану вартість подана 17 лютого 2022 року. Сума ліміту в СЄА ПДВ станом на 02 квітня 2024 року становить 254103,00 грн.

Згідно з даними Єдиного реєстру отриманих та виданих податкових накладних, товар який зазначено у податковій накладній від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн, а саме Преміум Голд КС код УКТЗЕД 3808931590 в кількості 2040 л. придбано у листопаді 2021 року. Об`єкти оподаткування у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» знаходяться за адресою: Україна, Луганська область, Новоайдарський район, с. Співаківка.

Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зазначена територія віднесена до Тимчасово окупованих російською федерацією території України з 25 лютого 2022 року.

Станом на 02 квітня 2024 року складські приміщення на підконтрольній Україні території у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» відсутні, тобто відсутні умови для зберігання реалізованого товару. Неможливо підтвердити наявність на підприємстві трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності у зв`язку з відсутністю Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2022-2023 роки.

На підставі викладеного, комісією прийнято рішення щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Не погодившись з рішенням комісії ГУ ДПС у Луганській області від 02 квітня 2024 року № 18 про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника, останнім 15 квітня 2024 року надано до ГУ ДПС у Луганській області інформацію та документи необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісією ГУ ДПС у Луганській області, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15 квітня 2024 року № 1, прийнято рішення від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку. Підстава: пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, коди податкової інформації 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; - 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); - 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; - 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація стосовно діяльності позивача досліджувалася під час засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якого був складений протокол від 19 квітня 2024 року № 23. В протоколі зазначено, що СТОВ «Агрофірма «Співаківське» включено до переліку ризикових платників податків на підставі такої інформації.

Підприємство СТОВ «Агрофірма «Співаківське» включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків, 02 квітня 2024 року за результатами моніторингу реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування та поданням на реєстрацію податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму на суму 514080,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн як такий, що здійснює операцію з ознаками ризиковості.

Протягом 2022-2023 років звітність з податку на додану вартість до органу ДПС не надавалась. Звітність з ПДВ надана 14 квітня 2024 року (після включення до складу платників, що відповідають критеріям ризиковості). Згідно з декларацією з ПДВ підприємство декларує від`ємне значення у сумі 83307,00 грн, яке виникло у січні, квітні та серпні 2022 року. Наданим повідомленням від 15 квітня 2024 року про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» надані такі документи: видаткові накладні, виписка банку за 27 березня 2024 року, довіреність, договір надання послуг, договір купівлі-продажу, договір поставки з ТОВ «Фірма Ерідан», експрес-накладна ТОВ «Нова пошта». Згідно з наданим Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (дата подання звітності 12 квітня 2024 року) чисельність працюючих у 4 кварталі 2023 року складає 1 особа. Об`єкти оподаткування у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» знаходяться за адресою: Україна, Луганська область, Новоайдарський район, с. Співаківка (зазначена територія віднесена до Тимчасово окупованих Російською Федерацією території України з 25 лютого 2022 року). На території України підприємством задекларована квартира за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, вулиця Донецьке Шоссе, буд. 13 (10 квітня 2024 року).

Отже, комісією ГУ ДПС у Луганській області рішенням від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку, підтверджено правомірність рішення комісії ГУ ДПС у Луганській області від 02 квітня 2024 року № 18 про відповідність СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку.

Відповідачі зауважують, що до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку для розгляду на засіданні Комісії та прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року надано: видаткові накладні, виписка банку за 27 березня 2024 року, довіреність, договір надання послуг з ТОВ «Агрофірма «Під сонцем», код 39989737, на надання послуг зберігання, договір купівлі-продажу з ТОВ «Успіх-Д», код 42476692, на продаж добрив, договір поставки з ТОВ «Фірма Ерідан», код 43106699, на придбання продукції (якої саме продукції зазначено в додатку, але додаток не наданий), експрес-накладна ТОВ «Нова пошта». Зазначені документи були розглянуті на засіданні Комісії 19 квітня 2024 року. Розглянуті документи та пояснення не спростували висновків попереднього рішення, а саме: СТОВ «Агрофірма «Співаківське», не має об`єктів оподаткування на території України (окрім окупованої) та ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» на дату заключення договору (11 квітня 2022 року) та до 13 грудня 2023 року також не мали об`єктів оподаткування на території України (окрім окупованої), у зв`язку з чим було прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Луганській області від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн І відповідач зазначив таке.

22 квітня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27 березня 2024 року № 1 на загальну суму 514080,00 грн у т. ч. ПДВ 85680,00 грн.

Під час автоматизованого моніторингу податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 27 березня 2024 року № 1 Державна податкова служба України 22 квітня 2024 року надіслала СТОВ «Агрофірма «Співаківське» квитанцію про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної. Підстава: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 02.04.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.0000%, «Рпоточ»=0».

Платником податків до Комісії регіонального рівня подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 23 квітня 2024 року № 1 з долученням таких документів: пояснення до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; видаткова накладна від 28 квітня 2022 року № 15648; видаткова накладна від 31 березня 2024 року № 1; виписка з рахунку за 27 березня 2024 року; довіреність від 28 березня 2024 року № 3; договір купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та ТОВ «УСПІХ»; договір надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та ТОВ «Агрофірма «Під сонцем»; експрес накладна Нової пошти від 29 березня 2024 року № 59001126438504.

30 квітня 2024 року відбулось засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке оформлено протоколом від 30 квітня 2024 року № 25.

В протоколі зазначено, що платником надано копії документів щодо проведеної господарської операції: виписка банку за 27 березня 2024 року, видаткові накладні, довіреність, договір надання послуг зберігання від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, договір купівлі-продажу від 23 березня 2024 року № 22/03/2024, експрес накладна ТОВ «Нова пошта».

Відповідно до наданих документів, підприємством СТОВ «Агрофірма «Співаківське» відповідно до платіжної інструкції від 27 березня 2024 року № 35 отримано попередню оплату від ТОВ «Успіх-Д» (ідентифікаційний код 42476692), за добриво «Преміум Голд» у кількості 2040 л. на суму 599860,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн із зазначенням платежу «оплата за преміум Голд згідно рах № 1 від 22.03.24р. у т.ч. ПДВ 20% 85680,00 грн.».

На означену операцію складено податкову накладну від 27 березня 2024 року № 1 на суму 599860,00 грн у т. ч. ПДВ 85680,00 грн. Рахунок, зазначений у платіжному дорученні, до документів не надано. Також не надано виписки банку та відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». Реалізований товар придбано у ТОВ «Спектр Агро» (ідентифікаційний код 36348550) відповідно до видаткової накладної від 28 квітня 2022 року № 15648. При цьому до копій документів не надано договір на придбання добрив від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л з додатком до договору від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 (номер зазначений в видатковій накладній на придбання), платіжні інструкції щодо оплати за добриво. У зв`язку з відсутністю договору не можливо встановити умови поставки товару, місця навантаження та розвантаження товару.

Згідно з наданою СТОВ «Агрофірма «Співаківське» до Головного управління ДПС у Луганській області Декларації з податку на додану вартість за березень 2024 року (реєстраційний номер № 9092897705) платником не задекларована зазначена операція, на яку і була виписана податкова накладна (дата виникнення податкових зобов`язань з реалізації добрива 27 березня 2024 року)), реєстрація якої була зупинена та на яку платником подано повідомлення про надання пояснень щодо проведеної операції.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів / послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тим самим, платник податків СТОВ «Агрофірма «Співаківське», не відобразивши податкових зобов`язань в поданій звітності з ПДВ за березень 2024 року, не підтвердив факту їх здійснення.

Враховуючи викладене, Комісією регіонального рівня 30 квітня 2024 року прийнято рішення № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому проставлено позначки, напроти відповідних підстав прийняття рішення: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Також в рішенні зазначена додаткова інформація: «Відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару до місця зберігання, відсутні рахунки, платіжні інструкції на оплату добрива, відсутні рахунки, акти здачіприйняття виконаних робіт за послугу зберігання добрив, платіжні доручення на оплату послуг зберігання, в поданій звітності з ПДВ за березень 2024 року платник не відобразив податкові зобов`язання чим не підтвердив факту їх здійснення».

Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки СТОВ «Агрофірма «Співаківське» не надано на розгляд комісії документів, які б підтверджували реальність здійснення господарської операції.

Також відповідачі зазначають, що позивач додав до позовної заяви певний пакет документів, які не були ним додані до податкового органу та які не були покладені в основу оскаржуваних рішень. Це такі документи: акт надання послуг від 02 вересня 2022 року № 225; акт приймання-передачі від 28 квітня 2022 року № 2 до Договору надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022; видаткова накладна від 12 квітня 2022 року № 30439; виписка з рахунку за 17 листопада 2021 року; довіреність від 27 квітня 2022 року № 2; разовий договір від 01 вересня 2022 року № 53500252 на організацію перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений між ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» та ТОВ «Е-ТРАНС»; договір поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, укладений між ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» та СТОВ «Агрофірма «Співаківське»; договір поставки від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л на умовах 100 % передоплати; додаткова угода від 12 квітня 2022 року до договору послуг № 11.04.2022; додаток від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л; додаток від 15 листопада 2021 року № 205/22/247/1-ЗЗР до Договору поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247; платіжна інструкція від 17 листопада 2021 року № 801; податкова накладна від 17 листопада 2021 року № 2060; рахунок на оплату від 22 березня 2024 року № 1; рахунок на оплату від 17 листопада 2021 року № 45562; розрахунок коригування від 28 квітня 2022 року № 5625 до податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2024 року.

Відповідачі зазначають, що, по-перше, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної (не надав повний пакет документів, який у нього був) і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної; по-друге, Комісія ГУ ДПС у Луганській області приймала рішення за одних обставин та документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення, обґрунтовуючи іншими (додатковими) документами.

З урахуванням викладеного, відповідачі просять відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Також І відповідачем до суду подано клопотання від 26 червня 2024 року б/н про неврахування доказів у справі № 360/631/24, а саме: акта надання послуг від 02 вересня 2022 року № 225; акта приймання-передачі від 28 квітня 2022 року № 2 до Договору надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022; видаткової накладної від 12 квітня 2022 року № 30439; виписки з рахунку за 17 листопада 2021 року; довіреності від 27 квітня 2022 року № 2; разового договору від 01 вересня 2022 року № 53500252 на організацію перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладеного між ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» та ТОВ «Е-Транс»; договору поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, укладеного між ТОВ «Фірма Ерідон» та СТОВ «Агрофірма «Співаківське»; договору поставки від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л на умовах 100 % передоплати; додаткової угоди від 12 квітня 2022 року до договору послуг № 11.04.2022; додатку від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л; додатку від 15 листопада 2021 року № 205/22/247/1-ЗЗР до Договору поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247; платіжної інструкції від 17 листопада 2021 року № 801; податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060; рахунку на оплату від 22 березня 2024 року № 1; рахунку на оплату від 17 листопада 2021 року № 45562; розрахунку коригування від 28 квітня 2022 року № 5625 до податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060; уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2024 року.

Ухвалою від 10 червня 2024 року про відкриття провадження у справі вирішено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні); витребувано письмові докази.

Ухвалою від 12 червня 2024 року відмовлено Головному управлінню ДПС у Луганській області у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 16 липня 2024 року відмовлено Головному управлінню ДПС у Луганській області у задоволенні клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою від 29 липня 2024 року від учасників справи витребувано додаткові пояснення та письмові докази.

На виконання ухвали від 29 липня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через підсистему (модуль) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи «Електронний суд» подало додаткові письмові пояснення від 30 липня 2024 року б/н, в яких зазначило, що 02 квітня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну від 02 квітня 2024 року на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн. Після чого 02 квітня 2024 року через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України СТОВ «Агрофірма «Співаківське» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9078718947, якою зупинено реєстрацію податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн. В подальшому СТОВ «Агрофірма «Співаківське» контролюючому органу пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн, реєстрацію якої зупинено, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, не подавалось. Рішення контролюючим органом про відмову в реєстрації податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних не приймалось.

Дослідивши матеріали судової справи в електронній формі, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом встановлено таке.

СТОВ «Агрофірма «Співаківське» (ідентифікаційний код 39247448, місцезнаходження: вул. Радянська, буд. 18, с. Співаківка, Новоайдарський район, Луганська область, 93512) є юридичною особою, основним видом діяльності якої є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Новоайдарська ДПІ (Новоайдарський район), про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 20 травня 2024 року.

СТОВ «Агрофірма «Співаківське» з 01 жовтня 2014 року зареєстровано платником податку на додану вартість, про що свідчить витяг з Реєстру платників податку на додану вартість від 01 жовтня 2014 року № 1412234500005.

Як встановлено судом, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» (далі - Постачальник) та СТОВ «Агрофірма «Співаківське» (далі - Покупець) 29 вересня 2021 року укладено договір поставки на умовах 100 % передоплати за № 123/21-Л, пунктами 1.1, 1.2, 1.4 якого передбачено, що на умовах, визначених Договором, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця продукцію виробничо-технічного призначення (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його ціну, сплативши за нього визначену Договором грошову суму. Найменування Товару, його кількість, ціна за одиницю, строк поставки Покупцю та базис поставки (згідно правил Інкотермс 2010), строк оплати, а також інші умови, визначені в Додатках до Договору, які є невід`ємною його частиною та у видаткових накладних. Товар, який є предметом даного Договору, є отруйною хімічною речовиною (засоби захисту рослин, добрива, мінеральні добрива), чи може бути протруєний хімічними речовинами (насіння сільськогосподарських культур), що можуть становити небезпеку для людей і тварин і Сторони зобов`язуються дотримуватись техніки безпеки при транспортуванні та застосуванні за призначенням.

Згідно з додатком від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л товаром, що купується Покупцем на умовах 100 % передоплати, є гербіциди Примекстра TZ Голд 500 SC к.с. (20 л); одиниця виміру літри; тарна одиниця тарна; ціна за одиницю виміру, грн без ПДВ 245,03 грн; кількість 2300; сума без ПДВ, в грн 563569,00 грн; ПДВ, грн 112713,80 грн; сума з ПДВ, грн 676282,80 грн; строк поставки товару (включно) 20 квітня 2022 року; базис поставки товару DAP, с. Співаківка.

17 листопада 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» на підставі додатку від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л виставило позивачу рахунок № 45562 на оплату повару Примекстра TZ Голд 500 SC к.с. (20 л), кількість 2300 літрів, ціна без ПДВ - 245,03 грн, сума без ПДВ 563569,00 грн, разом 563569,00 грн, ПДВ 112713,80 грн, усього з ПДВ 676282,80 грн.

Відповідно до платіжної інструкції від 17 листопада 2021 року № 801 та банківської виписки по рахунку за 17 листопада 2021 року позивач сплатив на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» кошти в сумі 676282,80 грн за товар Примекстра TZ Голд SC к.с. згідно з рахунком від 17 листопада 2021 року № 45562, у т. ч. ПДВ 20,00 % - 112713,80 грн.

17 листопада 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» складено податкову накладну за № 2060, в якій зазначено постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро», отримувач (покупець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське», опис товару: Примекстра TZ Голд 500 SC к.с. (20 л), код товару згідно з УКТ ЗЕД 3808931590, одиниця виміру л, код 0138, кількість 2300; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 245,03 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 563569,00 грн; сума ПДВ 112713,80 грн.

Згідно з видатковою накладною від 28 квітня 2022 року № 15648 та довіреністю від 27 квітня 2022 року № 2 на підставі додатку від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л Товариство з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» поставило, а СТОВ «Агрофірма «Співаківське» отримало товар: Преміум Голд КС, серія NRU22-148, 01.03.2025, кількість 2380 літрів, ціна без ПДВ 234,82 грн, сума без ПДВ - 558871,60 грн та Преміум Голд КС, серія NRU22-148, 01.03.2025, кількість 20 літрів, ціна без ПДВ 234,87 грн, сума без ПДВ 4697,40 грн; разом - 563569,00 грн, сума ПДВ - 112713,80 грн, усього з ПДВ - 676282,80 грн.

28 квітня 2022 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» складено Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 28 квітня 2022 року № 5625 до податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060 (постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро», отримувач (покупець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське»), яким змінено номенклатуру товару з «Примекстра TZ Голд 500 SC к.с. (20 л)» на «Преміум Голд КС», та зазначено опис товару: 1) Преміум Голд КС, код товару згідно з УКТ ЗЕД 3808931590, одиниця виміру л, код 0138, кількість 2380; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 234,82 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 558871,60 грн; сума ПДВ 111774,32 грн; 2) Преміум Голд КС, код товару згідно з УКТ ЗЕД 3808931590, одиниця виміру л, код 0138, кількість 20; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 234,87 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 4697,40 грн; сума ПДВ 939,48 грн.

15 листопада 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Ерідон» (далі - Постачальник) та СТОВ «Агрофірма «Співаківське» (далі - Покупець) укладено договір поставки № 205/22/247, згідно з пунктами 1.1 та 1.2 якого в порядку та на умовах цього Договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцю продукцію виробничо-технічного призначення (надалі - «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити вартість такого Товару. Найменування, асортимент та кількість Товару, який підлягає поставці за цим Договором, зазначаються в Додатках, які є його невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 1 Додатку від 15 листопада 2021 року № 205/22/247/1-ЗЗР до договору поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247 поставці підлягають Товари в наступному асортименті, кількості, ціні та вартості: асортимент продукції - Євро-лайтнінг Плюс, в. р. (10 л), одиниця виміру- л, кількість - 1020,000, ціна за л в грн, без ПДВ - 384,18 грн, сума в грн, без ПДВ - 391863,60 грн, період поставки товару- з 15 березня 2022 року по 25 квітня 2022 року, ціна за 1 л, дол США без ПДВ 14,63 usd, вартість, дол США без ПДВ 14922,60 usd, разом - 391863,60 грн, ПДВ - 78372,72 грн, загальна сума з ПДВ - 470236,32 грн.

Згідно з видатковою накладною від 12 квітня 2022 року № 30439 Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Ерідон» поставило, а СТОВ «Агрофірма «Співаківське» отримало товар: Євро-лайтнінг Плюс, в.р. (10 л), кількість - 1020 літрів, ціна без ПДВ 384,18 грн, сума без ПДВ 391863,60 грн, разом 391863,60 грн, ПДВ 78372,72 грн, усього з ПДВ 470236,32 грн.

11 квітня 2022 року між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» (далі - Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» (далі - Виконавець) укладено договір надання послуг № 11/04/2022, відповідно до розділу 1 якого предметом цього Договору є домовленість сторін про надання Виконавцем за плату послуг зі перевезення, зберігання, прийомки та погрузки, розгрузки, відгрузки та відправки Товару Замовнику (чи особі, зазначеній ним як одержувач) у кількості та на умовах, визначених цим Договором. Товаром за цим Договором є: ЗЗР (засоби захисту рослин). Зберігання товару здійснюється за адресою: Вінницька область, смт. Троснянець (саме так зазначено в договорі), вул. Свуворова (саме так зазначено в договорі), буд. 8.

Згідно з пунктом 1 додаткової угоди від 12 квітня 2022 року без номеру до договору надання послуг № 11/04/2022 Сторони погодили, що пункт 1.3 договору викладено в наступній редакції: «1.3. Зберігання товару здійснюється за адресою: Вінницька область, смт. Троснянець (саме так зазначено в угоді), вул. Свуворова (саме так зазначено в угоді), буд. 8 та/або Кіровоградська область, Кропивницький район, с. Шостаківка, вул. Степова, буд. 1-А.».

Відповідно до акта приймання-передачі від 28 квітня 2022 року № 2 до договору надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, складеного у с. Шостаківка, Замовник (СТОВ «Агрофірма «Співаківське») передав, а виконавець (Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем») прийняв на зберігання товар Гербіцид Преміум Голд, кількість 2400,00 грн.

01 вересня 2022 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» (далі - Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Е-Транс» (далі - Експедитор) укладено разовий договір № 53500252 на організацію перевезення вантажів автомобільним транспортом, згідно з яким Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Замовника організувати доставку довіреного Замовником вантажу до пункту призначення та видачу його особі, яка має право на одержання вантажу (Вантажоодержувачеві), а Замовник зобов`язується сплатити за організацію перевезення вантажу встановлену плату. Основними умовами перевезення є: вантажовідправник - Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем», маршрут перевезення вул. Степова, буд. 1-А, с. Шостаківка, Кіровоградський район - Вінницька область, Тростянецький район, с. Тростянець, вул. Витягалівська, буд. 191, адреса завантаження вул. Степова, буд. 1-А, дата подачі автотранспорту 01 вересня 2022 року, найменування вантажу, кількість (маса) засоби для захисту рослин та семена, вантажоодержувач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем», адреса розвантаження Тростянець, вул. Витягалівська, буд. 191, дата доставки вантажу 02 вересня 2022 року 03 вересня 2022 року, […], плата за організацію перевезення, порядок, форма і строки оплати 15000,00 грн з ПДВ, на розвантаженні.

Згідно з актом надання послуг від 02 вересня 2022 року № 225 Товариство з обмеженою відповідальністю «Е-Транс» надало, а Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» прийняло послуги з організації перевезення вантажу за маршрутом: вул. Степова, буд. 1-А, с. Шостаківка, Кіровоградський район - Вінницька область, Тростянецький район, с. Тростянець, вул. Витягалівська, буд. 191, кількість послуг 1, ціна з ПДВ 15000,00 грн, сума з ПДА 15000,00 грн, разом 15000,00 грн, у т. ч. ПДВ 2500,00 грн.

22 березня 2024 року між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» (далі - Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» (далі - Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 22/03/2024, відповідно до пункту 1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язується передати у власність Покупцеві Гербіцид Преміум Голд у загальній кількісті 2040 літрів, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору. Відповідно до пункту 3.1 цього договору загальна ціна предмету договору становить 514080,00 грн (п`ятсот чотирнадцять тисяч вісімдесят гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 20 % - 85680,00 грн (вісімдесят п`ять тисяч шістсот вісімдесят гривень 00 коп.).

СТОВ «Агрофірма «Співаківське» 22 березня 2024 року виставило Товариству з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» на підставі договору купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024 рахунок на оплату № 1 за товар Преміум Голд, кількість 2040 літрів, ціна без ПДВ 210,00 грн, сума без ПДВ 428400,00 грн, всього 428400,00 грн, сума ПДВ 85680,00 грн, всього із ПДВ 514080,00 грн.

Відповідно до банківської виписки з рахунку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» перераховано на рахунок позивача 514080,00 грн за товар преміум Голд згідно з рахунком № 1 від 22 березня 2024 року, у т. ч. ПДВ 20 % 85680,00 грн.

Довіреністю від 28 березня 2024 року № 3, виданою Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д», експрес-накладною № 59001126438504 від 29 березня 2024 року та видатковою накладною від 31 березня 2024 року № 1 підтверджено отримання Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» товару Преміум Голд в кількості 2040 літрів.

14 квітня 2024 року позивачем до податкового органу подано податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2024 року, в якій відсутні податкові зобов`язання, задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у розмірі 83307,00 грн та задекларовано податковий кредит у розмірі 83307,00 грн.

01 травня 2024 року позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період травень 2024 року, звітний (податковий) період, що уточнюється березень 2024 року, відповідно до якого останнім зареєстровано податкові зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 85680,00 грн з операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, на суму 428400,00 грн.

27 березня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» складено податкову накладну за № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське», отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д», опис товару: Преміум Голд КС, код товару згідно з УКТ ЗЕД 3808931590, одиниця виміру л, код 0138, кількість 2040; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 210,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 428400,00 грн; сума ПДВ 85680,00 грн.

02 квітня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» складено податкову накладну за № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське», отримувач (покупець) Товариство з ДОДАТКОВОЮ відповідальністю «Успіх-Д», опис товару: Преміум Голд КС, код товару згідно з УКТ ЗЕД 3808931590, одиниця виміру л, код 0138, кількість 2040; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 210,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 428400,00 грн; сума ПДВ 85680,00 грн.

Податкову накладну від 02 квітня 2024 року № 1 СТОВ «Агрофірма «Співаківське» направлено на реєстрацію до Державної податкової служби України через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку 02 квітня 2024 року о 14:15:59, і відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН податкову накладну доставлено до ДПС України 02 квітня 2024 року за № 9078718947, але її реєстрацію зупинено із зазначенням такої підстави для зупинення: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 02.04.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.0000% , «Рпоточ»=0, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Листом-поясненням від 19 червня 2024 року за № 3, який зареєстрований в Головному управлінні ДПС у Луганській області, СТОВ «Агрофірма «Співаківське» зазначило, що податкова накладна від 02 квітня 2024 року № 1 складена з помилковою датою. Після її блокування було подано правильно складену податкову накладну від 27 березня 2024 року № 1 на той самий товар, з тим самим покупцем, на ту саму суму, з правильною датою надходження коштів. З огляду на те, що податкова накладна була заблокована та містила помилки, жодних дій для її розблокування не здійснювалось через її некоректність та подання на реєстрацію правильної податкової накладної.

Додатковими письмовими поясненнями від 30 липня 2024 року б/н позивач зазначив суду, що 02 квітня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну від 02 квітня 2024 року на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн. Після чого 02 квітня 2024 року через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України СТОВ «Агрофірма «Співаківське» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9078718947, якою зупинено реєстрацію податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн. В подальшому СТОВ «Агрофірма «Співаківське» контролюючому органу пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн, реєстрацію якої зупинено, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, не подавалось. Рішення контролюючим органом про відмову в реєстрації податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на загальну суму з ПДВ 514080,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних не приймалось.

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 квітня 2024 року за № 19 за результатами моніторингу реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування встановлено подання на реєстрацію СТОВ «Агрофірма «Співаківське» податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн. Остання звітність з податку на додану вартість подана платником 17 лютого 2022 року. Згідно з даними Єдиного реєстру отриманих та виданих податкових накладних товар, який зазначено у податковій накладній від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, а саме Преміум Голд КС, код УКТ ЗЕД 3808931590, в кількості 2040 л було придбано у листопаді 2021 року. Об`єкти оподаткування у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» знаходяться за адресою: Луганська область, Новоайдарський район, с. Співаківка, на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України. Станом на 02 квітня 2024 року складські приміщення на підконтрольній Україні території у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» відсутні, тобто відсутні умови для зберігання реалізованого товару. Неможливо підтвердити наявність на підприємстві трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, у зв`язку з відсутністю Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утримуваного з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2022 та 2023 роки. Враховуючи вищенаведену інформацію ухвалено рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків СТОВ «Агрофірма «Співаківське» згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку - «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно з рішенням комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 квітня 2024 року № 18 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням таких кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливномастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахункукоригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї); 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку.

На рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 квітня 2024 року № 18 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку в електронному вигляді направлено повідомлення від 15 квітня 2024 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого додано 10 документів, а саме: повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1 в форматі pdf; договір поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Ерідон»; видаткову накладну від 12 квітня 2022 року № 30439; видаткову накладну від 28 квітня 2022 року № 15648; договір про надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем»; договір купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д»; виписку з банківського рахунку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року; експрес-накладну № 59001126438504 від 29 березня 2024 року; довіреність Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» від 28 березня 2024 року № 3; видаткову накладну від 31 березня 2024 року № 1.

В повідомленні про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1 СТОВ «Агрофірма «Співаківське» зазначило, що юридична адреса позивача та адреса фактичного здійснення діяльності під час вирощування врожаю за періоди до 2022 року була Луганська область, Новоайдарський район, с. Співаківка, територія якої станом на сьогодні під тимчасовою окупацією Росії. Через це деякі документи відновити неможливо, зокрема, договори. Частина товару (насіння та ЗЗР), що була закуплена на сезон 2022 року у контрагентів ТОВ «Спектр Агро» та ТОВ «Фірма Ерідон», не була поставлена до Луганської області у зв`язку із нападом Росії на Україну. 12 квітня 2022 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» у м. Вінниця забирає товар, що був недопоставлений товариству від ТОВ «Фірма Ерідон», а саме - Євро-лайтнінг Плюс 1020 л відповідно до видаткової накладної від 12 квітня 2022 року № 30439 згідно з договором від 15 листопада 2021 року № 205/22/247. 28 квітня 2022 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» у м. Вінниця забирає товар, що був недопоставлений товариству від ТОВ «Спектр Агро», а саме - Преміум Голд КС 2400 л відповідно до видаткової накладної від 28 квітня 2022 року № 15648 згідно з договором від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л. Протягом періоду з 12 квітня 2022 року по 29 березня 2024 року весь товар доставляється та зберігається згідно із договором надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022 з ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» у Вінницькій області, смт. Троснянець (саме так зазначено в поясненні), вул. Свуворова (саме так зазначено в поясненні), буд. 8. 20 лютого 2024 року після тривалого зберігання з метою використати такий товар за призначенням, враховуючи терміни придатності та неможливості внесення таких ЗЗР, директором прийнято рішення про продаж такого товару. 22 березня 2024 року між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та ТОВ «Успіх-Д» укладено договір купівлі-продажу № 22/03/2024. ТОВ «Успіх-Д» здійснено оплату за товар, що підтверджено банківською випискою від 27 березня 2024 року. 29 березня 2024 року здійснено відправку товару Новою поштою, що підтверджується ТТН № 59001126438504 від 29 березня 2024 року та довіреністю від 28 березня 2024 року № 3. 31 березня 2024 року покупцем отримано товар, що підтверджено видатковою накладною від 31 березня 2024 року № 1. Станом на сьогодні підприємство не може здійснювати діяльність за своїм основним КВЕДОМ через тимчасову окупацію земель, на яких здійснювалась така діяльність. Тому підприємство здійснює продаж залишків товару, що вимушено було поставлено підприємству на території України (постачальник відмовився від повернення коштів та поставив товар згідно з умовами договору).

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19 квітня 2024 року за № 23 СТОВ «Агрофірма «Співаківське» включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків 02 квітня 2024 року за результатами моніторингу реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та поданням на реєстрацію податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, як такий, що здійснює операцію з ознаками ризиковості. Протягом 2022-2023 років звітність з податку на додану вартість не подавалась. Звітність з податку на додану вартість надана 14 квітня 2024 року (після включення до складу платників податків, які відповідають критеріям ризиковості). Згідно з декларацією з податку на додану вартість підприємство декларує від`ємне значення в сумі 83307,00 грн, яке виникло у січні, квітні та серпні 2022 року. Згідно з наданим Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (дата подання звітності 12 квітня 2024 року) чисельність працюючих у 4 кварталі 2023 року складає 1 особа. Об`єкти оподаткування у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» знаходяться за адресою: Луганська область, Новоайдарський район, с. Співаківка, на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України. На території України підприємством задекларована квартира за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, вул. Донецьке Шоссе, буд. 13 (10 квітня 2024 року). Враховуючи наявну інформацію та з урахуванням інформації та копій документів, наданих платником СТОВ «Агрофірма «Співаківське», ухвалено рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків СТОВ «Агрофірма «Співаківське» згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку - «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно з рішенням комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15 квітня 2024 року № 1 прийнято рішення про відповідність платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням таких кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливномастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахункукоригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї); 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку. Відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку встановлена на підставі інформації щодо постачання товарів 02 квітня 2024 року. Також у означеному рішенні зазначено, що платником податків не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: первинних документів щодо зберiгання, розрахункових документів, банкiвських виписок з особових рахункiв, первинних документів щодо постачання/придбання товарiв/послуг, складських документів (iнвентаризацiйних описів).

22 квітня 2024 року о 08:10:13 СТОВ «Агрофірма «Співаківське» направлено на реєстрацію до Державної податкової служби України через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку податкову накладну від 27 березня 2024 року № 1, і відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН податкову накладну доставлено до ДПС України 22 квітня 2024 року за № 9101000665, але її реєстрацію зупинено із зазначенням такої підстави для зупинення: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 02.04.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.0000% , «Рпоточ»=0, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

23 квітня 2024 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку в електронному вигляді направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, за № 1, щодо податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн та ПДВ 85680,00 грн, до якого додано 8 документів, а саме: пояснення від 22 квітня 2024 року № 1 щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в форматі pdf; видаткову накладну від 28 квітня 2022 року № 15648; договір про надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем»; договір купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д»; виписку з банківського рахунку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року; експрес-накладну № 59001126438504 від 29 березня 2024 року; довіреність Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» від 28 березня 2024 року № 3; видаткову накладну від 31 березня 2024 року № 1.

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року за № 25 щодо поданого СТОВ «Агрофірма «Співаківське» повідомлення та копій документів щодо податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 на суму 599860,00 грн, у тому числі ПДВ 85680,00 грн, реєстрацію якої зупинено, зазначено, що за результатами проведених заходів встановлено, що відповідно до наданих документів підприємством СТОВ «Агрофірма «Співаківське» згідно з платіжною інструкцією від 27 березня 2024 року № 35 отримано попередню оплату від ТОВ « Успіх-Д» за добриво «Преміум Голд» у кількості 2040 літрів на суму 599860,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн, із зазначенням платежу «оплата за преміум Голд згідно рах № 1 від 22.03.24 р. у т.ч. ПДВ 20% 85680,00 грн.». На означену операцію складено податкову накладну від 27 березня 2024 року № 1 на суму 599860,00 грн, у т. ч. ПДВ 85680,00 грн. Рахунок, зазначений у платіжному дорученні, до документів не надано. Також не надано виписки банку та відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». Реалізований товар придбано у ТОВ «Спектр Агро» відповідно до видаткової накладної від 28 квітня 2022 року № 15648. При цьому до копій документів не надано договір на придбання добрив від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л з додатком до договору від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 (номер зазначений в видатковій накладній на придбання), платіжні інструкції щодо оплати за добриво. У зв`язку з відсутністю договору неможливо встановити умови поставки товару, місця навантаження та розвантаження товару. Щодо взаємовідносин з надання послуг зберігання ТОВ «Агрофірма «Під сонцем», комісія зазначила, що послуги зберігання добрив не підтверджені актами приймання-передачі товару на зберігання, рахунками на сплату, платіжними інструкціями на оплату послуг зберігання, актами здачі-приймання виконаних робіт за послуги зберігання добрив.

Щодо взаємовідносин з надання послуг зберігання ТОВ «Агрофірма «Під сонцем», код 39989737. Згідно з наданими поясненнями платником зазначено, що в період з 28 квітня 2022 року по 29 березня 2024 року зазначений товар зберігався за адресою: Вінницька область, смт. Тростянець, вул. Суворова, буд. 8. При цьому відсутні будь-які підтверджуючі документи на транспортування товару від продавця ТОВ «Спектр Агро» до ймовірного місця зберігання. Отже, згідно з умовами договору надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/22 зазначені добрива повинні були зберігатися за адресою: Вінницька область, смт. Тростянець, вул. Суворова, буд. 8. При цьому згідно ф. 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування», за зазначеною адресою у ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» у 2022 році були відсутні будь-які об`єкти оподаткування, у тому числі спеціалізовані складські приміщення, передбачені для зберігання добрив. За зазначеною адресою: Вінницька область, смт. Тростянець, вул. Суворова, буд. 8, лише 13 грудня 2023 року було взято на облік житловий будинок (надана форма 20-ОПП з зазначенням дати взяття на облік об`єкту оподаткування як орендованого). Таким чином до 13 грудня 2023 року у ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» були відсутні будь-які об`єкти оподаткування на підконтрольній Україні території. Отже, згідно з наданими копіями документів відсутні можливості надання послуг зберігання Добрив у кількості 2040 л. Послуги зберігання добрив не підтверджені актами приймання-передачі товару на зберігання, рахунками на сплату, платіжними інструкціями на оплату послуг зберігання, актами здачі-приймання виконаних робіт за послуги зберігання добрив. При цьому згідно з пунктом 2.1 договору від 21 квітня 2022 року № 21/04/22 послуги за зберігання товару виставляються виконавцем після закінчення дії договору в рахунках та актах здачі-приймання робіт згідно тарифів, починаючи з першого дня зберігання, тобто з першого дня поставки замовником товару на складські приміщення виконавця. Відповідно до видаткової накладної від 31 березня 2024 року № 1 добриво «Преміум Голд» у кількості 2040 л на суму 599860,00 грн, в т.ч. ПДВ 85680,00 грн, СТОВ «Агрофірма «Співаківське» було відвантажено на адресу покупця ТОВ «Успіх-Д », чим було закінчено дію договору від 11 квітня 2022 року № 11/04/22 про надання послуг зберігання. Отже, на момент надання документів на розгляд комісії згідно з повідомленням від 23 квітня 2024 року № 1 у платника СТОВ «Агрофірма «Співаківське» повинні бути в наявності документи щодо підтвердження послуг зберігання товару, а саме - акти прийняття товару на зберігання, рахунки та акти здачі-приймання робіт, оплата.

Згідно з наданою СТОВ «Агрофірма «Співаківське» до Головного управління ДПС у Луганській області декларацією з податку на додану вартість за березень 2024 року (реєстраційний номер № 9092897705) платником не задекларована зазначена операція, на яку була і виписана податкова накладна (дата виникнення податкових зобов`язань з реалізації добрива 27 березня 2024 року), реєстрація якої зупинена та на яку платником подано повідомлення про надання пояснень щодо проведеної операції. Тим самим, платник податків СТОВ «Агрофірма «Співаківське», не відобразивши податкових зобов`язань в поданій звітності з ПДВ за березень 2024 року, не підтвердив факту їх здійснення.

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30 квітня 2024 року за № 10977167/39247448, яким СТОВ «Агрофірма «Співаківське» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У вищевказаному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної зазначено підстави прийняття вказаного рішення, а саме:

- ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку;

- надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, СТОВ «Агрофірма «Співаківське» 01 травня 2024 року подало скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30 квітня 2024 року за № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До скарги позивачем додано такі документи: скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01 травня 2024 року № 2 в форматі pdf; банківську виписку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 17 листопада 2021 року; видаткову накладну від 28 квітня 2022 року № 15648; податкову накладну від 17 листопада 2021 року № 2060 та розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28 квітня 2022 року № 5625 до податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060; договір про надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем»; додаткову угоду від 12 квітня 2022 року без номеру до договору надання послуг Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» № 11/04/2022; разовий договір на організацію перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01 вересня 2022 року № 53500252, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Е-Транс»; акт надання послуг від 02 вересня 2022 року № 225; договір купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д»; виписку з банківського рахунку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року; банківську виписку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року; експрес-накладну № 59001126438504 від 29 березня 2024 року; довіреність Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» від 28 березня 2024 року № 3; видаткову накладну від 31 березня 2024 року № 1.

Рішенням Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08 травня 2024 року № 29055/39247448/2 скаргу СТОВ «Агрофірма «Співаківське» залишено без задоволення, рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року за № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

З наданих матеріалів, заяв по суті справи та письмових пояснень судом встановлено, що станом на час подання позовної заяви та розгляду справи реєстрація податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 зупинена, жодних пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1, реєстрацію якої зупинено, позивачем не подавалось, а І відповідачем рішення щодо відмови в її реєстрації не приймалось. Всі надані позивачем пояснення та документи стосувались іншої податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1, яка не є предметом спору в цьому позові.

Також судом встановлено, що:

видаткову накладну від 12 квітня 2022 року № 30439 та договір поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма-Ерідон» та СТОВ «Агрофірма «Співаківське», позивачем подано до податкового органу як додатки до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1;

акт надання послуг від 02 вересня 2022 року № 225, виписку з рахунку за 17 листопада 2021 року, разовий договір на організацію перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01 вересня 2022 року № 53500252, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Е-Транс», додаткову угоду від 12 квітня 2022 року без номеру до договору надання послуг № 11/04/2022, податкову накладну від 17 листопада 2021 року № 2060 та розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28 квітня 2022 року № 5625 до податкової накладної від 17 листопада 2021 року № 2060 позивач на розгляд І відповідачу не надав, а надав їх до скарги, поданої до ІІ відповідача;

акт приймання-передачі від 28 квітня 2022 року № 2 до договору надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, довіреність від 27 квітня 2022 року № 2, договір поставки від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л на умовах 100 % передоплати, додаток від 17 листопада 2021 року № 1/СА000051912 до договору від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л, додаток від 15 листопада 2021 року № 205/22/247/1-33Р до договору поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, платіжну інструкцію від 17 листопада 2021 року № 801, рахунок на оплату від 22 березня 2024 року № 1, рахунок на оплату від 17 листопада 2021 року № 45562 надано лише суду як додатки до позовної заяви.

Вирішуючи адміністративний позов по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку № 1246, Порядку № 1165 та Порядку № 520.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і надалі посилання на норми Податкового кодексу України наводяться в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із абзацом першим пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань (абзац другий пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України закріплено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 1246 (тут і надалі посилання на норми Порядку № 1246 наводяться в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 5 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Порядок № 1165 (тут і надалі посилання на норми Порядку № 1165 наводяться в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, визначеним у цьому пункті.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня (абзаци перший, другий пункту 6 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку № 1165) критерієм ризиковості платника податку є наявна у контролюючих органах податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Абзацами третім, четвертим пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до абзаців п`ятого, шостого пункту 6 Порядку № 1165 платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку (абзац сьомий пункту 6 Порядку № 1165).

Згідно з абзацом восьмим пункту 6 Порядку № 1165 у рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (абзац дев`ятий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до абзаців десятого, одинадцятого пункту 6 Порядку № 1165 у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзаци чотирнадцятий-двадцятий пункту 6 Порядку № 1165 регламентують, що документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4) (абзац двадцять другий пункту 6 Порядку № 1165).

Згідно з абзацами двадцять третім-двадцять п`ятим пункту 6 Порядку № 1165 якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

Абзацом двадцять шостим пункту 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (абзац двадцять восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (абзаци тридцять п`ятий, тридцять шостий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до абзацу тридцять сьомого пункту 6 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядок № 520 (тут і надалі посилання на норми Порядку № 520 наводяться в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

Абзацами першим-сьомим пункту 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно із пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Абзацами першим-п`ятим пункту 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість та зобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області виключити СТОВ «Агрофірма «Співаківське» з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає таке.

Подання на реєстрацію СТОВ «Агрофірма «Співаківське» податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, за наявності податкової інформації у контролюючих органах станом на 02 квітня 2024 року про відсутність у СТОВ «Агрофірма «Співаківське» складських приміщень на підконтрольній Україні території для зберігання реалізованого товару - Преміум Голд КС, код УКТ ЗЕД 3808931590, в кількості 2040 л, неподання звітності з податку на додану вартість з 17 лютого 2022 року та податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утримуваного з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2022 та 2023 роки, свідчить про ризиковість здійснення господарської операції з постачання 02 квітня 2024 року товару код УКТ ЗЕД 3808931590.

Повідомлення від 15 квітня 2024 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого СТОВ «Агрофірма «Співаківське» додано: повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1 в форматі pdf; договір поставки від 15 листопада 2021 року № 205/22/247, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Ерідон»; видаткову накладну від 12 квітня 2022 року № 30439; видаткову накладну від 28 квітня 2022 року № 15648; договір про надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Під сонцем»; договір купівлі-продажу від 22 березня 2024 року № 22/03/2024, укладений між СТОВ «Агрофірма «Співаківське» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д»; виписку з банківського рахунку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» за 27 березня 2024 року; експрес-накладну № 59001126438504 від 29 березня 2024 року; довіреність Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх-Д» від 28 березня 2024 року № 3; видаткову накладну від 31 березня 2024 року № 1, у своїй сукупності свідчать про відповідність позивача вимогам пункту 8 додатка 1 до Порядку № 1165, оскільки не підтверджують здійснення господарської операції з постачання 02 квітня 2024 року товару - Преміум Голд КС, код УКТ ЗЕД 3808931590, в кількості 2040 л на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній від 02 квітня 2024 року № 1.

Суд погоджується з правомірністю висновків І відповідача в оскаржуваному рішенні від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість через ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: первинних документів щодо зберiгання, розрахункових документів, банкiвських виписок з особових рахункiв, первинних документів щодо постачання/придбання товарiв/послуг, складських документів (iнвентаризацiйних описів).

Крім того, надані позивачем до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1 документи не підтверджують здійснення саме 02 квітня 2024 року господарської операції з постачання товару - Преміум Голд КС, код УКТ ЗЕД 3808931590, в кількості 2040 л на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній від 02 квітня 2024 року № 1.

В повідомленні про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2024 року № 1 СТОВ «Агрофірма «Співаківське» серед іншого зазначило, що 28 квітня 2022 року СТОВ «Агрофірма «Співаківське» у м. Вінниця забирає товар, що був недопоставлений товариству від ТОВ «Спектр Агро», а саме - Преміум Голд КС 2400 л відповідно до видаткової накладної від 28 квітня 2022 року № 15648 згідно з договором від 29 вересня 2021 року № 123/21-Л. Протягом періоду з 12 квітня 2022 року по 29 березня 2024 року весь товар доставляється та зберігається згідно із договором надання послуг від 11 квітня 2022 року № 11/04/2022 з ТОВ «Агрофірма «Під сонцем» у Вінницькій області, смт Троснянець (саме так зазначено в поясненні, але такого населеного пункту у Вінницькій області не існує, є с-ще (смт) Тростянець), вул. Свуворова (саме так зазначено в поясненні, але такої вулиці у с-ще (смт) Тростянець не має, є вулиця Якова Гандзюка (Суворова)), буд. 8.

Щодо доводів позивача про те, що «питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника має розглядатись виключно за наслідками подання для реєстрації податкової накладної та моніторингу і платника податку, і податкової накладної. Тобто, віднесенню платника до ризикових обов`язково має передувати моніторинг податкової накладної, поданої для реєстрації. У протилежному випадку рішення комісії не може вважатися правомірним та прийнятим з дотриманням законодавчо визначеної процедури», суд зазначає таке.

У спірному випадку рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 квітня 2024 року № 18 та від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку прийняті за результатами моніторингу реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, яким встановлено подання на реєстрацію СТОВ «Агрофірма «Співаківське» податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, в тому числі ПДВ 85680,00 грн, що підтверджується витягами з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 квітня 2024 року за № 19 та від 19 квітня 2024 року № 23 та відповідає приписам Порядку № 1165.

Оскільки рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість є правомірним та обґрунтованим, основну позовну вимогу про визнання оскаржуваного рішення протиправним та його скасування належить залишити без задоволення.

Що стосується вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області виключити СТОВ «Агрофірма «Співаківське» з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, то зазначена позовна вимога є похідною, задоволення якої залежить від основної позовної вимоги (визнання протиправним та скасування рішення від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку). Оскільки з урахуванням встановлених судом обставин підстави для задоволення основної позовної вимоги (визнання протиправними та скасування рішення від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку) відсутні, то похідну позовну вимогу (зобов`язання І відповідача вчинити певні дії) належить також залишити без задоволення.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн суд зазначає таке.

Оскільки жодних пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн, реєстрацію якої зупинено, СТОВ «Агрофірма «Співаківське» не подавалось та І відповідачем рішення щодо відмови в її реєстрації не приймалось, а рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято щодо іншої податкової накладної від 27 березня 2024 року № 1, яка не є предметом спору в цьому позові, позовні вимоги в цій частині належить також залишити без задоволення.

При розгляді цієї справи суд не досліджує питання правомірності/неправомірності рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 27 березня 2024 року № 1, оскільки, як вже зазначено вище, ця податкова накладна не є предметом спору в цьому позові.

Що стосується інших обставин, якими сторони обґрунтовують свої вимоги та заперечення, суд вважає за необхідне зауважити, що у пункті 25 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Проніна проти України» зазначено, що суд зобов`язаний надавати відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника. Виходячи з позиції цього суду, що висловлена в пункті 42 рішення «Бендерський проти України», судові рішення мають в достатній мірі висвітлювати мотиви, на яких вони базуються.

Вказані вимоги зобов`язують суди при вирішенні справи у кожному конкретному випадку вживати передбачені законом заходи з метою з`ясування всіх обставин у справі, що мають значення для вирішення спору, встановити та надати вичерпну оцінку фактичним обставинам у межах спірних правовідносин з метою з`ясування об`єктивних причин та факторів, що зумовили настання для платника негативних наслідків у вигляді порушеного права, що підлягає захисту, та в достатній мірі висвітлити мотиви прийняття конкретних рішень.

З урахуванням зазначеного суд не надає оцінку іншим доводам сторін, оскільки вищевикладені факти та обставини є безумовною підставою для відмови в задоволенні позовних вимог, а інші доводи не мають суттєвого впливу на рішення суду за результатами вирішення цього спору.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

За встановлених в цій справі фактичних обставин та з урахуванням правового регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що основні (суттєві) аргументи позовної заяви є необґрунтованими, внаслідок чого у задоволенні позовних вимог належить відмовити повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 132 КАС України розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Правові засади справляння судового збору, платників, об`єкти та розміри ставок судового збору, порядок сплати, звільнення від сплати та повернення судового збору визначає Закон України від 08 липня 2011 року № 3674-VI «Про судовий збір» (далі - Закон № 3674-VI).

Згідно з частиною першою статті 3 Закону № 3674-VI судовий збір справляється за подання до суду позовної заяви та іншої заяви, передбаченої процесуальним законодавством.

Частиною першою статті 4 Закону № 3674-VI встановлено, що судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Відповідно до частини другої статті 4 Закону № 3674-VI за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру юридичною особою сплачується судовий збір у розмірі прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Станом на 01 січня 2024 року розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 3028,00 грн. Тобто, за одну вимогу немайнового характеру юридична особа має сплатити судовий збір у розмірі 3028,00 грн.

У разі коли в позовній заяві об`єднано дві і більше вимог немайнового характеру, судовий збір сплачується за кожну вимогу немайнового характеру (частина третя статті 6 Закону № 3674-VI).

Системний аналіз частини першої статті 5 та частини другої статті 245 КАС України дає підстави для висновку, що вимога про визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності як передумова для застосування інших способів захисту порушеного права (скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення, зобов`язати прийняти рішення, вчинити дії або утриматися від їх вчинення тощо) як наслідків протиправності акта, дії чи бездіяльності є однією вимогою немайнового характеру (аналогічну правову позицію щодо сплати судового збору висловлено у постанові Верховного Суду України від 14 березня 2017 року по справі № П/800/559/16 (№ рішення в ЄДРСР 65680258), постанові Верховного Суду від 28 лютого 2018 року по справі № 800/473/17 (№ рішення в ЄДРСР 72525464) та постанові Верховного Суду від 12 листопада 2019 року у справі № 640/21330/18 (номер рішення в ЄДРСР 85613193) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СКС» до Державної фіскальної служби України, Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну.

Позивачем в позовній заяві заявлено дві вимоги немайнового характеру:

1) визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 19 квітня 2024 року № 24 про відповідність платника податку на додану вартість СТОВ «Агрофірма «Співаківське» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість та зобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області виключити СТОВ «Агрофірма «Співаківське» з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості;

2) визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 квітня 2024 року № 10977167/39247448 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну СТОВ «Агрофірма «Співаківське» від 02 квітня 2024 року № 1 на суму 514080,00 грн.

При зверненні до суду з позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 9084,00 грн, що підтверджено платіжною інструкцією від 03 червня 2024 року за № 1077.

Разом з цим, відповідно до частини третьої статті 4 Закону № 3674-VI при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Оскільки означена позовна заява подана до суду в електронній формі через підсистему (модуль) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи «Електронний суд», позивач мав сплатити судовий збір у загальному розмірі 4844,80 грн (3028,00 грн х 0,8 = 2422,40 грн; 2422,40 грн х 2 = 4844,80 грн).

Таким чином, судом встановлено, що позивачем при зверненні до суду з даним позовом внесено судовий збір у розмірі більшому, ніж встановлено законом, на 4239,20 грн.

Разом з тим, за приписами пункту 1 частини першої, частини другої статті 7 Закону 3674-VI в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом, переплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду.

У зв`язку з цим суд вважає за необхідне роз`яснити позивачу право звернення до суду із клопотанням про повернення судового збору, внесеного в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

За правилами статті 139 КАС України понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4844,80 грн за подання позову, у задоволенні якого відмовлено повністю, покладаються на позивача та відшкодуванню не підлягають.

Питання щодо розподілу судових витрат, пов`язаних з розглядом справи, судом не вирішується, оскільки до ухвалення рішення суду клопотання про відшкодування витрат на правничу допомогу адвоката позивачем не заявлено і суду не надано доказів, які підтверджують розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 91, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити повністю у задоволенні позову Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Співаківське» (ідентифікаційний код 39247448, місцезнаходження: вул. Радянська, буд. 18, с. Співаківка, Новоайдарський район, Луганська область, 93512), поданого адвокатом Дашком Юрієм Івановичем, до Головного управління ДПС у Луганській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44082150, місцезнаходження: вул. Енергетиків, буд. 72, м. Сєвєродонецьк, Сєвєродонецький район, Луганська область, 93401), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Т.І. Чернявська