Рішеннявід 22.10.2024 по справі 420/13858/24ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 420/13858/24
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 жовтня 2024 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 37493 від 23.04.2024 р.;
- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 15.03.2024 р. комісією регіонального рівня прийнято рішення № 26108 про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами "11", "13" та "03". У рішенні вказано, що інформація, за якою було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості, є операція з придбання з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р. у платника податку (код 41967204), задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку до переліків платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р. 20.03.2024 р. позивачем подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості № 06/17, однак 28.03.2023 р. відповідачем прийнято рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості № 28960, вказавши підставою п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з кодами "11", "13", "03", "12" та зазначено, що інформація, за якою було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості, є: операція з придбання з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р. у платника податку (код 41967204) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 39425611) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 45108237) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 15.03.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 40644730) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - ( - ); операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 38115832) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 40823541) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 45104960) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - ( - ); операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 41967204) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 44138962) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р. Окрім цього, вказано на недання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання у ризикового СГ в період з 21.08.2023 р. по 11.03.2024 р.: у ризикового СГ ПП "СІВЕР-НАФТА" (447104471) (2710). розрахунковий документ". У відповідь 03.04.2024 р. подано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 06/23. Між тим, комісією регіонального рівня 11.04.2024 р. прийнято рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості № 34712, вказавши підставою п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з кодами "11", "13", "12" та зазначено, що інформація, за якою було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості, є: операція з придбання з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р. у платника податку (код 41967204) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 39425611) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 45108237) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 15.03.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 38115832) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 40823541) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 45104960) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.04.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 41967204) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 44138962) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р.; операція з постачання з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р. платнику податку (код 38456790) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 28.03.2024 р.; операція з постачання з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р. платнику податку (код 39046608) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 27.03.2024 р. Окрім цього, здійснено посилання на недання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання товару в період з 31.08.2023 р. по 14.03.2024 р. у ризикового СГ: ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608), реалізація товару на ризикового СГ ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454). розрахунковий документ". Зауважує, що у посиланнях на не надання документів вказано контрагенти, які відсутні в графі інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У відповідь 15.04.2024 р. ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" надано до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 06/25, однак 23.04.2024 р. комісією регіонального рівня знову прийнято рішення про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку № 37493, вказавши підставою п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з кодами "11", "13", "12" та зазначено, що інформація, за якою було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості, є: операція з придбання з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р. у платника податку (код 41967204) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 39425611) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 38115832) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 40823541) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 45104960) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.04.2024 р.; операція з постачання з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р. платнику податку (код 44138962) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р.; операція з постачання з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р. платнику податку (код 38456790) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.04.2024 р.; операція з постачання з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р. платнику податку (код 39046608) дата включення платника податку, заподіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 27.03.2024 р. Вказаним рішенням добавлено два останніх контрагенти, які були віднесені до ризикових платників податку вже після прийняття попередніх рішеннь. Окрім цього, здійснено посилання на недання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: "розрахунковий документ. Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання (реалізація) товару у/на ризикового СГ в період з 31.08.2023 р. по 07.04.2024 р.: ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608)". Вважає вказане рішення протиправним, оскільки зазначена в рішеннях інформація не співпадає між собою та є перекрученою, зазначений період різний та за час до призначення статусу ризиковості підприємствам-продавцям та покупцям, що свідчить про штучність притягнення позивача до відповідальності. Також зауважує, що відповідачу було подано первинні документи, яких було достатньо для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Ухвалою від 07.05.2024 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.
23.05.2024 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови № 1165 та наявну податкову інформацію, рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 23.04.2024 р. № 37493 ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" включено до Переліку ризикових платників податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У рішенні від 23.04.2024 р. № 37493 зазначено коди податкової інформації стосовно позивача - "11", "12", "13" та податкові номери платників податків, заподіяних в ризикових операціях, періоди здійснення господарських операцій та коду УКТЗЕД операцій, визнаних як ризикові. Оскаржуване рішення відповідає вимогам та змісту додатку 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 р. № 1428). Зауважує, що ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, розрахункових документів Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковостію, зокрема операцій, які стосувалися придбання (реалізації) товару у/на ризикового СГ в період з 31.08.2023 р. по 07.04.2024 р.: ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608). Тому рішення від 23.04.2024 р. № 37493 є законним, а підстави для його скасування відсутні.
Ухвалою від 27.05.2024 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
31.05.2024 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ній обставин, оскільки вони жодним чином не спростовують доводи позивача, викладені у позовній заяві. Інформація зазначена в рішенні від 23.04.2024 р. № 37493, зокрема у графі "інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" та в графі "ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку" не узгоджується між собою щодо періоду здійснення господарських операцій, контрагентів та їх кількості, а також щодо типу операції (придбання/постачання). Рішення від 23.04.2024 р. № 37493 прийнято з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, які надавались ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" у зв`язку з прийняттям рішень від 15.03.2024 р. № 26108, від 28.03.2024 р. № 28960, від 11.04.2024 р. № 34712 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Однак, в рішеннях від 23.04.2024 р. № 37493, 15.03.2024 р. № 26108, від 28.03.2024 р. № 28960, від 11.04.2024 р. № 34712 не було зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, не було зазначено, які саме документи та по яким господарським операціям слід надати, що дозволяло б ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" надати достатню інформацію та копії документів для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Крім того, у вказаних рішеннях контролюючим органом зазначались різні періоди здійснення господарських операцій та різні контрагенти, що додатково позбавляло позивача ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" надати в повній мірі пояснення та копії документів в їх обґрунтування. Також, будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження того, що надані позивачем документи містять неповні, недостовірні та (або) суперечливі дані, відповідачем, суб`єктом владних повноважень, не надано.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" зареєстроване 23.12.2011 р. з видами діяльності за КВЕД: 47.30 Роздрібна торгівля пальним, інші види діяльності: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.
В межах здійснюваної господарської діяльності ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" отримало необхідні ліцензії, щодо яких необхідна наявність спеціальної матеріально-технічної бази, а саме: ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі № 990614201900232 від 01.07.2019 р. до 01.07.2024 р.; ліцензію на право зберігання пального № 15540414201900002 від 01.07.2019 р. до 01.07.2024 р. за адресою місця зберігання: м.Одеса, вул.Хутірська, 3; ліцензію на право зберігання пального № 15090414202300217 від 31.05.2023 р. до 31.05.2028 р. за адресою місця зберігання: Одеська обл., Одеський р-н, с.Березань (за межами населеного пункту).
Згідно зі штатним розкладом позивача станом на 2023 рік загальна кількість працівників, які працевлаштовані на ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" становить 10 осіб.
ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, та складського господарства з широким колом контрагентів, які припинили співпрацю з нашим Товариством, так як воно відповідає критеріям ризиковості.
15.03.2024 р. у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 26108 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку.
Підставою прийняття рішення від 15.03.2024 р. № 26108 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "11" - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючого органу звітності; "13" - придбання товарів (послуг) у платника(ві) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; "03" - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючого органу звітності.
У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне: тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.
20.03.2024 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 06/17 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 34 документів.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 28.03.2024 р. № 28960 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для прийняття рішення від 28.03.2024 р. № 28960 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "11" - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючого органу звітності; "13" - придбання товарів (послуг) у платника(ві) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; "03" - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючого органу звітності.
У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:
тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710124512, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39425611, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 45108237, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 15.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40644730, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - / - /;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38115832, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40823541, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 45104960, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - / - /;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44138962, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р.
Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, придбання товарів у ризикових СГ в період з 21.08.2023 р. по 11.03.2024 р.: ПП "СІВЕР-НАФТА" (44710471) (2710), розрахунковий документ".
03.04.2024 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 06/23 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 50 документів.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 11.04.2024 р. № 34712 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для прийняття рішення від 11.04.2024 р. № 34712 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "11" - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючого органу звітності; "13" - придбання товарів (послуг) у платника(ві) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; "12" - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:
тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710124512, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39425611, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 45108237, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 15.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38115832, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40823541, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 45104960, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.04.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44138962, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 14.10.2024 р. по 11.04.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38456790, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 28.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39046608, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 27.03.2024 р.
Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, придбання товару в період з 31.08.2023 р. по 14.03.2024 р. у ризикових СГ: ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608), реалізація товару на ризикового СГ ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), розрахунковий документ".
15.04.2024 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 06/25 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 65 документів.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 23.04.2024 р. № 37493 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для прийняття рішення від 23.04.2024 р. № 37493 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "11" - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючого органу звітності; "13" - придбання товарів (послуг) у платника(ві) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; "12" - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:
тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710124512, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39425611, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38115832, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.02.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40823541, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.01.2023 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 45104960, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.04.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.09.2023 р. по 28.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44138962, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 05.01.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 14.10.2024 р. по 11.04.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38456790, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.04.2024 р.;
тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 14.10.2023 р. по 11.04.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39046608, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 27.03.2024 р.
Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, придбання (реалізація) товару у/на ризикового СГ в період з 31.08.2023 р. по 07.04.2024 р.: ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608)".
Вважаючи вказане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом про його скасування.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.
За приписами пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Згідно п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Згідно пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: "8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС".
З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо віднесення платника податку до ризикових платників, визначення критеріїв ризиковості платника податку, порядок перевірки документів, наданих платником податків для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, прийняття рішення за результатами перевірки наданих документів про відповідність чи невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Щодо правомірності рішення від 23.04.2023 р. № 37993 про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.
За приписами пункту 6 Порядку № 1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
Віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
Також законодавцем установлена певна послідовність, умови та підстави для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.
Зокрема, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. А тому питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника податку має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
Моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Крім цього, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції… (пункт 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165), має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 23.06.2022 р. у справі № 640/6130/20, від 14.03.2023 р. у справі № 908/41/22 (908/398/22).
Як встановлено судом, рішення комісії від 15.03.2024 р. № 26108 про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, а саме вказано на придбання товарів у платника податків, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, період здійснення господарської операції - з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 41967204 (ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ"), дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.11.2023.
За приписами пункту 6 Порядку № 1165 документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).
Як вбачається зі змісту рішення від 15.03.2024 р. № 26108 висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на придбанні позивачем товарів у платника податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, зокрема, ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ", за кодом УКТЗЕД 2710194300.
При цьому, оскаржуване рішення не містять жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які необхідно надати позивачу для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, про що свідчить відповідна графа рішення (містить прочерк).
20.03.2024 р. ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" подало комісії повідомлення № 06/17 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 34 документи стосовно взаємовідносин з ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" за операцією згідно УКТЗЕД 2710194300.
Тобто, стосовно того контрагента та тієї операції, які вказувалися у рішенні від 15.03.2024 р. № 26108.
У наданій до контролюючого органу інформації позивач детально описав господарські операції як з придбання нафтопродуктів у ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" згідно договору поставки нафтопродуктів від 21.09.2022 р. № ТS-01/09/21, так і подальшу їх реалізацію на адресу ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ", ТОВ "БНД-Трейд" на підставі договорів від 03.07.2023 р. № 03/07/23-П та від 04.12.2022 р. № 04/12-П, вказавши чіткий перелік документів, на підставі яких здійснено ці операції. Щодо коду "03" зазначив, що відповідно до договору про надання транспортних послуг № ТП-ЄЛ/01 від 01.09.2022 р., укладеного між ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ" та ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ", здійснено транспортування дизельного палива (цистерни) до місця відстою (база ГНС - вул.Хуторська, буд.3), які відображені в акті надання послуг № 297 від 30.11.2023 р. Згідно з пп.14.1.6 прим.1 п.14.1 ст.14 ПК України транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для зберігання в ньому пального на митній території України, ввезення на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених ст.229 ПК України. З огляду на зазначене, відсутня необхідність оренди місць зберігання ПММ. Стосовно зауваження по коду "11" вказав на те, що транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне, право власності на які переходить до одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним, та покупець на свій розсуд має право накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їх зберігання. Відповідна інформація щодо пересувного акцизного складу по транспортному засобу ВН 3685 ХF по коду УКТЗЕД 2710194300 по ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" відображена в акті "Про результати документальної планової виїзної перевірки" від 18.10.2023 р. № 28298/15-32-07-09-19. Щодо коду "13" зазначив, що ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" у відносинах з контрагентами постійно запитує інформацію щодо їх відповідності критеріям ризиковості для уникнення відповідних відносин. У своїй діяльності ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" керується принципом "працювати максимально прозоро", у зв`язку з чим співпраця з контрагентами становиться можливою виключно після проведення відповідних процедур на предмет перевірки податкової надійності та економічної добропорядності кожного потенційного контрагента.
Разом з інформацією позивачем було надано комісії: ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі № 990614201900232 від 01.07.2019 р.; ліцензію на право зберігання пального № 15540414201900002 від 01.07.2019 р. за адресою зберігання: м.Одеса, вул.Хутірська, 3; ліцензію на право зберігання пального № 15090414202300217 від 31.05.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № ТS-01/09/21 від 21.09.2022 р. з ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ", рахунок на оплату № 157 від 03.09.2023 р., платіжні інструкції № 626 від 15.09.2023 р. та № 999 від 16.01.2024 р., видаткові накладні № 1044 від 03.09.2023 р. та № 1045 від 03.09.2023 р., паспорт якості № 97 від 24.08.2023 р., транспортну накладну (СМР) № 1074203 від 01.09.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 0199 від 03.09.2023 р. та № 0200 від 03.09.2023 р., акцизні накладні № 57 від 03.09.2023 р. з квитанцією № 2-АН від 03.09.2023 р. № 57/922575515 та № 47 від 03.09.2023 р. з квитанцією № 2-АН від 03.09.2023 р. № 47/922477074, податкові накладні № 2 від 03.06.2023 р. та № 3 від 03.09.2023 р. з квитанцією про прийняття № 9237984662; договір поставки нафтопродуктів № 03/07/23-П від 03.07.2023 р. з ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ" з додатковою угодою № 1, платіжні інструкції № 4254 від 09.01.2024 р. та № 4256 від 10.01.2024 р., видаткові накладні № 757 від 17.11.2023 р. та № 991 від 23.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 1204 від 17.11.2023 р. та № 1539 від 23.12.2023 р., акцизні накладні № 1204 від 17.11.2023 р. з квитанцією № 2-АН від 17.11.2023 р. № 1204/9313235418 та № 1539 від 23.12.2023 р. з квитанцією № 2-АН від 23.12.2023 р. № 1539/9250527946; договір поставки нафтопродуктів № 04/12-П від 04.12.2023 р. з ТОВ "БНД-Трейд" з додатковими угодами № 1 та № 2, платіжну інструкцію № 130 від 03.08.2023 р., видаткову накладну № 972 від 14.12.2023 р., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів № 1518 від 14.12.2023 р., акцизну накладну № 1518 від 14.12.2023 р. з квитанцією № 2-АН від 14.12.2023 р. № 1518/9343958443; договір про надання транспортних послуг № ТП-ЄЛ/01 від 01.09.2022 р., акт наданих послуг № 297 від 30.11.2023 р.
Однак, 28.03.2024 р. комісією прийнято рішення № 28960 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому, окрім інформації про придбання товарів у цього ж платника податків (ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ"), у тому ж періоді (з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р.), щодо того ж коду (2710194300) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (21.11.2023 р.), що і в рішенні від 15.03.2024 р. № 26108, зазначено ще 8 операцій стосовно постачання позивачем товарів 8 контрагентам, яких включено до ризикових платників податків.
При цьому, у рішенні від 28.03.2024 р. № 28960 вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ.
Також зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання товарів у ризикового СГ в період з 11.03.2024 р.: ПП "СІВЕР-НАФТА" (44710471).
Між тим, жодних обґрунтувань того, чому комісією не взято до уваги надані позивачем повідомленням від 20.03.2024 р. № 06/17 разом з іншими документами розрахункові документи (платіжні інструкції від 15.09.2023 р. № 626, від 16.01.2024 р. № 999 щодо оплати позивачем придбаних у ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" нафтопродуктів, від 09.01.2024 р. № 4254, від 10.01.2024 р. щодо оплати ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ" придбаних у позивача нафтопродуктів, від 03.08.2023 р. № 130 щодо оплати ТОВ "ТНД-Трейд" придбаних у позивача нафтопродуктів) рішення від 28.03.2024 р. № 28960 не містить.
Крім того, у рішенні від 28.03.2024 р. № 28960 не зазначено, якого саме розрахункового документа не надано підприємством, стосовно розрахунків за якою операцією та за який період, враховуючи те, що комісії надавалися розрахункові документи по взаємовідносинах з ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" за операцією згідно УКТЗЕД 2710194300.
В той же час, зазначаючи у рішенні від 28.03.2024 р. № 28960 інформацію стосовно ще 8 операцій з 8 контрагентами, крім операцій з ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ", за якими встановлена відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку, комісією вказано на те, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання товарів у ризикового СГ в період з 21.08.2023 р. по 11.03.2024 р.: ПП "СІВЕР-НАФТА" (44710471) (2710).
Таким чином, зазначено ще одну операцію з ПП "СІВЕР-НАФТА", яка відсутня у переліку інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
03.04.2024 р. ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" подало комісії повідомлення № 06/23 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 50 документи стосовно взаємовідносин з ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" за операцією згідно УКТЗЕД 2710194300, з ТОВ "ОЙЛ ПРОДАКШН" за операцією згідно УКТЗЕД 2710124512, з ТОВ "СОБРАНИЕ ІНВЕСТ" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000, з ТОВ "МАГНУМ ЕНЕРДЖИ" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000, з ТОВ "ГЕЛІОС-2012 ЮК" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000, з ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНИКА" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000, з ТОВ "МАЛАТЬЯ 44" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000, з ТОВ "БНД-Трейд" за операцією згідно УКТЗЕД 2710194300, з ТОВ "СІВЕР-НАФТА" за операцією згідно УКТЗЕД 2710.
.Тобто, стосовно тих контрагентів та тих операцій, які вказувалися у рішенні від 28.03.2024 р. № 28960.
У наданій до контролюючого органу інформації позивач детально описав господарські операції як з придбання нафтопродуктів у ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ", ПП "СІВЕР-НАФТА" згідно договорів поставки нафтопродуктів від 21.09.2022 р. № ТS-01/09/21, від 31.08.2023 р. № 638, так і подальшу їх реалізацію на адресу ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ", ТОВ "БНД-Трейд", ТОВ "ОЙЛ ПРОДАКШН", ТОВ "СОБРАНИЕ ІНВЕСТ", ТОВ "МАГНУМ ЕНЕРДЖИ", ТОВ "ГЕЛІОС-2012 ЮК", ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНИКА", ТОВ "МАЛАТЬЯ 44", на підставі договорів від 03.07.2023 р. № 03/07/23-П, від 04.12.2022 р. № 04/12-П, від 30.11.2022 р. № 30/11-П, від 16.08.2023 р. № 16/08/23-П, від 23.10.2023 р. № 23/10/23-П, від 19.06.2023 р. № 19/06/23-П, від 19.06.2023 р. № 19/06/23-4-П, від 04.10.2023 р. № 04/10-23-П, вказавши чіткий перелік документів, на підставі яких здійснено ці операції. Щодо коду "03" зазначив, що відповідно до договору про надання транспортних послуг № ТП-ЄЛ/01 від 01.09.2022 р., укладеного між ТОВ "ЕКВІСТ-СІМ" та ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ", здійснено транспортування дизельного палива (цистерни) до місця відстою (база ГНС - вул.Хуторська, буд.3), які відображені в акті надання послуг № 297 від 30.11.2023 р. Згідно з пп.14.1.6 прим.1 п.14.1 ст.14 ПК України транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для зберігання в ньому пального на митній території України, ввезення на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених ст.229 ПК України. З огляду на зазначене, відсутня необхідність оренди місць зберігання ПММ. Стосовно зауваження по коду "11" вказав на те, що транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне, право власності на які переходить до одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним, та покупець на свій розсуд має право накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їх зберігання. Відповідна інформація щодо пересувного акцизного складу по транспортному засобу ВН 3685 ХF по коду УКТЗЕД 2710194300 по ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" відображена в акті "Про результати документальної планової виїзної перевірки" від 18.10.2023 р. № 28298/15-32-07-09-19. Щодо коду "13" зазначив, що товариство у відносинах з контрагентами постійно запитує інформацію щодо їх відповідності критеріям ризиковості для уникнення відповідних відносин. Стосовно коду "12", то товариство у своїй діяльності керується принципом "працювати максимально прозоро", у зв`язку із чим співпраця з контрагентами становиться можливою виключно після проведення відповідних процедур на предмет перевірки податкової надійності та економічної добропорядності кожного потенційного контрагента.
Разом з інформацією позивачем було надано комісії: договори комісії Е-К № 5 від 25.09.2022 р., Е-К № 17 від 05.09.2023 р. з ТОВ "ЕНЕРГОІМПЕКС", платіжні інструкції № 499 від 07.07.2023 р., № 502 від 11.07.2023 р., № 503 від 12.07.2023 р., № 507 від 13.07.2023 р., № 508 від 17.07.2023 р., № 511 від 19.07.2023 р., № 515 від 19.07.2023 р., № 520 від 21.07.2023 р., № 521 від 21.07.2023 р., № 525 від 25.07.2023 р., № 658 від 02.10.2023 р., № 659 від 02.10.2023 р., № 500 від 09.07.2023 р., № 494 від 05.07.2023 р., № 493 від 05.07.2023 р., № 496 від 06.07.2023 р., № 679 від 06.10.2023 р., № 688 від 09.10.2023 р., № 689 від 09.10.2023 р., № 696 від 11.10.2023 р., № 699 від 11.10.2023 р., № 711 від 16.10.2023 р., № 704 від 13.10.2023 р., № 712 від 16.10.2023 р., № 710 від 18.10.2023 р., № 729 від 19.10.2023 р., № 730 від 19.10.2023 р., № 735 від 20.10.2023 р., № 744 від 24.10.2023 р., № 745 від 24.10.2023 р., № 748 від 24.10.2023 р., № 678 від 06.10.2023 р., № 674 від 05.10.2023 р., № 662 від 03.10.2023 р., № 667 від 04.10.2023 р., № 669 від 05.10.2023 р., № 673 від 05.10.2023 р., звіти комітента № 16 від 01.07.2023 р., № 13 від 14.10.2023 р., № 16 від 28.10.2023 р., № 20 від 19.11.2023 р., № 17 від 11.11.2023 р., № 19 від 20.08.2023 р., вантажні митні декларації № 23UA903210005755U7 від 01.07.2023 р., № 23UA903210005758U4 від 01.07.2023 р., № 23UA903110005311U7 від 14.10.2023 р., № 23UA903110005514U9 від 28.10.2023 р., № 23UA903110006186U3 від 19.11.2023 р., № 23UA903140003078U5 від 19.11.2023 р., № 23UA903110005838U6 від 11.11.2023 р., № 23UA903110005843U5 від 11.11.2023 р., № 23UA903210007099U8 від 20.08.2023 р., № 23UA903210007100U2 від 20.08.2023 р., паспорти якості від 19.06.2023 р., № 219 від 06.10.2023 р., № 50322 від 20.10.2023 р., від 08.11.2023 р., від 01.11.2023 р., від 08.10.2023 р., від 02.10.2023 р., від 26.07.2023 р., висновки якості № 142000-3101-0747 від 06.09.2023 р., № 142000-3101-0746 від 06.09.2023 р., транспортні накладні (СМР); договір поставки нафтопродуктів № ТS-01/09/21 від 21.09.2022 р., платіжну інструкцію № 474 від 01.11.2023 р., податкову накладну № 157 від 31.10.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 30/11-П від 30.11.2022 р. з ТОВ"ОЙЛ ПРОДАКШН", рахунки на оплату № 160 від 13.07.2023 р., № 442 від 20.11.2023 р., № 315 від 13.10.2023 р., платіжні інструкції № 13/07/202312650 від 13.07.2023 р., № 13450 від 13.10.2023 р., № 13785 від 20.11.2023 р., видаткові накладні № 744 від 31.10.2023 р., № 650 від 31.10.2023 р., № 834 від 27.11.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 1303 від 27.11.2023 р., № 1052 від 31.10.2023 р., № 1053 від 31.10.2023 р., податкові накладні № 62 від 20.11.2023 р., № 39 від 13.10.2023 р., № 6 від 13.07.2023 р., розрахунок коригування № 3 від 31.10.2023 р. до податкової накладної № 6 від 13.07.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 16/08/23-П від 16.08.2023 р. з ТОВ "СОБРАНИЕ ІНВЕСТ", рахунки на оплату № 349 від 24.10.2023 р., № 334 від 20.10.2023 р., № 444 від 20.11.2023 р., платіжні інструкції № 1 від 20.11.2023 р., № 3 від 24.10.2024 р., видаткові накладні № 589 від 24.10.2023 р., № 590 від 24.10.2023 р., № 798 від 22.11.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 2410231 від 24.10.2023 р., № 2410231Б від 24.10.2023 р., № 1258 від 11.12.2023 р., податкові накладні № 65 від 24.10.2023 р., № 57 від 20.11.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 23/10/23-П від 23.10.2023 р. з ТОВ "МАГНУМ ЕНЕРДЖИ", рахунки на оплату № 344 від 24.10.2023 р., № 342 від 23.10.2023 р., платіжні інструкції № 17489 від 24.10.2023 р., № 17464 від 24.10.2023 р., № 17618 від 01.11.2023 р., № 17491 від 24.10.2023 р., видаткові накладні № 588 від 24.10.2023 р., № 604 від 26.10.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 2410232 від 24.10.2023 р., № 26102323 від 26.10.2023 р., податкові накладні № 64 від 24.10.2023 р., № 80 від 26.10.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 19/06/23-П від 19.06.2023 р. з ТОВ "ГЕЛІОС-2012 ЮК", рахунки на оплату № 237 від 05.09.2023 р., № 296 від 05.10.2023 р., № 244 від 07.09.2023 р., № 329 від 18.10.2023 р., № 459 від 21.11.2023 р., № 519 від 12.12.2023 р., платіжні інструкції № 403 від 15.12.2023 р., № 634 від 13.12.2023 р., № 621 від 27.11.2023 р., № 20/10/2023600 від 20.10.2023 р., № 06/10/2023586 від 06.10.2023 р., видаткові накладні № 821 від 24.11.2023 р., № 575 від 23.10.2023 р., № 530 від 07.10.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 1290 від 24.11.2023 р., № 23102322 від 23.10.2023 р., № 0710235 від 07.10.2023 р., № 06092312 від 06.09.2023 р., № 0909232 від 09.09.2023 р., податкові накладні № 30 від 13.12.2023 р., № 88 від 24.11.2023 р., № 53 від 20.10.2023 р., № 18 від 06.10.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 19/06/23-4-П від 19.06.2023 р. з ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНІКА", рахунки на оплату № 297 від 05.10.2023 р., № 238 від 05.09.2023 р., платіжні інструкції № 996 від 05.10.2023 р., № 1033 від 06.10.2023 р., видаткові накладні № 531 від 07.10.2023 р., № 413 від 06.09.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 06092311 від 06.09.2023 р., № 0710234 від 07.10.2023 р., податкові накладні № 3 від 05.09.2023 р., № 17 від 06.10.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 04/10/23-П від 04.10.2023 р. з ТОВ "МАЛАТЬЯ 44", рахунки на оплату № 289 від 04.10.2023 р., № 504 від 07.12.2023 р., платіжні інструкції № 29 від 19.12.2023 р., № 22 від 08.12.2023 р., № 2 від 04.10.2023 р., видаткові накладні № 518 від 10.10.2023 р., № 904 від 08.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 0410236 від 10.10.2023 р., № 1429 від 08.12.2023 р., податкові накладні № 13 від 04.10.2023 р., № 20 від 08.12.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 04/12-П від 04.12.2023 р. з ТОВ "БНД-Трейд" з додатковими угодами № 1 та № 2, видаткові накладні № 992 від 23.12.2023 р., № 3 від 04.01.2024 р., № 972 від 14.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 01541 від 23.12.2023 р., № 5 від 04.01.2024 р., № 1518 від 14.12.2023 р., податкові накладні № 3 від 04.12.2023 р., № 59 від 23.12.2023 р., № 45 від 14.12.2023 р., акт звірки за період з 01.01.2023 р. по 31.12.2023 р.; договір № 638 від 31.08.2023 р. з ТОВ "СІВЕР-НАФТА", платіжні інструкції № 694 від 11.10.2023 р., № 695 від 11.10.2023 р., № 716 від 27.10.2023 р., видаткові накладні № РН-0006347 від 31.08.2023 р., № РН-0006346 від 31.08.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 0000006353 від 31.08.2023 р., № 0000006354 від 31.08.2023 р., податкові накладні № 1507 від 31.08.2023 р., № 1506 від 31.08.2023 р.
Між тим, 11.04.2024 р. комісією прийнято рішення № 34712 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому, окрім інформації про придбання товарів у цього ж платника податків (ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ"), у тому ж періоді (з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р.), щодо того ж коду (2710194300) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (21.11.2023 р.), та інформації про постачання товарів контрагентам, що і в рішенні від 28.03.2024 р. № 28960 (за виключенням операції з поставки товару ТОВ "МАГНУМ ЕНЕРДЖИ"), зазначено ще 2 операцій стосовно постачання позивачем товарів 2 контрагентам, яких включено до ризикових платників податків.
При цьому, у рішенні від 11.04.2024 р. № 34712 вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ.
Також зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання товару в період з 31.08.2023 р. по 14.03.2024 р. у ризикового СГ: ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608), реалізація товару на ризкового СГ ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454).
В той же час жодних обґрунтувань того, чому комісією не взято до уваги надані позивачем повідомленням від 03.04.2024 р. № 06/23 разом з іншими документами розрахункові документи (платіжні інструкції від 31.10.2023 р. № 791 щодо оплати позивачем придбаних у ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ" нафтопродуктів, від 11.10.2023 р. № 694, від 11.10.2023 р. № 695, від 27.10.2023 р. № 716 щодо оплати позивачем придбаних у ПП "СІВЕР-НАФТА" нафтопродуктів, від 13.07.2024 р. № 13/07/202312650, від 13.10.2023 р. № 13450, від 20.11.2023 р. № 13785 щодо оплати ТОВ "ОЙЛ ПРОДАКШН" придбаних у позивача нафтопродуктів, від 20.11.2023 р. № 1, від 24.10.2023 р. № 3 щодо оплати ТОВ "СОБРАНИЕ ІНВЕСТ" придбаних у позивача нафтопродуктів, від 15.12.2023 р. № 403, від 13.12.2023 р. № 634, від 27.11.2023 р. № 621, від 20.10.2023 р. № 20/10/2023600, від 06.10.2023 р. № 06/10/2023586 щодо оплати ТОВ "ГЕЛІОС-2012 ЮК" придбаних у позивача нафтопродуктів, від 05.09.2023 р. № 996, від 06.10.2023 р. № 1033 щодо оплати ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНИКА" придбаних у позивача нафтопродуктів, від 19.12.2023 р. № 29, від 08.12.2023 р. № 22, від 04.10.2023 р. № 2 щодо оплати ТОВ "МАЛАТЬЯ 44" придбаних у позивача нафтопродуктів) рішення від 11.04.2024 р. № 34712 не містить.
Також у рішенні від 11.04.2024 р. № 34712 не зазначено, якого саме розрахункового документа не надано підприємством, стосовно розрахунків за якою операцією та за який період, враховуючи те, що комісії надавалися розрахункові документи по взаємовідносинах з вищевказаними контрагентами за визначеними у рішенні операціями згідно УКТЗЕД.
В той же час, зазначаючи у рішенні від 11.04.2024 р. № 34712 інформацію стосовно ще 2 операцій з 2 контрагентами, крім тих, які вказано у попередньому рішенні, за якими встановлена відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку, комісією вказано на те, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання товару у ризикового СГ в період з 07.08.2023 р. по 14.03.2024 р.: ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608) та реалізація товару на ризикового СГ ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454).
Таким чином, зазначено ще одну операцію з ТОВ "ВАЛЕНТИНА", яка відсутня у переліку інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
15.04.2024 р. ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" подало комісії повідомлення № 06/25 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 65 документи стосовно взаємовідносин з ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" за операцією згідно УКТЗЕД 2711, з ТОВ "ВАЛЕНТИНА" за операцією з поставки товару, з ТОВ "ГАЛ КАТ" за операцією згідно УКТЗЕД 2711190000.
.Тобто, стосовно тих контрагентів та тих операцій, які вказувалися у рішенні від 11.04.2024 р. № 34712 за виключенням тих, які вже надавалися комісії за попередніми рішеннями.
У наданій до контролюючого органу інформації позивач детально описав господарські операції як з придбання нафтопродуктів у ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" згідно договору поставки нафтопродуктів від 16.10.2023 р. № 16/10/2023-НП-2, так реалізацію нафтопродуктів на адресу ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ", ТОВ "ГАЛ КАТ" на підставі договорів від 08.06.2023 р. № 08/06/23-П, від 14.09.2022 р. № 14/09/23-П, а також зберігання придбаних у позивача ТОВ "ЦЕНТРНАФТАГАЗПОСТАЧ" нафтопродуктів згідно договору від 16.03.2020 р. № 16-з, вказавши чіткий перелік документів, на підставі яких здійснено ці операції. Щодо коду "11" зазначив, що транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне, право власності на які переходить до одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним, та покупець на свій розсуд має право накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їх зберігання. Відповідна інформація щодо пересувного акцизного складу по транспортному засобу ВН 3685 ХF по коду УКТЗЕД 2710194300 по ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" відображена в акті "Про результати документальної планової виїзної перевірки" від 18.10.2023 р. № 28298/15-32-07-09-19. Стосовно коду "13" зазначив, що товариство у відносинах з контрагентами постійно запитує інформацію щодо їх відповідності критеріям ризиковості для уникнення відповідних відносин. Щодо коду "12", то товариство у своїй діяльності керується принципом "працювати максимально прозоро", у зв`язку із чим співпраця з контрагентами становиться можливою виключно після проведення відповідних процедур на предмет перевірки податкової надійності та економічної добропорядності кожного потенційного контрагента.
Разом з інформацією позивачем було надано комісії: договір № 08/06/23-П від 08.06.2023 р. з ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" з додатковими угодами № 1 від 08.06.2023 р., № 2 від 21.07.2023 р., № 3 від 24.10.2023 р., № 4 від 24.10.2023 р., № 5 від 22.11.2023 р., № 6 від 22.11.2023 р., № 7 від 30.11.2023 р., № 8 від 29.02.2024 р., платіжні інструкції № 1158 від 26.10.2023 р., № 1171 від 30.10.2023 р., № 1184 від 31.11.2023 р., № 1328 від 30.11.2023 р., № 1331 від 01.12.2023 р., № 277 від 01.12.2023 р., № 1425 від 27.12.2023 р., № 1426 від 27.12.2023 р., № 1428 від 27.12.2023 р., № 1430 від 27.12.2023 р., № 1431 від 27.12.2023 р., № 100 від 31.01.2024 р., № 317 від 27.03.2024 р., № 318 від 27.03.2024 р., № 319 від 27.03.2024 р., видаткові накладні № 600 від 26.10.2023 р., № 618 від 27.10.2023 р., № 829 від 25.11.2023 р., № 841 від 29.10.2023 р., № 107 від 29.02.2024 р., № 108 від 29.02.2024 р., № 109 від 29.02.2024 р., № 116 від 29.02.2024 р., № 859 від 30.11.2023 р., № 858 від 30.11.2023 р., № 857 від 30.11.2023 р., № 856 від 30.11.2023 р., № 855 від 30.11.2023 р., № 853 від 30.11.2023 р., № 852 від 30.11.2023 р., № 851 від 30.11.2023 р., № 850 від 30.11.2023 р., № 849 від 30.11.2023 р., № 848 від 30.11.2023 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 240 від 29.02.2024 р., № 241 від 29.02.2024 р., № 242 від 29.02.2024 р., № 243 від 29.02.2024 р., № 962 від 26.10.2023 р., № 992 від 27.10.2023 р., № 1298 від 25.11.2023 р., № 1321 від 29.11.2023 р., № 1323 від 29.11.2023 р., податкові накладні № 78 від 26.10.2023 р., № 93 від 27.10.2023 р., № 93 від 25.11.2023 р., № 101 від 30.11.2023 р., № 100 від 29.11.2023 р., № 109 від 30.11.2023 р., № 19 від 29.02.2024 р.; договір № 16-з від 16.03.2020 р. з ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ", акт прийому передачі СВГ, ліцензію на право зберігання пального № 15540414201900002 від 01.07.2019 р. за адресом місця зберігання: м.Одеса, вул.Хутірська, 3; договір поставки нафтопродуктів № 16/10/2023-НП-2 від 16.10.2023 р. з ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" з додатковим угодами № 1 від 16.10.2023 р., № 2 від 22.12.2023 р., № 3 від 29.01.2024 р., платіжні інструкції № 4457 від 31.01.2024 р., № 963 від 27.12.2023 р., № 962 від 27.12.2023 р., № 961 від 27.12.2023 р., № 718 від 17.10.2023 р., № 713 від 16.10.2023 р., видаткові накладні № ЦГП00000452 від 16.10.2023 р., № ЦГП00000611 від 22.12.2023 р., № ЦГП00000034 від 29.01.2024 р., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів № ЦГП00000452-1, акти приймання-передачі № 1 від 22.12.2023 р., № 1 від 29.01.2024 р., податкові накладні № 40 від 16.10.2023 р., № 40 від 22.12.2023 р., № 8 від 29.01.2024 р.; договір поставки нафтопродуктів № 26/09/23/1-п від 26.09.2023 р. з ТОВ "ВАЛЕНТИНА" з додатковою угодою № 1, рахунки на оплату № 278 від 30.09.2023 р., № 272 від 26.09.2023 р., № 279 від 30.09.2023 р., платіжні інструкції № 46689384 від 27.09.2023 р., № 46689421 від 02.10.2023 р., № 46689422 від 02.10.2023 р., видаткові накладні № 494 від 01.10.2023 р., № 504 від 02.10.2023 р., № 510 від 03.10.2023 р., товарно-транспортні накладні № 776 від 01.10.2023 р., № 782 від 02.10.2023 р., № 789 від 03.10.2023 р., податкові накладні № 48 від 27.09.2023 р., № 3 від 02.10.2023 р.; договір поставки нафтопродуктів № 14/09/23-1 від 14.09.2022 р. з ТОВ "ГАЛ КАТ" з додатковими угодами № 1 та № 2, платіжні інструкції № 26487 від 20.02.2024 р., № 264486 від 20.02.2024 р., № 2464 від 20.02.2024 р., № 23904 від 30.11.2023 р., № 23903 від 30.11.2023 р. № 23902 від 30.11.2023 р., № 23901 від 30.11.2023 р., № 23900 від 30.11.2023 р., № 23899 від 30.11.2023 р., № 23898 від 30.11.2023 р., № 23799 від 27.11.2023 р., № 571 від 24.11.2023 р., № 23741 від 24.11.2023 р., № 570 від 20.11.2023 р., № 23510 від 20.11.2023 р., № 23410 від 17.11.2023 р., № 23392 від 17.11.2023 р., № 23391 від 17.11.2023 р., № 23389 від 16.11.2023 р., № 23388 від 16.11.2023 р., № 23387 від 16.11.2023 р., № 23386 від 16.11.2023 р., № 23303 від 14.11.2023 р., № 23294 від 13.11.2023 р., № 22616 від 27.10.2023 р., № 22615 від 27.10.2023 р., № 22614 від 26.10.2023 р., № 22613 від 26.10.2023 р., № 22612 від 26.10.2023 р., № 22611 від 26.10.2023 р., № 22558 від 25.10.2023 р., № 22038 від 12.10.2023 р., № 22090 від 11.10.2023 р., № 22082 від 11.10.2023 р., № 22037 від 11.10.2023 р., № 21848 від 05.10.2023 р., № 21675 від 02.10.2023 р., № 21510 від 27.09.2023 р., № 21465 від 26.09.2023 р., № 21449 від 25.09.2023 р., № 21275 від 22.09.2023 р., видаткові накладні № 499 від 02.10.2023 р., № 500 від 02.10.2023 р., № 501 від 02.10.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., № 503 від 02.10.2023 р., № 514 від 03.10.2023 р., № 515 від 03.10.2023 р., № 516 від 03.10.2023 р., № 517 від 03.10.2023 р., № 519 від 04.10.2023 р., № 520 від 04.10.2023 р., № 521 від 04.10.2023 р., № 522 від 04.10.2023 р., № 540 від 11.10.2023 р., № 541 від 11.10.2023 р., № 542 від 11.10.2023 р., № 543 від 11.10.2023 р., № 628 від 28.10.2023 р., № 629 від 28.10.2023 р., № 630 від 28.10.2023 р., № 631 від 28.10.2023 р., № 632 від 28.10.2023 р., № 633 від 28.10.2023 р., № 636 від 29.10.2023 р., № 637 від 29.10.2023 р., № 638 від 29.10.2023 р., № 639 від 29.10.2023 р., № 640 від 29.10.2023 р., № 641 від 29.10.2023 р., № 621 від 30.10.2023 р., № 622 від 30.10.2023 р., № 658 від 31.10.2023 р., № 659 від 31.10.2023 р., № 660 від 31.10.2023 р., № 666 від 31.10.2023 р., № 661 від 01.11.2023 р., № 662 від 01.11.2023 р., № 663 від 01.11.2023 р., № 679 від 03.11.2023 р., № 680 від 03.11.2023 р, № 681 від 03.11.2023 р., № 682 від 03.11.2023 р., № 685 від 04.11.2023 р., № 686 від 04.11.2023 р., № 687 від 04.11.2023 р., № 688 від 04.11.2023 р., № 689 від 04.11.2023 р., № 690 від 04.11.2023 р., № 691 від 04.11.2023 р., № 695 від 05.11.2023 р., № 696 від 05.11.2023 р., № 697 від 05.11.2023 р., № 698 від 05.11.2023 р., № 699 від 05.11.2023 р., № 710 від 09.11.2023 р., № 712 від 09.11.2023 р., № 713 від 09.11.2023 р., № 714 від 09.11.2023 р., № 720 від 10.11.2023 р., № 721 від 10.11.2023 р., № 722 від 10.11.2023 р., № 723 від 10.11.2023 р., № 728 від 14.11.2023 р., № 729 від 14.11.2023 р., № 730 від 14.11.2023 р., № 731 від 14.11.2023 р., № 737 від 15.11.2023 р., № 753 від 17.11.2023 р., № 754 від 17.11.2023 р., № 755 від 17.11.2023 р., № 756 від 17.11.2023 р., № 763 від 19.11.2023 р., № 779 від 20.11.2023 р., № 780 від 20.11.2023 р., № 781 від 20.11.2023 р., № 786 від 21.11.2023 р., № 787 від 21.11.2023 р., № 788 від 21.11.2023 р., № 789 від 21.11.2023 р., № 799 від 22.11.2023 р., № 800 від 22.11.2023 р., № 801 від 22.11.2023 р., № 802 від 22.11.2023 р., № 836 від 28.11.2023 р., № 837 від 28.11.2023 р., № 838 від 28.11.2023 р., № 840 від 28.11.2023 р., № 839 від 28.11.2023 р., № 843 від 29.11.2023 р., № 844 від 29.11.2023 р., № 845 від 29.11.2023 р., № 846 від 29.11.2023 р., № 847 від 29.11.2023 р., № 864 від 30.11.2023 р., № 865 від 30.11.2023 р., № 866 від 30.11.2023 р., № 867 від 30.11.2023 р., № 868 від 30.11.2023 р., № 873 від 01.12.2023 р., № 874 від 01.12.2023 р., № 875 від 01.12.2023 р., № 876 від 01.12.2023 р., № 877 від 01.12.2023 р., № 890 від 07.12.2023 р., № 891 від 07.12.2023 р., № 892 від 07.12.2023 р., № 893 від 07.12.2023 р., № 894 від 07.12.2023 р., № 899 від 08.12.2023 р., № 900 від 08.12.2023 р., № 901 від 08.12.2023 р., № 902 від 08.12.2023 р., № 903 від 08.12.2023 р., № 911 від 09.12.2023 р., № 912 від 09.12.2023 р., № 913 від 09.12.2023 р., № 914 від 09.12.2023 р., № 915 від 09.12.2023 р., № 920 від 10.12.2023 р., № 921 від 10.12.2023 р., № 922 від 10.12.2023 р., № 923 від 10.12.2023 р., № 924 від 10.12.2023 р., № 936 від 11.12.2023 р., № 937 від 11.12.2023 р., № 938 від 11.12.2023 р., № 939 від 11.12.2023 р., № 940 від 11.12.2023 р., № 941 від 11.12.2023 р., № 953 від 13.12.2023 р., № 954 від 13.12.2023 р., № 957 від 14.12.2023 р., № 955 від 13.12.2023 р., № 958 від 14.12.2023 р., № 959 від 14.12.2023 р., № 960 від 14.12.2023 р., № 961 від 14.12.2023 р., № 962 від 14.12.2023 р., № 966 від 15.12.2023 р., № 967 від 15.12.2023 р., № 968 від 15.12.2023 р., № 969 від 15.12.2023 р., № 970 від 15.12.2023 р., № 971 від 15.12.2023 р., № 973 від 16.12.2023 р., № 974 від 16.12.2023 р., № 975 від 16.12.2023 р., № 24 від 29.01.2024 р., № 25 від 29.01.2024 р., № 26 від 29.01.2024 р., № 27 від 29.01.2024 р., № 28 від 29.01.2024 р., № 29 від 29.01.2024 р., № 30 від 29.01.2024 р., № 31 від 29.01.2024 р., № 31 від 30.01.2024 р., № 32 від 30.01.2024 р., № 33 від 30.01.2024 р., № 34 від 30.01.2024 р., № 35 від 30.01.2024 р., № 36 від 30.01.2024 р., № 38 від 30.01.2024 р., № 39 від 30.01.2024 р., № 40 від 30.01.2024 р., № 41 від 30.01.2024 р., № 42 від 30.01.2024 р., № 50 від 31.01.2024 р., № 51 від 31.01.2024 р., № 52 від 31.01.2024 р., № 53 від 31.01.2024 р., № 54 від 31.01.2024 р., № 55 від 31.01.2024 р., № 56 від 31.01.2024 р., № 58 від 31.01.2024 р., № 59 від 31.01.2024 р., № 60 від 31.01.2024 р., № 61 від 31.01.2024 р., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № 777 від 02.10.2023 р., № 778 від 02.10.2023 р., № 779 від 02.10.2023 р., № 780 від 02.10.2023 р., № 781 від 02.10.2023 р., № 785 від 03.10.2023 р., № 786 від 03.10.2023 р., № 787 від 03.10.2023 р., № 788 від 03.10.2023 р., № 807 від 04.10.2023 р., № 808 від 04.10.2023 р., № 809 від 04.10.2023 р., № 811 від 04.10.2023 р., № 851 від 11.10.2023 р., № 857 від 11.10.2023 р., № 859 від 11.10.2023 р., № 863 від 11.10.2023 р., № 1005 від 28.10.2023 р., № 1006 від 28.10.2023 р., № 1007 від 28.10.2023 р., № 1014 від 28.10.2023 р., № 1015 від 28.10.2023 р., № 1016 від 28.10.2023 р., № 1032 від 29.10.2023 р., № 1033 від 29.10.2023 р., № 1034 від 29.10.2023 р., № 1035 від 29.10.2023 р., № 1036 від 29.10.2023 р., № 1037 від 29.10.2023 р., № 1045 від 30.10.2023 р., № 1046 від 30.10.2023 р., № 1054 від 31.10.2023 р., № 1055 від 31.10.2023 р., № 1056 від 31.10.2023 р., № 1057 від 31.10.2023 р., № 1069 від 01.11.2023 р., № 1070 від 01.11.2023 р., № 1071 від 01.11.2023 р., № 092 від 03.11.2023 р., № 093 від 03.11.2023 р., № 094 від 03.11.2023 р., № 095 від 03.11.2023 р., № 1103 від 04.11.2023 р., № 1104 від 04.11.2023 р., № 1010 від 04.11.2023 р., № 1011 від 04.11.2023 р., № 1012 від 04.11.2023 р., № 1015 від 04.11.2023 р., № 1016 від 04.11.2023 р., № 1117 від 05.11.2023 р., № 1118 від 05.11.2023 р., № 1119 від 05.11.2023 р., № 1120 від 05.11.2023 р., № 1121 від 05.11.2023 р., № 1134 від 09.11.2023 р., № 1135 від 09.11.2023 р., № 1141 від 09.11.2023 р., № 1142 від 09.11.2023 р., № 1155 від 10.11.2023 р., № 1156 від 10.11.2023 р., № 1157 від 10.11.2023 р., № 1158 від 10.11.2023 р., № 1175 від 14.11.2023 р., № 1176 від 14.11.2023 р., № 1170 від 14.11.2023 р., № 1178 від 14.11.2023 р., № 151232 від 15.11.2023 р., № 1200 від 17.11.2023 р., № 1201 від 17.11.2023 р., № 1202 від 17.11.2023 р., № 1203 від 17.11.2023 р., № 1811237 від 19.11.2023 р., № 1229 від 20.11.2023 р., № 1230 від 20.11.2023 р., № 1231 від 20.11.2023 р., № 1245 від 21.11.2023 р., № 1246 від 21.11.2023 р., № 1247 від 21.11.2023 р., № 1248 від 21.11.2023 р., № 1266 від 22.11.2023 р., № 1267 від 22.11.2023 р., № 1268 від 22.11.2023 р., № 1269 від 22.11.2023 р., № 1315 від 28.11.2023 р., № 1316 від 28.11.2023 р., № 1317 від 28.11.2023 р., № 1318 від 28.11.2023 р., № 1319 від 28.11.2023 р., № 1335 від 29.11.2023 р., № 1336 від 29.11.2023 р., № 1337 від 29.11.2023 р., № 1338 від 29.11.2023 р., № 1339 від 29.11.2023 р., № 1369 від 30.11.2023 р., № 1370 від 30.11.2023 р., № 1371 від 30.11.2023 р., № 1372 від 30.11.2023 р., № 1373 від 30.11.2023 р., № 1374 від 30.11.2023 р., № 1387 від 01.12.2023 р., № 1388 від 01.12.2023 р., № 1389 від 01.12.2023 р., № 1390 від 01.12.2023.р., № 1391 від 01.12.2023 р., № 1414 від 07.12.2023 р., № 1415 від 07.12.2023 р., №1416 від 07.12.2023 р., № 1417 від 07.12.2023 р., № 1418 від 07.12.2023 р., № 1424 від 08.12.2023 р., № 1425 від 08.12.2023 р., № 1426 від 08.12.2023 р., № 1427 від 08.12.2023 р., № 1428 від 08.12.2023 р., № 1436 від 09.12.2023 р., № 1437 від 09.12.2023 р., № 1438 від 09.12.2023 р., № 1439 від 09.12.2023 р., № 1446 від 10.12.2023 р., № 1440 від 09.12.2023 р., № 1447 від 10.12.2023 р., № 1448 від 10.12.2023 р., № 1449 від 10.12.2023 р., № 1450 від 10.12.2023 р., № 1466 від 11.12.2023 р., № 1467 від 11.12.2023 р., № 1468 від 11.12.2023 р., № 1469 від 11.12.2023 р., № 1470 від 11.12.2023 р., № 1471 від 11.12.2023 р., № 1488 від 13.12.2023 р., № 1489 від 13.12.2023 р., № 1490 від 13.12.2023 р., № 1493 від 14.12.2023 р., № 1494 від 14.12.2023 р., № 1495 від 14.12.2023 р., № 1499 від 14.12.2023 р., № 1501 від 14.12.2023 р., № 1503 від 14.12.2023 р., № 1509 від 15.12.2023 р., № 1510 від 15.12.2023 р., № 1511 від 15.12.2023 р., № 1512 від 15.12.2023 р., № 1513 від 15.12.2023 р., № 1514 від 15.12.2023 р., № 1519 від 16.12.2023 р., № 1521 від 16.12.2023 р., № 1522 від 16.12.2023 р., № 99 від 29.01.2024 р., № 100 від 29.01.2024 р., № 101 від 29.01.2024 р., № 102 від 29.01.2024 р., № 106 від 29.01.2024 р., № 107 від 29.01.2024 р., № 108 від 29.01.2024 р., № 109 від 29.01.2024 р., № 109 від 30.01.2024 р., № 110 від 30.01.2024 р., № 111 від 30.01.2024 р., № 112 від 30.01.2024 р., № 113 від 30.01.2024 р., № 114 від 30.01.2024 р., № 115 від 30.01.2024 р., № 118 від 30.01.2024 р., № 122 від 30.01.2024 р., № 124 від 30.01.2024 р., № 132 від 30.01.2024 р., № 133 від 31.01.2024 р., № 152 від 31.01.2024 р., № 153 від 31.01.2024 р., № 154 від 31.01.2024 р., № 155 від 31.01.2024 р., № 156 від 31.01.2024 р., № 157 від 31.01.2024 р., № 158 від 31.01.2024 р., № 166 від 31.01.2024 р., № 167 від 31.01.2024 р., № 168 від 31.01.2024 р., № 169 від 31.01.2024 р., податкові накладні №10 від 26.02.2024 р., № 12 від 27.02.2024 р., № 13 від 28.02.2024 р., № 16 від 29.02.2024 р., № 21 від 29.01.2024 р., № 22 від 29.01.2024 р., № 23 від 30.01.2024 р., № 25 від 30.01.2024 р., № 27 від 13.11.2023 р., № 28 від 31.01.2024 р., № 29 від 14.11.2023 р., № 30 від 31.01.2024 р., № 38 від 16.11.2023 р., № 40 від 17.11.2023 р., № 54 від 20.11.2023 р., № 68 від 25.10.2023 р., № 70 від 29.12.2023 р., № 75 від 26.10.2023 р., № 78 від 26.10.2023 р., № 86 від 27.10.2023 р., № 87 від 24.11.2023 р., № 96 від 27.11.2023 р., № 102 від 30.11.2023 р., № 103 від 30.11.2023 р., № 104 від 30.11.2023 р.
Однак, 23.04.2024 р. комісією прийнято рішення № 37493 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому, окрім інформації про придбання товарів у цього ж платника податків (ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ"), у тому ж періоді (з 17.09.2023 р. по 15.03.2024 р.), щодо того ж коду (2710194300) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (21.11.2023 р.), вказано ті ж операції з тими ж контрагентами що і в рішенні від 11.04.2024 р. № 34712 (за виключенням операції з поставки товару ТОВ "СОБРАНИЕ ІНВЕСТ" та ТОВ "ТЕРМІНАЛ СІСТЕМ").
При цьому, у рішенні від 23.04.2024 р. № 37493 вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ.
Також зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання (реалізація) товару у/на ризикового СГ в період з 31.08.2023 р. по 07.04.2024 р.: ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608).
Між тим, жодних обґрунтувань того, чому комісією не взято до уваги надані позивачем повідомленням від 15.04.2024 р. № 06/25 разом з іншими документами розрахункові документи (платіжні інструкції № 1158 від 26.10.2023 р., № 1171 від 30.10.2023 р., № 1184 від 31.11.2023 р., № 1328 від 30.11.2023 р., № 1331 від 01.12.2023 р., № 277 від 01.12.2023 р., № 1425 від 27.12.2023 р., № 1426 від 27.12.2023 р., № 1428 від 27.12.2023 р., № 1430 від 27.12.2023 р., № 1431 від 27.12.2023 р., № 100 від 31.01.2024 р., № 317 від 27.03.2024 р., № 318 від 27.03.2024 р., № 319 від 27.03.2024 р. щодо оплати ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" придбаних у позивача нафтопродуктів, № 46689384 від 27.09.2023 р., № 46689421 від 02.10.2023 р., № 46689422 від 02.10.2023 р. щодо оплати ТОВ "ВАЛЕНТИНА" придбаних у позивача нафтопродуктів, № 26487 від 20.02.2024 р., № 264486 від 20.02.2024 р., № 2464 від 20.02.2024 р., № 23904 від 30.11.2023 р., № 23903 від 30.11.2023 р. № 23902 від 30.11.2023 р., № 23901 від 30.11.2023 р., № 23900 від 30.11.2023 р., № 23899 від 30.11.2023 р., № 23898 від 30.11.2023 р., № 23799 від 27.11.2023 р., № 571 від 24.11.2023 р., № 23741 від 24.11.2023 р., № 570 від 20.11.2023 р., № 23510 від 20.11.2023 р., № 23410 від 17.11.2023 р., № 23392 від 17.11.2023 р., № 23391 від 17.11.2023 р., № 23389 від 16.11.2023 р., № 23388 від 16.11.2023 р., № 23387 від 16.11.2023 р., № 23386 від 16.11.2023 р., № 23303 від 14.11.2023 р., № 23294 від 13.11.2023 р., № 22616 від 27.10.2023 р., № 22615 від 27.10.2023 р., № 22614 від 26.10.2023 р., № 22613 від 26.10.2023 р., № 22612 від 26.10.2023 р., № 22611 від 26.10.2023 р., № 22558 від 25.10.2023 р., № 22038 від 12.10.2023 р., № 22090 від 11.10.2023 р., № 22082 від 11.10.2023 р., № 22037 від 11.10.2023 р., № 21848 від 05.10.2023 р., № 21675 від 02.10.2023 р., № 21510 від 27.09.2023 р., № 21465 від 26.09.2023 р., № 21449 від 25.09.2023 р., № 21275 від 22.09.2023 р. щодо оплати ТОВ "ГАЛ КАТ" придбаних у позивача нафтопродуктів) рішення від 23.04.2024 р. № 37493 не містить.
Також у рішенні від 23.04.2024 р. № 37493 не зазначено, якого саме розрахункового документа не надано підприємством, стосовно розрахунків за якою операцією та за який період, враховуючи те, що комісії надавалися розрахункові документи по взаємовідносинах з вищевказаними контрагентами за визначеними у рішенні операціями згідно УКТЗЕД.
В той же час, зазначаючи у рішенні від 23.04.2024 р. № 37493 інформацію стосовно тих же контрагентів, що і в попередніх рішеннях, за якими встановлена відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку, комісією вказано на те, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання (реалізація) товару у/на ризикового СГ в період з 31.08.2023 р. по 07.04.2024 р.: ТОВ "ВАЛЕНТИНА" (20620454), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (39046608).
Вказані висновки контролюючого органу жодним чином не обґрунтовані, незважаючи на те, що позивачем надався повний пакет документів щодо господарських операцій з цими контрагентами, які перелічені судом вище, та не зазначено підстави їх неприйняття.
Суд зазначає, що не вказуючи у рішеннях конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку.
Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В той же час оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Прийняття податковим органом кожного наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, яке кожного разу доповнюється новими підставами (в даному випадку новими операціями з придбання та реалізації товарів), позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.
Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.
Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.
Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 р. у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 р. у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 р. у справі № 813/1301/15.
Так, Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 р. у справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.
Суд вказує на те, що ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" надано до комісії первинні документи по господарським операціям з вищевказаними контрагентами, які повністю розкривають зміст цих операцій, зокрема договори, рахунки на оплату, платіжні інструкції, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, жодних зауважень щодо форми та змісту яких рішення від 23.04.2024 р. № 37493 не містить.
Окрім цього, за всіма операціями, інформація про які стала підставою встановлення відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до рішення від 23.04.2024 р. № 37493, складено податкові накладні, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За змістом пунктів 3, 4, 5, 6 Порядку № 1165 податкові накладні, що подаються на реєстрацію в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної, а платник податку, яким складено та подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку. Податкова накладна перевіряється щодо відповідності відображених у ній операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. Коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної зупиняється.
З викладеного слідує, що якщо контролюючим орган вважає, що контрагенти позивача є недобросовісними, мають негативну історію платника податку, а їх діяльність не спрямована на досягнення реальної цілі господарської діяльності, то такі обставини мали бути виявлені на стадії реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, за наслідком чого мало бути прийнято рішення про зупинення реєстрації податкової накладної або відмови в її реєстрації. Даний правовий механізм якраз і створений для того, щоб відсіювати недобросовісних платників податків та не допускати їх до підриву нормальної господарської діяльності решти платників податків.
Якщо ж контролюючий орган допустив реєстрацію податкових накладних, виписаних контрагентами ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ", то у позивача були усі підстави вважати, що його постачальники відповідають всім критеріям добросовісності та мають показники позитивної податкової історії платника податку.
Аналогічний висновок викладено в постанові Верховного Суду від 14.09.2022 р. у справі № 420/2361/19.
Таким чином, всі господарські операції із зазначеними вище контрагентами, які вказані у оскаржуваному рішенні, були перевірені та контрагенти і ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" відповідно до норм діючого законодавства здійснили своєчасну реєстрацію податкових накладних по господарських операціях з поставки товару.
Суд також зауважує, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
При цьому, оскаржуване рішення не містить встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентами договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
З огляду на вказане, суд вважає безпідставним доводи відповідача щодо не надання інформації та документів щодо господарських операцій з вказаними контрагентами як такими, що включено до переліку ризикових платників податку.
Окремо суд зазначає, що висновок контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку ґрунтується в тому числі і на тому, що серед контрагентів позивача є суб`єкти господарювання, які здійснюють сумнівні господарські операції, проте негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів.
Європейський суд з прав людини однозначно вказав на правило індивідуальної відповідальності платника податків. Це означає, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.
Вказаний підхід застосовано Європейським судом з прав людини, зокрема, у справах "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03), "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії" (2010 рік, заява № 6689/03), "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" (заява № 36985/97), "Полторацький проти України" від 29.04.2003 р. (заява № 38812/97), де Суд дійшов висновку про правило "індивідуальної юридичної відповідальності", тобто платник податків не повинен нести відповідальності за порушення, допущені його контрагентами.
Відтак, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником(ами) податків, які на думку податкового органу є ризиковими, суд оцінює критично.
Суд зауважує, що оскаржуване рішення від 23.04.2024 р. № 37493 не містить інформації про суть, характер, обсяг та періоди вчинених платником податків ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" господарських операцій, а також про реквізити (дата, номер), суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних), що на переконання контролюючого органу підпадають під ознаки ризикових.
Крім того у рішенні від 23.04.2024 р. № 37493, як і в попередніх рішеннях, не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, що стала підставою для прийняття такого рішення.
Вказаної інформації не надано відповідачем і до суду, відсутня така інформація і у відзиві на позовну заяву.
Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено підстави для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області від 23.04.2024 р. № 37493 про відповідність ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, положеннями пункту 6 Порядку № 1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" підлягають задоволенню в повному обсязі.
Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 3028 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.
Стосовно вимог позивача щодо стягнення з відповідача витрат на правничу допомогу у розмірі 10000 грн., суд зазначає наступне.
Пунктом 1 частини 3 статті 132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.
Статтею 134 КАС України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.
Відповідно до ст.30 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.
Разом з тим, відповідно до ч.ч.4, 5 ст.134 КАС України законодавцем запроваджено принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката. Так розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Крім того, під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору з урахуванням ціни позову, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, безпідставне завищення позивачем позовних вимог тощо (ч.9 ст.139 КАС України).
Таким чином, у Кодексі адміністративного судочинства України закладені критерії оцінки як співмірності витрат на оплату послуг адвоката (адекватності ціни за надані адвокатом послуги відносно складності та важливості справи, витраченого на ведення справи часу тощо), так і критерій пов`язаності цих витрат із веденням справи взагалі (пов`язаності конкретних послуг адвоката із веденням саме цієї судової справи, а не іншої справи).
При цьому склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі та покладається на сторону, яка подає таке клопотання.
Суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої було винесене судове рішення у справі, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, зважаючи на складність справи, витрачений адвокатом час, та неспіврозмірним у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.
Ті самі критерії застосовує і Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст.41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява №19336/04, п. 269).
Верховним Судом у своїх постановах від 27.06.2018 р. у справі № 826/1216/16, від 17.09.2019 р. у справі № 810/3806/18, від 31.03.2020 р. у справі № 726/549/19, неодноразово висловлювалась правова позиція, згідно якої на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг тощо); документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.
Судом встановлено, що між позивачем та адвокатом Мартинюком Олександром Сергійовичем укладено договір про надання правової допомоги від 15.04.2024 р. № АДВ/13, відповідно до якого Адвокат бере на себе зобов`язання надати правничу допомогу Клієнту в обсязі, визначеному п.1.2 Договору, а Клієнт зобов`язаний сплатити Адвокату гонорар та компенсувати витрати, пов`язані з наданням правничої допомоги у порядку та строки, обумовлені Сторонами у Договорі.
Пунктами 2.1, 2.3 договору визначено, що за надання адвокатом правничої допомоги за цим договором Клієнт зобов`язаний виплатити Адвокату гонорар у розмірі 10000 грн. та оплатити фактичні витрати, необхідні для виконання цього Договору. Гонорар Клієнт зобов`язаний сплатити Адвокату протягом 2 (двох) робочих днів з дати ухвалення судового рішення в результаті розгляду справи Одеським окружним адміністративним судом.
Оцінивши наявні в матеріалах справи докази складу та розміру витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, перевіривши їх розумну необхідність для цієї справи та відповідність наданих послуг видам правової допомоги, визначеним ст.ст.19, 20 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", а також враховуючи предмет спору, значення справи для сторін та конкретні обставини справи, суд вважає, що визначений представником позивача розмір понесених судових витрат на правничу допомогу не співмірний із складністю справи, яка розглядалась в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судових засідань та виклику учасників справи.
Крім того, дана адміністративна справа є справою незначної складності, складання позовної заяви не вимагає глибокого аналізу судової практики і нормативно-правових актів, враховуючи те, що в провадженні судів України перебувала значна кількість справ за позовними заявами з аналогічними предметами та підставами.
Виходячи з наведеного, з урахування критеріїв пропорційності суд приходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення заяви позивача та стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судових витрат на правничу допомогу у розмірі 5000 грн.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -
вирішив:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" (65098, м.Одеса, вул.Стовпова, буд.26, код ЄДРПОУ 38016918) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 23.04.2024 р. № 37493.
Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" (65098, м.Одеса, вул.Стовпова, буд.26, код ЄДРПОУ 38016918) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" (65098, м.Одеса, вул.Стовпова, буд.26, код ЄДРПОУ 38016918) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ" (65098, м.Одеса, вул.Стовпова, буд.26, код ЄДРПОУ 38016918) витрати на правничу допомогу в розмірі 5000 (п`ять тисяч) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя О.І. Бездрабко
| Суд | Одеський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 22.10.2024 |
| Оприлюднено | 25.10.2024 |
| Номер документу | 122515113 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо реалізації податкового контролю |
Судовий реєстр по справі —420/13858/24
Рішення від 22.10.2024
Адміністративне
Одеський окружний адміністративний суд
Бездрабко О.І.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні