Рішення

від 19.09.2024 по справі 320/23625/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2024 року справа №320/23625/24

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПарненко В.С.,

розглянувши в письмовому провадженні у місті Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» (далі - позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення №18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку Головного управління ДПС у місті Києві;

- зобов`язати Головне управління ДПС у місті Києві поновити реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» як платника єдиного податку та включити до реєстру платників єдиного податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач не погоджується з рішенням про виключення з реєстру платників єдиного податку №18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024. Вказує, що розрахунок граничного обсягу доходу для товариства на 7 місяців до кінця 2023 року (7 818 900 грн / 12 місяців) х 7 місяців = 4 561 025 грн. Станом на 30.09.2023 обсяг доходу товариства становив 3 472 281, 47 грн. Як встановлено з довідки (акту) від 17.01.2024 №18/26-15-04-16 про результати перевірки щодо перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу та рішення №18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку, підставою анулювання було те, що обсяг доходу товариства станом на 30.09.2023 становив 3 472 281,47 грн. Позивач вважає, що для того, щоб залишатись на спрощеній системі оподаткування товариство могло ще додатково отримати дохід у сумі 1 088 743, 53 грн. Отже, на думку позивача, оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.06.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

09.09.2024 представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав та просив суд відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування правової позиції зазначено, що підпунктом 9-1.4.3. підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку встановлений підпунктом 291.4 ПК України, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені підпунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Таким чином, граничний обсяг доходу за один місяць 2023 року становив 651575 гривень (7818900 гривень/12 місяців). Отже, розмір граничного обсягу доходу до кінця 2023 року за п?ять місяців для ТОВ «БІВОРКІНГ» (за винятком січня-липня 2023 року, коли платником застосовувалися особливості оподаткування) складає 3257875 грн (651575 грн х 5). Згідно з податковою декларацією платника єдиного податку 3 групи (юридичні особи) ТОВ «БІВОРКІНГ», за звітний (податковий) третій квартал 2023 року від 20.10.2023 №9278337637 сума доходу, що оподатковується за ставкою 5% становить 3472281,47 гривень. Таким чином перевищення встановленого обсягу доходу становило 214406,47 гривень. ГУ ДПС у м. Києві за результатами проведеного аналізу реєстру платників єдиного податку щодо дотримання умов перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності платником єдиного податку третьої групи ТОВ «БІВОРКІНГ» складено довідку (акт) від 17.02.2024 №18/26-15-04-16. Вищезазначена довідка (акт) є довідкою про результати проведеного аналізу реєстру платників єдиного податку щодо дотримання умов перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності платником єдиного податку, не є актом камеральної перевірки та не передбачає попереднього узгодження з платником. Оскільки ТОВ «БІВОРКІНГ» не подано заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування відповідно до п.п.3 п.п. 298.2.3 ст.298 ПК України, керуючись п.299.10, п.299.11 ст. 299 ПК України, на підставі довідки (акту) від 17.02.2024 №18/26-15-04-16, за недотримання ТОВ «БІВОРКІНГ» вимог, визначених п.п.298.2.3 п.298.2, ст.298 ПКУ ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення від 17.01.2024 №18/26-15-04-16-12 про виключення з реєстру платників єдиного податку з 01.10.2023.

Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» (код ЄДРПОУ 42675027) зареєстровано 06.07.2022, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, ДПІ у Подільському районі (Подільський район м.Києва).

Основним видом діяльності за КВЕД є: 08.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

17.01.2024 ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про виключення з реєстру платників єдиного податку ТОВ «Біворкінг».

Підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку є перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи абзац 3 п. 299.10 ст. 299 ПК України або абзац 3 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України.

У висновку рішення зазначено про перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу. Згідно податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) та звітний (податковий) період ІІІ квартали 2023 року (подана 20.10.2023 №9278337637) сума доходу ТОВ «Біворкінг» склала 3 472 281,47 грн.

Вказано, що платник єдиного податку виключений з Реєстру платників єдиного податку з 01.10.2023.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з п.п.291.2.291.3 ст. 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Застосування спрощеної системи оподаткування фактично є одним із видів пільгового оподаткування господарської діяльності. Податковим кодексом України встановлено коло осіб, на яких розповсюджується вказана норма.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Стаття 298 Податкового кодексу України встановлює порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування.

Відповідно до пункту 299.1 статті 299 Податкового кодексу України реєстрація суб?єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до абзацу 3 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України 3 група це, зокрема, юридичні особи - суб?єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2023 рік» установлено з 1 січня 2023 року мінімальну заробітну плату у місячному розмірі - 6700 гривень.

Суд вказує, що 1167 розмірів мінімальної заробітної плати складає 7 818 900 гривень (6700 грн. х 1167 = 7 818 900 грн).

Разом з тим, Законом України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, який доповнено новим п. 9-1 щодо особливостей переходу суб?єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 01 серпня 2023 р. автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (підпунктом 9-1.4.1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Підпунктом 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений підпунктом 291.4 ПК України, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені підпунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на викладене, граничний обсяг доходу суб?єктів господарювання, які перебувають на 3 групі спрощеної системи оподаткування, у 2023 році визначається за наступною формулою: (7 818 900 грн / 12 місяців) х «кількість місяців на ставці 5%» = «граничний обсяг доходу».

Судом встановлено, що з 01.07.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» перебувало на 3 групі єдиного податку та сплачувало податок за ставкою 5% доходу.

У період з 01.03.2023 по 31.07.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» використовувало особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, подавало щомісячну звітність та сплачувало податок за ставкою 2% доходу.

Вказаний факт підтверджується відповідачем у відзиві, в якому зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» з 01.03.2023 по 31.07.2023 застосовувало особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та сплачувало податок за ставкою 2 % доходу.

Протягом інших 7 місяців 2023 року (січень, лютий, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень) Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» сплачувало податок за ставкою 5% доходу.

За період 01.01.2023-28.02.2023 подано податкову декларацію за 1 квартал 2023 року.

За період 01.08.2023-30.09.2023 подано податкову декларацію за три квартали 2023 року, в якій зазначено, що загальна сума доходу за податковий період становить 3 472 281,47 грн.

У відповідь на адвокатський запит від 08.03.2024 позивачем отримано довідку (акт) від 17.01.2024 №18/26-15-04-16 про результати перевірки щодо перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу та рішення № 18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» протягом 7 місяців 2023 року (січень, лютий, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень) не застосовувало особливості оподаткування, встановлені підпунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Відповідно, розрахунок граничного обсягу доходу для позивача на 7 місяців до кінця 2023 року: (7 818 900 грн / 12 місяців) х 7 місяців = 4 561 025 грн. Станом на 30.09.2023 обсяг доходу позивача становив 3 472 281, 47 грн.

Як вбачається з довідки (акту) від 17.01.2024 №18/26-15-04-16 про результати перевірки щодо перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу та рішення від 18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку підставою анулювання було те, що обсяг доходу позивача станом на 30.09.2023 становив 3 472 281, 47 грн.

У відзиві відповідачем наведено власний розрахунок, відповідно до якого розмір граничного обсягу доходу до кінця 2023 року за п`ять місяців для ТОВ «Біворкінг» (за винятком січня-липня 2023 року, коли платником застосовувались особливості оподаткування) складає 3 257 875 грн.

Тобто судом встановлено, що відповідачем проведено невірний розрахунок, виходячи з 5 календарних місяців поточного року, виключаючи з розрахунку січень-липень 2023 року. Проте, позивач сплачував податок за ставкою 5% доходу у період: січень, лютий, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023 року, тобто 7 місяців, а не 5, як вказує у розрахунку відповідач.

Виходячи з розрахунку граничного обсягу доходу для позивача на 7 місяців до кінця 2023 року: (7 818 900 грн / 12 місяців) х 7 місяців, його розмір складає 4 561 025 грн.

Тобто позивач не допустив перевищення встановленого обсягу доходу.

Враховуючи невірно проведений розрахунок податковим органом, оскаржуване рішення №18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Встановлення судом факту протиправності спірного рішення суб`єкта владних повноважень зумовлює виникнення потреби в обтяженні цього або іншого суб`єкта обов`язком усунути всі спричинені рішенням негативні юридичні наслідки та повернути платника податку у первинне правове становище, яке існувало до моменту прийняття протиправного рішення, вчинивши дії з поновлення реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку. У цьому випадку з 01.10.2023, шляхом включення до реєстру платників єдиного податку.

Суд зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням зазначеного, на підставі наявних у матеріалах справи доказів, виходячи з системного аналізу норм чинного законодавства України, суд вважає, що позовна заява підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 6056,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1000 від 27.03.2024.

Отже, оскільки позовну заяву задоволено повністю, судовий збір у сумі 6056,00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 78, 90, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

в и р і ш и в:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» (вул. Борисоглібська, будинок 15Б, м. Київ, 04070, код ЄДРПОУ 42675027) до Головного управління ДПС у місті Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у місті Києві №18/26-15-04-16-12 від 17.01.2024 про виключення з реєстру платників єдиного податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у місті Києві поновити реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» як платника єдиного податку та включити до реєстру платників єдиного податку з 01.10.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Біворкінг» судові витрати з оплати судового збору у сумі 6056 грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Парненко В.С.