Рішення

від 24.09.2024 по справі 400/6584/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 вересня 2024 р. № 400/6584/24 Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Кінгс Сарл», вул. Потьомкінська, 52,м. Миколаїв,54001, до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, провизнання протиправним та скасування рішення від 12.03.2024 №10704258/44157393,№10704260/44157393, від 09.04.2024 №10871262/44157393 та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кінг Сарл" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України із вимогами визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10704258/44157393, № 10704260/44157393, від 09.04.2024 №10871262/44157393; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні ТОВ "Кінг Сарл" № 4 від 01.02.2024, №13 від 13.02.2024, № 16 від 23.02.2024.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, на виконання умов договору поставки №3259314 від 01.09.2023, укладеного з Спільним українсько-естонським підприємством у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Оптіма-Фарм, ЛТД", позивачем здійснено поставку засобу дезінфекційного "Вітасепт" 100мл ТОВ "Оптіма-Фарм, ЛТД" на суму 158240,08 грн, в т.ч. ПДВ 26373,35 грн згідно видаткової накладної №РН-0000004 від 01.02.2024, на суму 161039,56 грн, в т.ч. ПДВ 26839,93 грн згідно видаткової накладної №РН-0000014 від 13.02.2024, на суму 241559,34, в т.ч. ПДВ 40259,89 грн згідно видаткової накладної №РН-0000016 від 23.02.2024. За фактом поставки, позивачем на виконання приписів п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, були складені та подані на реєстрацію податкові накладні №4 від 01.02.2024, № 13 від 13.02.2024, №16 від 23.02.2024, однак відповідачем було зупинено реєстрацію цих накладних, спираючись на п. 201.16 ст. 201 ПК України, ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, та запропоновано надати пояснень та інші документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Позивачем були надані пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операції по податкових накладним, реєстрацію яких зупинено, але незважаючи на те, що товариством надані всі документи, відповідачем було прийнято рішення від 12.03.2024 № 10704258/44157393, № 10704260/44157393, від 09.04.2024 №10871262/44157393, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 4 від 01.02.2024, №13 від 13.02.2024, № 16 від 23.02.2024 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених /оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: по платнику 22.02.2024 прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника. На переконання позивача, надані ним документи повністю підтверджують не тільки фактичне виконання господарських операцій, на підставі яких були виписані податкові накладні, а й придбання матеріалів , з яких була виготовлена продукція, яка стала предметом поставки. Щодо відповідність платника податку критеріям ризиковості, то позивач зазначив, що рішенням комісії відповідача №11106 від 03.05.2024 було знято відповідність критеріям ризиковості. Вважаючи, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені протиправно, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Відповідач - Головне управління ДПС у Миколаївській області, позов не визнав, просив відмовити у задоволенні позову. У письмовому відзиві вказав на безпідставність позовних вимог та правомірність прийнятого рішення. Свою позицію аргументував тим, що після зупинення реєстрації податкової накладної, позивачу було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній. Позивачем було надані пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Порядок № 1165 передбачає обов`язок контролюючого органу дослідити обставини вчинення господарських операцій, та які мають бути підтверджені первинними документами. При цьому, в законодавстві не визначено конкретного переліку первинних документів чи їх типової форми, які повинен платник податків прикладати(надавати) контролюючому органу. Обов`язковою умовою віднесення господарських правовідносин до таких, що дійсно мали місце, є реальне здійснення операцій з придбання товарів з метою їх використання в оподатковуваних операціях, а також оформлення таких операцій всіма необхідними документами первинного бухгалтерського обліку, що не відбулось у спірних правовідносинах. 22.02.24 по платнику податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою №1165 від 11.12.2019. Використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах АІС «Податковий блок» або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певний спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.

Суд розглянув справу 24.09.2024 в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання, на підставі матеріалів справи, відповідно ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" зареєстроване в якості юридичної особи 08.04.2021, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено відповідний запис. Основними видами діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" є: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв; 11.04 Виробництво інших недистильованих напоїв із зброджуваних продуктів; 11.07 Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки; 13.91 Виробництво трикотажного полотна; 13.92 Виробництво готових текстильних виробів, крім одягу; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

01.09.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю "Екологічно-виробниче підприємство "Авалон-ЛТД" уклало з Спільним українсько-естонським підприємством у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Оптіма-Фарм, ЛТД" договір поставки № 3259314, відповідно до предмету якого, ТОВ "Кінгс Сарл" як постачальник зобов`язується поставити товар (лікарські засоби, вироби медичного призначення та інші товари лікувально-косметичного та медичного призначення, а також інша подібна продукція, що виробляється та/або реалізується постачальником, яка допущена до застосування в Україні та дозволена до придбання та продажу аптечним закладом.

Відповідно до умов договору:

- загальний асортимент товару визначається у Спеціфікації (п. 4.1);

- ціна одиниці товару визначається у прайс-листах, наданих постачальником відповідно до умов цього договору (п. 4.2);

- ціна товару визначена на умовах поставки згідно п. 8.1 договору та включає вартість упаковки та пакувальних матеріалів, транспортування (п. 4.3);

- поставка товару здійснюється згідно замовлень покупця погоджених з постачальником. Кількість товару, який поставлено за цим договором зазначається у товаро-транспортних накладних (п. 5.1-5.2);

- визначення умов поставки товару здійснюється сторонами шляхом оформлення та узгодження замовлення (п.6.1);

- на підставі Спеціфікації та прйс-листа покупець направляє постачальнику замовлення на поставку товару , яке повинно містити найменування покупця, постачальника, найменування, кількість, ціну товару, та загальну вартість партії товару, найменування виробника товару, адресу поставки (п. 6.2);

- оплата товару здійснюється у національній валюті України шляхом сплати покупцем грошових коштів на банківський рахунок постачальника (п. 14.1);

- розрахунок за товар здійснюється покупцем по факту реалізації. Оплата реалізованого товару має бути проведена покупцем протягом 15 календарних днів з дати надання постачальнику інформації про обсяги реалізації товару за звітний місяць, на підставі виставленого постачальником рахунку-фактури (п. 14.2).

В квітні 2024 позивач на виконання вказаного договору поставив на адресу Спільного українсько-естонського підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Оптіма-Фарм, ЛТД" засіб дезінфекційний «Вітасепт» 100 мл 96% та 70%:

1) згідно видаткової накладної №РН-0000004 від 01.02.2024 у кількості 5040 засобу 96%, 2800 засобу 70%, на загальну суму 158240,08 грн., в т.ч. ПДВ 26373,35 грн. Доставка відбулась згідно товарно-транспортної накладної № 1 від 01.02.2024 р.;

2) згідно видаткової накладної №РН-0000014 від 13.02.2024 у кількості 7840 засобу 96%, на загальну суму 161039,56 грн., в т.ч. ПДВ 26839,93 грн. Доставка відбулась згідно товарно-транспортної накладної № 14 від 13.02.2024 р.;

3) згідно видаткової накладної №РН-0000016 від 23.02.2024 у кількості 11760 засобу 96%, на загальну суму 241559,34 грн., в т.ч. ПДВ 40259,89 грн. Доставка відбулась згідно товарно-транспортної накладної № 17 від 23.02.2024 р.

За фактом поставки ТОВ "Кінгс Сарл" було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 01.02.2024 на загальну суму 158240,08 грн., у тому числі ПДВ - 26373,35 грн

19.02.2024 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація податкової накладної №4 від 01.02.2024 зупинена. У квитанції підставою вказано, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

07.03.2024 ТОВ "Кінгс Сарл" було направлено повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена. До зазначеного повідомлення було надані пояснення та підтверджуючі документи на його обґрунтування зокрема: договір №1/2024 від 01.01.2024, платіжні інструкції на сплату постачальником складових для виготовлення продукції, акти прийняття виготовленої продукції, видаткові накладні від постачальників на придбання складових для виготовлення продукції, платіжні квитанції на сплату покупцем придбаної у ТОВ "Кінг Сарл" продукції, накладна на передачу готової продукції, акт списання давальницької сировини, акт приймання-передачі давальницької сировини, договір №02/2024к на відшкодування комунальних витрат, норми витрат сировини на виготовлення засобу "Вітесан".

12.03.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №10704258/44157393 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Кінгс Сарл" №4 від 01.02.2024 на загальну суму158240,08 гривень, у т.ч. ПДВ 26373,55 гривень, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено - по платнику податку прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

За фактом поставки 13.02.2024 ТОВ "Кінгс Сарл" було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 13 від 13.02.2024 на загальну суму 134199,63 грн., у тому числі ПДВ - 26839,93 грн

04.03.2024 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація податкової накладної №4 від 01.02.2024 зупинена. У квитанції підставою вказано, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

08.03.2024 ТОВ "Кінгс Сарл" було направлено повідомлення №10 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена. До зазначеного повідомлення було надані пояснення та підтверджуючі документи на його обґрунтування зокрема: договір №1/2024 від 01.01.2024, платіжні інструкції на сплату постачальником складових для виготовлення продукції, акти прийняття виготовленої продукції, видаткові накладні від постачальників на придбання складових для виготовлення продукції, платіжні квитанції на сплату покупцем придбаної у ТОВ "Кінг Сарл" продукції, накладна на передачу готової продукції, акт списання давальницької сировини, акт приймання-передачі давальницької сировини, договір №02/2024к на відшкодування комунальних витрат, норми витрат сировини на виготовлення засобу "Вітесан".

12.03.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №10704260/44157393 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Кінгс Сарл" №13 від 13.02.2024 на загальну суму 161039,56 гривень, у т.ч. ПДВ 269839,93 гривень, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено - по платнику податку прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

За фактом поставки 23.02.2024 ТОВ "Кінгс Сарл" було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №16 від 23.02.2024 на загальну суму 201299,45 грн., у тому числі ПДВ - 40259,89 грн

15.03.2024 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація податкової накладної №16 від 23.02.2024 зупинена. У квитанції підставою вказано, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

03.04.2024 ТОВ "Кінгс Сарл" було направлено повідомлення №16 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена. До зазначеного повідомлення було надані пояснення та підтверджуючі документи на його обґрунтування зокрема: договір №1/2024 від 01.01.2024, платіжні інструкції на сплату постачальником складових для виготовлення продукції, акти прийняття виготовленої продукції, видаткові накладні від постачальників на придбання складових для виготовлення продукції, платіжні квитанції на сплату покупцем придбаної у ТОВ "Кінг Сарл" продукції, накладна на передачу готової продукції, акт списання давальницької сировини, акт приймання-передачі давальницької сировини, договір №02/2024к на відшкодування комунальних витрат, норми витрат сировини на виготовлення засобу "Вітесан", тощо

09.04.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №10704262/44157393 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Кінгс Сарл" №16 від 23.02.2024 на загальну суму 241559,34 гривень, у т.ч. ПДВ 40259,89 гривень, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено - по платнику податку прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся зі скаргами, однак рішеннями від 28.03.2024 №19084/44157393/2, №19107/44157393/2 та від 26.04.2024 №26429/44157393/2, скарги позивача залишені без задоволення.

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіна №520 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №250, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п.10 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення №1165, у редакції на час виникнення правовідносин) одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як вбачається із змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, підставою для такого зупинення став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаної господарської операції, за наслідками якої складено та направлено для реєстрації податкову накладну.

Разом з тим, відповідачі не заперечують факт подання позивачем пояснень та копій первинних документів. Але вважають, що їх недостатньо.

Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі № 140/4162/21, від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21.

При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено пояснення щодо здійснення господарських операцій та копії первинних документів.

При цьому, позивач надав пояснення та усі первинні документи, які на його переконання, є достатніми для підтвердження здійснення господарської операції, як після зупинення реєстрації ПН, так і після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових документів.

Однак, всупереч наданих документів, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Підстави, зазначені у спірних рішеннях щодо надання платником податку копій документів складених/оформлених із порушенням законодавства є безпідставними, оскільки позивачем були надані усі наявні або достатні, на його переконання, документи, які в повній мірі підтверджують фактичне здійснення господарської операції.

Окрім цього, позивач додав до позовної заяви копію рішення про відповіденість/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платнику податку від 03.05.2024 року № 11106 згідно якого з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 29.04.2024 №8, прийнято рішення про: невідповідність платника податку критеріям ризикованості платника податку.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про протиправність рішень від 12.03.2024 №10704258/44157393, №10704260/44157393, та від 09.04.2024 № 10871262/44157393 про відмову у реєстрації податкових накладних № 4 від 01.02.2024, №13 від 13.02.2024, № 16 від 23.02.2024.

Щодо способу поновлення прав позивача, то відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, обґрунтованим вимоги позивача, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Позов задовольнити у повному обсязі.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 7267,20 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кінгс Сарл» (вул. Потьомкінська, 52,м. Миколаїв,54001 44157393) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 10704258/44157393 від 12.03.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної податкової накладної № 4 від 01.02.2024.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ко ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" (вул. Потьомкінська, 52, Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44157393) за № 4 від 01.02.2024р., датою її подання.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 10704260/44157393 від 12.03.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної податкової накладної № 13 від 13.02.2024.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ко ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" (вул. Потьомкінська, 52, Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44157393) за № 13 від 13.02.2024р., датою її подання.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 10871262/44157393 від 09.04.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної податкової накладної № 16 від 23.02.2024.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ко ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" (вул. Потьомкінська, 52, Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44157393) за № 16 від 23.02.2024р., датою її подання.

8. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053 код ЄДРПОУ 43005393 ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кінгс Сарл" (вул. Потьомкінська, 52, Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44157393) судові витрати в розмірі 3633,60 (три тисячі шістсот тридцять три грн шістдесят коп) гривень.

9. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кінгс Сарл» (вул. Потьомкінська, 52,м. Миколаїв,54001 44157393) судові витрати в розмірі 3633,60 (три тисячі шістсот тридцять три грн шістдесят коп) гривень.

10. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 24.09.2024