Рішення

від 26.09.2024 по справі 140/6773/24

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2024 року ЛуцькСправа № 140/6773/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мачульського В.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СМ КВІН» до Волинської митниці про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СМ КВІН» (далі ТОВ «СМ КВІН», позивач, товариство) звернулося з позовом до Волинської митниці (далі митниця, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0058-2024 від 07.06.2023.

В обґрунтування позову товариство зазначає, що з метою здійснення господарської діяльності придбало у THE NSTY MIDDLE EAST FZCO (Дубаї) товар харчові ароматизатори. Зазначені товари позивачем заявлено до митного оформлення згідно з УКТ ЗЕД за кодом 3302909000, що класифікується як «інші». Однак, під час здійснення контролю правильності класифікації товару відповідач самостійно класифікував задекларований товар та прийняв оскаржуване рішення про визначення коду товару, який митний орган класифікував за кодом 2404199010, як «рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях».

Позивач дане рішення вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки воно не відповідають положенням Митного кодексу України, Закону України «Про митний тариф України», з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації. При цьому вказує, що визначення коду товару було здійснено іноземною компанією - NSTY у відповідності до вимог міжнародного законодавства. Жодних сумнівів щодо вірності коду у митних органів іноземних держав, під час доставки товару на територію України не виникало. На підставі наведеного, відповідний код товару було визначено і на території України. Також, висновком, що був наданий відповідним підрозділом митниці підтверджується відсутність будь - яких доказів, нормативно - правових підстав для зміни коду товару, що був заявлений у митній декларації 24UA205140028388U1. Крім того, зауважує на відсутність нормативно-правових підстав для зміни коду товару. Зауважує, що при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, тобто саме характеристики товару є визначальними для класифікації товару відповідно до УКТ ЗЕД. При декларуванні товар було визначено за кодом товарної позиції «3302». До товарної позиції «3302» включаються суміші запашних речовин та суміші (включаючи спиртові розчини), одержані на основі однієї або кількох таких речовин, які застосовуються як промислова сировина; інші препарати на основі запашних речовин, які застосовуються у виробництві напоїв.

У відповідності до пункту 90-1 частини 1 статті 1 Закону України «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів», харчові продукти (крім тих, що мають виключно солодкий, кислий чи солоний смак), які не вживаються окремо та додаються до інших харчових продуктів з метою надання їм аромату та/або смаку чи модифікації аромату та/або смаку і можуть містити харчові продукти та/або ароматизатори, та/або харчові добавки. До ароматизаторів належать ароматичні речовини, ароматичні препарати, термічно оброблені ароматизатори, ароматизатори коптильні, попередники аромату, а також інші ароматизатори та їх суміші, що не підпадають під зазначені категорії.

Вважає, такий компонент як «пропіленгліколь», що був виявлений у товарі слугує для збереження ароматичних властивостей харчових добавок та дозволяє зберігати властивості товару. Відтак враховуючи вище наведене, а також змісту висновку, враховуючи властивості товару, його структуру, можна визначити відсутність підстав для зміни його коду.

З врахуванням наведеного просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.072024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) (а.с.67).

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву від 07.08.2024 позовні вимоги ТОВ «СМ КВІН» не визнав та просив відмовити в задоволенні позову (а.с.71-76), посилаючись на те, що 26.04.2024 року декларантом в інтересах ТзОВ «СМ КВІН» для митного контролю та оформлення подано митну декларацію №24UA205140028388U1 та перелік документів, визначених в гр.44, згідно яких заявлено до митного оформлення товар: «Суміші запашних речовин, харчові ароматизатори:-Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком гранатова ягода 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком холодного кавуна 15мл--300шт;- Харчовий ароматизатор зі смаком голубої малини 15мл, -300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком черрі-кола 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком персикового льоду 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком фруктового міксу 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком енергетику 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком мікс ягід-винограду 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком кавун-полуниця 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком манго-чорна смородина 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-ківі 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком холодної гуави 15мл--300шт;- Харчовий ароматизатор зі смаком ківі-маракуйя-гуава 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-малина 15мл,-300шт;Торгівельна марка: NASTY; Виробник: NASTY, MY.».

Згідно з гр.33 поданої митної декларації №24UA205140028388U1 від 26.04.2024 декларантом заявлено код товару - 3302909000 згідно УКТ ЗЕД.

Під час опрацювання вказаної МД та поданих до митного оформлення документів відбулося автоматичне спрацювання АСАУР, що визначило перелік обов`язкових митних формальностей для забезпечення проведення митного контролю та оформлення товарів.

01.05.2024 року посадовими особами митного органу було проведено огляд (переогляд) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, за результатами якого складено відповідний акт №24UA205140028388U1. Результат огляду зафіксовано на фото, які додаються. Також на підставі спрацювання АСАУР 905-3 відібрано зразки(проби) з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД.

01.05.2024 року листом №7.3-28-05/01/24/479 на адресу Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби направлено запит про проведення досліджень з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТЗЕД. За результатом проведеного експертного дослідження складено висновок від 16.05.2024 року №142000-3202-0081.

Враховуючи опис та встановлені характеристики оцінюваного товару, у зв`язку із можливою невірною класифікацією товару, посадовою особою митного органу направлено запит до спеціалізованого підрозділу (відділу контролю класифікації товарів Волинської митниці) від 29.05.2024 №028388 з метою вирішення складного випадку класифікації.

Відділом контролю класифікації товарів за результатом розгляду запиту ВМО №1 митного поста «Луцьк» від 29.05.2024 №028388 прийнято рішення про визначення коду товару від 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024 на товар «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, без вмісту нікотину, Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое... Ароматизатори є прозорими безбарвними рідинами, з вираженими запахами, що містять у своєму складі, окрім запашних речовин, пропіленгліколь (розчинник), не містять нікотин. Не використовується як промислова сировина. Згідно Технічних умов сфера застосування: для оптової та роздрібної торгівлі. Торгівельна марка: NASTY; Виробник: NASTY, MY.», заявлений до митного оформлення за митною декларацією (далі МД) від 26.04.2024 №24UA205140028388U1, відповідно до якого товар класифіковано в товарній підкатегорії 2404 19 90 10 згідно з УКТЗЕД (ставка мита 3%, акцизний податок 10000 грн. за 1 літр).

Товарна позиція «3302» за УКТЗЕД, в якій задекларовано товар за МД від 26.04.2024 № 24UA205140028388U1, має назву «Суміші запашних речовин та суміші (включаючи спиртові розчини), одержані на основі однієї або кількох таких речовин, які застосовуються як промислова сировина; інші препарати на основі запашних речовин, які застосовуються у виробництві напоїв».

До товарної позиції «3302» включаються такі суміші за умови, що вони використовуються як сировина для виробництва парфумерії, продуктів харчування або напоїв (наприклад, у кондитерських виробах, для ароматизації харчових продуктів чи напоїв) або в інших галузях промисловості (наприклад, у миловарній).

Товар «Суміші запашних речовин, харчові ароматизатори: Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое 15мл.-300шт. ...», заявлений до митного оформлення за даною МД, упакований в ємності по 15мл. Пакування товару (15 мл.) свідчать про те, що товар не може використовуватись як промислова сировина, оскільки його постачання не здійснюється на промислове підприємство, яке здійснює такий вид діяльності як виготовлення харчової чи хімічної продукції. Наявне розфасування товару передбачає вже реалізацію в магазинах оптової та роздрібної торгівлі, а не для використання у промисловому виробництві.

Вважає, що товар не відповідає вимогам самої назви товарної позиції тому і не повинен включається з товарної позиції 3302 УКТЗЕД.

Зазначає, що відповідно до інформація щодо виду діяльності даного підприємства, ТзОв «СМ КВІН» не є промисловим підприємством, яке має виробничі потужності для виготовлення товарів харчової чи хімічної промисловості.

Також звертає увагу суду на те, що відповідно до інформації наявної в мережі «Інтернет», експортером та виробником даної продукції є суб`єкт ЗЕД «NASTY WORLDWIDE SDN BHD» (505, Building 2, High Novel Phase 2, Xingdong Community, Xin'an Street, Bao'an District, Shenzhen, China), що спеціалізується на реалізації, ароматизаторів що використовуються в пристроях для куріння, та самих «вейпів».

Враховуючи вищенаведене, відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» №2697-IX від 19.10.2022 року оцінюваний товар класифіковано у товарній підкатегорії 2404 19 90 10:

- Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну або нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини»

- продукти, призначені для вдихання без горіння

- - інші:

- - - інші:

- рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Ухвалою суду від 02.09.2024 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін (а.с.212).

Інших заяв по суті справи не надходило. Сторони скористались своїм правом щодо подачі заяв по суті справи.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що між ТОВ «СМ КВІН» та фірмою THE NSTY MIDDLE EAST FZCO (Дубаї, ОАЕ) укладено контракт на поставку товарів №FF011 від 01.03.2024 (а.с.10-15.

Пункту 1.1. контракту, визначено що Продавець зобов`язався поставляти Покупцю Товар, а Покупець зобов`язався в порядку, на умовах та у строки, визначені Контрактом прийняти товар і оплачувати його. Згідно пункту 2.1 Контракту, загальна сума Контракту становить 8 775,00 дол.США та визначається загальною вартістю товарів за усіма Інвойсами до цього Контракту.

Відповідно до супровідного документа до вантажу від 06.03.2024 PL-NT-20240306001, що був виданий компанією NSTY (а.с.16, 51 переклад), СМР (а.с.18-20, 43-44 переклади), інвойсу №INV-024200 від 05.04.2024 (а.с.17, 46 переклад), було узгоджено товар, що піддягає поставці на користь ТОВ «CM КВІН», а саме:

1) Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое 15 мл., - 300 шт.,

2) Харчовий ароматизатор зі смаком гранатова ягода 15 мл., - 300 шт.,

3) Харчовий ароматизатор зі смаком холодного кавуна 15 мл., - 300 шт.,

4) Харчовий ароматизатор зі смаком голубої малини 15 мл., - 300 шт.;

5) Харчовий ароматизатор зі смаком черрі-кола 15 мл., - 300 шт.,

6) Харчовий ароматизатор зі смаком персикового льоду 15 мл., - 300 шт.,

7) Харчовий ароматизатор зі смаком фруктового міксу 15 мл., - 300 шт.;

8) Харчовий ароматизатор зі смаком енергетику 15 мл., - 300 шт.,

9) Харчовий ароматизатор зі смаком ягід-винограду 15 мл., - 300 шт.;

10) Харчовий ароматизатор зі смаком кавун-полуниця 15 мл., - 300 піт.,

11) Харчовий ароматизатор зі смаком манго-чорна смородина 15 мл., - 300 шт.,

12) Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-ківі 15 мл., - 300 шт.,

13) Харчовий ароматизатор зі смаком холодної гуави 15 мл., - 300 шт.,

14) Харчовий ароматизатор зі смаком ківі-маракуйя-гуава 15 мл., - 300 шт.;

15) Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-малина 15 мл., - 300 шт.

З метою митного оформлення товару декларантом позивача ПП «ЄВРОСМАРТ» 26.04.2024 подано до Волинської митниці митну декларацію №24UA205140028388U1 та перелік документів, визначених в гр.44, згідно яких заявлено до митного оформлення товар: «Суміші запашних речовин, харчові ароматизатори:-Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком гранатова ягода 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком холодного кавуна 15мл--300шт;- Харчовий ароматизатор зі смаком голубої малини 15мл, -300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком черрі-кола 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком персикового льоду 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком фруктового міксу 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком енергетику 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком мікс ягід-винограду 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком кавун-полуниця 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком манго-чорна смородина 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-ківі 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком холодної гуави 15мл--300шт;- Харчовий ароматизатор зі смаком ківі-маракуйя-гуава 15мл,-300шт;-Харчовий ароматизатор зі смаком полуниця-малина 15мл,-300шт;Торгівельна марка: NASTY; Виробник: NASTY, MY.» (а.с.21-22).

Згідно з гр.33 поданої митної декларації №24UA205140028388U1 від 26.04.2024 декларантом заявлено код товару - 3302909000 згідно УКТ ЗЕД.

В подальшому 01.05.2024 посадовими особами митного органу було проведено огляд (переогляд) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, за результатами якого складено відповідний акт №24UA205140028388U1 (а.с.85-зворот). Також на підставі спрацювання АСАУР 905-3 відібрано зразки(проби) з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Крім того, 01.05.2024 листом №7.3-28-05/01/24/479 на адресу Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби направлено запит про проведення досліджень з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТЗЕД.

За результатом проведеного експертного дослідження складено висновок від 16.05.2024 року №142000-3202-0081 (а.с.24-33, 86-зворот - 91).

Враховуючи опис та встановлені характеристики оцінюваного товару, у зв`язку із можливою невірною класифікацією товару, посадовою особою митного органу направлено запит до спеціалізованого підрозділу (відділу контролю класифікації товарів Волинської митниці) від 29.05.2024 №028388 з метою вирішення складного випадку класифікації.

Відділом контролю класифікації товарів за результатом розгляду запиту ВМО №1 митного поста «Луцьк» від 29.05.2024 №028388 прийнято рішення про визначення коду товару від 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024 на товар «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, без вмісту нікотину, Харчовий ароматизатор зі смаком виноград-алое... Ароматизатори є прозорими безбарвними рідинами, з вираженими запахами, що містять у своєму складі, окрім запашних речовин, пропіленгліколь (розчинник), не містять нікотин. Не використовується як промислова сировина. Згідно Технічних умов сфера застосування: для оптової та роздрібної торгівлі. Торгівельна марка: NASTY; Виробник: NASTY, MY.», заявлений до митного оформлення за митною декларацією (далі МД) від 26.04.2024 №24UA205140028388U1, відповідно до якого товар класифіковано в товарній підкатегорії 2404 19 90 10 згідно з УКТЗЕД (ставка мита 3%, акцизний податок 10000 грн. за 1 літр) (а.с.34-35).

ТОВ «СМ КВІН», не погоджуючись із прийнятим рішенням про коригування митної вартості товару та картками відмови в прийнятті митної декларації звернулося до суду із цим позовом, за захистом своїх прав.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до частин першої - четвертої статті 69 Митного кодексу України (далі - МК України) товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Згідно із частинами першою - четвертою статті 67 МК України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

За правилами частини першої статті 68 МК України ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 (Порядку № 428), УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів. УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура).

Статтею 1 Закону України «Про Митний тариф України» від 19.10.2022

№2697-IX визначено, що цим Законом встановлюється Митний тариф України. Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

На виконання положень статті 68 МК України, Порядку №428, наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 №256 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Так, відповідно щодо пояснень до товарної позиції 3302, остання має назву «Сумiшi запашних речовин та сумiшi (включаючи спиртовi розчини), одержанi на основi однiєї або кiлькох таких речовин, якi застосовуються як промислова сировина; iншi препарати на основі запашних речовин, якi застосовуються у виробництвi напоїв», зокрема: «для використання у харчовiй промисловостi» код «3302109000».

До цієї товарної позиції включаються такі суміші за умови, що вони використовуються як сировина для виробництва парфумерії, продуктів харчування або напоїв (наприклад, у кондитерських виробах, для ароматизації харчових продуктів чи напоїв) або в інших галузях промисловості (наприклад, у миловарній):

(1) суміші ефірних олій;

(2) суміші резиноїдів;

(3) суміші екстрактів ефірних олій із смолистих речовин;

(4) суміші синтетичних ароматичних речовин;

(5) суміші, що складаються з двох або більше запашних речовин (ефірні олії, резиноїди, екстракти ефірних олій чи синтетичні ароматичні речовини);

(6) суміші з однієї або кількох запашних речовин (ефірні олії, резиноїди, екстракти ефірних олій чи синтетичні ароматичні речовини) разом з доданими розріджувачами чи носіями, такими як рослинна олія, декстроза або крохмаль;

(7) суміші окремо або в сполученні з розріджувачами чи носіями, або з вмістом спирту, продуктів інших груп (наприклад, спецій) з однією або кількома запашними речовинами (ефірні олії, резиноїди, екстракти ефірних олій або синтетичні ароматичні речовини) за умови, що ці речовини є основою суміші.

Продукти, одержані видаленням одного або кількох інгредієнтів з ефірної олії, резиноїду чи екстракту ефірної олії, так що вміст кінцевого продукту значно відрізняється від вмісту первинного, також є сумішами цієї товарної позиції. Прикладами таких продуктів є ментонова олія (одержана під час виморожування олії м`яти перцевої з подальшим обробленням борною кислотою для видалення більшої частини ментолу та з вмістом, серед іншого, 63 % ментону та 16 % ментолу), біла камфорна олія (одержана з камфорної олії виморожуванням і перегонкою для видалення камфори та сафролу з вмістом 30 40 % цінеолу плюс діпентен, пінен, камфен і т.д.) і гераніол (одержаний фракційною перегонкою цитронелолової олії з вмістом 50 77 % гераніолу з різними кількостями цитронелолу та неролу).

Зокрема, до цієї товарної позиції включаються парфумерні основи, що складаються з сумішей ефірних олій і фіксаторів, не готові до застосування без додання спирту. До цієї товарної позиції включаються також розчини в спирті (наприклад, етиловому, ізопропіловому) однієї або кількох запашних речовин за умови, що ці розчини використовують як сировину для виробництва парфумерії, харчових продуктів, напоїв або іншої промислової продукції.

До цієї товарної позиції також включаються інші препарати на основі запашних речовин, що використовуються для виробництва напоїв. Такі препарати можуть містити або не містити спирт та можуть бути використані для виробництва алкогольних або безалкогольних напоїв. Вони повинні бути основані на одній або кількох запашних речовинах, описаних у примітці 2 до цієї групи, та використовуються для надання напоям, у першу чергу, аромату, а у другу чергу - смаку. Такі препарати зазвичай містять відносно невеликі кількості запашних речовин, які характеризують властивості напою; вони також можуть містити соки, барвник, підкислювачі, підсолоджувачі і т.п. за умови, що препарати зберігають характер запашних речовин. У тому вигляді як вони представлені, ці препарати не призначені для використання як напої і, таким чином, не можуть розглядатись як напої групи 22.

До цієї товарної позиції не включаються алкогольні та безалкогольні складені препарати, які використовують у процесі виготовлення напоїв на основі речовин, крім запашних, описаних у Примітці 2 до цієї групи (товарна позиція 2106, якщо вони не зазначені в іншому місці УКТЗЕД).

Натомість до товарної позиції «2404199010» включаються «рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях».

Волинська митниця прийняла рішення про визначення коду товару від 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024, відповідно до якого товар віднесено до «рідин, що використовуються в електронних сигаретах» та відповідно визначено код товару «2404199010».

Суд не погоджується із такою класифікацією митницею спірного товару з таких підстав.

Як вбачається із специфікацій, пакувального листа від 06.03.2024 PL-NT-20240306001, декларації країни відправлення MRN 24PL443020NU6KYPD3 від 09.04.2024, доданих до МД від 26.04.2024 24UA205140028388U1, код спірних товарів визначений виробником-експортером компанією NSTY за товарною позицією «3302109000», тобто віднесено до товарної позиції 3302.

Саме тому декларант відобразив в графі 33 МД від 26.04.2024 24UA205140028388U1 код товару «3302109000» відповідно до УКТ ЗЕД. Заявою від 09.04.2024 виробник-експортер компанія SHENZHEN U-GREEN BIOLOGICAL TECHNOLOGY.,LTD підтвердила, що виробляє для компанії THE NSTY MIDDLE EAST FZCO (Дубаї, ОАЕ) харчові ароматизатори під брендом «NSTY» та «NASTY». Водночас компанія SHENZHEN U-GREEN BIOLOGICAL TECHNOLOGY.,LTD доручено завершити виробництво, експортну декларацію та експертну подачу продукції відповідно до китайських законів, а також те, що характеристики товару згідно інвойсу №INV-024200 від 05.04.2024 та інші однотипні товари повністю відповідають тарифній групі 3302 харчові ароматизатори.

Суд зауважує, що згідно розділу 11 Висновку від 16.05.2024 року №142000-3202-0081 (сторінка 3), для проведення дослідження було взято 15 зразків Товару у двох примірниках (досліджувані та контрольні) кожна, упакованих в 30 полімерних пакетів. Також, у розділі 12 Висновку (сторінка 9), за результатами проведених лабораторних досліджень, було встановлено, що зразки Товару - є прозорими, безбарвними рідинами, з відповідними вираженими запахами, зберігають ароматичні властивості при їх змішуванні з водою згідно з рекомендованим дозуванням та містить у своєму складі, окрім запашних речовин, пропіленгліколь (розчинник), не містять нікотину. Визначення розчиннику «пропіленгліколь» надано у розділі її Висновку (сторінка 8) де зазначено, що пропіленгліколь - вологоутримуючий агент, розчинник, стабілізатор і холодоагент, який широко застосовується як органічний розчинник запашних речових, ефірних олій та у виробництві ароматизаторів.

Далі у вказаному розділі зазначається, що ідентифікувати запашні речовини у складі зразків лабораторним шляхом на цей час не видається можливим у зв`язку з виходом з ладу необхідного обладнання. Визначення терміну «замінники нікотину» та затверджений перелік замінників в чинній правовій та нормативно - технічній документації відсутні.

Відтак, суд погоджується із твердженнями позивача проте, що з наведеного Висновку можна встановити, що управлінням експертиз Державної митної служби України встановлено відсутність у Товарі будь - якого нікотину, або інших речовин, що дозволяють віднести Товар до рідин, які використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (УКТ ЗЕД - 2404199010).

Також вказаним Висновком жодним чином не встановлено невірного відображення декларантом в митній декларації від 26.04.2024 24UA205140028388U1 коду товару.

Разом з тим, згідно пояснень до товарної позиції «2404», що затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 14 грудня 2022 № 543 та набрали чинності з 01 січня 2024 року «Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну або нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини»:

- продукти призначені для вдихання без горіння:

2404 12 00 - - інші, з вмістом нікотину;

2404 12 00 10 рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

До цієї товарної позиції включаються:

(А) Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну та нікотину, що призначені для вдихання без горіння, як визначено у примітці З до цієї групи. Ці продукти включають, серед іншого (inter alia): (1) розчини, що містять нікотин, призначені для використання в електронних сигаретах або аналогічних персональних електричних випарних пристроях; (2) вироби, що містять тютюн або відновлений тютюн, у різних формах (наприклад, у вигляді смужок або гранул), призначені для використання в системах нагрівання тютюну, в яких нагрівання здійснюється електричними пристроями (системи електричного нагрівання тютюну (electrically heated tobacco systems, EHTS)), хімічними реакціями, з використанням вуглецевого джерела тепла (тютюнові вироби з вугільним нагріванням (carbon heated tobacco products, СНТР)) або іншими способами, (3) продукти, що містять замінники тютюну та нікотину, але які не містять тютюн, відновлений тютюн або нікотин, та призначені для використання в електронних сигаретах або аналогічних персональних електричних випарних пристроях, (4) аналогічні продукти, призначені для використання у пристроях, які виробляють аерозоль для вдихання інакше, ніж шляхом нагрівання, наприклад, за допомогою хімічного процесу або ультразвукового розпилення. (5) одноразові електронні сигарети (одноразові е-сигарети) та аналогічні одноразові персональні електричні випарні пристрої містять продукт (наприклад, рідину для електронних сигарет, гель), призначений для вдихання без спалювання та вбудований у корпус механізм доставки продукту. Одноразові електронні сигарети призначені для утилізації після використання продукту для вдихання або після розряджання акумулятора (тобто вони не призначені для заправки рідиною, гелем тощо або для підзарядки акумулятора).

(В) Інші продукти, що містять нікотин, але не містять тютюн або відновлений тютюн, призначені для надходження нікотину в організм людини шляхом жування, розчинення, вдихання, трансдермального всмоктування або будь-яким іншим способом, крім вдихання. До цієї групи входять нікотиновмісні продукти для рекреаційного використання, а також продукти нікотинзамісної терапії (НЗТ), призначені для допомоги у припиненні вживання тютюну, які приймаються в рамках програми зниження споживання нікотину з метою зменшення залежності організму людини від цієї речовини.

До цієї товарної позиції не включаються:

(а) продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн або замінники тютюну, призначені для вдихання після спалювання (товарні позиції 2402 та 2403), а також жувальний та нюхальний тютюн (товарна позиція 2403); (б) нікотин (токсичний алкалоїд, екстрагований з тютюну, а також цей алкалоїд, отриманий шляхом хімічного синтезу) (товарна позиція 2939).

Відповідно до вимог пп. 14.1.56-3 та пп. 14.1.56-4 п. 14.1 стати 14 Податкового кодексу України та статті 1 Закону України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров`я населення:

- електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими;

- рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Згідно наведених вище пояснень до товарної позиції «2404» Державної фіскальної служби України від 14 грудня 2022 № 543 та набрали чинності з 01 січня 2023 року, до товарної позиції «3302» включаються суміші запашних речовин та суміші (включаючи спиртові розчини), одержані на основі однієї або кількох таких речовин, які застосовуються як промислова сировина; інші препарати на основі запашних речовин, які застосовуються у виробництві напоїв.

У відповідності до пункту 90-1 частини 1 статті 1 Закону України «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів», харчові продукти (крім тих, що мають виключно солодкий, кислий чи солоний смак), які не вживаються окремо та додаються до інших харчових продуктів з метою надання їм аромату та/або смаку чи модифікації аромату та/або смаку і можуть містити харчові продукти та/або ароматизатори, та/або харчові добавки. До ароматизаторів належать ароматичні речовини, ароматичні препарати, термічно оброблені ароматизатори, ароматизатори коптильні, попередники аромату, а також інші ароматизатори та їх суміші, що не підпадають під зазначені категорії.

Такий компонент як «пропіленгліколь», що був виявлений у Товарі слугує для збереження ароматичних властивостей харчових добавок та дозволяє зберігати властивості Товару.

Аналізуючи норми вищевикладеного законодавства, а також змісту Висновку, враховуючи властивості Товару, його структуру, можна визначити відсутність підстав для зміни його коду.

З урахуванням цього суд приходить до висновку про безпідставність визначення Волинською митницею коду спірного товару №1 у товарній позиції «2404199010», а саме віднесення до категорії «рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях».

Безпідставним є також твердження представника відповідача, про те, що ТОВ «СМ КВІН» не є промисловим підприємством, яке має виробничі потужності для виготовлення товарів харчової чи хімічної промисловості, а відтак вказані ароматизатори реалізуються населенню через оптову та роздрібну торгівельну мережу, тобто не використовуються для промислового виробництва, оскільки як слідує з інформації наявної в Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань серед інших видів діяльності позивача є оптова торгівля тютюновими виробами за кодом КВЕД «46.35».

Відтак позивач відповідно до видів економічної діяльності не позбавлений можливості в подальшому здійснювати оптову торгівлю такими хімічними продуктами або виробництво іншої хімічної продукції чи продуктів.

Мотивація відповідача у прийнятті спірного рішення обумовлена наявності у їх товарах рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Однак таке судження є лише припущенням, яке не може бути обґрунтованою підставою для прийняття рішення про визначення коду товару на підставі іншої товарної позиції, яка не відповідає характерним ознакам оцінюваного товару.

Спірний же товар підпадає до ознак товарної позиції «3302», до якої включаються суміші, які використовуються як сировина для виробництва парфумерії, продуктів харчування або напоїв (наприклад, у кондитерських виробах, для ароматизації харчових продуктів чи напоїв) або в інших галузях промисловості (наприклад, у миловарній).

Гіпотетична можливість використання спірного товару зокрема рідин, що використовуються в електронних сигаретах не є легітимною метою для зміни товарної позиції задекларованого товару, який на момент декларування не був «рідиною, що використовуються в електронних сигаретах».

Доводи відповідача, що задекларовані товари необхідно класифікувати за кодом «2404199010» як рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях суд вважає безпідставними, оскільки наявними в матеріалах справи доказами підтверджується правильність віднесення позивачем задекларованих товарів згідно з призначенням.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про те, що Волинська митниця оскаржуваним рішенням про визначення коду товару 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024 безпідставно класифікувала спірний товар за кодом УКТ ЗЕД 2404199010, а тому таке рішення є необґрунтованим, яке слід визнати протиправним та скасувати, у зв`язку з чим позовні вимоги належить задовольнити повністю.

Крім того, відповідно до частини третьої статті 318 МК України митний контроль має передбачати виконання митними органами мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи.

Ця норма також відповідає стандартним правилам, встановленим пунктами 3.16 та 6.2 Загального додатку до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур, до якої Україна приєдналась згідно із Законом України від 15.02.2011 року № 3018-VI «Про внесення змін до Закону України «Про приєднання України до Протоколу про внесення змін до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур», якими запроваджено стандартні правила: на підтвердження декларації на товари митна служба вимагає тільки ті документи, які є необхідними для проведення контролю за даною операцією та забезпечення виконання усіх вимог щодо застосування митного законодавства; митний контроль обмежується мінімумом, необхідним для забезпечення дотримання митного законодавства.

Крім того, це узгоджується з проголошеними у статті 8 МК України принципами здійснення державної митної справи на засадах законності та презумпції невинуватості, єдиного порядку переміщення товару, транспортних засобів через митний кордон України, спрощення законної торгівлі, заохочення доброчесності та інших.

При цьому, суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в пункті 58 рішення у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В адміністративних процедурах із митного контролю та митного оформлення митний орган повинен обґрунтувати (довести) законність свого рішення; відповідно рішення митного органу не може ґрунтуватися на припущеннях, на сумнівах про повноту і достовірність відомостей про заявлену митну вартість товару; висновки цього органу повинні ґрунтуватися на достовірних і вичерпних доказах.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідач не довів належними та допустимими доказами правомірність рішення відповідача про визначення коду товару від 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024 є необґрунтованими та безпідставними, не ґрунтується на нормах чинного законодавства, тому його слід визнати протиправними та скасувати, відтак позовні вимоги в цій частині слід задовольнити.

Крім того, відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається із матеріалів справи позивач за подання позову із даними вимогами сплатив судовий збір в загальній сумі 3 028,00 грн, що підтверджується платіжної інструкцією від 24.06.2024 №21 (а.с.9а).

Відтак, оскільки позов задоволено повністю, тому за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Волинської митниці на користь позивача необхідно присудити судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3 028,00 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 260, 262, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Митного кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СМ КВІН» (79053, Львівська область, місто Львів, вулиця Володимира Великого, будинок 18, кімната 703, код ЄДРПОУ 45070942) до Волинської митниці (44350, Волинська область, Ковельський район, село Римачі, вулиця Призалізнична, будинок 13, код ЄДРПОУ ВП 43958385) про визнання протиправними та скасування рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Волинської митниці про визначення коду товару від 07.06.2024 №KT-UA205000-0058-2024.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СМ КВІН» за рахунок бюджетних асигнувань Волинської митниці судові витрати в сумі 3 028,00 грн. (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий

Суддя В.В. Мачульський