Рішення

від 19.09.2024 по справі 580/7363/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2024 року справа № 580/7363/24

м. Черкаси

Черкаський? ? окружний? ? адміністративний? ? суд? ? у? ? складі? ? головуючого? ? судді Кульчицького С.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Зернова компанія «Хорс» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Зернова компанія «Хорс» (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС у Черкаській області податкове повідомлення-рішення від 15.04.2024 №4552/23-00-07-08-01;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС у Черкаській області податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 №10485/23-00-07-08-01.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності з поставки товару у період з 27.02.2023 по 07.04.2023 на суму меншу за незначну суму (400 000,00 грн.), які ніби то є дробленими, оскільки сума таких операцій за календарний місяць є більшою ніж десятикратний розмір незначної суми (4 000 000,00 грн) є протиправними та необґрунтованими, оскільки контролюючий орган, здійснюючи розрахунок дроблених операцій за календарний місяць, враховує в загальну суму господарських операцій вартість всього товару, який був поставлений ТОВ «ЗЕРНОВА КОМПАНІЯ «Хорс» у березні та квітні 2023 року. Також контролюючим органом не було враховано, що умовами укладеного між позивачем та TOLDER DEVELOPMENT INC. контракту №S230215 передбачено поставку товару саме партіями. Крім того, позивачем вказано, що згідно вантажно-митних декларації № 23UA500130010257U9 від 16.05.2023 та №23UA500130010255U0 від 16.05.2023 позивач поставив, а TOLDER DEVELOPMENT INC. прийняв кукурудзу 3-ого класу на загальну суму 342 065,50 доларів США, отже останній граничний строк надходження валютної виручки по Контракту, встановлений Національним банком України є 11 листопада 2023 року (включно), проте кошти в сумі 342065,50 USD. від Покупця на рахунок Продавця були зараховані банком лише 28.11.2023. Позивач наголосив, що компанією TOLDER DEVELOPMENT INC. на поточний рахунок у іноземній валюті (USD) позивача НОМЕР_1 , своєчасно, зокрема, 09 листопада 2023 року о 12 годині 27 хвилин було здійснено перерахування валюти в розмірі 342065,5 доларів США за кукурудзу 3-ого класу, тому несвоєчасне надходження таких коштів (28.11.2023 замість 09.11.2023) відбулось поза волевиявленням та без вини саме позивача, тому він вважає, що позов є обґрунтованим та таким, що підлягає до повного задоволення.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 06.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі на підставі даного позову, без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач позовні вимоги не визнав, проти задоволення позову заперечив, подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що за результатами проведеної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Зернова компанія «Хорс» встановлено порушення частин 1, 2 статті 13 Закону України від «Про валюту і валютні операції» в частині дотримання законодавчо встановлених строків розрахунків за експортними контрактами, укладеними з TOLDER DEVELOPMENT INC. (Республіка Панама), зокрема, від 15.02.2023 №S230215 та від 16.03.2023 року №UAC160323. Наголошено, що операцій ТОВ «ЗЕРНОВА КОМПАНІЯ «ХОРС» з поставки товару у період з 27.02.2023 року по 07.04.2023 року на суму меншу за незначну суму (400 000,00 грн.) є дробленими, оскільки сума таких операцій за календарний місяць є більшою ніж десятикратний розмір незначної суми (4 000 000,00 грн.). Також вказано, що норми чинного законодавства не передбачають звільнення від відповідальності або зменшення суми нарахування пені в разі затримки/несвоєчасного перерахунку банком-нерезедентом коштів. Враховуючи вищевикладені обставини, представник відповідача вважає, що оскаржувані ППР є правомірними та скасуванню не підлягають.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 05.03.2024 №504-п та направлення від 05.03.2024 №6200/23-00-07-08-01, відповідачем проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Зернова компанія «Хорс» з питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій з експорту товарів по контрактах від 15.02.2023 №S230215 та від 16.03.2023 №UAC160323 (за період з 15.02.2023 по 06.03.2024).

Результати перевірки оформлені актом від 19.03.2024 №2629/23-00-07-08-01/41220048.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 14 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортними контрактами, укладеними з «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама):

- від 15.02.2023 № S230215 у розмірі 11 303,00 доларів США на 9 днів, 11 009,30 доларів США на 9 днів, 11 000,40 доларів США на 9 днів, 11 320,80 доларів США на 9 днів, 11 214,00 доларів США на 9 днів, 11 329,70 доларів США на 9 днів, 11 196,20 доларів США на 9 днів, 11 320,80 доларів США на 9 днів, 11 187,30 доларів США на 8 днів, 11 249,60 доларів США на 8 днів, 11 205,10 доларів США на 8 днів, 11 071,60 доларів США на 8 днів, 11 214,00 доларів США на 8 днів, 11 222,90 доларів США на 8 днів, 11 254,05 доларів США на 8 днів, 11 116,10 доларів США на 8 днів, 10 987,05 доларів США на 8 днів, 11 000,40 доларів США на 7 днів, 11 205,10 доларів США на 7 днів, 11 125,00 доларів США на 7 днів, 11 383,10 на 7 днів, 11 027,10 на 7 днів;

- від 16.03.2023 №UAC16032023, в розмірі 141 261,50 доларів США на 17 днів, 200 804,00 доларів США на 17 днів.

Позивачем подано до відповідача заперечення на акт перевірки 19.03.2024 №2629/23-00-07-08-01/41220048, тому за результатами розгляду постійною комісією з питань розгляду заперечень в ГУ ДПС у Черкаській області та згідно висновку про розгляд заперечень від 10.04.2024 № 153/2629/23-00- 07-08-01/41220048/07-08 вирішено, що заперечення ТОВ «Зернова компанія «Хорс» є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

На підставі висновків акту перевірки від 19.03.2024 №2629/23-00-07-08-01/41220048 прийнято податкове повідомлення-рішення (форма «С») від 15.04.2024 №4552/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 862838,32 грн.

Не погоджуючись із вищезазначеним ППР від 15.04.2024 №4552/23-00-07-08-01 позивачем подано до ДПС України скаргу від 02.05.2024 №143/02-05 (вх. ДПС № 1668/8 від 10.05.2024).

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 21.06.2024 №18792/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області від 15.04.2024 № 4552/23-00-07-08-01 залишено без змін, а розмір нарахованої пені зазначеного повідомлення-рішення додатково збільшено на 567462,57 грн.

На виконання вищезазначеного рішення про результати розгляду скарги від 21.06.2024 №18792/6/99-00-06-01-02-06, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення (форма «С») від 19.07.2024 №10485/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ЩС за порушення вимог, валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 567462,57 грн.

Вважаючи спірні рішення протиправними, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Спірні відносини регулюються Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VІІІ (далі Закон №2473-VІІІ), постановою Правління НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків? ? за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7.

Згідно статті 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 №959-XII експорт (експорт товарів) - продаж товарів українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб`єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.

Момент здійснення експорту (імпорту) - момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб`єктів господарської діяльності України та іноземних суб`єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Зовнішньоекономічний договір (контракт) - домовленість двох або більше суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов`язків у зовнішньоекономічній діяльності.

Іноземна валюта:

- валюта готівкою, грошові знаки (банкноти, білети державної скарбниці, монети), що знаходяться в обігу і є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а також вилучені або ті, що вилучаються з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки, які знаходяться в обігу,

- платіжні документи у грошових одиницях іноземних держав та міжнародних розрахункових одиницях,

- кошти у грошових одиницях іноземних держав, міжнародних розрахункових одиницях та у діючій на території України валюті з вільною конверсією, які знаходяться на рахунках та вкладах у банківсько-кредитних установах на території України та за її межами.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення валютного законодавств визначено Законом № 2473-VIII.

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

Згідно статті 1 Закону №2473- VIII? ? валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта.

Відповідно до частини 1 статті 3 Закону № 2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Згідно частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною 2 статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до частини 4 статті 13 Закону №2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Згідно частини 5 статті 13 Закону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Частиною восьмою статті 13 Закону №2473 передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року затвердило Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктами 21, 23 Положення №5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Так, згідно пункту 142 постанови Правління НБУ від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями) (далі - Постанова №18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно пункту 144 Постанови № 18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Згідно пункту 7 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків? ? за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 (далі Інструкція №7), Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.

Згідно пункту 9 Інструкції №7 Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції.

Із матеріалів справи судом встановлено, що документальної невиїзною перевіркою встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю «Зернова компанія «Хорс» вимог частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 14 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортними контрактами, укладеними з «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама):

- від 15.02.2023 № S230215 у розмірі 11 303,00 доларів США на 9 днів, 11 009,30 доларів США на 9 днів, 11 000,40 доларів США на 9 днів, 11 320,80 доларів США на 9 днів, 11 214,00 доларів США на 9 днів, 11 329,70 доларів США на 9 днів, 11 196,20 доларів США на 9 днів, 11 320,80 доларів США на 9 днів, 11 187,30 доларів США на 8 днів, 11 249,60 доларів США на 8 днів, 11 205,10 доларів США на 8 днів, 11 071,60 доларів США на 8 днів, 11 214,00 доларів США на 8 днів, 11 222,90 доларів США на 8 днів, 11 254,05 доларів США на 8 днів, 11 116,10 доларів США на 8 днів, 10 987,05 доларів США на 8 днів, 11 000,40 доларів США на 7 днів, 11 205,10 доларів США на 7 днів, 11 125,00 доларів США на 7 днів, 11 383,10 на 7 днів, 11 027,10 на 7 днів;

- від 16.03.2023 № ІІАС160323, в розмірі 141 261,50 доларів США на 17 днів, 200 804,00 доларів США на 17 днів.

Необхідно зазначити, відповідно до частини першої статті 20 Закону України від 06.12.2019 № 361-IX «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, -55 тисяч гривень) або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень), за наявності однієї або більше таких ознак: фінансові операції у разі, якщо хоча б одна із сторін - учасників фінансової операції має відповідну реєстрацію, місце проживання чи місцезнаходження в державі (юрисдикції), що не виконує чи неналежним чином виконує рекомендації міжнародних, міжурядових організацій, задіяних у сфері боротьби з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, їх фінансуванням тероризму чи фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення (у : тому числі дипломатичне представництво, посольство, консульство такої іноземної держави), або однією із сторін - учасників фінансової операції є особа, яка має рахунок у банку, зареєстрованому в зазначеній державі (юрисдикції), або якщо кінцевий бенефіціарний власник учасника фінансової операції - клієнта є громадянином чи має постійне місце проживання в державі, що здійснює збройну агресію проти України; фінансові операції політично значущих осіб, членів їх сім`ї та/або осіб, пов`язаних з політично значущими особами; платіжні операції з переказу коштів за кордон (у тому числі до держав, віднесених Кабінетом Міністрів України до офшорних зон); фінансові операції з готівкою; фінансові операції електронного резидента (е-резидента).

Отже, до компетенції Національного банку України діючим законодавством віднесено питання встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, а також встановлення мінімальних граничних сум операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються такі граничні строки.

Підзаконним нормативно-правовим актом НБУ, а саме Інструкцією № 7, прийнятою в межах компетенції НБУ, встановлено, що якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми, а загальна сума операції підлягає валютному нагляду, у разі порушення граничних строків розрахунків за умови відсутності ознак дроблення операцій з експорту товару або дроблення валютних операцій, пеня на суму заборгованості не нараховується.

Таким чином, після досягнення сумою незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів, яка підлягала валютному нагляду, рівня незначної суми, за умови відсутності ознак дроблення операцій з експорту товару або дроблення валютних операцій, застосування відповідальності до платника податків не є ґрунтовним, позаяк відсутнє податкове правопорушення.

Відповідно до підпункту 5 пункту 3 розділу І Інструкції від 02.01.2019 №7 дроблення операції з експорту товару - штучне ділення поставки товару за операцією з експорту товару, що передбачає одночасну наявність таких ознак:

- операції з експорту товару здійснюються одним резидентом;

- операції, пов`язані між собою одним контрагентом-нерезидентом та договором (контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором);

- сума кожної операції з експорту товару є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума);

- сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму.

Так, матеріалами справи підтверджено, що між позивачем та «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама, office 2-А, Edificio Plaza 54, Samuel Lewis Avenue, Obarrio, Panama City, Republic of Panama, Credit Suisse AG, Цюріх, SWIFT:CRESCHZZXXX, IBAN: НОМЕР_2 ), укладено контракт від 15.02.2023 №S230215 на поставку насіння соняшнику чорного для олійної промисловості. Вартість контракту: 2 447 500,00 доларів США.+/-5% (ціна товару складає 445 доларів США за одну метричну тонну), умови поставки: DAP автотранспорт Попово, Болгарія (згідно Incoterms 2020), умови оплати: 100% вартості кожної окремої партії Товару за контрактною ціною по наданню ряду документів. Термін дії контракту: контракт вступає в силу з дня підписання і діє до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

Додатковою угодою №1 від 16.02.2023 №1 до контракту від 15.02.2023 №S2302 передбачено викласти пункт 3.3. у наступній редакції: «Сторони визначили: що датою переходу права власності на товар є дата перетину митного кордону України, що підтверджується повідомленням про фактичне вивезення Товару за межі митної території України оформлені згідно митного законодавства, що є підставою для Продавця нарахувати податкові зобов`язання по податку на додану вартість по правилам Податкового кодексу України, а також доходи від основної діяльності згідно законодавства України».

Крім того, додатковою угодою №2 від 11.04.2023 №2 до контракту від X 5.02.2023 №S2302 передбачено:

1. «Сторони домовились про повернення Покупцем Товару (насіння соняшнику чорного для олійної промисловості, країна походження - Україна, рік урожаю 2022) в кількості 24 метричних тонн +/-10% на умовах FCA Попойо, Болгарія (згідно Incoterms 2020)».

На виконання умов контракту від 15.02.2023 №S230215 TOB «Зернова компанія «Хорс» в період з 27.02.2023 по 07.07.2023 відвантажило нерезиденту товар (насіння соняшнику чорного для олійної промисловості (коди товару згідно УКТ ЗЕД 1206009900) на загальну суму 1025435,39 доларів США (еквівалент 37498736,60 грн.),

Оплата в іноземній валюті від нерезидента надійшла у сумі 1014755,39 доларів США (еквівалент 37101582,30 грн), а 18.04.2023 було здійснено повернення товару (насіння чорного соняшнику) на суму 10 680,00 доларів США (еквівалент 390552,65 грн).

Перевіркою встановлено, що частину коштів отримано з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України згідно пункту 142 Постанови №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (при цьому, в розрахунок коштів, отриманих з порушенням брались суми, які перевищують еквівалент 400 тисяч гривень):

- заборгованість у розмірі 11303,00 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11009,30 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на 9 Днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11000,40 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11320,80 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11214,00 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку- 01.10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11329,70 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - ОЛ10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11196,20 дол. США (дата операції - 05.04.2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11320,80 дол. США (дата операції - 05.04,2023; граничний термін розрахунку - 01.10.2023) прострочено на 9 днів (02.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11187,30 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02,10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11249,60 дол. США (дата операції -06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11205,10 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10,2023);

- заборгованість у розмірі 11071,60 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11214,00 дол. США (дата операції -i06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10,2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11222,90 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11254,05 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11116,10 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 10987,05 дол. США (дата операції - 06.04.2023; граничний термін розрахунку - 02.10.2023) прострочено на 8 днів (03.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11000,40 дол. СІЛА (дата операції - 07.04.2023; граничний термін розрахунку - 03.10.2023) прострочено на 7 днів (04.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11205,10 дол. США (дата операції -Ю7.04.2023; граничний термін розрахунку - 03.10.2023) прострочено на 7 днів (04.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11125,00 дол. США (дата операції - 07.04.2023; граничний термін розрахунку - 03.10.2023) прострочено на 7 днів (04.10.2023 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11 383,10 дол. США (дата операції - 07.04.2023; граничний термін розрахунку - 03.10.2023) прострочено на 7 днів (04.10.2023 - 10.10.2023);

- заборгованість у розмірі 11 027,10 дол. США (дата операції - 07.04.2023; граничний термін розрахунку - 03.10.2023) прострочено на 7 днів (04.10.2023 - 10.10.2023).

Таким чином, сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму, тобто у місяць понад 4 000 000 грн, отже такі операція підлягали обов`язковому фінансовому моніторингу та на такі експортні операції поширюються граничні строки розрахунків.

Встановлені в межах розгляду даної справи фактичні обставини справи у повному обсязі спростовують наведені позивачем твердження щодо звільнення його від відповідальності за порушення граничних строків розрахунку у сфері зовнішньо-економічної діяльності, а твердження позивача про те, що контролюючий орган протиправно здійснив розрахунок дроблених операцій за календарний місяць шляхом врахування в загальну суму господарських операцій вартість всього товару, який був поставлений ТОВ «ЗЕРНОВА КОМПАНІЯ «Хорс» у березні та квітні 2023 року не приймається судом до уваги, оскільки матеріалами справи підтверджено, що розрахунок таких операцій проводився контролюючим органом окремо в розрізі кожного місяця, як це передбачено вимогами підпункту 5 пункту 3 розділу І Інструкції.

З урахуванням наведеного вище у своїй сукупності, суд дійшов висновку, що наявними у матеріалах справи документами підтверджується позиція контролюючого органу про порушення позивачем граничного строку розрахунку в іноземній валюті згідно контракту від 15.02.2023 №S230215, що має своїм наслідком нарахування пені за кожен день прострочення, що свідчить про обґрунтованість прийнятого та оскаржуваного у даній справі податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 №4552/23-00-07-08-01 у відповідній частині.

Також, із матеріалів справи судом встановлено, що між позивачем та «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама, office 2-А, Edificio Plaza 54, Samuel Lewis Avenue, Obarrio, Panama City, Republic of Panama, Credit Suisse AG, Цюріх, SWIFT:CRESCHZZXXX, IBAN: НОМЕР_2 ) також укладено контракт від 16.03.2023 №UAC16032023 на поставку кукурудзу 3 класу, насипом, країна походження -Україна. Вартість контракту 341700,00 доларів США. +/- 5% (ціна товару складає 170 доларів США за одну метричну тонну), умови поставки: DAP ДП «МТП «Южний», м.Южне, базис поставки відповідно до Інкотермс 2020. Поставка здійснюється автомобільним /або залізничним транспортом на умовах DAP ДП «МТП «Південний» м. Южне та/або ДП «Одеський морський торгівельний порт». Термін дії контракту: контракт вступає в силу з дня підписання і діє до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

Згідно вивізних МД від 16.05.2023 ТОВ «Зернова компанія «Хорс» відвантажило нерезиденту товар (зернові культури, кукурудзу 3 класу, насипом, країна походження -Україна (коди товару згідно УКТ ЗЕД 1005900000) на загальну 342 065,50 доларів США (еквівалент 12 508 856,44 грн), граничний строк надходження валютної виручки, встановлений НБУ - 11.11.2023, а саме:

- №23UA500130010255U0 на суму 141 261,50 дол. США (еквівалент 5 165 735,29 грн);

- № 23UA50013001O257U9 на суму 200 804,00 дол. США (еквівалент 7 343 121,15 грн).

Разом з цим, оплата в іноземній валюті від нерезидента за товари, експортовані згідно вищезазначених МД, надійшла лише 28.11.2023 в сумі 342 065,50 доларів США на рахунок № НОМЕР_3 , відкритий в АТ «АЛЬТБАНК»,

Позивачем у позовній заяві вказано та до матеріалів справи надано лист-повідомлення, який 16.02.2023 отримано від «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама), про те, що на виконання умов контракту від 16.03.2023 №UAC16032023 «TOLDER DEVELOPMENT INC» на поточний рахунок в іноземній валюті (USD) ТОВ «Зернова компанія «Хорс» UA383209400000026003107679001, Банк отримувач: ПАТ «АЛЬТБАНК», м.Київ, Україна, МФО банку: 320940, SWIFT:AVTOUA22XXX, саме 09 листопада 2023 року о 12 годині 27 хвилин було здійснено перерахування валюти в розмірі 342 065,5 доларів США за кукурудзу 3-го класу (перерахування вищезгаданих коштів підтверджується витягом з платіжної системи SWIFT від 09.11.2023.

Однак суд звертає увагу, що у вищезазначеному листі відсутня інформація про те, до якого саме банку «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама) подавався платіжний документ, а на витязі з платіжної системи SWIFT від 09.11.2023 відсутні будь-які відмітки банку-відправника, що платіж прийнятий до оплати саме 09.11.2023.

Крім того, відповідно до вимог Інструкції №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку.

Оскільки у матеріалах справи міститься виписка по рахунку відкритому в банку АТ «Альтбанк» від 28.11.2023 про надходження коштів від «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама) в сумі 342 065,5 доларів США, то датою надходження коштів по контракту від 16.03.2023 №UAC 16032023 та відповідно датою завершення валютного нагляду вважається дата - 28.11.2023.

Оскільки до перевірки та до матеріалів справи позивачем не надавалось висновку центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, або довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору, тому суд дійшов висновку, що позивачем порушено вимоги частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом, укладеним з «TOLDER DEVELOPMENT INC» (Республіка Панама) від 16.03.2023 №UAC16032023, в розмірі 141 261,50 доларів США на 17 днів, 200 804,00 доларів США на 17 днів, тому позов у цій частині позовних вимог також скасуванню не підлягає.

За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення, а судові витрати не підлягають розподілу.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ? ? статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ