Рішення

від 23.09.2024 по справі 140/6389/24

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2024 року ЛуцькСправа № 140/6389/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Олика Агро» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Олика Агро» (далі ПП «Олика Агро», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10937500/35559083 від 22.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.06.2023; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №2 від 22.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «Олика Агро», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.11.2007, основним видом діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11). З 04.12.2009 по даний час позивач зареєстрований та є платником податку на додану вартість.

Як слідує з тексту позовної заяви, 20.06.2023 між ПП «Олика Агро» (продавець, первісний орендар) та ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець, новий орендар) укладено договір № 1 про продаж права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Згідно з цим договором продавець зобов`язується продати права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення у покупця (надалі права оренди земельних ділянок) площею 938,8285 га, а покупець зобов`язується прийняти ці права оренди та своєчасно оплатити їх у порядку та на умовах, передбачених укладеним договором. Угода укладена з урахуванням вимог ч. 5 ст. 95 Земельного кодексу України.

На виконання умов цього договору позивачем продано права оренди земельних ділянок площею 938,8285 га, а ТзОВ «Волинь-Нова» прийнято ці права, проведено оплату та реєстрацію речового права, що підтверджується актом здачі-приймання робіт (наданих послуг № 1 від 20.06.20223 року, витягами з державного реєстру речових прав про реєстрацію речового права новим орендарем.

Позивач вказує, що оскільки на переданих земельних ділянках знаходились посіви кукурудзи, між ПП «Олика Агро» (продавець) та ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець) укладено договір №2006/994675 купівлі-продажу незавершеного виробництва (посівів кукурудзи) від 20.06.2023 згідно якого продавець зобов`язується передати у власність посіви кукурудзи площею 938,80 га, а покупець, у свою чергу, зобов`язується прийняти та оплатити посіви. Загальна сума договору становить 27 826 032,00 гривень в т.ч. ПДВ.

На виконання умов договору, ПП «Олика Агро» (продавець) було передано у власність ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець) незавершене виробництво посіви кукурудзи площею 938,80 га на загальну суму 27 826 032,00 гривень в т.ч. ПДВ, що підтверджується актом приймання-передачі посівів №3 від 20.06.2023. ТзОВ «ТОВ «Волинь-Нова» проведено повну оплату на загальну суму 27 826 032,00 грн, що підтверджено платіжними дорученнями.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав та надіслав для проведення реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 20.06.2022 №2 на суму 27 826 032,00 грн в т.ч. ПДВ 4 637 672,00 грн.

Зазначає, що податкову накладну доставлено до контролюючого органу, прийнято, однак, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України її реєстрація зупинена, на підтвердження чого позивачу надіслано квитанцію від 13.07.2023 року за реєстраційним номером 9170766234.

Згідно з квитанцією реєстрацію податкової накладної було зупинено на підставі п.201.16 ст.201 ПК України, у зв`язку із тим, що «Обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

На вимогу контролюючого органу на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області до податкової накладної № 2 від 20.06.2023 року позивачем було надано пояснення та копії документів.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів Комісія регіонального рівня надіслала позивачу повідомлення №10886590/35559083 від 11.04.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, з пропозицією надати копії первинних документів щодо постачання товарів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У графі «Додаткова інформація» зазначено: «Надати пояснення та підтверджуючі документи щодо формування ціни, собівартості незавершеного виробництва. Надати калькуляцію та документи на підтвердження формування витрат по калькуляції незавершеного виробництва.»

У відповідь на вказане повідомлення позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня надано додаткові пояснення та копії документів, однак Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення № 10937500/35559083 від 22.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.06.2023 року №2.

Вказане рішення прийнято у зв`язку із «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». В графі «Додаткова інформація», де контролюючий орган зобов`язаний був вказати конкретні документи, які не були надані Позивачем, зазначено, що «Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».

Позивач на винесене рішення скаргу до ДПС України не подав.

Позивач не погоджуючись з прийняттям спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, вважає, що ним було подано достатній обсяг документів та пояснення в обґрунтування здійсненої господарської операції, тому просив адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 24.06.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.232).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідачів проти позову заперечив та просив відмовити у його задоволенні з наступних підстав (а.с.237-249).

В обґрунтування такої позиції зазначив, що ПП «Олика Агро» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №2 від 20.06.2023 на загальну суму операції 27 286 032,00 грн, в тому числі ПДВ 4 637 672 грн.

Відповідно до квитанції реєстрацію податкової накладної №2 від 20.06.2023 зупинено. Підстава: «обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Зазначає, що платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідь на що на підтвердження здійснених операцій з ТзОВ "ВОЛИНЬ НОВА" платником надано пакет документів.

За результатами розгляду наданих ТзОВ «Олика Агро» документів на підтвердження здійснених операцій з ТзОВ "ВОЛИНЬ НОВА", необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування №2 від 20.06.2023, Комісією прийнято рішення щодо недостатності документів та направлено платнику Повідомлення №10886590/35559083 від 11.04.2024, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Примітка: «надати пояснення та підтверджуючі документи щодо формування ціни, собівартості незавершеного виробництва. Надати калькуляцію та документи на підтвердження Формування витрат по калькуляції незавершеного виробництва».

У відповідь на вказане повідомлення позивачем подано на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Волинській області Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, а саме: калькуляція незавершеного виробництва та ціни продажу посівів кукурудзи 2023 року; акт прийому-передачі посівів; податкова накладна, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної, платіжні інструкції, договір купівлі-продажу незавершеного виробництва, пояснення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів на виконання вимог абз.8 п.9 наказу від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», Комісією прийнято рішення від 22.04.2024 №10937500/35559083 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 20.06.2024 та надіслано їх платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі. Причина відмови: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної.

Представник відповідачів зазначає, що обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений п. 5 Порядку №520 та наголошує, що перелік документів було чітко конкретизовано у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, однак позивач надав документи не у повному обсязі.

Оскільки позивач не надав первинних документів щодо здійснення господарської операції на пропозицію відповідача, надати пояснення та/ або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, тому вважає прийняте спірне рішення правомірним та таким, що винесене з дотриманням вимог чинного законодавства України.

З огляду на вищевикладене просив у задоволенні позову відмовити.

Крім того представником відповідача разом із відзивом подано клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.07.2024 в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області та Державної податкової служби України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено (а.с.250-251).

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Відповідно до пункту 20 частини першої статті4, частини другої, пункту 10 частини шостої статті12, частин першої - третьої статті257, частини п`ятої статті262 КАС Українидану справу, як справу незначної складності, розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши письмові докази, письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить наступних висновків.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПП «Олика Агро» 21.11.2007 зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якої є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11). З 04.12.2009 по даний час позивач зареєстрований та є платником податку на додану вартість.

Як вбачається з матеріалів справи, у 2023 році на орендованих земельних ділянках ПП «Олика Агро» вирощувало кукурудзу площею 1 118,20 га, що підтверджується даними офіційних фінансових звітів, державні статистичні спостереження за формою 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року».

20.06.2023 між позивачем (продавець, первісний орендар) та ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець, новий орендар) укладено договір № 1 про продаж права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення (а.с.26-28).

Відповідно до п.1.1., 1.2. договору продавець зобов`язується передати права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення у власність покупця (надалі права оренди земельних ділянок) площею 938,8285 га, а покупець зобов`язується прийняти ці права оренди та своєчасно оплатити їх у порядку та на умовах, передбачених укладеним договором.

На виконання умов цього договору позивачем продано права оренди земельних ділянок площею 938,8285 га, а ТзОВ «Волинь-Нова» прийнято ці права, проведено оплату та реєстрацію речового права, що підтверджується актом здачі-приймання робіт (наданих послуг № 1 від 20.06.20223, Витягами з державного реєстру речових прав про реєстрацію речового права новим орендарем (а.с.37, 38-48).

Крім того, між ПП «Олика Агро» (продавець) та ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець) укладено договір №2006/994675 купівлі-продажу незавершеного виробництва (посівів кукурудзи) від 20.06.2023 (а.с.15-16).

Відповідно до п.1.1. договору продавець зобов`язується передати у власність покупцю незавершене виробництво посівів зернових та олійних культур на загальній площі 938,80 га посівів кукурудзи.

Пунктом 2.2. передбачено, що покупець зобов`язується оплатити повну вартість посівів шляхом перерахунку коштів на банківський рахунок продавця не пізніше 10 робочих днів із моменту підписання сторонами акту прийому-передачі посівів.

На виконання умов договору, позивачем було передано у власність ТзОВ «Волинь-Нова» (покупець) незавершене виробництво посіви кукурудзи площею 938,80 га на загальну суму 27 826 032,00 гривень в т.ч. ПДВ, що підтверджується актом приймання-передачі посівів №3 від 20.06.2023 (а.с.17 зворот).

З матеріалів справи слідує, що ТзОВ «ТОВ «Волинь-Нова» було проведено повну оплату на загальну суму 27 826 032,00 грн, що підтверджено платіжними дорученнями №11657 від 07.09.2023 року на суму 4 310 000,00 грн, №11717 від 27.09.2023 року на суму 3 910 000,00 грн, №11721 від 28.09.2023 року на суму 20 000,00 грн, №11725 від 29.09.2023 року на суму 10 000,00 грн, №11769 від 17.10.2023 року на суму 30 000,00 грн, №11785 від 24.10.2023 року на суму 30 000,00 грн, №11790 від 24.10.2023 року на суму 15 000,00 грн, №11815 від 31.10.2023 року на суму 10 000,00 грн, №11857 від 15.11.2023 року на суму 10 000,00 грн, №11913 від 27.11.2023 року на суму 2 650 000,00 грн, №11923 від 30.11.2023 року на суму 30 000,00 грн, №11966 від 14.12.2023 року на суму 5 900 000,00 грн, №11967 від 14.12.2023 року на суму 6 500 000,00 грн, №11968 від 14.12.2023 року на суму 4 401 032,00 грн. та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №361 за червень-грудень 2023 року (а.с.21-24).

За наслідками вищезазначеної господарської операції позивачем складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну (далі ПН) №2 від 20.06.2023 (а.с.11).

Згідно із квитанцією реєстрацію вказаної ПН було зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Платнику у повідомленні запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.12).

08.04.2024 позивач подав контролюючому органу пояснення та подав пакет документів, зокрема: договір №2006/994675 купівлі-продажу незавершеного виробництва (посівів кукурудзи) від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 2 від 08.04.2024 року), акт приймання-передачі посівів №3 від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 3 від 08.04.2024 року), платіжні доручення № 11657 від 07.09.2023 року, №11717 від 27.09.2023 року, №11721 від 28.09.2023 року, №11725 від 29.09.2023 року, №11769 від 17.10.2023 року, №11785 від 24.10.2023 року, №11790 від 24.10.2023 року, №11815 від 31.10.2023 року, №11857 від 15.11.2023 року, №11913 від 27.11.2023 року, №11923 від 30.11.2023 року, №11966 від 14.12.2023 року, №11967 від 14.12.2023 року, №11968 від 14.12.2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку №361 за червень-грудень 2023 року (документ довільної форми № 4 від 08.04.2024 року), договір №1 про продаж права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 5 від 08.04.2024 року), акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1 від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 6 від 08.04.2024 року), Витяги з Державного реєстру речових прав (документ довільної форми № 7 від 08.04.2024 року), Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи (документ довільної форми № 8 від 08.04.2024 року), договори оренди земельної ділянки (документ довільної форми № 9 від 08.04.2024 року), Повідомлення за формою № 20-ОПП (документ довільної форми № 10 від 08.04.2024 року) звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року за формою 4-сг (документ довільної форми № 11 від 08.04.2024 року), Договір №0302/992356 від 03.02.2023 року (документ довільної форми № 12 від 08.04.2024 року), Видаткові накладні, товарно-транспортні накладні щодо придбання насіння (документ довільної форми № 13 від 08.04.2024 року), Оборотно-сальдова відомість, платіжні інструкції, банківські виписки щодо придбання насіння (документ довільної форми № 14 від 08.04.2024 року), Акти про витрати насіння та садивного матеріалу (документ довільної форми № 15 від 08.04.2024 року), Договір про надання послуг сільськогосподарською технікою №2401/992684 від 24.01.2023 року (документ довільної форми № 16 від 08.04.2024 року), акти виконання робіт (надання послуг) по обробітку землі (документ довільної форми № 17 від 08.04.2024 року), платіжна інструкція, банківська виписка (документ довільної форми № 18 від 08.04.2024 року), Договір про надання послуг сільськогосподарською технікою №0105/993859 від 01.05.2023 року (документ довільної форми № 19 від 08.04.2024 року), акти виконання робіт (надання послуг) по обробітку землі (документ довільної форми № 20 від 08.04.2024 року), платіжна інструкція, банківська виписка (документ довільної форми № 21 від 08.04.2024 року), Видаткові накладні, товарно-транспортні накладні щодо придбання добрив, засобів захисту рослин (документ довільної форми № 22 від 08.04.2024 року), Видаткові накладні, товарно-транспортні накладні щодо придбання добрив, засобів захисту рослин (документ довільної форми № 23 від 08.04.2024 року), акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів захисту рослин. (документ довільної форми № 24 від 08.04.2024 року) (а.с.13-206).

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів Комісія регіонального рівня надіслала позивачу повідомлення №10886590/35559083 від 11.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, з пропозицією надати копії первинних документів щодо постачання товарів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН (а.с.208-209).

17.04.2024 ПП «Олика Агро» було подано на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Волинській області Повідомлення №2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, а саме: пояснення від 17.04.2024 за № 3 (документ довільної форми № 1 від 17.04.2024 року), договір №2006/994675 купівлі-продажу незавершеного виробництва (посівів кукурудзи) від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 2 від 17.04.2024 року), акт приймання-передачі посівів №3 від 20.06.2023 року (документ довільної форми № 3 від 17.04.2024 року), платіжні доручення № 11657 від 07.09.2023 року, №11717 від 27.09.2023 року, №11721 від 28.09.2023 року, №11725 від 29.09.2023 року, №11769 від 17.10.2023 року, №11785 від 24.10.2023 року, №11790 від 24.10.2023 року, №11815 від 31.10.2023 року, №11857 від 15.11.2023 року, №11913 від 27.11.2023 року, №11923 від 30.11.2023 року, №11966 від 14.12.2023 року, №11967 від 14.12.2023 року, №11968 від 14.12.2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку №361 за червень-грудень 2023 року (документ довільної форми № 4 від 17.04.2024 року), Калькуляція незавершеного виробництва та ціни продажу посівів кукурудзи 2023 року (938,8га) (а.с.210-224).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів на виконання вимог абз.8 п.9 наказу від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», Комісією прийнято рішення від 22.04.2024 №10937500/35559083 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 20.06.2024 (а.с.226).

ПП «Олика Агро» не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначаєПодатковий кодекс України.

Відповідно до пункту201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженийпостановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165(далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема:

1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодомУКТЗЕД/Державногокласифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодомУКТЗЕД/Державногокласифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно п.2, 3, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу таЗаконів України «Про електронні документи та електронний документообіг»і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 7 Порядку №520 вказано, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу таЗаконів України «Про електронні документи та електронний документообіг»та «;Про електронні довірчі послуги».

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку та у випадку ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в реєстрі, при отриманні повідомлення.

Так, судом встановлено, що згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №2 від 20.06.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідач чітко визначив підставу зупинення реєстрації податкової накладної, а не вжив загальне посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання.

Пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, була викладена у відповідності до вимог пунктів 4,5 Порядку №520.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, суд зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, та має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції.

Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Суд зауважує, що позивач не був позбавлений можливості з огляду на зміст зазначених вище господарських операцій визначити для себе, подання яких саме первинних документів матиме наслідком реєстрацію контролюючим органом спірних податкових накладних.

Більше того, платник податку не позбавлений права протягом періоду, встановленого законом з дати виникнення податкових зобов`язань, скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, надавши усі необхідні документи податковому органу, які дозволять таку податкову накладну зареєструвати.

При цьому, суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 08.04.2024 та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 08.04.2024 (а.с.12).

В подальшому, 11.04.2024 відповідачем надіслано повідомлення №10886590/35559083 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: надати пояснення та підтверджуючі документи щодо формування ціни, собівартості незавершеного виробництва. Надати калькуляцію та документи на підтвердження Формування витрат по калькуляції незавершеного виробництва (а.с.208-209).

Таким чином, контролюючий орган запитав від платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з діяльності суб`єкта господарської діяльності, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Позивач 17.04.2024 подав до контролюючого органу повідомлення №2 про надання пояснень та/або копій документів та надав пакет документів (а.с.210).

22.04.2024 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржуване рішення №10951886/44700332 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, яким відмовлено у реєстрації ПН №2 від 20.06.2023 у зв`язку із ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платником податків (а.с.226).

Проаналізувавши подані позивачем документи, суд встановив, що позивач частково надав документи, які запитував відповідач, відповідно до повідомлення №10886590/35559083 від 11.04.2024. Позивач на пропозицію відповідача не надав документи щодо формування ціни собівартості незавершеного виробництва.

Отже, на пропозицію відповідача, надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивач не надіслав їх у повному обсязі.

Оскільки відповідач чітко визначив перелік документів, які є достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, однак, позивач їх не надав, а тому, відповідач, в межах дискреції прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, беручи до уваги те, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу, натомість, відповідачем Головним управлінням ДПС у Волинській області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкових накладних Комісією на підставі наданого позивачем переліку документів, а відтак підтверджено правомірність рішення податкового органу.

З урахуванням наведеного суд доходить висновку про правомірність оскарженого рішення про відмову про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних №10937500/35559083 від 22.04.2024.

У зв`язку з тим, що судом встановлено правомірність винесення оскаржуваного рішення, відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну.

Згідно з ч.1ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Крім того, оскільки судом відмовлено у задоволенні позову, судові витрати не підлягають стягненню з відповідачів та залишаються за позивачем.

Керуючись статями 139, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Олика Агро» (45260, Волинська область, Луцький район, село Дерно, вулиця Незалежності, 44, код ЄДРПОУ 35559083).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43027, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Відповідач-2: Державна податкової служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя А.Я. Ксензюк