Рішення

від 08.10.2024 по справі 560/7500/24

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/7500/24

РІШЕННЯ

іменем України

08 жовтня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми "Н" від 07.05.2024 №0116060405 про накладення штрафу в розмірі 106346,60 грн.

В обґрунтування позову зазначає, що контролюючий орган помилково визначив граничні дати реєстрації зменшуючих розрахунків коригування до податкових накладних, у той час як граничні терміни реєстрації розрахунків коригування позивачем порушені не були. З огляду на це, розрахунок штрафу вчинений необґрунтовано, а рішення є протиправним.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області у відзиві просить відмовити у задоволенні позову. Зазначає, що перевіркою були встановлені факти пропуску позивачем граничних строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних. Це дало підстави для нарахування штрафу, відтак податкове рішення є правомірним і скасуванню не підлягає.

При вирішенні спору суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з п. 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Водночас, тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування ( з 08.02.2023).

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних у червні, липні, жовтні, листопаді 2021, жовтні 2022.

За результатами перевірки складений акт від 15.04.2024 №9214/22-01-04-05-06/43291498, з якого вбачається, що камеральною перевіркою встановлені порушення платником пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині недотримання строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних у червні, липні, жовтні, листопаді 2021 та жовтні 2022. На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийняте спірне податкове повідомлення - рішення форми "Н" №0116060405 від 07.05.2024, яким до позивача застосований штраф в сумі 106346,60 грн.

Перевіркою встановлені порушення термінів реєстрації розрахунків коригування у ЄРПН:

- за розрахунком коригування №2, складеним 29.10.2021, дата реєстрації 04.08.2022, кількість днів порушення 69.

- за розрахунком коригування №2, складеним 29.07.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №2, складеним 28.07.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №1, складеним 30.06.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №3, складеним 23.11.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №1, складеним 10.11.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №4, складеним 23.11.2021, дата реєстрації 03.08.2022, кількість днів порушення 68;

- за розрахунком коригування №1, складеним 21.10.2022, дата реєстрації 22.11.2022, кількість днів порушення 7;

Як вбачається з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, щодо згаданих вище розрахунків коригування від 29.10.2021, 29.07.2021, 28.07.2021, 30.06.2021, 23.11.2021, 10.11.2021, 23.11.2021, застосовані штрафні санкції в розмірі 40%, до розрахунку коригування від 21.10.2022 застосовано штрафну санкцію 10%.

Судом встановлено, що розрахунок коригування №2 від 29.10.2021 отриманий позивачем від постачальника 04.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 04.08.2022; розрахунок коригування №2 від 29.07.2021 отриманий позивачем від постачальника 02.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 03.08.2022; розрахунок коригування №2 від 28.07.2021 отриманий позивачем від постачальника 03.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 03.08.2022; розрахунок коригування №1 від 30.06.2021 отриманий позивачем від постачальника 02.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 03.08.2022; розрахунок коригування №3 від 23.11.2021 отриманий позивачем від постачальника 03.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 03.08.2022; розрахунок коригування №1 від 10.11.2021 отриманий позивачем від постачальника 03.08.2022, зареєстрований у ЄРПН 03.08.2022; розрахунок коригування №4 від 23.11.2021 отриманий позивачем від постачальника 03.08.2022, зареєстрований у ЄРПН - 03.08.2022; розрахунок коригування №1 від 21.10.2022 отриманий позивачем від постачальника 21.11.2022, зареєстрований у ЄРПН 22.11.2022.

Суд встановив, що зазначені розрахунки коригування складені на позивача, як на отримувача - платника податку, і у них передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг.

Зважаючи на це, судом не встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації розрахунків коригування на загальну суму штрафних санкцій, оскільки терміни реєстрації з дня їх отримання від постачальників не перевищували 18 календарних днів. Водночас, під час проведення перевірки відповідач не дослідив належним чином інформацію щодо дати отримання розрахунків коригування позивачем від його постачальників для їх подальшої реєстрації, що призвело до неправомірності висновків про порушення граничних термінів реєстрації таких розрахунків коригування.

Крім того, Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, було зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України стосовно положень Закону України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" від 12 січня 2023 №2876-IX, який набрав чинності 08 лютого 2023 року, є загальними, отже застосуванню підлягають положення спеціального закону.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем після набрання чинності Законом України №2876-ІХ від 12.01.2023, яким доповнено підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які пом`якшили відповідальність платників на період дії воєнного стану за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування. Усі розрахунки коригування надійшли позивачу у період дії воєнного стану.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Це означає, що заходи відповідальності, які підлягають застосуванню за вчинені платниками податків порушення, повинні визначатись згідно з нормативно-правовими актами, чинними на час вирішення питання про відповідальність, зокрема прийняття відповідних податкових повідомлень-рішень.

Оскільки відповідач прийняв оскаржуване рішення після 08.02.2023, він повинен був застосовувати зазначені зміни до Закону, які діяли на дату прийняття спірного рішення, зокрема в частині зменшення розмірів ставок штрафу за порушення платником граничного строку реєстрації розрахунків коригування.

Однак, оскільки суд не встановив порушення позивачем граничних термінів реєстрації розрахунків коригування у ЄРПН, відсутні й підстави для перерахунку штрафних санкцій.

Податковим органом не доведено належними доказами та у відзиві правомірність спірного податкового повідомлення-рішення, доводи позивача не спростовані, тому рішення слід визнати протиправним та скасувати. З огляду на це, позов обґрунтований та підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "Н" №0116060405 від 07.05.2024.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" судові витрати на сплату судового збору в сумі 3028 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 08 жовтня 2024 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" (вул. Соборна, 12,смт Теофіполь,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,30601 , код ЄДРПОУ - 43291498) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок