Рішення

від 28.08.2024 по справі 380/8306/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 серпня 2024 рокусправа №380/8306/24Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» (79058 м. Львів, пр. Чорновола, буд. 43а; ЄДРПОУ 42526465) з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати:

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10280008/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10280007/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 31.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10780869/42526465 від 26.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10280004/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10684101/42526465 від 21.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 31.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10280006/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 31.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10684100/42526465 від 07.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10280005/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10723049/42526465 від 14.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10723050/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 31.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №24 від 31.10.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №35 від 31.08.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №49 від 31.01.2024, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №71 від 30.04.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №73 від 31.12.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №75 від 31.07.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №82 від 31.01.2024, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №85 від 30.11.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №102 від 31.12.2023, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- податкову накладну №114 від 31.01.2024, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою її фактичного надсилання;

- судові витрати покласти на відповідачів.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №24 від 31.10.2023, №35 від 31.08.2023, №49 від 31.01.2024, №73 від 31.12.2023, №75 від 31.07.2023, №82 від 31.01.2024, №85 від 30.11.2023, №102 від 31.12.2023, №114 від 31.01.2024, які прийнято, але реєстрацію зупинено. Повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10280008/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023; №10280007/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 31.08.2023; №10780869/42526465 від 26.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 31.01.2024; №10280004/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 30.04.2023; №10684101/42526465 від 21.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 31.12.2023; №10280006/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 31.07.2023; №10684100/42526465 від 07.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 31.01.2024; №10280005/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2023; №10723049/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 31.12.2023; №10723050/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 31.07.2023, якими відмовлено у реєстрації вище вказаних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого суддю Кухар Н.А.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2024 року відкрито спрощене провадження у справі без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву (вх. №34987 від 07.05.2024 року), в якому просив відмовити у задоволенні позову з огляду на наступне. Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій., за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Окрім, вищенаведеного контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем були подані до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН реєстрацію яких зупинено та долучено додатки: (перелік та копій документів, які надані до повідомлення стосовно розблокування реєстрації спірних ПН додаємо).

Отже, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку

На момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Прядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищенаведене, у відповідача були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» є юридичною особою, зареєстрованою у відповідності до чинного законодавства, що підтверджується записом у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за номером 1004151070004045471 від 26.10.2023.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Подорожник Дніпро» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» (Виконавець) укладено договір надання послуг електронної медичної інформаційної системи №1-ДНП від 01.08.2022 року відповідно до якого Замовник замовляє, а Виконавець надає послуги електронної медичної інформаційної системи на умовах Договору. Послуги полягають у можливості Замовника використовувати електронну медичну інформаційну систему Виконавця, підключену до центральної бази даних електронної системи охорони здоров`я, що надає змогу Замовнику, зокрема:отримувати замовлення від користувачів такої системи дистанційно, розміщувати актуальну інформацію про наявність та ціну лікарського засобу в конкретному аптечному закладі Замовника.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №20 від 31.01.2024 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи за квітень 2023, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №228 від 30.04.2023 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи за липень 2023, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №437 від 31.07.2024 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №492 від 31.08.2023 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи за грудень 2024, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №884 від 31.12.2023 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги електронної медичної інформаційної системи за січень 2024, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №53 від 31.01.2024 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги доставки за листопад 2023, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №814 від 30.11.2023 року.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Подорожник Дніпро» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» (Виконавець) укладено договір надання послуг оброблення вхідних викликів (послуги call - центру) №379 від 09.09.2022 року відповідно до якого Виконавець надає Замовнику послуги оброблення вхідних викликів (послуги call - центру), що надходять від клієнтів (існуючих або потенційних) Замовника щодо продукції, яку реалізує Замовник, а Замовник зобов`язується оплатити ці послуги.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Подорожник Дніпро» (Користувач) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» (Оператор) укладено договір про надання доступу до електронної медичної інформаційної системи №226 від 21.07.2022 року предметом якого є послуги з підключення Оператором Користувача до МІС з метою автоматизації роботи аптечного закладу Користувача щодо пошуку та погашення електронних рецептів при реалізації призначених лікарських засобів лікарем пацієнту, який звернувся в аптечний заклад Користувача для придбання таких лікарських засобів.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги щодо пошуку та погашення електронний рецептів за січень 2024, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №85 від 31.01.2024 року.

На виконання умов Договору ТОВ «Клікіс» надало послуги щодо пошуку та погашення електронний рецептів за грудень 2023, що підтверджується актом здачі прийняття робіт (надання) послуг №913 від 31.12.2023 року.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно п. 201.10. ст. 201 ПК України Позивачем складено податкову накладну №24 від 31.10.2023 на загальну суму 14400,00 грн. в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., №35 від 31.08.2023 на загальну суму 14400,00 грн. в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., №49 від 31.01.2024 на загальну суму 14400,00 грн. в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., №71 від 30.04.2023 на загальну суму 32108,86 грн. в т. ч. ПДВ 5351,48 грн., №73 від 31.12.2023 на загальну суму 77488,12 грн. в т. ч. ПДВ 12914,69 грн., №75 від 31.07.2023 на загальну суму 51522,93 грн. в т. ч. ПДВ 8587,16 грн., №82 від 31.01.2024 на загальну суму 90361,40 грн. в т. ч. ПДВ 15060,23 грн., №85 від 30.11.2023 на загальну суму 147089,96 грн. в т. ч. ПДВ 24514,99 грн., №102 від 31.12.2023 на загальну суму 7305,20 грн. в т. ч. ПДВ 1217,53 грн., №114 від 31.01.2024 на загальну суму 7804,30 грн. в т. ч. ПДВ 1300,72 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вище вказані податкові накладні було направлено на реєстрацію, проте реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 63.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

Позивачем надано пояснення та для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено документи на підтвердження реальності господарської операції.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280008/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280007/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 31.08.2023 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10780869/42526465 від 26.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 31.01.2024 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280004/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 30.04.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10684101/42526465 від 21.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 31.12.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280006/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 31.07.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10684100/42526465 від 07.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 31.01.2024 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280005/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10723049/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 31.12.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання/ виробництва товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10723050/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 31.01.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання/ виробництва товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням відповідача, позивач звернувся із даним позовом до суду про його скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкової накладної.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст. 201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно п.п.4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Верховний Суд у постанові від 23 лютого 2023 року по справі №420/9924/20 зазначив, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок №520.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно п.п.3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами п.п.9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023, №35 від 31.08.2023, №49 від 31.01.2024, №73 від 31.12.2023, №75 від 31.07.2023, №82 від 31.01.2024, №85 від 30.11.2023, №102 від 31.12.2023, №114 від 31.01.2024, стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На підтвердження здійснення господарської операції платником надано копії первинних документів, які були надіслані до податкового органу позивачем разом з повідомленням, про що зазначено вище.

Також, суд встановив, що надіслані позивачем копії первинних та інші документи відображають господарську операцію позивача та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, проте залишені ним поза увагою, суд доходить висновку, що у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість операцій, а також на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС у Львівській області не доведено правомірності прийняття свого рішення.

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280008/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023; №10280007/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 31.08.2023; №10780869/42526465 від 26.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 31.01.2024; №10280004/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 30.04.2023; №10684101/42526465 від 21.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 31.12.2023; №10280006/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 31.07.2023; №10684100/42526465 від 07.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 31.01.2024; №10280005/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2023; №10723049/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 31.12.2023; №10723050/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 31.07.2023 є протиправними та підлягають скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №24 від 31.10.2023, №35 від 31.08.2023, №49 від 31.01.2024, №71 від 30.04.2023, №73 від 31.12.2023, №75 від 31.07.2023, №82 від 31.01.2024, №85 від 30.11.2023, №102 від 31.12.2023, №114 від 31.01.2024, надіслану Товариством з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» за датою їх фактичного надсилання, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно із підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

З огляду на протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10280008/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 31.10.2023; №10280007/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 31.08.2023; №10780869/42526465 від 26.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 31.01.2024; №10280004/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 30.04.2023; №10684101/42526465 від 21.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 31.12.2023; №10280006/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 31.07.2023; №10684100/42526465 від 07.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 31.01.2024; №10280005/42526465 від 28.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2023; №10723049/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 31.12.2023; №10723050/42526465 від 14.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 31.07.2023, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №24 від 31.10.2023, №35 від 31.08.2023, №49 від 31.01.2024, №73 від 31.12.2023, №75 від 31.07.2023, №82 від 31.01.2024, №85 від 30.11.2023, №102 від 31.12.2023, №114 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Відповідно до вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Позивачем під час розгляду справи було надано належні та допустимі докази на підтвердження обґрунтованості позовних вимог, а наведені ними доводи не було спростовано відповідачем.

Наведене свідчить, що дії та бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України були протиправними. Право позивача на реєстрацію податкової накладної порушено. Отже, позовні вимоги є обґрунтованими, а тому підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 30280,00 грн.

Отже, відповідно до положень ст. 139 КАС України сплачений позивачем судовий збір за подання позову до суду в сумі 30280,00 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,-

в и р і ш и в:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10280008/42526465 від 28.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №24 від 31.10.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10280007/42526465 від 28.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №35 від 31.08.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10780869/42526465 від 26.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №49 від 31.01.2024 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10280004/42526465 від 28.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №71 від 30.04.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10684101/42526465 від 21.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №73 від 31.12.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10280006/42526465 від 28.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №75 від 31.07.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10684100/42526465 від 07.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №82 від 31.01.2024 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10280005/42526465 від 28.12.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №85 від 30.11.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10723049/42526465 від 14.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №102 від 31.12.2023 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області №10723050/42526465 від 14.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» №114 від 31.07.2023 року датою її подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» сплачений судовий збір в сумі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» сплачений судовий збір в сумі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КЛІКІС» (79058 м. Львів, пр. Чорновола, буд. 43а; ЄДРПОУ 42526465).

Відповідач1 - Головне управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 43968090).

Відповідач2 - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393).

СуддяКухар Наталія Андріївна