Рішення

від 31.10.2024 по справі 380/333/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 жовтня 2024 рокусправа № 380/333/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену позивачем, датою її отримання, а саме: 08.08.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Захід Технолоджі Груп" є юридичною особою, основним видом діяльності якого є виробництво електроенергії.

Вказує, що ТОВ "Захід Технолоджі Груп" 15.08.2022 подало заяву-приєднання до Договору про врегулювання небалансів електричної енергії, за наслідками розгляду якої, Національна енергетична компанія "УКРЕНЕРГО" надіслала повідомлення про приєднання до договору про врегулювання небалансів електричної енергії від 16.08.2022 № 01/34855.

Згідно з Актами купівлі-продажу електричної енергії для врегулювання небалансів та сплати інших платежів від 31.08.2022 № ВН/22/08-2318 та від 30.09.2022 № ВН/22/09-2318, ТОВ "Захід Технолоджі Груп" реалізувало електричну енергію НЕК "УКРЕНЕРГО" за період з 01.08.2022 по 31.08.2022 та з 01.09.2022 по 30.09.2022.

24.07.2023 НЕК "УКРЕНЕРГО" здійснило часткову оплату шляхом перерахування на рахунок ТОВ "Захід Технолоджі Груп" грошових коштів за електричну енергію для врегулювання небалансів у загальному розмірі 85 623,57 грн, у т.ч. ПДВ 14 270,60 грн, що підтверджується платіжними інструкціями від 24.07.2023 № 1037, № 1038, № 1039, № 1040.

31.07.2023 позивач склав та подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 2 на суму 85 623,57 грн, у т.ч. ПДВ - 14 270,60 грн.

08.08.2023 відповідач-1 сформував квитанцію № 9197876157, в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 № 2 та запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 2.

15.09.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 31.07.2023 № 2, в якому надані пояснення щодо операції, та разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарську операцію.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.09.2023 № 9572269/42634876 відповідач-1 відмовив у реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 № 2.

Позивач 28.09.2023 подав до ДПС України скаргу на рішення відповідача-1, однак рішенням ДПС України від 05.10.2023 № 71978/42634876/2 відмовлено у задоволенні скарги.

Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН від 31.07.2023 № 2.

У Квитанції про зупинення лише запропоновано падати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, спірне рішення є таким, що суперечить вимогам законодавства, порушує права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому його необхідно скасувати, а податкову накладну - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 10.01.2024 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

01.03.2024 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову в реєстрації ПН від 31.07.2023 № 2, яку виписав позивач, у зв`язку зі наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Відповідач-1 зазначає, що зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснений моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Вказує, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Також звертає увагу щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а саме те, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну від 31.07.2023 № 2, відповідач-1 вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

У зв`язку із наведеним відповідач-1 у задоволенні позову просить відмовити повністю.

06.03.2024 від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій останній заперечує проти доводів відповідача, наведених у відзиві.

Вказує, що як вбачається з роздруківки електронної квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2023 № 9197876157, що надійшла позивачу, податкову накладну від 31.07.2023 № 2 відповідач-1 зберіг, але реєстрацію зупинив відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Підставами зупинення реєстрації зазначеної накладної визначено те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Тобто, позивач зазначає, що безпосередньо реєстрацію податкової накладної від 31.07.2023 № 2 відповідач-1 зупинив з підстав складення та подання її платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, але ніяк не з підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Зазначає, що відзив жодним чином не спростовує надані позивачем докази, а тому просить його відхилити повністю.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" з 19.11.2018 зареєстроване як юридична особа, за адресою: Україна, 79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Лукаша М., будинок 4-Б, офіс 1, код ЄДРПОУ 42634876. Номер запису: 14151020000045767

Видами діяльності ТОВ "Захід Технолоджі Груп" за КВЕД є: 35.11 Виробництво електроенергії (основний); 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 35.14 Торгівля електроенергією; 35.21 Виробництво газу; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

15.08.2022 ТОВ "Захід Технолоджі Груп" подало заяву-приєднання до Договору про врегулювання небалансів електричної енергії, за наслідками розгляду якої, Національна енергетична компанія "УКРЕНЕРГО" листом від 16.08.2022 вих. № 01/34855 надіслала повідомлення про приєднання до договору про врегулювання небалансів електричної енергії, ідентифікатор Договору № 2318-01015, дата акцептування 16.08.2022.

Зазначений Договір є публічний та розміщений на офіційному сайті НЕК "УКРЕНЕРГО"(https://ua.energy/uchasnikamrinku/reyestratsiyauchasnykivrynku/dogovory/#1594303518945-6f4b41ba-c92d) (далі Договір № 2318-01015).

Станом на дату акцептування (16.08.2022) діяла редакція договору про врегулювання небалансів електричної енергії, затверджена наказом Голови правління НЕК "УКРЕНЕРГО" від 09.06.2022 № 236, яку суд бере до уваги при встановленні обставин цієї справи.

Відповідно до п. 1.1. Договору № 2318-01015, цей договір є публічним договором приєднання, який встановлює порядок та умови врегулювання небалансів електричної енергії СВБ, у тому числі її балансуючої групи. Цей договір є договором приєднання в розумінні статті 634 Цивільного кодексу України, умови якого мають бути прийняті іншою стороною не інакше, як шляхом приєднання до запропонованого договору в цілому.

Як встановлено п. 1.3. Договору № 2318-01015, за цим Договором СВБ врегульовує небаланси електричної енергії, що склалася в результаті діяльності ї балансуючої групи на ринку електричної енергії, або передає свою відповідальність за небаланси електричної енергії іншій СВБ шляхом входження до її балансуючої групи.

Згідно із п. 1.5. Договору № 2318-01015, врегулювання небалансів електричної енергії є вчинення СВБ правочинів щодо купівлі-продажу електричної енергії та оплати платежів відповідно до Правил ринку.

Пунктом 5.1. Договору № 2318-01015 встановлено, що виставлення рахунків та здійснення платежів щодо оплатив вартості небалансів, відбувається відповідно до процедур та графіків, передбачених правилами ринку, та згідно із умовами цього договору.

Відповідно до п. 5.9. Договору № 2318-01015, ОСП надає СВБ у паперовому та/або електронному вигляді два примірника Акта купівлі-продажу, підписані зі своєї сторони, до 12 числа місяця, наступного за тим, щодо якого сформовано.

За правилами п. 5.12. Договору № 2318-01015, після сплати коштів сторони зобов`язуються скласти та зареєструвати податкову накладу в Єдиному державному реєстрів податкових накладних, згідно з вимогами Податкового кодексу України.

Згідно з Актами купівлі-продажу електричної енергії для врегулювання небалансів та сплати інших платежів від 31.08.2022 № ВН/22/08-2318 та від 30.09.2022 № ВН/22/09-2318, ТОВ "Захід Технолоджі Груп" реалізувало електричну енергію НЕК "УКРЕНЕРГО" за період з 01.08.2022 по 31.08.2022 та з 01.09.2022 по 30.09.2022.

24.07.2023 НЕК "УКРЕНЕРГО" здійснило часткову оплату, шляхом перерахування на рахунок ТОВ "Захід Технолоджі Груп" грошових коштів за електричну енергію для врегулювання небалансів у загальному розмірі 85 623,57 грн, у т.ч. ПДВ 14 270,60 грн, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:

від 24.07.2023 № 1037 на суму 59 840,86 грн із ПДВ, за електричну енергію для врегулювання небалансів, 21.08.2022 - 31.08.2022;

від 24.07.2023 № 1038 на суму 18 300,44 грн із ПДВ, за електричну енергію для врегулювання небалансів, 01.09.2022 10.09.2022;

від 24.07.2023 № 1039 на суму 208,43 грн із ПДВ, за електричну енергію для врегулювання небалансів, 11.09.2022 20.09.2022;

від 24.07.2023 № 1040 на суму 7 273,84 грн із ПДВ, за електричну енергію для врегулювання небалансів, 21.09.2022 30.09.2022.

За результатом здійснення господарської операції, передбаченої укладеним Договором № 2318-01015, у зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач склав та направив до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2023 № 2 (електрична енергія для врегулювання небалансів; електрична енергія для врегулювання небалансів) на загальну суму 85 623,57 грн, у тому числі ПДВ 14 270,60 грн.

Згідно із отриманою квитанцією від 08.08.2023 № 9197876157 до податкової накладної від 31.07.2023 № 2, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Пн складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.09.2023 ТОВ "Захід Технолоджі Груп", з метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН № 2, подало до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів, у кількості 39 додатків, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Пояснення від 15.09.2023 № 2;

2. Наказ на призначення директора від 01.05.2023 № 3/к;

3. Декларація про готовність до експлуатації об`єкта від 06.07.2022 № ІУ101220705215;

4. Постанова з отримання ліцензії електричної енергії від 26.07.2022 № 804;

5. Договір суборенди землі від 12.04.2022;

6. Витяг з реєстру речових прав на виробничий об`єкт від 15.07.2022 № 305111504;

7. Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 24.05.2022 №301504405;

8. Договір оренди нежитлового приміщення від 24.05.2023 № 07/07/207;

9. Повідомлення про приєднання до договору про врегулювання небалансів електричної енергії;

10. Договір оренди авто від 21.12.2022, BMW, BC2787PE;

11. Договір оренди авто від 27.01.2023 VOLKSWAGEN PASSAT, BC3685MA;

12. Договір оренди авто від 07.07.2023 AUDI A-6, BC00700ІІ;

13. Договір супроводження АСКОЕ від 31.08.2022 № 31/08/22-01;

14. Договір інформаційно-консультаційних послуг з експлуатації системи біогазу від 06.07.2022 № 06-07/1К;

15. Договір технічного обслуговування обладнання від 06.07.2022 № 06-07ТО;

16. Договір надання послуг комерційного обліку від 29.06.2022 № 010;

17. Договір про надання комерційних послуг із забезпечення ТМЦ від 06.07.2022 № 06-07/ТМЦ;

18. Договір про надання юридичних послуг від 06.07.2022 № 06-07-ЮП;

19. Договір про надання послуг з фінансового планування та аналітики від 06.07.2022 № 06-07/ФП;

20. Договір про надання послуг щодо персоналу (кадрових послуг) від 06.07.2022 № 06-07/КП;

21. Договір на бухгалтерське обслуговування від 06.07.2022 № 06/07-БО;

22. Акт купівлі-продажу електроенергії для врегулювання небалансу від 31.08.2022;

23. Акт купівлі-продажу електроенергії для врегулювання небалансу від 30.09.2022;

24. Податкова накладна від 31.07.2023 № 2;

25. Квитанція про блокування податкової накладної від 08.08.2023 № 9197876157;

26. Платіжне доручення від 24.07.2023 № 1040, 1039, 1037, 1038;

27. Платіжне доручення від 30.05.2023 № 82;

28. Акт здачі-приймання робіт від 31.07.2023 № 469;

29. Акт звірки взаєморозрахунків ЛГ СМАРТ ЕНЕРДЖІ 07.2023;

30. Повідомлення про об`єкти оподаткування (земельна ділянка) № 20-ОПП;

31. Повідомлення про об`єкти оподаткування (виробничий об`єкт) № 20-ОПП;

32. Повідомлення про об`єкти оподаткування (офісне приміщення) від 30.05.2023 № 20-ОПП;

33. Повідомлення про об`єкти оподаткування VOLKSWAGEN PASSAT BC3685MA;

34. Повідомлення про об`єкти оподаткування BMW BC2787PE;

35. Повідомлення про об`єкти оподаткування AUDI A-6 BC00700II;

36. Фінансова звітність мікропідприємства від 30.06.2023;

37. ОСВ 361 рахунок за липень 2023 року;

38. ОСВ необоротні активи від 31.07.2023;

39. Штатний розпис від 02.05.2023.

Зазначений перелік документів відповідачем-1 не заперечується.

21.09.2023 відповідач-1 прийняв рішення № 9572269/42634876 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 № 2. Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваному рішенні, підставою для відмови у реєстрації ПН послугувало: "надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства".

За результатами розгляду скарги позивача від 28.09.2023, рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ОСОБА_1 від 05.10.2023 № 71978/42634876/2 скарга залишена без задоволення, а рішення від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно із отриманою квитанцією від 08.08.2023 № 9197876157 до податкової накладної від 31.07.2023 № 2, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанції від 08.08.2023 № 9197876157 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом із тим, зазначена у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також, у рішенні про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 31.07.2023 № 2.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 31.07.2023 № 2, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач разом із повідомленням № 2 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів у кількості 39 документів для підтвердження здійсненої господарської операції, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 31.07.2023 № 2, суд вважає протиправним рішення відповідача-1 від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову в реєстрації ПН від 31.07.2023 № 2.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову в реєстрації ПН від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2023 № 2 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 31.07.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 31.07.2023 № 2, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Отже, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Захід Технолоджі Груп".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 № 9572269/42634876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 № 2.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" (79026, м. Львів, вул. Лукаша М., буд. 4-Б, офіс 1; код ЄДРПОУ 42634876) податкову накладну від 31.07.2023 № 2, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" (79026, м. Львів, вул. Лукаша М., буд. 4-Б, офіс 1; код ЄДРПОУ 42634876) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід Технолоджі Груп" (79026, м. Львів, вул. Лукаша М., буд. 4-Б, офіс 1; код ЄДРПОУ 42634876) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна