Рішення

від 30.10.2024 по справі 420/21922/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/21922/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 жовтня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Білостоцького О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження, визначеного ч. 5 ст. 262 КАС України, адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними, скасування рішень, та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21 березня 2024 року №44//21-22-04-05-08, акт Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування від 21.03.2024 року №44/21-22-04-05-08, та рішення, викладене в листі №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року, про невизнання Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі звітності з єдиного податку четвертої групи;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстру.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що 01.04.2024 року підприємство від Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі отримало лист про невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року разом з рішенням про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08 та актом від 21.03.2024 року №44/21-22-04-05-08 про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку четвертої групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

За результатами камеральної перевірки встановлено, що у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків. На думку працівника відповідача, зазначена обставина є порушенням, за які передбачено анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи відповідно до пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України для цілей, визначених, зокрема, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298, абз. 4 п. 299.10 ст. 299 ПК України, про що 21.03.2024 року складено акт №44//21-22-04-05-08. Внаслідок цього 21.03.2024 року контролюючим органом було прийнято рішення №44//21-22-04-05-08 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» з 01.01.2024 року згідно з абз.4 п.299.10 ст.299 ПК України.

Також податковим органом було надіслано лист про невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року, де зазначено, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік від 20.02.2024 року №9035167821, від 20.02.2024 року №9035170581 та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробника від 20.02.2024 року №9035168341 встановлено, що товариству не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, на підставі чого зазначені податкові декларації не визнані як податкова звітність.

Вважаючи протиправними вищевказані: рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку, акт про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування та рішення, викладене в листі, про невизнання звітності підприємства з єдиного податку четвертої групи, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та законних інтересів.

Ухвалою суду у справі №420/21922/24 було відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін за наявними у справі матеріалами в порядку, визначеному ч. 5 ст. 262 КАС України.

Під час розгляду справи від Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надійшов відзив по справі, з якого вбачається, що відповідач позов не визнає, та зазначає, що ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі прийняло рішення від 21.03.2024 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» відповідно до вимог чинного законодавства.

Також за час розгляду справи від сторони позивача надійшла відповідь на відзив, заперечень на яку до суду надано не було.

Згідно частини 2 ст. 262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд у справі встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» (далі ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО») зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 24947253.

Основним видом економічної діяльності товариства є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Місцезнаходженням юридичною особи є наступна адреса: 73026, м. Херсон, вул. Привокзальна, 5.

З 01.01.2009 року товариство було зареєстровано як сільськогосподарське підприємство із спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість (платником фіксованого сільськогосподарського податку), а з 2015 року по 31.12.2023 року мало статус платника єдиного податку ІV групи.

Згідно наявних в матеріалах справи відомостей з Державного реєстру речових прав, у ТОВ ФІРМИ «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» на праві власності перебувають, зокрема, але не виключно, зрошувальні системи внутрішньогосподарської меліоративної системи від насосної станції, тракторні бригади, зернотік, які знаходяться на земельних ділянках, що розташовані на території Херсонської області, Іванівський район, с. Воскресенка.

Товариство, починаючи з 24 лютого 2022 року і по теперішній час, не має можливості здійснювати господарську діяльність, оскільки фактичне розташування офісу ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО», всіх виробничих потужностей та адміністративних будівель розташовані на території окупованої Іванівської ОТГ Генічеського району Херсонської області, що підтверджується наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022 року "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Враховуючи вищенаведені обставини, товариство направляло Головному управлінню ДПС в Полтавській області заяву за вих.27/09 від 27.09.2022 року про неможливість виконання своєчасно свого податкового обов`язку (в порядку п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України) та повідомлення за вих.№7 від 15.05.2023 року про неможливість вивезення первинних документів за період з жовтня 1997 року по липень 2022 року. Листом Головного управління ДПС в Полтавській області від 15.06.2023 року зазначено, що повідомлення про неможливість вивезення первинних документів відповідає вимогам п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з огляду на що після припинення дії воєнного стану, або у разі змоги вивезення первинних документів, контролюючий орган зобов`язав позивача повідомити про це ГУ ДПС в Полтавській області.

20.02.2024 року товариство засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі направило наступну податкова звітність:

Звітна нова податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2024, до якої було додано Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок Новосеменівка, Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок Воскресенка, Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, Загальна нова звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи 2024, Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок Воскресенка, Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок Новосеменівка, Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2023 рік, Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік та Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Також разом із вищевказаними податковими деклараціями товариством засобами електронного зв`язку до контролюючого органу були направлені доповнення, а саме: лист за вих.№4 від 20.02.2024 року, до якого додавалось розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році, до якого включений ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО», та лист за вих.№5 від 23.02.2024 року, до якого додавався лист Херсонської обласної ради № 01-25/900/156/1/02 від 21.02.2024 року з додатком.

Водночас, 21.03.2024 року головним державним інспектором відділу адміністрування податку на прибуток, неприбуткових установ і організацій та спрощеної системи оподаткування управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на підставі абз.4 п.299.10 ст.299 ПК України було проведено камеральну перевірку щодо порушення умов перебування платником єдиного податку четвертої групи - юридичної особи на спрощеній системі оподаткування ТОВ ФІРМА "УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО". За результатами камеральної перевірки було складено акт №44/21-22-04-05-08, в якому зазначено про встановленні порушення, за які передбачено анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи відповідно до пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для цілей, визначених, зокрема, пп.298.8.4 п.298.8 ст.298, абз. 4 п.299.10 ст. 299 ПК України. Встановлено, що у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75%.

На підставі висновків вищевказаного акту камеральної перевірки №44/21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято рішення №44//21-22-04-05 від 21.03.2024 року, відповідно до якого реєстрація ТОВ ФІРМА "УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО" платником єдиного податку четвертої групи анулюється з 01.01.2024 року, згідно з абзацом 4 п.299.10 ст.299 ПК України.

Крім того, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було направлено лист «Щодо невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи» №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року, в якому зазначено, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік від 20.02.2024 року №9035167821, від 20.02.2024 року №9035170581 та Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробника від 20.02.2024 року №9035168341, які були подані до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, встановлено, що підприємству не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік. Тобто, вищевказані податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, подані ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» до контролюючого органу, не визнані, як податкова звітність.

Вважаючи вищевказані рішення податкового органу протиправними, позивач звернувся із скаргою до Державної податкової служби України. Разом з тим, за результатами розгляду скарги рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку та рішення-повідомлення про невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи були залишені без змін, а скарга товариства без задоволення.

Не погоджуючись із рішенням про анулювання реєстрації платником єдиного податку, актом про результати камеральної перевірки та рішенням-повідомленням про невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи, та вважаючи такі рішення податкового органу протиправними, товариство звернулось до суду за захистом своїх прав та законних інтересів в межах даної справи.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Дослідивши зміст адміністративного позову, відзив, відповіді на відзив, а також наданих до суду письмових доказів у справі, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд доходить висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

За п.291.2 та п.291.3 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п.291.4 ст.291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються 4 групи платників єдиного податку, зокрема, до четвертої групи відносяться сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік (абзац 1 пункту 294.1 статті 294 ПК України).

Відповідно до абзацу 1 підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Пунктом 298.8 ст.298 ПК України визначено порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування.

Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ).

Підпунктом 298.8.4 п.298.8 ст.298 ПК України визначено, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Статею 299 ПК України визначено порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку.

Згідно п.299.1 ст.299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до пп.4 п.299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків.

Як було зазначено вище, 21.03.2024 року уповноваженим представником Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на підставі абз.4 п.299.10 ст.299 ПК України було проведено камеральну перевірку щодо порушення умов перебування позивачем, як платником єдиного податку четвертої групи - юридичної особи на спрощеній системі оподаткування. За результатами перевірки було складено акт №44/21-22-04-05-08, в якому зазначено, що у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75%. За вказане порушення передбачено анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи відповідно до пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для цілей, визначених, зокрема, пп.298.8.4 п.298.8 ст.298, абз. 4 п.299.10 ст. 299 ПК України.

Внаслідок встановлених правопорушень, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято рішення №44//21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року, відповідно до якого реєстрація платником єдиного податку четвертої групи позивача анульована з 01.01.2024 року відповідно до абзацу 4 п.299.10 ст.299 ПК України. Підставою для прийняття такого рішення зазначено: п.п.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для цілей, визначених, зокрема, пп.298.8.4 п.298.8 ст.298 Кодексу, абз. 4 п.299.10 ст. 299 ПК України, а саме якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків, передбачена пп.4 п.291.4. ст.291 Податкового кодексу України.

З цього приводу суд зазначає, що підрозділ 8 розділу XX доповнено пунктом 10 згідно із Законом №3050-IX від 11.04.2023 року.

Згідно п.10 підрозділу 8 XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що на період з 1 березня 2022 року до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території, для платників єдиного податку четвертої групи, у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди яких перебувають земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, положення підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу застосовуються виключно під час реєстрації суб`єкта господарювання платником єдиного податку.

Підпунктом 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що для цілей, визначених підпунктом "а" підпункту 4 пункту 291.4 статті 291, підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 та підпунктом 4 пункту 299.10 статті 299 цього Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

За п.п.10.2 п.10 розділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 зі змінами та доповненнями.

Пункт 10 введений Законом від 11.04.2023 року, який набрав чинність 06.05.2023 року, тобто у період коли позивач вже з 24.02.2022 втратив право користуватися землями по причині непереборної сили та відповідно до положень пп. 298.8.4 п.298.8 ст.298 ПКУ мав право зберігати за собою статус платника єдиного податку четвертої групи.

Закон набрав чинності 06.05.2023 року, та регулює відносини з 1 березня 2022 року.

Суд вважає, що при таких обставинах вказані норми не можуть застосовуватися до позивача. При цьому суд також вважає необхідним застосувати загальні принципи податкового законодавства, які встановлені ст.4 ПКУ, зокрема, стабільність податкового законодавства, соціальна справедливість, презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Крім того, в оскаржуваному рішенні податковий орган одночасно посилається на пп.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення», який закріплює необхідність існування частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи не менше 50%, а також на пп.298.8.4 п.298.8 ст.298 ПК України, який регламентує необхідність існування частки сільськогосподарського товаровиробництва, що становить менш як 75%.

У той же час суд зазначає, що підрозділ 8 розділу XX доповнено пунктом 10 згідно із Законом №3050-IX від 11.04.2023 року, тобто вже після початку повномасштабного вторгнення РФ на територію України та припинення здійснення позивачем господарської діяльності, через розташування офісу та виробничих потужностей товариства на території окупованої Іванівської ОТГ Генічеського району Херсонської області.

Аналізуючи приписи п.10 розділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України суд доходить висновку, що конструкція вказаного пункту стосується платників податків, які вже зареєстровані як платники єдиного податку четвертої групи, в той час коли приписи підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України застосовуються виключно під час реєстрації суб`єкта господарювання платником єдиного податку», тобто норма застосовується до платників податку, які ще не мають статусу платника єдиного податку.

Оскільки п.10.1 фактично є продовженням п.10, то положення п.10.1 логічно віднести до суб`єктів господарювання, які лише мають намір отримати статус платника єдиного податку четвертої групи, та відповідно для них застосовуються пільгові умови при реєстрації, такі як: частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий період, яка дорівнює або перевищує 50%, якщо не менше 30% загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ.

Аналізуючи вищевказане суд доходить висновку, що за вказаних обставин приписи п.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не можуть застосовуватися до позивача.

За час розгляду справи судом також встановлено, що при поданні до контролюючого органу 20.02.2024 року податкової звітності, маючи при цьому частку власного сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік менше ніж 75%, позивач на підтвердження існування обставин непереборної сили надіслав доповнення, а саме: лист за вих.№4 від 20.02.2024 року, до якого додавалось розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році, до якого включений ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО», та лист за вих.№5 від 23.02.2024 року, до якого додавався лист Херсонської обласної ради №01-25/900/156/1/02 від 21.02.2024 року з додатком.

З цього приводу суд зауважує, що ні в акті камеральної перевірки №44/21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року, ні в рішенні про анулювання реєстрації платником єдиного податку №44//21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року податковим органом не було зазначено підстав неврахування надісланих позивачем до податкової звітності вищезазначених доповнень на підтвердження існування обставин непереборної сили. Крім того, будь-яких зауважень або підстав неврахування, зокрема, вищевказаного розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року, представником відповідача також зазначено не було.

Суд враховує посилання сторони позивача на той факт, що у ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» на праві власності перебувають зрошувальні системи внутрішньогосподарської меліоративної системи від насосної станції, тракторні бригади, зернотік, які знаходяться на земельних ділянках, що розташовані на території Херсонської області, Іванівський район, с. Воскресенка, а також суд враховує той факт, що товариство, починаючи з 24 лютого 2022 року, і по теперішній час, не має можливості здійснювати господарську діяльність, оскільки фактичне розташування офісу ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО», всі виробничі потужності та адміністративні будівлі розташовані на території окупованої Іванівської ОТГ Генічеського району Херсонської області, що підтверджується наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022 року "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Будь-яких доказів на спростування вищевказаних обставин представником відповідача за час розгляду справи також до суду надано не було.

Аналізуючи вищевказані обставини суд доходить висновку, що збройна агресія РФ проти України, тимчасова окупація частини Херсонської області, зокрема Іванівськього району, с. Воскресенки, є обставинами непереборної сили, а розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році, до якого включено ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО», лише підтверджує той факт, що позивач з 24.02.2022 року та по сьогоднішній день не має змоги проводити господарську діяльність.

На підтвердження вищезазначених обставин позивачем до суду також надано заяву за вих.27/09 від 27.09.2022 року про неможливість виконання своєчасно свого податкового обов`язку (в порядку п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України) та повідомлення за вих.№7 від 15.05.2023 року про неможливість вивезення первинних документів за період з жовтня 1997 року по липень 2022 року, які направлялись до податкового органу, що також представником відповідача за час розгляду справи спростовано не було.

За час розгляду справи представником відповідача не було надано доказів того, що при складанні акту камеральної перевірки №44/21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року та прийнятті рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку №44//21-22-04-05-08 від 21.03.2024 року, контролюючим органом було враховано, що відповідно до підпункту 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПКУ визначено, що якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році вимога щодо анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи не застосовується, оскільки позивачем для підтвердження статусу платника єдиного податку своєчасно було подано податкову звітність разом із рішенням обласної військової адміністрації про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин, до якого також включено ТОВ ФІРМУ «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО».

Згідно ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Аналізуючи вищевикладені обставини, а також той факт, що відповідачем за час розгляду справи не було доведено підстав неврахування наданих позивачем доказів існування обставин непереборної сили згідно пп.298.8.4 п.298.8 ст.298 ПК України, то суд доходить висновку про те, що рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08 є необґрунтованим, а тому протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо вимоги про визнання протиправною та скасування акту Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІУ групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування від 21.03.2024 року №44/21-22-04-05-08, суд зазначає наступне.

Як було встановлено судом вище, підставою для прийняття Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі оскаржуваного рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку позивача був акт камеральної перевірки.

Разом з тим, згідно п.299.11 ст.299 ПК України, у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Тобто, п.299.11 ст.299 ПК України не передбачає можливості виявлення невідповідностей платника єдиного податку четвертої групи вимогам податкового законодавства при проведенні камеральної перевірки. У той же час, оскаржуване рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08 прийнято саме на підставі акту проведення камеральної перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО (пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК україни).

Верховний Суд у постанові від 19.06.2020 року по справі №822/758/17 зазначив, що аналіз законодавчих приписів дає підстави для висновку про чітке розмежування понять переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Більш того, способом реалізації владних управлінських функцій у разі встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Аналогічні висновки щодо застосування наведених норм права викладено в постановах Верховного Суду від 05 березня 2019 року у справі № 822/1676/18, від 19 квітня 2019 року у справі № 821/884/18, від 07 лютого 2019 року у справі № 804/3117/17.

Правовий висновок, що лише на підставі акту документальної перевірки, якій підтверджує наявність підстав для анулювання реєстрації платників єдиного податку, контролюючий орган може прийняти таке рішення, був також висловлений у постанові Верховного Суду від 27.01.2022 року по справі №818/857/17.

Відповідно до ч.5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Вищевказані обставини свідчать про те, що Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, при проведенні вищевказаної камеральної перевірки, як суб`єкт владних повноважень діяв не на підставі та не у спосіб визначений законодавством.

Разом з тим суд зазначає, оскаржуваний акт про проведення камеральної перевірки не є рішеннями суб`єкта владних повноважень, що порушує інтереси позивача шляхом обмежень у реалізації його прав чи безпідставного покладення на нього необґрунтованих обов`язків, коли таким рішенням є рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО», яке за висновком суду підлягає визнанню протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а відтак суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування акту Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування від 21.03.2024 року №44/21-22-04-05-08.

Щодо вимоги позивача визнати протиправним та скасувати рішення, викладене у листі-повідомленні №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року про невизнання Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі звітності з єдиного податку четвертої групи позивача, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.49.2 ст.49 ПКУ платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

За п.295.9 ст.295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Як було встановлено судом вище, позивач подав податку звітність 20.02.2024 року, тобто у строк, встановлений п.295.9 ст.295 ПК України.

Разом з тим, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято та викладено у листі «Щодо невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи» №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року рішення, в якому зазначено, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік від 20.02.2024 року №9035167821, від 20.02.2024 року №9035170581 та Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробника від 20.02.2024 року №9035168341 не підтверджено статус позивача, як платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, а тому вищевказані його податкові декларації не визнані, як податкова звітність.

Згідно з п.49.8, п.49.9, п.49.10 ст.49 ПКУ прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених п.48.3 та 48.4 ст. 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Крім того, враховуючи факт прийняття рішення, викладеного у листі-повідомленні «Щодо невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи» №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року через винесення необґрунтованого рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення контролюючого органу у листі-повідомленні Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі №1613/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року про невизнання поданої підприємством звітності з єдиного податку четвертої групи.

Щодо зобов`язальної вимоги позивача відносно Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстру, суд зазначає наступне.

За приписами п.п.299.1., 299.2 ст.299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

З метою належного та повного відновлення порушеного права позивача, а також враховуючи висновок суду про протиправність рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08, суд вважає за необхідне задовольнити вимогу позивача про зобов`язання Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстру.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання позовної заяви було сплачено судовий збір, що підтверджується матеріалами справи

На підставі вищезазначеного, враховуючи наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог позивача, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача судовий збір за подання адміністративного позову у сумі 4 844,80 грн. з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

На підставі вищевикладеного, керуючись вимогами ст.ст. 2, 5, 6-11, 12, 72-77, 90, 241-246, 255, 257-262, 293-295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» (73026, м. Херсон, вул. Привокзальна, 5) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (73003, м. Херсон, вул. Ушакова, 75) про визнання протиправними, скасування рішень, та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації платником єдиного податку Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 21.03.2024 року №44//21-22-04-05-08.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, викладене у листі-повідомленні від 26.03.2024 року №1613/6/21-22-04-05-19, про невизнання податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» як платника єдиного податку четвертої групи.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстру.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» суму сплаченого позивачем судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 4 844,80 грн.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, встановлені статтями 293, 295 та п.п.15.5 п.15 ч.1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя О.В. Білостоцький