Рішення

від 09.10.2024 по справі 280/7542/24

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

09 жовтня 2024 року Справа № 280/7542/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді АртоузО.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, ЄДРПОУ ВП 44118663), представник Драч Богдан Володимирович (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, РНОКПП НОМЕР_1 ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (69096, м. Запоріжжя. вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20, ЄДРПОУ 44277029) про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходиться в банку, платника податків, який має податковий борг,

ВСТАНОВИВ:

13 серпня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (далі відповідач) про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходиться в банку, платника податків, який має податковий борг, відповідно до якої позивач просить суд:

накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (вул. Пам`ятна, буд. 3-А. офіс 20, м. Запоріжжя, 69096, код ЄРДПОУ 44277029), що знаходяться в АТ «ОТП БАНК» (МФО банку 300528), а саме на:

банківський рахунок № НОМЕР_2 (валюта рахунку: українська гривня);

банківський рахунок № НОМЕР_3 (валюта рахунку: українська гривня);

накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20, м. Запоріжжя, 69096, код ЄРДПОУ 44277029), що знаходяться в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО банку 320478), а саме на:

банківський рахунок № НОМЕР_4 (валюта рахунку: українська гривня);

банківський рахунок № НОМЕР_5 (валюта рахунку: українська гривня);

накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20, м. Запоріжжя, 69096, код ЄРДПОУ 44277029), що знаходяться в Запорізькому РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» м. Запоріжжя (МФО байку 313399), а саме на:

банківський рахунок № НОМЕР_6 (валюта рахунку: українська гривня);

накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20, м. Запоріжжя, 69096, код ЄРДПОУ 44277029), що знаходяться в Казначействі України (електронний адміністративний податок), а саме на:

електронний рахунок № UА 578999980385199000000477157 (валюта рахунку: українська гривня).

В обґрунтування позовної заяви позивач зазначає, що відповідач має податковий борг який виник внаслідок самостійно поданої до контролюючого органу податкової декларації №6563 від 29.02.2024, в якій самостійно визначено суму податкового зобов`язання за 2023 рік у сумі 220 992 грн. (з урахуванням часткової сплати у сумі 155 992 грн. залишок боргу складає 65 000 грн.) та нарахованої пені у розмірі 401,50 грн. У зв`язку з несплатою платником податків винесених та узгоджених сум податкових зобов`язань, контролюючим органом вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку які не призвели до погашення боргу. Відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, грошового переказу була направлена податкова вимога форми «Ю» №0002160-1305-0801 від 22.04.2024, але не вручена та повернута на адресу контролюючого органу. Позивачем області здійснено вихід за юридичною адресою відповідача: м. Запоріжжя, вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20 та встановлено відсутність платника податків у вказаною адресою. Нерухоме майно та транспортні засоби у відповідача відсутні. З огляду на те, що станом на дату подання позовної заяви податковий борг не сплачено позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 19.08.2024 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі, прийнято рішення здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Станом на час розгляду справи від відповідача не надходило жодних повідомлень щодо неможливості надання відзиву.

На підставі частини 6статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи приписи частини 5статті 262 КАС Українисправа розглядалася за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (частина 5статті 250 КАС України).

За таких обставин, суд дійшов висновку про можливість розгляду даної справи на підставі наявних в матеріалах справи доказів.

Згідно з положеннями статті 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

Відповідач - Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (ЄДРПОУ 44277029) зареєстровано як юридична особа 29.04.2021 запис № 1001031020000051188.

Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69096, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Пам`ятна, будинок 3-А, офіс 20.

Відповідач з 29.04.2021 взятий на облік як платник податків у ГУ ДПС у Запорізькій області, Вознесенівська ДПС (Дніпровський район м. Запоріжжя).

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основний вид економічної діяльності за КВЕД відповідача 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

29 лютого 2024 року відповідачем подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік в якій визначено суму податку на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду 220992,00 грн.

Згідно інтегрованої картки платника податків з податку на прибуток приватних підприємств відповідачем протягом квітня липня 2024 року частково погашено заборгованість шляхом сплати до бюджету 155 992,00 грн.

У зв`язку з несплатою платником податків суми узгодженого податкового зобов`язання відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення була направлена податкова вимога форми «Ю» №0002160-1305-0801 від 22.04.2024. Податкова вимога не вручена та повернута на адресу контролюючого органу «за закінченням терміну зберігання».

З метою здійснення опису майна відповідача у податкову заставу 23.07.2024 посадовими особами ГУ ДПС у Запорізькій області здійснений вихід за юридичною адресою відповідача ТОВ «Андра Груп» (69096, м. Запоріжжя, вул. Пам`ятна, буд. 3-А, кв. 20), та встановлено відсутність платника податків за вказаною адресою, про що складений відповідний акт №20.

Згідно з інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «Андра Груп» нерухоме майно відсутнє.

Зі змісту листа Регіонального сервісного центру Головного Сервісного Центру МВС в Дніпропетровській та Запорізькій областях (філія ГСЦ МВС) Територіального Сервісного Центру МВС №2348 (ГСЦ МВС №31/29/2348/29-4894-2024 від 24.07.2024) відсутні відомості про зареєстровані за відповідачем транспортні засоби.

Разом з цим, з урахуванням наявних в матеріалах справи доказів, відповідач мав наступні відкриті банківські рахунки: в АТ «ОТП БАНК» (МФО банку 300528) № НОМЕР_2 та № НОМЕР_3 ; в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО банку 320478) № НОМЕР_4 та № НОМЕР_5 ; в Запорізькому РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» м. Запоріжжя (МФО байку 313399) № UА173133990000026008020212817; в Казначействі України (електронний адміністративний податок) електронний рахунок № UА 578999980385199000000477157.

Заходи стягнення вжиті позивачем не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з вимогою про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходиться в банку, платника податків, який має податковий борг.

Вказані обставини підтверджені відповідними доказами і не є спірними.

Суд, оцінивши повідомлені сторонами справи обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Приписами частини другої статті 19 Конституції Українивстановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватисяКонституції Українита законів України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

За змістом пп.14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК Українигрошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

У силу п.36.1 ст. 36 ПК Україниподатковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначеніПодатковим кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп. 41.1.1 п.41.1 та п. 41.4 ст. 41 ПК Україниконтролюючими органами, зокрема є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених пп. 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.

Стаття 87 ПК Українивизначає джерела сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків.

Джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (п.87.1 ст. 87 ПК України).

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (п. 87.2 ст. 87 ПК України).

Так, загальна процедура і підстави застосування адміністративного арешту контролюючими органами визначені ст. 94 ПК України.

Визначення адміністративного арешту, як виняткового способу забезпечення виконання обов`язків платника податків, наведене в п. 94.1 ст. 94 ПК України, за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.

Отже, норми ст. 94 ПК України регулюють застосування будь-якого адміністративного арешту незалежно від його предмета.

Відповідно до абз. 2 пп.94.6.2 п. 94.6 ст. 94 ПК Україниарешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Водночас,ПК Українипередбачені також інші випадки накладення арешту на кошти платника податків, крім тих, що визначеніст. 94 цього Кодексу.

Так, відповідно до пп.20.1.33 п. 20.1 ст. 20 ПК Україниконтролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Суд зазначає, що наведена законодавча норма встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження.

Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Норми пп.20.1.33 п. 20.1 ст. 20та п.94.2 ст. 94 ПК Українине заперечують за змістом одна одну, оскільки регулюють різні правовідносини. Нормипункту 94.2 ПК Українивизначають загальні підстави для застосування арешту як майна, так і коштів платника податків. Натомість, пп.20.1.33 п. 20.1 ст. 20 ПК Українирегулює інше коло суспільних відносин, а саме питання накладення арешту виключно на кошти платника податків та інші цінності, що знаходяться у банках, причому в специфічній ситуації - за відсутності достатнього для погашення податкового боргу майна.

В свою чергу, відсутність умов для застосування арешту коштів платника податків, передбачених п.94.2 ст. 94 ПК України, за наявності умов, встановлених пп.20.1.33 п. 20.1 ст. 20 ПК України, не може бути підставою для відмови у застосуванні арешту коштів на рахунках платника податків, оскільки норма пп.20.1.33 п. 20.1 ст. 20 ПК Україниє імперативною і обов`язковою до виконання.

Сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 16.04.2020 у справі №804/7201/16, від 11.06.2019 у справі №826/16002/14, від 06.02.2020 у справі №826/8691/16, від 24.04.2020 у справі №802/2067/15-а, від 16.03.2023 у справі №640/8065/20.

Податковий борг в розумінні пп.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України- це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеної цим Кодексом.

Згідно з п.59.1 ст. 59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

За правилами, визначеними п.59.5 ст. 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З метою правильного вирішення даного спору та встановлення наявності чи відсутності підстав для застосування до відповідача адміністративного арешту коштів судам необхідно було встановити:

- наявності у відповідача податкового боргу в сумі, що зазначалась у позовній заяві;

- відсутності у відповідача майна, яке може бути використане для його погашення.

Тобто, встановленню підлягає факт наявності у відповідача непогашеної суми податкового боргу та відсутності у нього майна, яке може бути використане для його погашення, з підтвердженням відповідними доказами. Наявність таких факторів дає підстави для задоволення вимог контролюючого органу щодо накладення арешту на кошти та інші цінності відповідача, що знаходяться в банку в сумі, що не перевищує суму податкового боргу.

З матеріалів справи вбачається, що станом на момент розгляду справи, за відповідачем рахується заборгованість зі сплати узгоджених грошових зобов`язань в загальному розмірі складає 65 000 грн (залишок боргу з податкового зобов`язання) та 401,50 грн нарахованої пені.

Письмовими доказами, долученими до матеріалів справи, також підтверджено, що перед зверненням до суду з відповідним позовом позивач вжив необхідних заходів з метою встановлення наявності у відповідача майна, за рахунок якого може бути погашено податковий борг, проте у відповідача відсутнє майно, що може бути джерелом погашення податкового боргу.

Ураховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскільки відповідачем узгоджений податковий борг, який підтверджений доказами перевіреними судом, не сплачений, відсутнє майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу, наявні правові підстави для накладення арешту на кошти та інші цінності відповідача, що знаходяться у банках, на суму податкового боргу в розмірі 65401,50 грн.

Відповідно до частини 1статті 90 КАС Українисуд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Статтею 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

Таким чином, на підставі викладеного, з огляду на наявність боргу, відсутності у відповідача майна, що може бути джерелом погашення податкового боргу, суд доходить висновку, що позов Головного управління ДПС у Запорізькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до частини 2 статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Такі витрати позивач у даній справі не поніс.

Отже, підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст. 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями6,72-77,139,242-246,250,255,268-272,295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, ЄДРПОУ ВП 44118663), представник ОСОБА_1 (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, РНОКПП НОМЕР_1 ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (69096, м. Запоріжжя. вул. Пам`ятна, буд. 3-А, офіс 20, ЄДРПОУ 44277029) про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходиться в банку, платника податків, який має податковий борг задовольнити частково.

Накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «Андра Груп» (вул. Пам`ятна, буд. 3-А. офіс 20, м. Запоріжжя, 69096, код ЄРДПОУ 44277029), у розмірі податкового боргу на суму 65401,50 грн., що знаходяться:

на банківському рахунку в АТ «ОТП БАНК» (МФО банку 300528) № НОМЕР_2 (валюта рахунку: українська гривня);

на банківському рахунку в АТ «ОТП БАНК» (МФО банку 300528) № НОМЕР_3 (валюта рахунку: українська гривня);

на банківському рахунку в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО банку 320478) № НОМЕР_4 (валюта рахунку: українська гривня);

на банківському рахунку в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО банку 320478) № НОМЕР_5 (валюта рахунку: українська гривня);

на банківському рахунку в Запорізькому РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» м. Запоріжжя (МФО байку 313399) № UА173133990000026008020212817 (валюта рахунку: українська гривня);

на електронному рахунку в Казначействі України (електронний адміністративний податок) № UА 578999980385199000000477157 (валюта рахунку: українська гривня).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 09 жовтня 2024 року.

СуддяО.О. Артоуз