Постанова

від 09.10.2024 по справі 280/2776/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 жовтня 2024 року м. Дніпросправа № 280/2776/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 травня 2024 року (суддя Татаринов Д.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «В-ВЕРСІЯ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «В-ВЕРСІЯ» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15 травня 2024 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 10284768/42999389 від 29 грудня 2023 року; № 10284773/42999389 від 29 грудня 2023 року; № 10284769/42999389 від 29 грудня 2023 року; № 10284771/42999389 від 29 грудня 2023 року; № 10284776/42999389 від 29 грудня 2023 року; № 10300585/42999389 від 03 січня 2024 року; № 10300565/42999389 від 03 січня 2024 року; № 10300590/42999389 від 03 січня 2024; № 10300580/42999389 від 03 січня 2024 року; № 10300583/42999389 від 03 січня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «В-Версія»: № 1 від 02 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145), № 4 від 03 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145), № 5 від 04 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 6 від 04 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 7 від 04 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ВІСТА» (ЄДРПОУ 41475635), № 9 від 05 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 13 від 08 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 14 від 10 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 18 від 11 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), № 20 від 12 грудня 2023 року ТОВ«ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959), датами їх подання на реєстрацію.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що висновки суду першої інстанції щодо невідповідностей квитанцій нормам Порядку №1165 матеріалами справи не підтверджено, а документи надані позивачем до первинних та додаткових пояснень не висвітлювали в повній мірі реальність здійснення господарських операцій.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «В-ВЕРСІЯ», код за ЄДРПОУ 42999389, здійснює свою господарську діяльність з 14 травня 2019 року, номер запису у ЄДРПОУ 11031020000046758, зареєстрований платником податку на додану вартість з 01 грудня 2019 року, індивідуальний податковий номер 429993808264.

Основним видом діяльності позивача є надання транспортних послуг автомобільним вантажним транспортом (код КВЕД 49.41 - вантажний автомобільний транспорт).

До додаткових видів діяльності позивача належать:

Код КВЕД 45.31 - оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;

Код КВЕД 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

Код КВЕД 52.21 - допоміжне обслуговування наземного транспорту;

Код КВЕД 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

Код КВЕД 77.39 - надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.;

Код КВЕД 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

Згідно штатного розпису ТОВ «В-ВЕРСІЯ», у спірний період, забезпечувало роботою 12 найманих працівників.

Для ведення своєї діяльності ТОВ «В-ВЕРСІЯ» орендує у юридичних осіб:

- будівлі та споруди для розміщення виробничих потужностей, що підтверджується: договором оренди нежитлового приміщення, рахунками та актами надання послуг;

- автомобільний вантажний транспорт, що підтверджується: техпаспортами на транспорт, договорами, рахунками, виписками та платіжними дорученнями на оплату оренди.

Усі транспортні засоби відображені в Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП.

ТОВ «В-ВЕРСІЯ» уклало ряд угод (договорів) з контрагентами на перевезення агропродукції, в тому числі:

- договір про надання транспортних послуг від 23 вересня 2022 року № 11/09-22, укладений між позивачем та ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» з перевезення сільськогосподарських культур вантажу);

- договір на надання транспортних послуг від 06 серпня 2021 року № 10/08-21, укладений між позивачем та ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» з перевезення сільськогосподарських культур (вантажу);

- договір про надання транспортних послуг від 01 серпня 2022 року № 15/08-22 від 01 серпня 2022 року, укладений між позивачем та ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСВТ» з перевезення сільськогосподарських культур (вантажу)..

На виконання укладених договорів, ТОВ «В-ВЕРСІЯ», відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, складено податкові накладні:

- № 1 від 02 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145);

- № 4 від 03 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145);

- № 5 від 04 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 6 від 04 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 7 від 04 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ВІСТА» (ЄДРПОУ 41475635);

- № 9 від 05 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 13 від 08 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 14 від 10 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

№ 18 від 11 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 20 від 12 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959),

та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій зазначені податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена.

ГУ ДПС у Запорізькій області підставою зупинення реєстрації податкових накладних зазначає: ПН складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.6 статті 201 Податкового кодексу України, позивач скористався наданим йому правом та подав письмові пояснення та копії документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо усіх господарських операцій, які стали передумовою для складення вищезазначених податкових накладних.

Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної:

- 10284768/42999389 від 29 грудня 2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 02 грудня 2023 року ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145);

- № 10284773/42999389 від 29 грудня 2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 03.12.23 ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН» (ЄДРПОУ 41092145);

- № 10284769/42999389 від 29 грудня 2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.12.23 ТОВ «ПРОФІТ-ХЛРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10284771/42999389 від 29 грудня 2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 6 від 04.12.23 ТОВ «ПРОФІТ-ХЛРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10284776/42999389 від 29 грудня 2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 7 від 04.12.23 ТОВ «ПРОФІТ-ВІЄТА» (ЄДРПОУ 41475635);

- № 10300585/42999389 від 03 січня 2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 9 від 05.12.23 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕЄТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10300565/42999389 від 03 січня 2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 08 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10300590/42999389 від 03 січня 2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 14 від 10 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕЄТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10300580/42999389 від 03.01.24 відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 11 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕЄТ»(ЄДПРОУ 43136959);

- № 10300583/42999389 від 03 січня 2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 20 від 12 грудня 2023 ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕЄТ»(ЄДПРОУ 43136959).

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, яка набула чинності з 01 лютого 2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановив суд першої інстанції, в Квитанціях контролюючий орган вказав на те, що реєстрація податкових накладних була зупинена в зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом першої інстанції вірно враховано, що направлені на адресу позивача Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Також в Квитанціях відсутнє будь-яке посилання на те, з яких підстав позивач відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також суд першої інстанції встановив, що оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації податкових накладних, а підставою вказаних рішень зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

Як було встановлено судом, позивач надав пояснення щодо реєстрації спірних податкових накладних, а також надав до пояснень документи на підтвердження викладених обставин.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Суд першої інстанції також дійшов вірного висновку, що зобов`язання відповідача 2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 травня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «В-ВЕРСІЯ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 09 жовтня 2024 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.П. Баранник

суддяН.І. Малиш