Постанова

від 26.09.2024 по справі 160/5512/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 вересня 2024 року м. Дніпросправа № 160/5512/24

Головуючий суддя І інстанції Неклеса О.М.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2024 року в адміністративній справі №160/5512/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГТС-ГРУП» до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГТС-ГРУП» звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542469/43629228;

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542470/43629228;

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542471/43629228.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГТС-ГРУП» було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542469/43629228.

Визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542470/43629228.

Визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової служби України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.02.2024 № 10542471/43629228.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення як таке, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що комісією центрального рівня, із врахуванням вимог чинного законодавства, було правомірно прийнято рішення від 12.02.2024 №№ 10542469/43629228, 10542470/43629228, 10542471/43629228 про неврахування таблиць даних платника податку ТОВ «ГСТ-ГРУП», від 30.01.2023 № 9011001755, від 14.02.2023 № 9023563503, від 01.03.2023 № 9039214559.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження, на підставі ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП (код ЄДРПОУ 43629228) зареєстровано 22.05.2020, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережне управління, Індустріальний район м. Дніпра.

Основним видом економічної діяльності ТОВ ГСТ-ГРУП є 28.12 Виробництво гідравлічного та пневматичного устатковання.

20.01.2023 Товариством з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області таблицю даних платника податку на додану вартість (реєстраційний № 9004372854) разом з копіями відповідних документів, які підтверджують здійснення фінансово-господарської діяльності, що стали підставою для складання податкової та іншої звітності.

Так, до таблиці даних з реєстраційним № 9004372854 були додані пояснення від 12.01.2023 № 12/01-01, копії виписок з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про Товариство до 06.09.2022 (з адресою місцезнаходження в м. Мелітополь) та після 06.09.2022 (з адресою місцезнаходження Товариства в м. Дніпро), витягу про реєстрацію платником ПДВ, наказу про призначення директора Товариства, фінансової звітності Товариства за 2021 рік, договору оренди приміщення від 01.09.2022 у м. Дніпро, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період з 01.03.2021 по 28.02.2022, договору поставки, укладеного Товариством з одним із контрагентів зі специфікаціями до нього, на підтвердження підстав для виконання зобов`язань, за яким відвантажувалась вироблена продукція у 2022 році.

24.01.2023 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8138397/43629228 про неврахування поданої ТОВ ГСТ-ГРУП таблиці даних платника ПДВ з підстави відсутності відомостей про об`єкти оподаткування згідно із звітом 20-ОПП.

27.01.2023 позивач подав до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОППП), що підтверджується копією повідомлення та квитанцією №2 про доставку документа податковому органу.

30.01.2023 позивач подав повторно до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області таблицю даних платника податку на додану вартість реєстраційний № 9011001755, разом з копіями поданого повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОППП) та оборотно-сальдової відомості Товариства по рахунку 10.

02.02.2023 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8195611/43629228 про неврахування повторно поданої ТОВ ГСТ-ГРУП таблиці даних платника ПДВ з підстави наявності у контролюючих органів податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій: відсутність (недостатня кількість) найманих працівників.

14.02.2023 позивач подав втретє до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області таблицю даних платника податку на додану вартість реєстраційний № 9023563503 разом з Інформаційною довідкою від 10.02.2023 № 10/02-01 до таблиці даних платника податку.

У вказаній довідці позивач зазначив, що у товариства середня кількість найманих працівників за останній рік (з 01.03.2021 до 28.02.2022) до початку військової агресії росії проти України складала 25 працівників, у поясненнях від 12.01.2023 до таблиці даних було надано вичерпну інформацію щодо того, що продукція була вироблена на підприємстві до 24.02.22 та евакуйована до м. Дніпра у період військових дій, також у поясненнях зазначено про суми сплачених податків за найманих працівників, а саме: ПДФО - 241 734 грн, ЄСВ - 289 596 грн. Водночас позивач вказав, що його керівництву не зрозуміло, яким чином та виходячи з яких підстав комісією ДПС було встановлено, що 25 працівників недостатньо для виготовлення відвантаженої продукції, по якій зупинена реєстрація податкових накладних та вкотре зазначив, що відвантажена продукція, по якій зупинена реєстрація податкових накладних - це виконання зобов`язань товариства, які воно взяло на себе до початку військової агресії росії проти України, тобто і виробництво продукції було здійснено також до початку військової агресії. Враховуючи наведене ТОВ ГСТ-ГРУП просило врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість.

17.02.2023 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8285594/43629228 про неврахування поданої втретє ТОВ ГСТ-ГРУПТ таблиці даних платника ПДВ з підстави звіт 4ДФ Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору товариством в 2022 році не надано, тобто відсутні трудові ресурси, які необхідні для реалізації товарів, робіт/послуг та ведення діяльності в задекларованих обсягах.

01.03.2023 позивач подав вчетверте до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області таблицю даних платника податку на додану вартість реєстраційний № 9039214559 разом з Інформаційною довідкою від 01.03.2023 № 01/03-01 до таблиці даних платника податку та копіями раніше поданих товариством звітів 4ДФ за 4 квартал 2021 року та 1 квартал 2022 року, квитанціями № 2 про їх отримання податковим органом.

03.03.2023 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8369091/43629228 про неврахування поданої ТОВ ГСТ-ГРУП таблиці даних платника ПДВ з підстави наявності у контролюючих органів податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій: відсутність (недостатня кількість) найманих працівників.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГСТ-ГРУП», не погодившись із вищевказаними рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2023 № 8195611/43629228, від 17.02.2023 № 8285594/43629228, від 03.03.2023 №8369091/43629228 оскаржило їх в судовому порядку.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.10.2023 у справі № 160/18026/23 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ГСТ-ГРУП» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень задоволено повністю.

Відповідно до зазначеного судового рішення суд:

визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 02.02.2023 № 8195611/43629228;

визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податковоїнакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17.02.2023 № 8285594/43629228;

визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 03.03.2023 № 8369091/43629228.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.10.2023 у справі № 160/18026/23 вступило в силу.

Відповідно до відомостей, які містяться в листі Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 06.02.2024 № 8740/6/04-36-18-03-10 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило ТОВ «ГСТ-ГРУП», що вищевказане судове рішення щодо врахування таблиць даних платника податку на додану вартість ТОВ «ГСТ-ГРУП» №9011001755 від 30.01.2023, № 9023563503 від 14.02.2023, № 9039214559 від 01.03.2023 ним виконане 06.02.2024.

Відтак, таблиця даних, яка була подана позивачем 30.01.2023 за реєстраційним №9011001755, 14.02.2023 за реєстраційним № 9023563503, 01.03.2023 за реєстраційним №9039214559 була врахована ГУ ДПС У Дніпропетровській області.

12.02.2024 через електронний кабінет позивач отримав рішення Державної податкової служби України від 12.02.2024 № 10542469/43629228, від 12.02.2024 № 10542470/43629228, від 12.02.2024 № 10542471/43629228.

Зі змісту вказаних рішень відповідача вбачається що ним відповідно до пункту 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1156 прийняті рішення: від 12.02.2024 № 10542469/43629228 про неврахування таблиці даних платника податків, зареєстрованої у контролюючому органі 30.01.2023 за № 9011001755, врахованої згідно з рішенням комісії від 02.02.2023 № 8195611/43629228; від 12.02.2024 № 10542470/43629228 про неврахування таблиці даних платника податків, зареєстрованої у контролюючому органі 14.02.2023 за № 9023563503, врахованої згідно з рішенням комісії від 17.02.2023 № 8285594/43629228; від 12.02.2024 № 10542471/43629228 про неврахування таблиці даних платника податків, зареєстрованої у контролюючому органі 03.03.2023 № 8369091/43629228.

Підставою для неврахування поданої позивачем таблиці даних відповідач вказав, що ним «одержано податкову інформацію, що свідчить про відсутність та/або недостатністю кількість працівників, необхідної для здійснення господарської діяльності підприємства відповідно до поданої таблиці даних платника податку; отримано податкову інформацію».

Вважаючи протиправними рішення Державної податкової служби України від 12.02.2024 № 10542469/43629228; від 12.02.2024 № 10542470/43629228; від 12.02.2024 № 10542471/43629228 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення податкового органу не відповідають вимогам щодо обґрунтованості, чіткості та зрозумілості, наведені у них обставини не доведені належними та допустимими доказами, наведене обґрунтування породжує неоднозначне трактування та сприйняття, що додає ознак для кваліфікації цього рішення як юридично дефектного документу. Вказано, що податковий орган, приймаючи оскаржувані рішення не обґрунтував їх належним чином, з посиланням на первинні документи, тому вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з зазначеними висновками, з огляду на наступні обставини.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Пунктом 13 Порядку №1165 передбачено, що у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За приписами пунктів 14-17 Порядку №1165, таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Відповідно до пункту 18 Порядку, Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 року) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та Р, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D>0,02, Р.

Пунктом 19 Порядку передбачено, що у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).

Отже, з аналізу наведених правових норм вбачається, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування.

Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 20.04.2024 року по справі № 380/4746/22, що враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для прийняття спірних рішень та неврахування поданої позивачем таблиці даних відповідач вказав, що ним «одержано податкову інформацію, що свідчить про відсутність та/або недостатністю кількість працівників, необхідної для здійснення господарської діяльності підприємства відповідно до поданої таблиці даних платника податку; отримано податкову інформацію».

Між тим, перед прийняттям оскаржених у цій справі рішень комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла рішення щодо врахування таблиць даних платника податку на додану вартість ТОВ «ГСТ-ГРУП» № 9011001755 від 30.01.2023 року, № 9023563503 від 14.02.2023 року, № 9039214559 від 01.03.2023 року.

Колегія суддів апеляційного суду наголошує, що в силу приписів п. 19 Порядку №1165, комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), врахованої відповідно до пунктів 16 та/або 18 цього Порядку, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, врахованої відповідно до рішення про задоволення скарги щодо рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі, з дотриманням вимог Кодексу, Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, якщо:

стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1;

до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

У рішенні про неврахування таблиці даних платника, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, в них відсутнє посилання на детальну інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку.

В свою чергу, доказів надходження до відповідача після прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області рішення про врахування таблиць даних платника податку на додану вартість ТОВ «ГСТ-ГРУП» № 9011001755 від 30.01.2023, № 9023563503 від 14.02.2023, № 9039214559 від 01.03.2023, інформації, що свідчить про надання позивачем недостовірної інформації в таблиці даних платника податку на додану вартість, яка врахована, відповідачем до суду подано не було.

Отже, доказів виникнення підстав для повторного розгляду питання врахування чи неврахування таблиці даних платника податку у відповідності до пункту 19 Порядку №1165 відповідач не надав, що свідчить про протиправність прийняття спірних рішень та необхідності їх скасування.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2024 року в адміністративній справі №160/5512/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддяС.М. Іванов

суддяД.В. Чепурнов

суддяВ.А. Шальєва