Рішення

від 04.10.2024 по справі 420/21613/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/21613/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,-

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 09 липня 2024 року надійшов адміністративний Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ», що перебуває у податковій заставі.

Адміністративний позов обґрунтовано наступним

Позивач зазначає, що станом на момент подачі позовної заяви, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» перед бюджетом становить 2 380 651 грн. 71 коп., а саме по податку на додану вартість із вироблених в Україні робіт (1 097 617 грн. 81 коп.). по податку на прибуток приватних підприємств (155 387 грн. 00 коп.). по орендній платі з юридичних осіб (1 127 646 грн. 90 коп.).

В зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було

винесено податкову вимогу форми «Ю» №0072414-1306-1509 від 04.06.2021 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом. Головне управління ДПС в Одеській області направило відповідачу Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №514/4-1532 від 29.03.2024 року та №107/4-1532 від 31.03.2023 року. Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано відповіді про неможливість списання коштів.

Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №16/15-32-

13-05 від 28.09.2022 року. На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» №272/15-32-13-02-35 від 29.04.2024 року.

Враховуючи те, що за товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» обліковується податковий борг у розмірі 2 380 651,71 грн., а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ», що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №272/15-32-13-02-35 від 29.04.2024 року.

Відзив на позов обґрунтовано наступним

Відповідач не погоджується із позовними вимогами позивача та просить в їх задоволенні відмовити, посилаючись в цілому на те, що Господарським судом Одеської області розглядається справа № 916/4149/23 за позовом Біляївської міської ради Одеського району Одеської області до ТОВ «Хладконтакт» про стягнення заборгованості з орендної плати/земельного податку. До участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні позивача залучено Головне управління ДПС в Одеській області. Під час розгляду даної справи, відповідачу стало відомо про визнання протиправним та нечинним рішення Біляївської районної ради Одеської області від 24.10.2014 року № 40/667-VI «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів) Біляївського району Одеської області (за межами населених пунктів)» на підставі постанови П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22 грудня 2021 р. по справі № 420/9885/20. Оскільки у спірних правовідносинах, що розглядаються в межах даної справи, податковим органом та Біляївською міською радою було визначено суму зобов`язань з орендної плати за землю, виходячи із нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка є нечинною з моменту введення, у наслідок скасування нормативноправового акту про її затвердження, такі вимоги не можуть вважатися законними та обґрунтованими за весь період нарахувань позивача.

Процесуальні дії у справі та клопотання учасників справи

Ухвалою суду від 15 липня 2024 року позов залишено без руху та позивачу надано строк для усунення недоліків позову.

На виконання ухвали суду позивачем 22.07.2024 року надано до суду уточнену позовну заяву (вхід. № ЕС/30082/24), відповідно до якої позивач просить суд:

- надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» (Код ЄДРПОУ: 19201310), що перебуває у податковій заставі у межах суми податкового боргу у розмірі 2 380 651 грн. 71 коп.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

02 вересня 2024 року від відповідача до суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. № ЕС/38604/24).

Станом на 04 жовтня 2024 року, інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» зареєстроване Біляївською районною державною адміністрацією Одеської області за 15311050001000017 від 25.12.1992 року.

За даними Головного управління ДПС в Одеській області товариство з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Біляївській державній податковій інспекції за №480 від 14.01.1993 року.

Станом на 09.07.2024 року, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» перед бюджетом становить 2 380 651 грн. 71 коп., а саме:

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні робіт (1 097 617 грн. 81 коп.);

- по податку на прибуток приватних підприємств (155 387 грн. 00 коп.);

- по орендній платі з юридичних осіб (1 127 646 грн. 90 коп.).

Заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні робіт (1 097 617 грн. 81 коп.) виникла в результаті:

нарахування по податковій декларації №9314136405 від 20.11.2023 року на загальну суму 102 844 грн. 17 коп.;

нарахування по податковій декларації №9314469418 від 20.11.2023 року на загальну суму 151 214 грн. 00 коп.;

нарахування по податковій декларації №9348223848 від 21.12.2023 року на загальну суму 4 460 грн. 00 коп. (штрафна санкція);

нарахування по податковому повідомленню-рішенню №2936/15-32-04-08-20 від 19.01.2024 року на загальну суму 3 368 грн. 16 коп.;

нарахування по податковому повідомленню-рішенню №2936/15-32-04-08-20 від 19.01.2024 року на загальну суму 8 135 грн. 81 коп.;

нарахування по податковому повідомленню-рішенню №2936/15-32-04-08-20 від 19.01.2024 року на загальну суму 4 075 грн. 67 коп.;

нарахування по податковій декларації №9030358378 від 01.11.2023 року на загальну суму 150 429 грн. 00 коп.;

нарахування по податковій декларації №9030355402 від 20.11.2023 року на загальну суму 574 972 грн. 00 коп.;

нарахування по податковій декларації №9030358378 від 15.02.2024 року на загальну суму 4 513 грн. 00 коп. (штрафна санкція);

нарахування по податковій декларації №9030355402 від 15.02.2024 року на загальну суму 17 249 грн. 00 коп. (штрафна санкція);

нарахування по податковій декларації №9108169719 від 01.10.2023 року на загальну суму 40 756 грн. 00 коп.;

нарахування по податковій декларації №9108169719 від 26.04.2024 року на загальну суму 1 223 грн. 00 коп. (штрафна санкція).

Заборгованість по податку на прибуток приватних підприємств (155 387 грн. 00 коп.) виникла в результаті:

нарахування по податковій декларації №938544500 від 19.03.2024 року на загальну суму 30 854 грн. 00 коп.;

нарахування по податковій декларації №9035159419 від 18.02.2022 року на загальну суму 124 533 грн. 00 коп.

Заборгованість орендній платі з юридичних осіб (1 127 646 грн. 90 коп.) виникла в результаті:

нарахування по податковій декларації №9029556366 від 18.02.2021 року на загальну суму 44 728 грн. 43 коп.;

нарахування по податковій декларації №9034785384 від 18.02.2022 року з 02.03.2022 р. по 30.01.2023 р. на загальну суму 540 588 грн. 48 коп.;

нарахування по податковій декларації №9069859169 від 05.04.2023 року з 05.04.2023 р. по 30.01.2024 р. на загальну суму 540 588 грн. 42 коп.;

нарахування по податковому повідомленню-рішенню №12679/15-32-04-08-20 від 05.06.2023 року на загальну суму 680 грн. 00 коп.;

нарахування пені відповідно до ст. 129 ПК України на суму 38 грн. 55 коп.;

нарахування по податковій декларації №9035166174 від 20.02.2024 року з 01.03.2024 р. по 30.05.2024 р. на загальну суму 1 023 грн. 08 коп.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0072414-1306-1509 від 04.06.2021 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Податкова вимога №0072414-1306-1509 від 04.06.2021 року, відповідачем не оскаржувалася, не є скасованою, зміненою або відкликаною, а тому - є узгодженою.

Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №16/15-32-13-05 від 28.09.2022 року.

На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» №272/15-32-13-02-35 від 29.04.2024 року.

Судом встановлено, що Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі п. 95.5 ст. 95 Податкового кодексу України направило відповідачу Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №514/4-1532 від 29.03.2024 року та №107/4-1532 від 31.03.2023 року.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих товариство з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано наступні відповіді:

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №187-13-07-09 від 15.04.2024 року на суму 103 612 грн. 00 коп. з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до пункту 69 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №188-13-07-21 від 15.04.2024 року на суму 103 612 грн. 00 коп. з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №194-13-07-21 від 15.04.2024 року на суму 2 415 євро 00 євроцентів з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №195-13-07-21 від 15.04.2024 року на суму 2 623 долари 00 центів з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №34-13-07-21 від 25.01.2024 року на суму 38 118 грн. 00 коп. з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ». - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з неможливістю спрямування страхових коштів на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №33-13-07-21 від 25.01.2024 року на суму 38 118 грн. 00 коп. з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №38-13-07-21 від 25.01.2024 року на суму 914 євро 00 євроцентів з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №35-13-07-21 від 25.01.2024 року на суму 995 доларів 00 центів з товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 8, 69, 80 Постанови Правління НБУ «Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника.

Тобто, позивач вважає, що він скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №16/15-32-13-05 від 28.09.2022 року.

На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» №272/15-32-13-02-35 від 29.04.2024 року.

Оскільки, здійснені контролюючим органом заходи, направлені на примусове списання грошових активів, що знаходяться на рахунках відповідача, не призвели до погашення податкового боргу, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Релевантні джерела права та висновки суду

Стаття 67 Конституції України визначає обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктами 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконанням податкового обов`язку, згідно з пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України, визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За змістом пункту 54.1. статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до підпунктів 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 ПК України).

Пунктом 59.1. статті 59 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до пункту 59.5. статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно з пунктом 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковим боргом вважається сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

За змістом пунктів 88.1, 88.2 статті 88 Податкового кодексу України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно з пунктами 89.1, 89.2 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає:

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно з пунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

З метою реалізації майна, яке перебуває у податковій заставі, проводиться експертна оцінка вартості такого майна для визначення початкової ціни його продажу. Така оцінка проводиться у порядку, визначеному Законом України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Відповідно до пункту 93.4 статті 93 Податкового кодексу України, у разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.

Підпунктом 20.1.34-1 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Отже, Податковим кодексом України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом, є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

До предмету доказування у справі, що розглядається, входять обставини щодо переліку усіх відкритих платником податків банківських рахунків, наявність/відсутність на таких рахунках грошових коштів, необхідних для погашення наявної у відповідача суми податкового боргу, а також вчинення податковим органом дій щодо стягнення коштів з таких рахунків.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 06.12.2022 у справі №813/4632/16 (№К/9901/41317/18), яка враховується судом в силу вимог частини п`ятої статті 242 КАС України.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у відповідача станом на момент звернення до суду наявний податковий борг у загальній сумі 2 380 651 грн. 71 коп., який виник на підставі самостійно задекларованих, але не сплачених податкових зобов`язань за податковими деклараціями.

Позивачем вчинялись дії щодо стягнення з відповідача податкового боргу в розмірі 2 380 651 грн. 71 коп. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків.

Так, Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі п. 95.5 ст. 95 Податкового кодексу України направило листом Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №514/4-1532 від 29.03.2024 року та №107/4-1532 від 31.03.2023 року.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ТОВ «ХЛАДКОНТАКТ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано відповіді про неможливість списання коштів.

Податкова застава підтверджена витягом з Державного реєстру обтяжень нерухомого майна, а перелік такого майна, на яке поширюється право податкової застави, визначений актом опису майна, дослідженим судом під час судового розгляду справи.

З огляду на викладене, суд вважає, що позивачем здійснені належним чином всі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі на суму 2 380 651 грн. 71 коп.

При цьому судом не приймаються до уваги твердження відповідача відносно того, що оскільки у спірних правовідносинах, що розглядаються в межах даної справи, податковим органом та Біляївською міською радою було визначено суму зобов`язань з орендної плати за землю, виходячи із нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка є нечинною з моменту введення, у наслідок скасування нормативно-правового акту про її затвердження, такі вимоги не можуть вважатися законними та обґрунтованими за весь період нарахувань позивача, оскільки податкова вимога №0072414-1306-1509 від 04.06.2021 року, відповідачем не оскаржувалася, не є скасованою, зміненою або відкликаною, а тому - є узгодженою.

Також рішення ГУ ДПС в Одеській області про опис майна платника у податкову заставу №16/15-32-13-05 від 28.09.2022 року відповідачем не оскаржено.

З огляду на викладене суд вважає за можливе надати ГУ ДПС в Одеській області дозвіл на погашення податкового боргу ТОВ «ХЛАДКОНТАКТ» у розмірі 2 380 651 грн. 71 коп. за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат

Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, не здійснювались, тому підстави для розподілу таких витрат відсутні, а судові витрати на сплату судового збору позивачу - суб`єкту владних повноважень відповідно до приписів статті 139 КАС України не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст.2, 6-10, 77, 90, 139, 250, 251, 255, 257, 258, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі - задовольнити.

Надати Головному управлінню ДПС в Одеській області дозвіл на погашення суми податкового боргу в розмірі 2 380 651 грн. 71 коп. за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ», яке перебуває у податковій заставі.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 6509044, код ЄДРПОУ 44069166).

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЛАДКОНТАКТ» (комплекс будівель і споруд №10, м. Біляївка, Одеський р-н, Одеська область, 67600, код ЄДРПОУ 19201310).

Суддя С.О. Cтефанов