Постанова

від 25.09.2024 по справі 580/12330/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 580/12330/23 Суддя (судді) першої інстанції: Алла РУДЕНКО

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Мєзєнцева Є.І.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Юнікорнс» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

У С Т А Н О В И В :

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнікорнс» з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 11672/23-00-07-05-01 від 05.12.2023, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 4036 грн.

Обгрунтовуючи позовну заяву позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення № 11672/23-00-07-05-01 від 05.12.2023 обґрунтоване тим, що у податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2023 року встановлено заниження суми податкових зобов`язань на суму ПДВ 2018 грн за рахунок включення ТОВ «Юнікорнс» до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» декларації несвоєчасно зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування № 1 від 19.05.2023 до податкової накладної № 6 від 19.05.2023 на суму (- 2018 грн), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Термінал» (ЄДРПОУ 39166914); в декларації з ПДВ за вересень 2023 року від 20.10.2023 № 9278131227 в рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» у розмірі 29830 грн задекларовано за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення: № 8068/23-00-07-05-01, при цьому в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848- 29830=2018 грн), в результаті чого, завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за вересень 2023 року на 2018 грн.

Позивачем також зазначено про те, що раніше позивачем вже були отримані від ГУ ДПС У Черкаській області: податкове повідомлення-рішення 8488/23-00-07-05-01 від 12.09.2023, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 31 848 грн., податкове повідомлення-рішення 10011/23-00-07-05-01 від 24.10.2023, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 31 848 грн., податкове повідомлення-рішення №10763/23-00-07-05-01 від 15.11.2023, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 31 848 грн. на підставі акту перевірки від 31.10.2023 року №10955/23-00-07-05-01/41395864, підставою прийняття яких було вказано, що податкових деклараціях з податку на додану вартість за червень, липень та серпень 2023 року є заниження суми податкових зобов`язань на суму ПДВ 2018 грн. за рахунок включення до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» декларації несвоєчасно зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023 на суму (- 2018 грн.), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Терміна» (код ЄДРПОУ 39166914) ».

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 13 червня 2024 року позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № 11672/23-00-07-05-01 від 05.12.2023 про завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року у сумі 4036 (чотири тисячі тридцять шість) гривень 00 копійок.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, при цьому, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.07.2024 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 25.09.2024.

Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Юнікорнс» код ЄДРПОУ 41395864 перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Черкаській області, як платник податків.

На підставі направлення від 06.11.2023 № 3498/23-00-07-05-01, виданого Головним управлінням ДПС у Черкаській області, та наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 06.11.2023 № 1933-п, відповідно до п.п.19№.1.6 п. 191 ст. 19, п.п.20.1.2, п.п.20.1.4, п.п.20.1.5, п.п.20.1.6, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Юнікорнс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2023 року №9278131227 від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету в сумі 9521741,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 20.11.2023 № 11802/23-00-07-05- 01/41395864.

Пунктом 3.1 акта перевірки встановлено, що у податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2023 року встановлено заниження суми податкових зобов`язань на суму ПДВ 2018 грн за рахунок включення позивачем до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» декларації розрахунку коригування, несвоєчасно зареєстрованого, а саме: №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023на суму (-2018 грн), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту «Теус Термінал». Враховуючи викладене, в порушення вимог п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України позивачем занижено податкові зобов`язання за вересень 2023 року в сумі 2018 грн.

Пунктом 3.2 акта перевірки встановлено, що перевіркою достовірності і правильності визначення суми та врахування при розрахунку показника 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення на 2048 грн за рахунок завищення показника у рядку 16.1 в сумі 2048 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Юнікорнс» акт перевірки від 31.10.2023 №10955/23-00-07-05-01/41395864 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЮНІКОРНС» (код ЄДРПОУ 41395864) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» встановлено порушення, а саме: перевіркою достовірності і правильності визначення суми та врахування при розрахунках показника 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено завищення на 31848 грн за рахунок завищення показника рядку 16.1 в сумі 31848 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Юнікорнс» акт перевірки від 09.10.2023 №10156/23-00-07-05-01/41395864 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЮНІКОРНС» (код ЄДРПОУ 41395864) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету», перевіркою достовірності і правильності визначення суми та врахування при розрахунку показника 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б Декларації) встановлено її завищення на 31848 грн за рахунок завищення показника у рядку 16.1 в сумі 31848 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Юнікорнс» акт перевірки від 28.08.2023 №8813/23-00-07-05-01/41395864 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЮНІКОРНС», код ЄДРПОУ 41395864 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань показника рядка 9 (колонка Б) Декларації встановлено її заниження в сумі 2018 грн. за рахунок включення ТОВ «Юнікорнс» до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» декларації розрахунку коригування несвоєчасно зареєстрованого розрахунку коригування №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023 на суму (-2018 грн.), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Терміна», код ЄДРПОУ 39166914. Враховуючи викладене, в порушення вимог п.п 192.1.1 п.192.1ст.192 Податкового кодексу України ТОВ «Юнікорнс» занижено податкові зобов`язання за червень 2023 року в сумі 2018 грн.

Також, перевіркою достовірності і правильності визначення суми та врахування при розрахунку показника 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення на 29830 грн. за рахунок завищення показника у рядку 16.1 в сумі 29830 грн.

За результатами перевірки акт перевірки від 15.08.2023 №8323/23-00-07-05-01/41395864 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЮНІКОРНС», код ЄДРПОУ 41395864 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань показника рядка 9 (колонка Б) Декларації встановлено її заниження в сумі 29830 , що призвело до заниження на цю ж суму показника рядка 21 Декларації внаслідок ненарахування позивачем податкових зобов`язань на різницю між залишковою балансовою вартістю та ціною реалізації автомобіля Toyota LAND CRUISER 150 2,755 L Wagon A/T Суфікс 1 D куз. НОМЕР_1 . Враховуючи викладене, в порушення вимог п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.п.138.3.3 п.138.3 ст. 138, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187,п. 188.1 ст.188, п.201.1 ст.201 розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), ТОВ «Юнікорнс» занижено податкові зобов`язання за травень 2023 року в сумі 29830 грн. (149150,5*20%).

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2023 року у сумі 31848 гривень.

За висновками податкового органу, позивачем завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за липень 2023 року) на 31848 грн. за рахунок завищення показника у рядку 16.1 в сумі 31 848 грн.

Також, позивачем завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за серпень 2023 року на 31848 грн. за рахунок завищення показника у рядку 16.1 в сумі 31 848 грн.

Крім того, ТОВ «Юнікорнс» в декларації з ПДВ за вересень 2023 року від 20.10.2023 №9278131227 в рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, збільшило/зменшило залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в розмірі 29830 грн, задекларовано за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення.

ТОВ «Юнікорнс» в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848-29830=2018 грн).

Ураховуючи викладене, в порушення вимог п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 ПК України, завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за вересень 2023 року на 2018 грн.

Згідно пункту 3.3.1 акта перевірки, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення в сумі 4036 грн. в результаті порушень податкового законодавства, відображених в п. 3.1 та п. 3.2 акта перевірки.

За висновком перевірки при декларуванні за вересень 2023 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення позивачем вимог п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.п.138.3.3 п.138.3 ст. 138, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.201.1 ст.201 розділу V Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року у сумі 4036 грн.

На підставі акта перевірки від 15.08.2023 №8323/23-00-07-05-01/41395864, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №8068/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за травень 2023 року на суму 29 830 грн.

На підставі акта перевірки від 28.08.2023 №8813/23-00-07-05-01/41395864, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.09.2023 №8488/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2023 року на суму 31 848 грн.

На підставі акта перевірки від 09.10.2023 №10156/23-00-07-05-01/41395864, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.10.2023 №10011/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за липень 2023 року на суму 31 848 грн.

На підставі акта перевірки від 20.11.2023 №11802/23-00-07-05-01/41395864, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.12.2023 №11672/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року на суму 4036 грн.

У вказаному спірному податковому повідомленні-рішенні відповідач зазначив, що ТОВ «Юнікорнс» порушив вимоги п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.п.138.3.3 п.138.3 ст. 138, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187,п. 188.1 ст.188, п.п 192.1.1 п.192.1ст.192 п.201.1 ст.201 розділу V Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року у сумі 4036 гривень, а саме:

За результатами перевірки ТОВ «Юнікорнс» встановлено:

У податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2023 року встановлено заниження суми податкових зобов`язань з ПДВ на суму ПДВ 2018 грн за рахунок включення до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» декларації розрахунку коригування, своєчасно не зареєстрованого, а саме: №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023 на суму (-2018 грн), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Термінал». Враховуючи викладене, в порушення вимог п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України занижено податкові зобов`язання за вересень 2023 року в сумі 2018 грн.

ТОВ «Юнікорнс» в декларації з ПДВ за вересень 2023 року від 20.10.2023 №92781312227 в рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного (звітного) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в розмірі 29830 грн, задекларовано за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення.

ТОВ «Юнікорнс» в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848-29830=2018 грн).

Ураховуючи викладене, в порушення вимог п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 ПК України завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за вересень 2023 року на 2018 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 05.12.2023 №11672/23-00-07-05-01, позивач звернувся з позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що ТОВ «Юнікорнс» в декларації з ПДВ за вересень 2023 року від 20.10.2023 №92781312227 в рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного (звітного) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в розмірі 29830 грн, задекларовано за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення. Враховуючи часткове виконання податкового зобов`язання, відповідачем зроблено висновок, що ТОВ «Юнікорнс» в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848-29830=2018 грн). Проте, вперше податкове зобов`язання щодо зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду) у сумі 2018 грн, визначено позивачу податковим повідомленням-рішенням від 12.09.2023 №8488/23-00-07-05-01, а отже, лише у разі його узгодження у позивача виникає обов`язок відобразити у рядку 16.1 Декларації зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) періоду у сумі 2018 грн.

Щодо завищення значень рядків 17 (колонка Б) та 19 Декларації з ПДВ за вересень 2019 року, то таке завищення є наслідком завищення позивачем рядка 16.1 Декларації з ПДВ за червень 2018 року на суму 2018, проте з врахуванням приписів 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п.п. 56.17.5 пункту 56.17, п. 56.18 ст. 56, п. 57.3 ст. 57 ПК України та пунктів 4, 5 розділу V Порядку №21, способом усунення вказаних порушень є відображення у рядку 16.3 Декларації з ПДВ узгодженої суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у разі його узгодження, а не прийняття податкових повідомлень-рішень за наслідками перевірки кожного наступного податкового періоду.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими та необґрунтованими, позаяк ТОВ «Юнікорнс» в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848-29830=2018 грн). Враховуючи викладене в порушення вимог п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 ПК України позивачем завищено податковий кредит (рядок 17 (колонка Б) Декларації за вересень 2023 року на 2018 грн. Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення в сумі 4036 грн, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року на 4036 грн.

Апелянт вважає, що висновки акта перевірки підтверджують завищення позивачем від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 4036 грн, з огляду на що, податкове повідмолення-рішення є законним та обґрунтованим та узгоджується з приписами ПК України.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити таке.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно норм п. п. 14.1.179 п. 14.179 ст. 14 ПК України, податкове зобов`язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

За приписами п. п.14.1.181 цієї статті, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до положень п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до норм п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульовано ст. 200 Податкового кодексу України.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України, встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 ст. 200 ПК України, визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з п. 200.8 ст. 200 ПК України, до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Відповідно до п. 200.9 ст. 200 ПК України, форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

За приписами п. 200.11 ст.200 ПК України, контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання, провести документальну перевірку платника податку у порядку, передбаченому підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.14 ст. 200 ПК України, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган: б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Згідно з п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно пункту 57.3 статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Абзацом другим підпункту 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 ПК України, передбачено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий пункту 56.18 статті 56 ПК України).

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що спірними у цій справі є ті обставини, що за висновком відповідача за результатами документальної позапланової виїзної перевірки, встановлено завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, за вересень 2023 року у сумі 4036 грн внаслідок того, що у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року позивач занизив суму податкових зобов`язань на суму ПДВ 2018 грн за рахунок включення до рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» Декларації розрахунку коригування, несвоєчасно зареєстрованого, а саме: №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023 на суму (-2018 грн), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Термінал», код ЄДРПОУ 39166914.

Так, вказане порушення вплинуло на формування рядків 16, 16.1, 17, 19, 21 декларацій з ПДВ за червень, липень, серпень та вересень 2023 року.

Натомість, сторона позивача стверджує, що за одне і те саме порушення відповідачем винесено 4 податкових повідомлення-рішення про зменшення від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного (звітного (податкового) періоду.

Колегія суддів звертає увагу на те, що у день узгодження податкового зобов`язання, визначеного контролючим органом, у платника податків виникає обов`язок щодо його сплати.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі - Порядок №21).

Пунктом 4 розділу V Порядку №21, передбачені правила заповнення розділу 11 «Податковий кредит» Декларації з податку на додану вартість.

Згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку №21, у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У рядку 16.3 також вказується узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період), на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".

Пунктом 5 розділу V Порядку №21, передбачені правила заповнення розділу III "Розрахунки за звітний період" Декларації з податку на додану вартість.

Згідно підпункту 2 пункту 5 розділу V Порядку №21, якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

Підпунктом 5 пункту 5 розділу V Порядку №21 передбачено, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

Слід звернути увагу на те, що актом перевірки від 28.08.2023 №8813/23-00-07-05-01/41395864 встановлено, що позивач у податковій декларації з ПДВ за червень 2023 включив до рядка 7 Коригування податкових зобов`язань» декларації несвоєчасно зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування №1 від 19.05.2023 до податкової накладної №6 від 19.05.2023 на суму (-2018), дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН 14.07.2023 по контрагенту ТОВ «Теус Термінал», в результаті чого занизив податкові зобов`язання за червень 2023 року в сумі 2018 грн.

Крім цього, вказаним актом перевірки встановлено, що відповідач занизив податкові зобов`язання за травень 2023 року в сумі 29830 грн (149150,5*20%) внаслідок реалізації автомобіля Toyota LAND CRUISER 150 2,755 L Wagon A/T Суфікс 1 D куз. НОМЕР_1 з вартістю, яка менше його залишкової балансової вартості

Внаслідок вказаних порушень позивач завищив значення рядка 17, що призвело до завищення рядків 19, 21, та 16.1 (у вказаній послідовності) Декларації з ПДВ за червень 2023 року на суму 31848 грн (2018 грн + 29830 грн).

На підставі акта перевірки від 28.08.2023 №8813/23-00-07-05-01/41395864, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.09.2023 №8488/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на 31848 грн (2018 грн + 29830 грн).

ТОВ «Юнікорнс» в декларації з ПДВ за вересень 2023 року від 20.10.2023 №92781312227 в рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного (звітного) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в розмірі 29830 грн, задекларовано за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення.

Ураховуючи часткове виконання податкового зобов`язання, відповідачем зроблено висновок, що ТОВ «Юнікорнс» в декларації за вересень 2023 року завищено рядок 16.1 в сумі 2018 грн (31848-29830=2018 грн).

Проте, на переконання колегії суддів, вказані доводи податкового органу є необґрунтованими та помилковими, оскільки вперше податкове зобов`язання щодо зменшення від`ємного значення , що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду) у сумі 2018 грн, визначено позивачу податковим повідомленням-рішенням від 12.09.2023 №8488/23-00-07-05-01, отже лише у разі його узгодження у позивача виникає обов`язок відобразити у рядку 16.1 Декларації зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) періоду у сумі 2018 грн.

У частині висновків про завищення значень рядків 17 (колонка Б) та 19 Декларації з ПДВ за вересень 2019 року, слід наголосити, що таке завищення є наслідком завищення позивачем рядка 16.1 Декларації з ПДВ за червень 2018 року на суму 2018, проте з врахуванням приписів 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п.п. 56.17.5 пункту 56.17, п. 56.18 ст. 56, п. 57.3 ст. 57 ПК України та пунктів 4, 5 розділу V Порядку №21 способом усунення вказаних порушень є відображення у рядку 16.3 Декларації з ПДВ узгодженої суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у разі його узгодження, а не прийняття податкових повідомлень-рішень за наслідками перевірки кожного наступного податкового періоду.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення №11672/23-00-07-05-01 від 05.12.2023, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2023 року на суму 4036 грн, є протиправним та підлягає скасуванню, у зв`язку з чим, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Апелянтом у скарзі не спростовано висновків суду першої інстанції, які покладені в основу оскаржуваного рішення, всі доводи апеляційної скарги, відтворюють зміст відзиву на позовну заяву, проте не вказують у чому саме полягає неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13 червня 2024 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді Є.І. Мєзєнцев

В.В. Кузьменко