Постанова

від 24.10.2024 по справі 580/10686/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 580/10686/23 Суддя (судді) першої інстанції: Рідзель О.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2024 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Кучми А.Ю.,

суддів Аліменка В.О., Бєлової Л.В.

за участю секретаря Островської О.В.,

розглянувши за відсутності осіб, які беруть участь в справі, без здійснення фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу відповідно до ст. 229 КАС України у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2024 року (м. Черкаси, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаський завод автохімії» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Черкаський завод автохімії» звернулося з позовом до суду, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 №7245/23-00-07-05-01.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що внаслідок значного зносу вказаних автомобілів та невідповідністю їх реальній (ринковій) вартості, значних витрат на утримання таких транспортних засобів позивачем здійснено реалізацію таких транспортних засобів, про що видано відповідні накази щодо автомобіля Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 та автомобіля Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 . Позивач зазначає, що за наслідками проведеної оцінки вказаних транспортних засобів складено відповідні акти про уцінку необоротних активів, утримуваних для продажу відповідно яких зменшило балансову вартість транспортних засобів до чистої вартості реалізації. При цьому, незалежна оцінка автомобілів проведена відповідно товарознавчої експертизи та оцінки колісних транспортних засобів, затвердженої наказом Міністерства юстиції України від 24.07.2009 №1335/5/1159, зауважень чи застережень до проведеної оцінки в акті перевірки-не наведено. Відповідно до оцінки у автомобілів зменшилась ринкова вартість, порівняно із балансовою вартістю. Отже, продаж транспортних засобів здійснено за ціною, яка відповідає експертній та товарознавчій оцінки таких автомобілів за їх ринковою вартістю, причому, продаж відбувся за ціною, яка відповідає балансовій вартості за актами уцінок необоротних активів, утримуваних для продажу. Таким чином, на переконання позивача не підтверджено висновки податкового органу про те, що ТОВ «ЧЗА» допущено порушення вимог ПК України, оскільки позивачем не завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за квітень 2023 року внаслідок реалізації автомобілів, оскільки ціна продажу відповідає їх балансовій вартості та ринковій вартості і є звичайною.

Відповідач у відзиві на позовну заяву заперечував проти позову та вказав, що на думку контролюючого органу позивачем реалізовано транспортні засоби за вартістю, яка менше їх залишкової балансової вартості та не нараховувало податкові зобов`язання на різницю між залишковою балансовою вартістю та ціною реалізації транспортних засобів, в результаті чого занижені податкові зобов`язання за вересень 2022 року на загальну суму 231 777 грн та за лютий 2023 року на загальну суму 121 286,11 грн.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2024 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права та неповного з`ясування обставин у справі. Доводи апеляційної скарги за своїм змістом повністю дублюють доводи відповідача викладені у відзиві на позовну заяву.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду - скасуванню.

Згідно з ст. 317 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує його та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, позивач зареєстрований юридичною особою з 03.03.2010 (код ЄДРПОУ 36994791).

Службовими особами ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення ПДВ, у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету.

Результати перевірки оформлені актом від 11.07.2023 №6892/23-00-07-05-01/36994791.

Згідно з висновками акту перевірки ГУ ДПС у Черкаській області встановлено порушення позивачем вимог: під.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України внаслідок чого було завищено суму від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за квітень 2023 року в сумі 353 063,00 грн.

На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкове повідомлення-рішення від 07.08.2023 №7245/23-00-07-05-01, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 353 063,00 грн.

За наслідками адміністративного оскарження вказаного рішення, воно залишене без змін рішенням ДПС України від 04.10.2023 №29535/6/99-00-06-01-04-06.

Позивач вважаючи, що контролюючим органом протиправно сформовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не допущено порушення вимог податкового законодавства під час реалізації транспортних засобів та визначення бази оподаткування ПДВ, внаслідок чого, позивачу неправомірно донараховані спірні зобов`язання з ПДВ.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до підп.14.1.9 п.14.1 ст.14 ПК України залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III цього Кодексу;

На підставі підп.14.1.138 п.14.1 ст.14 ПК України основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік);

Згідно з підп.14.1.191 п.14.1 ст.14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

На підставі підп. «а» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 188.1 ст.188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем порушень вимог підп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за квітень 2023 року на суму 353063 грн, внаслідок здійснення реалізації: у вересні 2022 року автомобіля Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 за ціною, нижчою від балансової вартості, та не нарахування при цьому податкових зобов`язань в сумі 231 777 грн із бази оподаткування на різницю в сумі 1 158 884,05 грн між ціною реалізації (997 425 грн) та його балансовою вартістю (1 990 071,55 грн); у лютому 2023 року автомобіля Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 , за ціною, нижчою від балансової вартості, та не нарахування податкових зобов`язань в сумі 121 286,11 грн із бази оподаткування на різницю в сумі 606 430,61 грн. між ціною реалізації (750 000 грн) та його балансовою вартістю (1 231 430 грн).

На підставі акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 05.02.2022 №ЧЗ000000001 та наказу від 05.02.2022 №05/02-ОЗ введено в експлуатацію транспортний засіб - автомобіль Toyota Land Cruiser первісною (балансовою) вартістю 2 527 075,00 грн.

На підставі акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 27.05.2021 №ЧЗ000000007 та наказу від 27.05.2021 №27/05-ОЗ введено в експлуатацію транспортний засіб - автомобіль Volkswagen Touareg первісною (балансовою) вартістю 1 856 666,67 грн.

У подальшому, наказом позивача від 30.06.2022 №30/06ОЗ доручено підготувати до продажу автомобіль Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 , забезпечити організацію проведення уцінки транспортного засобу, визнати його необоротним активом та забезпечити реалізацію за ціною, не меншою ринкової вартості.

15.07.2022 суб`єктом оціночної діяльності - Касаткіною О.Є. затверджено висновок про вартість транспортного засобу Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 та звіт №369/22 про незалежну оцінку по визначенню вартості цього транспортного засобу для цілей оподаткування та нарахування і сплати інших обов`язкових платежів.

Відповідно до цих висновку та звіту, ринкова вартість оцінюваного транспортного засобу з урахуванням комплектності, пошкоджень, вартості відновлення (згідно акту дефектування від 15.07.2022) становить 997 425,00 грн.

У зв`язку із цим, позивачем складено акт №1 від 15.07.2022, яким визнано автомобіль Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 необоротним активом, утримуваним для продажу, і припинено його облік, як основного засобу. Пунктом 2 акту передбачено здійснювати облік цього транспортного засобу чистою вартістю реалізації 997 425,00 грн, внаслідок чого здійснити коригування балансової вартості у сторону зменшення на суму 1 158 884,05 грн (1 990 071,55 грн балансова вартість станом на 30.06.2022) - 997 425,00 грн (вартість реалізації). Зменшення корисності активу пов`язане з причинами, зазначеним у звіті.

На підставі договору купівлі-продажу транспортного засобу від 30.09.2022 №7141/2022/3431741 та видаткової накладної від 29.09.2022 №2 позивачем реалізовано громадянину ОСОБА_2 автомобіль Toyota Land Cruiser, днз НОМЕР_1 за 997 425,00 грн, у т.ч, ПДВ 166 237,50 грн.

У зв`язку із цим, на виконання п.201.10 ст.201 ПК України позивачем складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 29.09.2022 №133 на суму 997 425,00 грн, у т.ч, ПДВ 166 237,50 грн.

Також, наказом позивача від 31.01.2023 №31/01ОЗ доручено підготувати до продажу автомобіль Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 , забезпечити організацію проведення уцінки транспортного засобу, визнати його необоротним активом та забезпечити реалізацію за ціною, не меншою ринкової вартості.

17.02.2023 суб`єктом оціночної діяльності - ПП «Ажіо» затверджено висновок про вартість транспортного засобу Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 та звіт №113/23 про незалежну оцінку по визначенню вартості цього транспортного засобу визначення ринкової вартості у разі відчуження.

Відповідно до цих висновку та звіту, ринкова вартість оцінюваного транспортного засобу з урахуванням комплектності, пошкоджень, вартості відновлення (згідно акту дефектування від 17.02.2023) становить 749 600,00 грн.

У зв`язку із цим, позивачем складено акт №1 від 17.02.2023, яким визнано автомобіль Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 необоротним активом, утримуваним для продажу, і припинено його облік, як основного засобу. Пунктом 2 акту передбачено здійснювати облік цього транспортного засобу чистою вартістю реалізації 749 600,00 грн, внаслідок чого здійснити коригування балансової вартості у сторону зменшення на суму 639 657,06 грн (1 264 323,73 грн балансова вартість станом на 31.01.2023) - 749 600,00 грн (вартість реалізації). Зменшення корисності активу пов`язане з причинами, зазначеним у звіті про незалежну оцінку.

На підставі договору купівлі-продажу транспортного засобу від 17.02.2023 №7141/2023/3663844 та видаткової накладної від 17.02.2023 №1, позивачем реалізовано громадянину ОСОБА_3 автомобіль Volkswagen Touareg, днз НОМЕР_2 на суму 750 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 125 000,00 грн.

У зв`язку із цим, на виконання п.201.10 ст.201 ПК України позивачем складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 17.02.2023 №167 на суму 750 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 125 000,00 грн.

Разом із тим, колегія суддів звертає увагу на наступне.

За даними перевірки, реалізовані транспортні засоби було придбано:

- автомобіль TOYOTA LAND CRUISER у ТОВ «Автосаміт ЛТД» (код за ЄДРПОУ 14369855) згідно договору купівлі продажу від 26.01.2022 №ДП-0000170 загальною вартістю 2 527 075 грн, у т.ч. ПДВ 421 179,17 грн;

- автомобіль Touareg у ТОВ «Порше лізинг Україна» (код за ЄДРПОУ 35571472) згідно договору про фінансовий лізинг від 20.05.2021 №00023211, видаткової накладної від 27.05.2021 №010686 та акту прийому-передачі від 27.05.2021 б/н вартістю 2 228 000 грн, у т.ч. ПДВ 371 333,33 грн.

На підставі актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів 05.02.2022 б/н та від 27.05.2021 б/н ТОВ «Черкаський завод автохімії» введено в експлуатацію транспортні засоби:

- автомобіль TOYOTA LAND CRUISER первісною (балансовою) вартістю 2 211 190,63 грн (первісну вартість автомобіля збільшено на суму сплаченого збору при реєстрації транспортного засобу у розмірі 105 294,80 грн згідно платіжного доручення від 02.02.2022 №41302539);

- автомобіль Touareg первісною (балансовою) вартістю 1 856 666,67 грн (у зв`язку з придбанням запчастин та шин балансова вартість автомобіля Touareg збільшувалась у липні 2021 року на суму 6 341,62 грн та у грудні 2021 року на суму 32 666,67 грн).

В ході проведення перевірки ТОВ «Черкаський завод автохімії» надано оборотно-сальдову відомість по рах. 131 за червень 2021 - квітень 2023 року, згідно якої за період користування транспортними засобами товариством нараховано амортизацію:

- по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER у сумі 257 925,26 грн;

- по автомобілю Touareg у сумі 631 351,23 грн.

Перевіркою встановлено, що місячна сума амортизації транспортних засобів становить:

- автомобіля TOYOTA LAND CRUISER - 36 853,18 грн (2 211 190,63 грн / 5*12);

- автомобіля Touareg: за червень 2021 року у сумі 30 944,44 грн, за липень 2021 року у сумі 31 051,93 грн, за серпень 2021 року у сумі 31 051,93 грн, за вересень 2021 року у сумі 31 051,93 грн, за жовтень 2021 року сумі 31 051,93 грн, за листопад 2021 року у сумі 31 051,93 грн, за грудень 2021 року у сумі 31 359,43 грн, за січень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за лютий 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за березень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за квітень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за травень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за червень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за липень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за серпень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за вересень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за жовтень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за листопад 2022 року у сумі 31 359,43 грн., за грудень 2022 року у сумі 31 359,43 грн, за січень 2023 року у сумі 31 359,43 грн (детальний розрахунок амортизації автомобіля Touareg за даними перевірки наведено в у п. 3.1 розділу ІІІ акту перевірки).

Таким чином, за даними перевірки залишкова балансова вартість автомобіля TOYOTA LAND CRUISER станом на 01.09.2022 складає 1 990 071,55 грн, залишкова балансова вартість автомобіля Touareg станом на 01.02.2023 складає 1 231 430,56 грн.

Проте, ТОВ «Черкаський завод автохімії» реалізовано транспортні засоби за вартістю, яка менше їх залишкової балансової вартості, а саме:

- автомобіль TOYOTA LAND CRUISER на суму 1 158 884,05 грн (1 990 071,55 - 831 187,50);

- автомобіль Touareg на суму 606 430,61 грн (1 231 430,56 - 625 000).

Відповідно до п.188.1 ст.188 Податкового кодексу, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

За даними перевірки, ТОВ «Черкаський завод автохімії» не нараховувало податкові зобов`язання на різницю між залишковою балансовою вартістю та ціною реалізації транспортних засобів.

На підставі викладеного, перевіркою зроблено висновок про порушення ТОВ «Черкаський завод автохімії» вимог пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового кодексу, в результаті чого занижені податкові зобов`язання за вересень 2022 року на загальну суму 231 777 грн (1 158 884,05*0,2) та за лютий 2023 року на загальну суму 121 286,11 грн (606 430,56*0,2).

Перевіркою встановлено завищення показника рядка 16.1 (колонка Б) Декларації за квітень 2023 року на 353 063 грн, у зв`язку з встановленням заниження ТОВ «Черкаський завод автохімії» показників у рядку 1.1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» Декларацій за вересень 2022 року на суму 231 777 грн та за лютий 2023 року на суму 121 286 грн.

Отже, в разі переведення автомобіля TOYOTA LAND CRUISER, державний номер НОМЕР_1 до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, останнім звітним періодом нарахування амортизації вказаного транспортного засобу відповідно до вимог п.29 розділу ПСБО 7 є липень 2022 року.

Таким чином, термін використання автомобіля TOYOTA LAND CRUISER протягом якого нараховувалася амортизація мав би становити 5 місяців (березень - липень 2022 року) та відповідно сума нарахованої амортизації становила б 184 265,90 грн (36 853,18*5), що суперечить даним бухгалтерського обліку товариства (в наданій до перевірки оборотносальдовій відомості по рах. 131 за червень 2021 - квітень 2023 року, нарахована амортизація по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER становить 257 972,26 грн).

Згідно п.6 розділу ІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2003 №617 (далі - ПСБО 27), необоротні активи, група вибуття, які визнані утримуваними для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних активів. На необоротні активи, утримувані для продажу, у т. ч. необоротні активи, що входять до групи вибуття, амортизація не нараховується.

ТОВ «Черкаський завод автохімії» автомобіль TOYOTA LAND CRUISER введено в експлуатацію 05.02.2022, реалізовано 29.09.2022.

Термін протягом якого товариством здійснювалося використання даного автомобіля становить 7 місяців.

Таким чином, за даними перевірки, амортизація автомобіля протягом терміну його використання становить 257 972,26 грн (36 853,18*7), що відповідає нарахованій товариством амортизації згідно даним бухгалтерського обліку (дані оборотно-сальдової відомості по рах. 131 за червень 2021 - квітень 2023 року).

Отже, позивач вимоги п. 6 ПСБО 27 не дотримався, та відповідно автомобіль TOYOTA LAND CRUISER не припиняв визнавати у складі необоротних активів.

Таким чином, у разі здійснення уцінки автомобіля TOYOTA LAND CRUISER, державний номер НОМЕР_1 та автомобіля Touareg, державний номер НОМЕР_2 та їх подальшого переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, згідно вимог ПСБО 27, позивачем в бухгалтерському обліку у відповідних звітних періодах мали б бути здійснені відповідні записи.

Проте, на підтвердження відображення у бухгалтерському обліку позивача проведення уцінки транспортних засобів та їх переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, як в ході проведення перевірки так і до заперечень та до позовної заяви, не надано зведених регістрів бухгалтерського обліку по рах. 105 «Транспортні засоби», 131 «Знос основних засобів», 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», які підтверджують проведену уцінку в бухгалтерському обліку товариства.

Згідно наданих наказів від 30.06.2022 №30/06ОЗ та від 31.01.2023 №31/01ОЗ «Про організацію обліку та використання транспортного засобу», позивач перестав використовувати у господарській діяльності: автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, державний номер НОМЕР_1 - 30.06.2022; автомобіль Touareg, державний номер НОМЕР_2 - 31.01.2023.

Згідно п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1 ст. 189 Податкового кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Пунктом 189.1. статті 189 Податкового кодексу визначено, що у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

В той же час, ТОВ «Черкаський завод автохімії» 30.06.2022 та 31.01.2023 податкові зобов`язання на вартість автомобілів TOYOTA LAND CRUISER та Touareg, у зв`язку з початком використання їх не в господарській діяльності не нараховувало та відповідно податкові накладні в ЄРПН не реєструвало.

Отже, ТОВ «Черкаський завод автохімії» автомобілі TOYOTA LAND CRUISER та Touareg використовувало в господарській діяльності та нараховувало на них амортизацію.

Перевіркою встановлено, що основним видом ТОВ «Черкаський завод автохімії» є виробництво іншої хімічної продукції та не передбачено здійснення підприємницької діяльності з постачання вживаних товарів.

Крім того, норми ст. 189 Податкового кодексу України щодо визначення бази оподаткування ПДВ операцій із продажу вживаних товарів, у т. ч. транспортних засобів застосовуються у разі придбання таких транспортних засобів в осіб, не зареєстрованих як платники податку на додану вартість.

В той же час, згідно наданих до перевірки документів, реалізовані транспортні засоби були придбані у юридичних осіб, які є платниками податку на додану вартість.

Отже, ТОВ «Черкаський завод автохімії» не здійснювало діяльність з реалізації вживаних автомобілів.

Таким чином, висновки суду першої інстанції щодо бази оподаткування ПДВ операцій із продажу вказаних транспортних засобів відповідно вимог п. 189.3 ст. 189 Податкового кодексу України та про не завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду в декларації з ПДВ за квітень 2023 року на суму 353 063 грн є необґрунтованими та безпідставними.

За таких обставин колегія суддів дійшла до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 07.08.2023 №7245/23-00-07-05-01 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення

У зв`язку з викладеним, колегія суддів доходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області, як відокремленого підрозділу ДПС - задовольнити.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2024 року - скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаський завод автохімії» - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 28.10.2024.

Головуючий суддя: А.Ю. Кучма

В.О. Аліменко

Л.В. Бєлова