Рішення
від 25.10.2024 по справі 160/18378/24
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2024 року Справа № 160/18378/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н.В. за участі секретаря судового засіданняБайрак П.І. за участі: представника позивача представника відповідача Нємна Т.І. Маланія М.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Запорізький абразивний комбінат" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якій позивач просить (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог):

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №294/32-00-07-09-17 від 12.04.2024 про нарахування пені в розмірі 1 731 069,12 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що з 26.02.2024 року по 01.03.2024 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні експортних зовнішньоекономічних контрактів з нерезидентами. За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки органами податкової служби складено Акт перевірки №182/32-00-07-09-12/00222226 від 07.03.2024 р. ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" категорично не погоджується з висновками Акта перевірки. На підставі акту перевірки №182/32-00-07-09-12/00222226 від 07.03.2024 р., Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято податкове повідомлення-рішення №294/32-00-07-09-17 від 12.04.2024р., відповідно до якого застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Згідно вказаного податкового повідомлення-рішення загальна сума штрафних санкцій складає 1731069,12 грн. Податкове повідомлення-рішення було отримано ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" 16.04.2024р. Позивач вважає, що висновки Акту перевірки безпідставні та не ґрунтуються на нормах діючого законодавства, відповідно повинно бути скасоване і податкове повідомлення-рішення, що прийняте на його підставі.

Ухвалою суду від 15.07.2024 року прийнято позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження із проведенням підготовчого засідання.

29.07.2024 року від Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що відповідач не погоджується з твердженнями і вимогами ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ», викладеними у позовній заяві, з огляду на наступне. На підставі порушень, встановлених в Акті перевірки та за результатами розгляду заперечень платника податків контролюючим органом прийнято відповідне податкове повідомлення-рішення (далі - ППР) від 12.04.2024 року №294/32-00-07-09-17 форми «С», відповідно до якого ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та нараховано штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 1 731 069,12 грн. В наданих ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» до перевірки Сертифікатах, які видані Запорізькою торгово-промисловою палатою (далі - ТПП), на підставі ст.ст.14, 141 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903). Частиною 6 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту та валютні операції» передбачено, що у разі якщо виконання договору зупиняється у установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Щодо рішення ТПП України, спростити процедуру засвідчення форсмажорних обставин, то згідно рекомендацій ТПП України, аналізуючи практику застосування поняття форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) в період військової агресії Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», вважає за доцільним звернути увагу на наступне. ТПП України підтверджує, що військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану, відповідно до Указів Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» та її наслідки з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб, що авжеж можуть унеможливлювати у встановлений термін виконання своїх зобов`язань. Однак, варто зауважити, що сам по собі факт існування форс-мажорної обставини (обставин непереборної сили) не звільняє автоматично від відповідальності за невиконання зобов`язань передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами. запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Так, відповідно до регламенту Ради ЄС №2022/263 було запроваджено найсуворіший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території частини Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади. Місто Запоріжжя (податкова реєстрація ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ») не внесено до розділу ІІ Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», як територія тимчасово окупована Російською Федерацією, тобто перебуває під фактичним контролем влади України, а є територію можливих бойових дій. Тобто, обставини, які стали підставою для видачі Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903, не розповсюджуються на окремі території Запорізької області (зокрема на Запорізьку міську територіальну громаду з адміністративним центром у місті Запоріжжя), яка не є окупованою, а включено до переліку територій можливих бойових дій. Приймаючи до уваги вищенаведене, обставини зазначені у Сертифікатах про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), не спростовують порушення, встановлені актом перевірки.

08.08.2024 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що відповідно до ст. 218 Господарського кодексу України, підставою господарсько-правової відповідальності учасника господарських відносин є вчинене ним правопорушення у сфері господарювання. Учасник господарських відносин відповідає за невиконання або неналежне виконання господарського зобов`язання чи порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення. Після вступу в дію Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 європейські банки та банки США почали блокувати потік грошових коштів на територію Запорізької області, остерігаючись накладення санкцій на їх установи. ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» неодноразово зверталося до Національного банку України (листи надані під час перевірки) із проханням втрутитись в ситуацію та надати банкам-партнерам роз`яснення щодо підконтрольності міста Запоріжжя та можливістю співпрацювати з підприємствами нашого міста, оскільки місто є підконтрольним українському уряду. Із листа Національного банку України вбачається про обізнаність банку, щодо блокування потоків грошових коштів через дію Регламенту ЄС. Відповідно саме дія цього Регламенту спричинила форс-мажорні обставини. А отже, на обставини непереборної сили Товариство отримало сертифікати «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)», які видані Запорізькою торгово-промисловою палатою на підставі ст.ст.14, 141 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903). В наданих ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» до перевірки Сертифікатах, які видані Запорізькою торгово-промисловою палатою (далі - ТПП), на підставі ст.ст.14, 141 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903). Виходячи із зазначеного вище, вважаємо, що позивач надавши сертифікат ТПП на кожний випадок настання порушення строків граничних розрахунків через дію Форс-мажорних обставин, вчинив усі необхідні дії та надав належні та достатні докази настання факту порушення граничних строків розрахунків через дію форс-мажорних обставин. Таким чином, вважаємо висновки податкового органу протиправними, такими що суперечать нормам матеріального права.

27.08.2024 року від позивача надійшли додаткові пояснення з доказами.

29.08.2024 року від відповідача надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що обставини зазначені у Сертифікатах про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), не спростовують порушення, встановлені актом перевірки. Так, Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 розширює географію дії заходів, запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Відповідно до регламенту Ради ЄС №2022/263 було запроваджено найсуворіший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади. Місто Запоріжжя (податкова реєстрація ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ») не внесено до розділу ІІ Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», як територія тимчасово окупована Російською Федерацією, тобто перебуває під фактичним контролем влади України, а є територію можливих бойових дій. Тобто, обставини, які стали підставою для видачі Сертифікату про форс- мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903, не розповсюджуються на окремі території Запорізької області (зокрема на Запорізьку міську територіальну громаду з адміністративним центром у місті Запоріжжя), яка не є окупованою, а включено до переліку територій можливих бойових дій.

Ухвалою суду від 02.09.2024 року допущено до участі представника позивача в судовому засіданні, призначеному на 02 вересня 2024 року об 10 год. 30 хв., в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою Електронного кабінету та власних технічних засобів.

У судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, у задоволенні позову просив відмовити.

Заслухавши позивача та представника відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Судом встановлено, що Приватне акціонерне товариство "Запорізький абразивний комбінат" (код ЄДРПОУ 00222226, 69014, ЗАПОРІЗЬКА область, місто ЗАПОРІЖЖЯ, вулиця ОЛЕКСІЯ ПОРАДИ, будинок 44) зареєстроване, як юридична особа 25.12.1995р., про що внесено відповідний запис № 11031200000001816.

Основний вид діяльності 20.13 Виробництво інших основних неорганічних хімічних речовин.

14.02.2024 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято наказ №34-п Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ «Запорізький абразивний комбінат» (код ЄДРПОУ 00222226), яким на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.79.1 ст.79, п.82.2 ст.82, ч.б пп.69.2-2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України наказано провести документальну позапланову невиїзну перевірку ПрАТ «Запорізький абразивний комбінат» (код ЄДРПОУ 00222226), податкова адреса: вул.Олексія Поради, буд.44, м.Запоріжжя, 69014, з 26 лютого 2024 року тривалістю 5 робочих днів.

Повідомленням від 15.02.2024 року №20/32-00-07-09-11 ПрАТ «Запорізький абразивний комбінат» повідомлено, що Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків буде проведено з 26.02.2024 року в приміщенні Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків документальну позапланову невиїзну перевірку з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні експортних зовнішньоекономічних контрактів: від 23.12.2021 №ПП 1323/69-22020 з нерезидентом Q.S.ABRASIVI MARENGO S.R.L., Італія за період з 23.12.2021 по 30.04.2023, від 22.12.2021 №ПП 1323/69-22010 з нерезидентом Weiler Abrasives d.o.o., Італія, за період з 22.12.2021 по 30.09.2023, від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066 з нерезидентом IRYAND SPOL.S.R.O., Чехія за період з 16.01.2023 по 30.09.2023 та від 23.12.2021 №ПП 1323/І69-22006 нерезидентом фірмою «LINTEC SRL», Італія за період з 01.02.2023 по 30.06.2023 та при виконанні імпортного зовнішньоекономічного контракту від 03.03.2020 № ІМ 03-03/20-1 з нерезидентом «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай за період з 01.04.2023 по 30.04.2023.

За результатами вказаної перевірки податковим органом був складений Акт №182/32-00-07-09-12/00222226 від 07.03.2024 року Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Запорізький абразивний комбінат» (податковий номер 00222226) з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні експортних зовнішньоекономічних контрактів від 23.12.2021 №ПП 1323/69-22020 з нерезидентом Q.S.ABRASIVI MARENGO S.R.L., Італія за період з 23.12.2021 по 30.04.2023, від 22.12.2021 №ПП 1323/69-22010 з нерезидентом Weiler Abrasives d.o.o., Словенія, за період з 22.12.2021 по 30.09.2023, від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066 з нерезидентом IRYAND SPOL.S.R.O., Чехія за період з 16.01.2023 по 30.09.2023 та від 23.12.2021 №ПП 1323/І69-22006 нерезидентом фірмою «LINTEC SRL», Італія за період з 01.02.2023 по 30.06.2023 та при виконанні імпортного зовнішньоекономічного контракту від 03.03.2020 № ІМ 03-03/20-1 з нерезидентом «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай за період з 01.04.2023 по 30.04.2023.

Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності встановлено наступне.

1. Контракт № ПП 1323/69-22066 від 16.01.2023 року укладено між ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» (Продавець) та «Іryand spol. s.r.o.», Чехія (Покупець).

Станом на 16.01.2023 (початок перевірки/дата контракту) дебіторська або кредиторська заборгованість з нерезидентом «Iryand spol. s.r.o.», Чехія по контракту від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066 відсутня.

На виконання умов контракту ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» здійснено експорт товару на загальну суму 63 701,0 євро (еквівалент 2 510 106,05 грн.), згідно наданої митної декларації від 07.02.2023 №UA112080/2023/001194, граничний строк зарахування валютної виручки 05.08.2023.

Для експортних та імпортних операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року граничні строки розрахунків становлять 180 календарних днів згідно пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами та доповненнями).

За відвантажену продукцію ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» отримало грошові кошти в іноземній валюті на загальну суму 63 701,0 євро (еквівалент 2 555 302,78 грн.), згідно платіжних доручень, а саме: від 09.08.2023 №ASW82288/090823 на суму 3237,0 євро та від 10.08.2023 №ASW08799/100823 на суму 60 464,0 євро в повному обсязі, але з порушенням граничних строків надходження грошових коштів.

В ході перевірки ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» надано сертифікат «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)» №2300-24-0458 від 01.03.2024 виданий Запорізькою торгово-промисловою палатою (вих.№03.3/208 від 01.03.2024), на підставі ст.ст.14, 141 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903).

Відповідно до Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2300-24-0458 від 01.03.2024 Запорізькою торгово-промисловою палатою було засвідчено неможливість зарахування грошових коштів на рахунок Продавця у строки, зазначені в контракті № ПП1323/69-22066 від 16.01.2023 завершити операцію з експорту товарів згідно МД-2 №23ПА112080001194139 від 07.02 2023 (на суму 63 701,00 євро) у термін до 07.08.2023.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 06 жовтня 2022 року; дата закінчення: 10 серпня 2023 року.

В Сертифікаті, який надано ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» зазначено посилання на Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903, що унеможливлює здійснення платежів на території Запорізької області.

Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 розширює географію дії заходів, запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Так, відповідно до регламенту Ради ЄС №2022/263 було запроваджено найсуворійший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі - Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади.

Місто Запоріжжя не внесено до розділу II Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», як територія тимчасово окупована Російською Федерацією, тобто перебуває під фактичним контролем влади України, а є територію можливих бойових дій.

Тобто, обставини, які стали підставою для видачі Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903, не розповсюджуються на окремі території Запорізької області (зокрема на Запорізьку міську територіальну громаду з адміністративним центром у місті Запоріжжя), яка не є окупованою, а включено до переліку територій можливих бойових дій.

Отже, обставини по яким встановлені вищенаведені порушення не підпадають під обставини, зазначені у Сертифікатах про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Таким чином, перевіркою встановлено порушення частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», п.14 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066, укладеному з нерезидентом «Iryand spol. s.r.o.» (Чехія) на суму 63 701,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 4 дні (з 06.08.2023 по 09.08.2023) та на суму 60 464,0 евро, з порушенням граничного строку розрахунків на 1 день (10.08.2023).

2. Контракт №ПП 1323/69-22010 від 22.12.2021 року укладено між ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» (Продавець) та «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія) (Покупець).

Станом на 22.12.2021 (початок перевірки/дата контракту) дебіторська або кредиторська заборгованість з нерезидентом компанією «Weiler Abrasives d.o.o.», Словенія по контракту від 22.12.2021 № ПП1323/69-22010 відсутня.

На виконання умов контракту ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» згідно наданих митних декларацій за період з 18.01.2022 по 14.09.2023 здійснено експорт товару на загальну суму 1 604 659,50 евро (еквівалент 57 824 214,21 грн.).

Для експортних та імпортних операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року граничні строки розрахунків становлять 180 календарних днів згідно пункту 14 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами та доповненнями).

Граничний строк зарахування валютної виручки з 17.01.2023 по 11.03.2024.

За відвантажену продукцію у період з 10.02.2022 по 13.09.2023, ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» отримало грошові кошти в іноземній валюті на загальну суму 1 397 344,50 евро (еквівалент 23 168 189,19 грн.).

До перевірки ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» надано сертифікат «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)» №2300-23-3137 від 10.07.2023 виданий Запорізькою торгово-промисловою палатою (вих. №03.3/746 від 10.07.2023), на підставі ст.ст.14, 14-1 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903).

Відповідно до Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2300-23-3137 від 10.07.2023 Запорізькою торгово-промисловою палатою було засвідчено неможливість зарахування грошових коштів на рахунок Продавця у строки, зазначені в контракті № ПП1323/69-22010 від 22.12.2021 завершити операцію з експорту товарів згідно МД-2 №ПА112080000/2022/901146 від 05.10.2022 (на суму 22 846,0 євро), №ПА112080/2022/901156 від 06.10.2022 (на суму 21 895,0 євро), №ПА112080/2022/901163 від 11.10.2022 (на суму 22170,0 євро), №ПА112080/2022/901166 від 12.10.2022 (на суму 22220,0 євро), №ПА112080/2022/901173 від 18.10.2022 (на суму 22210,0 євро), №ІІА112080000/2022/901182 від 19.10.2022 (на суму 22170,0 євро), №11А112080000/2022/901208 від 27.10.2022 (на суму 21210,0 євро), №11А112080000/2022/901222 від 28.10.2022 (на суму 20150,0 євро), у термін до 03.04.2023, до 04.04.2023, до 09.04.2023, до 10.04.2023, до 16.04.2023, до 18.04.2023, до 26.04.2023, до 27.04.2023.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 06 жовтня 2022 року; дата закінчення: тривають на 10 липня 2023 року.

Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 розширює географію дії заходів, запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Так, відповідно до регламенту Ради ЄС № 2022/263 було запроваджено найсуворіший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі - Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади.

Отже, обставини по яким встановлені вищенаведені порушення не підпадають під обставини, зазначені у Сертифікатах про форс-мажорні обставини (обставини непереборної

сили).

Таким чином, перевіркою встановлено порушення частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», п.14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 22.12.2021 №ПП 1323/69-22010, укладеному з нерезидентом компанією «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія) на суму 1 750,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 45 днів (з 28.03.2023 по 11.05.2023), на суму 22 846,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 39 днів (з 03.04.2023 по 11.05.2023), на суму 21 895,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 38 днів (з 04.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 170,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 33 дні (з 09.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 220,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 32 дні (з 10.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 26 днів (з 16.04.2023 по 11.05.2023), на суму 12 861,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 22 дні (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на суму 22 170,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 47 днів (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на суму 16 051,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 03.06.2023 по 12.06.2023), на суму 21 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 49 днів (з 17.04.2023 по 12.06.2023), на суму 17 561,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 29 днів (з 13.06.2023 по 11.07.2023), на суму 20 150,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів (з 26.04.2023 по 11.07.2023), на суму 43 120,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 37 днів (з 05.06.2023 по 11.07.2023), на суму 12 330,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 5 днів (з 17.07.2023 по 21.07.2023), на суму 19 710,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 3 дні (з 19.07.2023 по 21.07.2023), на суму 4 600,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 25.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 760,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 16 днів (з 26.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 01.08.2023 по 10.08.2023), на суму 880,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 8 днів (з 11.08.2023 по 18.08.2023), на суму 39 440,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 02.08.2023 по 11.05.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 13 днів (з 06.08.2023 по 18.08.2023), на суму 38 680,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 11 днів (з 08.08.2023 по 18.08.2023) та на суму 19 700,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 09.08.2023 по 18.08.2023).

3. Контракт № ПП 1323/69-22020 від 23.12.2021 року укладено між ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» (Продавець) та фірмою «Q.S.ABRASIVI MARENGO S.R.L.», Італія, (Покупець).

Станом на 23.12.2021 (початок перевірки/дата контракту) дебіторська або кредиторська заборгованість з нерезидентом фірмою «Q.S.ABRASIVI MARENGO S.R.L.», Італія по контракту від 23.12.2021 № ПП1323/69-22020 відсутня.

На виконання умов контракту ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» згідно наданих митних декларацій за період з 18.01.2022 по 20.04.2023 здійснено експорт товару на загальну суму 2 993 520,88 євро (еквівалент 95 460 247,65 грн.).

Граничний строк зарахування валютної виручки з 17.01.2023 по 16.10.2023.

За відвантажену продукцію у період з 02.02.2022 по 13.04.2023: ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» отримало грошові кошти в іноземній валюті на загальну сум 2 872 420,88 євро (еквівалент 93 868 394,41 грн.) та здійснено повернення товару на загальну суму 91 360,0 євро (еквівалент З 330 925,27 грн.).

Таким чином, порушень частини 1, частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, п.14-2 постанови НБУ в№18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту від 23.12.2021 № ПП1323/69-22020 з нерезидентом фірмою «Q.S.ABRASIVI MARENGO S.R.L.», Італія, за період з 23.12.2021 по 30.04.2023 не встановлено.

4. Контракт № ПП 1323/69-22006 від 23.12.2021 року укладено між ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» (Продавець) та фірмою «LINTEC SRL», Італія (Покупець).

Станом на 01.02.2023 по контракту від 23.12.2021 № ПП1323/69-22006 в бухгалтерському обліку ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» існує дебіторська заборгованість у сумі 20 305,0 євро з граничним строк погашення 06.05.2023 (акт позапланової документальної невиїзної перевірки від 09.06.2023 №624/32-00-07-09/0022226).

В ході перевірки у періоді з 01.02.2023 по 30.06.2023 грошові кошти від нерезидента фірми LINTEC SRL (Італія) не надходили, повернення товар не здійснено.

Таким чином, станом на 30.06.2023 по контракту від 23.12.2021 № ПП1323/69-2200 існує протермінована дебіторська заборгованість у загальній сумі 20 305,0 евро, з граничним строком погашення 06.05.2023.

В ході перевірки ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» надано сертифікат «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)» №2300-24-0432 від 29.02.2024 виданий Запорізькою торгово-промисловою палатою (вих.№03.3/202 від 29.02.2024), на підставі ст.ст.14, 14-1 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили); військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903).

Відповідно до Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2300-24-0432 від 29.02.2024 Запорізькою торгово-промисловою палатою було засвідчено неможливість зарахування грошових коштів на рахунок Продавця у строки, зазначені в контракті №ПП 1323/69-22006 від 23.12.2021 завершити операцію з експорту товарів згідно МД-2 №22иА11208090125Ш7 від 08.11.2021 (на суму 20 305,00 євро) у термін до 08.05.2023.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 06 жовтня 2022 року; дата закінчення: 01 серпня 2023 року.

Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 розширює географію дії заходів, запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Так, відповідно до регламенту Ради ЄС № 2022/263 було запроваджено найсуворійший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі - Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади.

Місто Запоріжжя не внесено до розділу II Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», як територія тимчасово окупована Російською Федерацією, тобто перебуває під фактичним контролем влади України, а є територію можливих бойових дій.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-УІІІ «Про валюту і валютні операції», п.14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 23.12.2021 № ПП1323/69-22006, укладеному з нерезидентом фірмою LINTEC SRL (Італія) на суму 20 305,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 55 днів (з 07.05.2023 по 30.06.2023).

5. Контракт №IM-03-03/20-1 від 03.03.2020 року укладено між ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» (Покупець) та фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай (Продавець).

Станом на 01.04.2023 по контракту № ІМ-03-03/20-1 від 03.03.2020 в бухгалтерському обліку ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» існує дебіторська заборгованість у сумі 33 600,0 дол. США, з граничним строк погашення 02.04.2023 (акт позапланової документальної невиїзної перевірки від 09.06.2023 №624/32-00-07-09/0022226).

ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» до нерезидента фірмі «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD» (Китай) направлено листа від 16.03.2023 №7/317, щодо повернення передплати у сумі 33 600,0 дол. США, але станом на 30.04.2023 грошові кошти не надходили.

В ході перевірки у періоді з 01.04.2023 по 30.04.2023 товар (послуги) нерезидентом фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD» (Китай) не надано, повернення грошових коштів не здійснено.

Таким чином, станом на 30.04.2023 по контракту від 03.03.2020 №ІМ-03-03/20-1 існує протермінована дебіторська заборгованість у загальній сумі 33 600,0 дол. США, з граничним строком погашення 02.04.2023.

До перевірки ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» надано сертифікат «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)» №2300-23-3106 від 05.07.2023 виданий Запорізькою торгово-промисловою палатою (вих.№03.3/735 від 05.07.2023), на підставі ст.ст.14, 14-2 Закону України «Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903).

Відповідно до Сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2300-23-3106 від 05.07.2023 Запорізькою торгово-промисловою палатою було засвідчено неможливість зарахування грошових коштів на рахунок Покупця у строки, а саме повернення передоплати, здійсненої в рамках контракту №ІМ-03-03/20-1 від 03.03.2020, укладеному з фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD» (Китай),

в розмірі 33 600,0 дол. США, у термін до 04.04.2023

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 06 жовтня 2022 року; дата закінчення: тривають на 05 липня 2023 року.

В Сертифікаті, який надано ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» зазначено посилання на Регламент Ради СС від 06.10.2022 № 2022/1903, що унеможливлює здійснення платежів на території Запорізької області.

Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 розширює географію дії заходів, запроваджених у рамках першого пакету санкцій. Так, відповідно до регламенту Ради ЄС № 2022/263 було запроваджено найсуворійший режим щодо територій Донецької та Луганської областей, які не підконтрольні органам влади України (далі - Заборонені регіони), а саме: заборона імпорту та експорту європейських товарів, повна заборона на будь-яке фінансування, пов`язане з імпортом товарів із заборонених регіонів, заборона придбання участі у компаніях із Заборонених регіонів, заборона створення підприємств на цих територіях, придбання там нерухомого майна та ін. Регламент Ради ЄС від 06.10.2022 № 2022/1903 поширив усі раніше введені обмеження щодо Заборонених регіонів також на території Херсонської та Запорізької областей, які не перебувають під фактичним контролем органів влади.

Місто Запоріжжя не внесено до розділу II Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», як територія тимчасово окупована Російською Федерацією, тобто перебуває під фактичним контролем влади України, а є територію можливих бойових дій.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», п.14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортному контракту від 03.03.2020 №ІМ-03-03/20-1, укладеному з нерезидентом фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD» (Китай) на суму 33 600,0 дол. США, з порушенням граничного строку розрахунків на 28 днів (з 03.04.2023 по 30.04.2023).

Отже згідно розділу ІV. Висновок акту перевірки, перевіркою встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме:

частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», п.14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортним контрактам:

від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066, укладеному з нерезидентом «Iryand spol. s.r.o.» (Чехія) на суму 63 701,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 4 дні (з 06.08.2023 по 09.08.2023) та на суму 60 464,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 1 день (10.08.2023).

від 23.12.2021 № ПП1323/69-22006, укладеному з нерезидентом фірмою LINTEC SRL (Італія) на суму 20 305,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 55 днів (з 07.05.2023 по 30.06.2023).

від 22.12.2021 №ПП 1323/69-22010, укладеному з нерезидентом компанією «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія) на суму 1 750,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 45 днів (з 28.03.2023 по 11.05.2023), на суму 22 846,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 39 днів (з 03.04.2023 по 11.05.2023), на суму 21 895,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 38 днів (з 04.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 170,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 33 дні (з 09.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 220,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 32 дні (з 10.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 26 днів (з 16.04.2023 по 11.05.2023), на суму 12 861,0 євро, з порушення граничного строку розрахунків на 22 дні (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на суму 22 170,0 євро, порушенням граничного строку розрахунків на 47 днів (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на сум 16 051,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 03.06.2023 по 12.06.2023), на суму 21 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 49 дні (з 17.04.2023 по 12.06.2023), на суму 17 561,0 євро, з порушенням граничного строк розрахунків на 29 днів (з 13.06.2023 по 11.07.2023), на суму 20 150,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів (з 26.04.2023 по 11.07.2023), на суму 43 120,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 37 днів (з 05.06.2023 по 11.07.2023), на суму 12 330,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 5 днів (з 17.07.2023 по 21.07.2023), на суму 19 710,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 3 дні (з 19.07.2023 по 21.07.2023), на суму 4 600,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 25.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 760,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 16 днів (з 26.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 01.08.2023 по 10.08.2023), на суму 880,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 8 днів (з 11.08.2023 по 18.08.2023), на суму 39 440,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 02.08.2023 по 11.05.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 13 днів (з 06.08.2023 по 18.08.2023), на суму 38 680,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 11 днів (з 08.08.2023 по 18.08.2023) та на суму 19 700,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 09.08.2023 по 18.08.2023);

частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VI1I «Про валюту і валютні операції», п.14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортному контракту від 03.03.2020 №ІМ-03-03/20-1, укладеному з нерезидентом фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE СО.LTD» (Китай) на суму 33 600,0 дол. США, з порушенням граничного строку розрахунків на 28 днів (з 03.04.2023 по 30.04.2023).

Згідно додатку №4 до акта перевірки від 07.03.2024 №182/32-00-07-09-12/00222226, розрахунок пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях склав 1728879,12 грн.

18.03.2024 ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" подано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заперечення (вих.№2/483) на акт документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" від 07.03.2024 №185/32-00-07-09-12/00222226.

Листом від 05.04.2024 року №1858/6/32-00-07-09 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків розглянуло письмові заперечення ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" на акт документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" від 07.03.2024 №185/32-00-07-09-12/00222226, від 18.03.2024 вих.№2/483 та повідомило, що зокрема, що обставини зазначені у сертифікатах про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), не спростовують порушення, встановлені актом перевірки. Також вказано, що при розгляді заперечень, управлінням податкового аудиту в акті перевірки були виявлені технічні помилки у додатку №4 «Розрахунок пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях) до акту перевірки через застосування невірного курсу євро на дату виникнення заборгованості по контракту №ПП1323/69-22010 від 22.12.2021 з нерезидентом компанією «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія).

На підставі акта перевірки №182/32-00-07-09-12/00222226 від 07.03.2024 року з урахуванням відповіді на заперечення від 05.04.2024 №1858/6/32-00-07-09Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків встановлено порушення ч.1, 2 та ч.3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», пункту 14-2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортним контрактам: від 16.01.2023 №ПП 1323/69-22066, укладеному з нерезидентом «Iryand spol. s.r.o.» (Чехія) на суму 63 701,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 4 дні (з 06.08.2023 по 09.08.2023) та на суму 60 464,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 1 день (10.08.2023); від 23.12.2021 № ПП1323/69-22006, укладеному з нерезидентом фірмою LINTEC SRL (Італія) на суму 20 305,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 55 днів (з 07.05.2023 по 30.06.2023); від 22.12.2021 №ПП 1323/69-22010, укладеному з нерезидентом компанією «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія) на суму 1 750,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 45 днів (з 28.03.2023 по 11.05.2023), на суму 22 846,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 39 днів (з 03.04.2023 по 11.05.2023), на суму 21 895,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 38 днів (з 04.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 170,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 33 дні (з 09.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 220,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 32 дні (з 10.04.2023 по 11.05.2023), на суму 22 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 26 днів (з 16.04.2023 по 11.05.2023), на суму 12 861,0 євро, з порушення граничного строку розрахунків на 22 дні (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на суму 22 170,0 євро, порушенням граничного строку розрахунків на 47 днів (з 12.05.2023 по 02.06.2023), на сум 16 051,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 03.06.2023 по 12.06.2023), на суму 21 210,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 49 дні (з 17.04.2023 по 12.06.2023), на суму 17 561,0 євро, з порушенням граничного строк розрахунків на 29 днів (з 13.06.2023 по 11.07.2023), на суму 20 150,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів (з 26.04.2023 по 11.07.2023), на суму 43 120,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 37 днів (з 05.06.2023 по 11.07.2023), на суму 12 330,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 5 днів (з 17.07.2023 по 21.07.2023), на суму 19 710,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 3 дні (з 19.07.2023 по 21.07.2023), на суму 4 600,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 25.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 760,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 16 днів (з 26.07.2023 по 10.08.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 01.08.2023 по 10.08.2023), на суму 880,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 8 днів (з 11.08.2023 по 18.08.2023), на суму 39 440,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 17 днів (з 02.08.2023 по 11.05.2023), на суму 19 800,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 13 днів (з 06.08.2023 по 18.08.2023), на суму 38 680,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 11 днів (з 08.08.2023 по 18.08.2023) та на суму 19 700,0 євро, з порушенням граничного строку розрахунків на 10 днів (з 09.08.2023 по 18.08.2023);

по імпортному контракту від 03.03.2020 №ІМ-03-03/20-1 укладеному з нерезидентом фірмою «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE СО.LTD» (Китай) на суму 33600,0 дол.США з порушенням граничного строку розрахунків на 28 днів (з 03.04.2023 по 30.04.2023) та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 статті 54 ПК України, ч.5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» застосовано до Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у сумі 1731069,12 грн. шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення №294/32-00-07-09-17 від 12.04.2024 року.

18.04.2024 року ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" подано до ДПС України скаргу №1-01/692 на податкове повідомлення-рішення від 12.04.2024 року №294/32-00-09-17 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.05.2024 року ДПС України прийнято рішення №12945/6/99-00-06-01-02-06 про продовження строку розгляду скарги.

17.06.2024 року ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №18155/6/99-00-06-01-02-06, яким ДПС залишено без змін податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 12.04.2024 року №294/32-00-09-17, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Частиною другоюстатті 19 Конституції Українивстановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Відповідно до п.1.1. ст. 1 Податкового кодексу України,Податковий кодекс Українирегулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.3.1. ст. 3 Податкового кодексу України, податкове законодавство України складається зКонституції України; цьогоКодексу;Митного кодексу Українита інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цьогоКодексута законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Згідно з вимогами п.п.20.1.4п. 20.1ст. 20 ПК Україниоргани державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку встановленомуПодатковим кодексом України.

Згідно з п.75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбаченозаконом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Статтею 78 ПК Україниврегульований порядок проведення документальних позапланових перевірок.

Відповідно до пп.78.1.1. п. 78.1 ст. 78 ПК Українидокументальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до п.78.4 ст. 78 ПК України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановленостаттею 86цього Кодексу. (п. 78.8 ПК України).

Відповідно до пп. 69.2. п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положенняПК України( в редакції на час видання наказу про проведення перевірки) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту78.1 статті 78цьогоКодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що податковим органом на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.79.1 ст.79, п.82.2 ст.82, частини «б» пп.69.2-2 п.69 підрозділу 10 розділу ІІ ПК України, було видано наказ від 14.02.2024 № 34-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПРИВАТНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ЗАПОРІЗЬКІЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ» (код ЄДРПОУ 00222226)».

Представник позивача стосовно вказаних обставин заперечень не виклав, тому суд доходить висновку, що вони не оспорюються, адже вказані документи прийняті в межах наявних повноважень та на підставі норм законодавства.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначеніЗаконом України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2028 № 2473-VІІІ (даліЗакон № 2473-VІІІ), норми якого суд застосовує у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до п. 2 ч. 1ст. 12 Закону № 2473-VІІІНаціональний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту: встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до ч.ч. 1-3 статті 13Закону № 2473-VІІІНаціональний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав-з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Так, згідно із п. 14-2, п. 14-4Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану"(із змінами та доповненнями) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного впункті 14-2цієїпостанови, з урахуванням вимогпункту 14-3цієїпостановив повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3цієїпостановистосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

За правилами ч.5ст.13 Закону №2473-VІІІпорушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченогочастинами другоюаботретьоюцієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно зчастиною першоюцієї статті, та нарахування пені відповідно дочастини п`ятоїцієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). (ч.6 ст.13 Закону № 2473-VІІІ).

Згідно пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відтак, на підстав пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України та ч.5 ст.13 Закону № 2473-VІІІ відповідачем застосовано пеню за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1731069,12 грн.

Загальні правові, економічні та соціальні засади створення торгово-промислових палат в Україні, встановлює організаційно-правові форми і напрями їх діяльності, а також принципи їх взаємовідносин з державою визначені Законом України "Про торгово-промислові палати в Україні" від 12.12.1997 №671/97-ВР (даліЗакон №671/97-ВР).

За правиламист. 14-1 Закону №671/97-ВРТоргово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/ імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Визначення форс-мажорних обставин та інших термінів наведені у розділі Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП від 18.12.2014 за № 44 (5) за п.3.3 якого сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - сертифікат) - це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс- мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до Розпорядження ТТП України від 25.02.2022 № 3 "Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України" установлено, що тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати, мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, у тому числі передбачених п. 4.2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 за № 44 (5) (із змінами та доповненнями).

Отже, зі змісту наведених вище правових норм слідує, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) видають Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати, або уповноважені організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Ці сертифікати в силу ч. 6ст. 13Закону № 2473-VІІІє підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків у сфері ЗЕД на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Тобто, частина шостастатті 13 Закону "Про валюту та валютні операції"№ 2473-VIIІнадає у спірних правовідносинах довідці (сертифікату) торгово-промислової палати ознаки преюдиційного характеру, оскільки визначає цей документ як достатній доказ існування форс-мажорних обставин у конкретному випадку, що не вимагає надання додаткових доказів та документів під час проведення перевірки або під час оскарження в судовому порядку її наслідків.

Тому, якщоЗакон № 2473-VIIІпередбачає, що на підтвердження існування форс-мажорних обставин необхідно надавати відповідну довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), то контролюючий орган не має права вимагати від суб`єкта господарювання інші докази на підтвердження факту існування обставин непереборної сили.

При цьому,Закон № 2473-VIIІвимагає для підтвердження факту настання форс-мажорних обставин саме сертифікат (довідку), в якому буде зазначено не тільки про наявність самих по собі обставин непереборної сили, але і те, що такі обставини є форс-мажорними саме для конкретного випадку (договору, зобов`язання, операції).

Судом встановлено, щопри проведенні перевірки позивач надав контролюючому органу:

Сертифікат №2300-23-3137 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий 10.07.2023 Запорізькою торгово-промисловою палатою, яким засвідчено, що станом на 10.07.2023 існують форс-мажорні обставини (дата настання 06.10.2022, тривають на10.07.2023), якіунеможливили виконання по договору від 22.12.2021 №ПП1323/69-22010, укладеному ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ»з компанією - нерезидентом «Weiler Abrasives d.o.o.» (Словенія), на поставку електрокорунд нормальний, карбід кремнію чорний, електрокорунд штучний.

Сертифікат №2300-24-0458 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий 01.03.2024 Запорізькою торгово-промисловою палатою, яким засвідчено, що станом на 01.03.2024 існують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903) (дата настання 06.10.2022, тривають на10.08.2023), якіунеможливили виконання по договору від 16.01.2023 №ПП1323/69-22066, укладеному ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ»з компанією - нерезидентом «Іryand spol. s.r.o.», Чехія, на поставку кругів на загальну суму 63701,0 євро.

Сертифікат №2300-24-0432 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий 29.02.2024 Запорізькою торгово-промисловою палатою, яким засвідчено, що станом на 29.02.2024 існують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903) (дата настання 06.10.2022, тривають на01.08.2023), якіунеможливили виконання по договору від 17.12.2021 №ПП1323/69-22006, укладеному ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ»з компанією - нерезидентом «LINTEC SRL», Італія, на поставку карбід кремнію на загальну суму 32635,0 євро.

Сертифікат №2300-24-3106 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий 05.07.2023 Запорізькою торгово-промисловою палатою, яким засвідчено, що станом на 05.07.2023 існують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903) (дата настання 06.10.2022, тривають на05.07.2023), якіунеможливили виконання по договору від 03.03.2020 №ІМ03-03/20-1, укладеному ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ»з компанією - нерезидентом «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай, на поставку вуглеводних блоків.

Сертифікат №2300-24-0415 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий 27.02.2024 Запорізькою торгово-промисловою палатою, яким засвідчено, що станом на 27.02.2024 існують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903) (дата настання 06.10.2022, тривають на27.02.2024), якіунеможливили виконання по договору від 03.03.2020 №ІМ03-03/20-1, укладеному ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ»з компанією - нерезидентом «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай, на поставку вуглеводних блоків.

В постанові Верховного Суду у справі № 560/9742/22 від 13.07.2023 зроблено висновок, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Дія форс-мажорних обставин охоплює увесь період нарахування податковим органом пені за порушення граничних строків за операціями з експорту товару.

Зазначені вище сертифікати позивач надав контролюючому органу при проведенні перевірки, протеці сертифікати не були враховані Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків при складанні Акта від 07.03.2024 № 182/32-00-07-09-12/00222226 та безпідставно не застосовані при вирішенні питання про зупинення перебігу граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД на період дії форс-мажорних обставин.

Суд зазначає, що форс-мажорні обставини не мають преюдиціальний (заздалегідь встановлений) характер. При їх виникненні сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна це довести. Сторона яка посилається на конкретні обставини повинна довести те, що вони є форс-мажорними, в тому числі, саме для конкретного випадку. Виходячи з ознак форс-мажорних обставин, необхідно також довести їх надзвичайність та невідворотність. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.

Аналогічні висновки містяться у постанові Верховного Суду від 25.01.2022 у справі №904/3886/21.

У постанові від 22.05.2024 у справі № 620/14203/23 Верховний Суд вказав, що положенняЗакону України "Про валюту та валютні операції"не визначають жодним чином повноважень контролюючого органу на власний розсуд надавати оцінку висновку торгово-промислової палати щодо наявності форс-мажорних обставин, як і не покладає на суб`єкта господарювання обов`язок довести контролюючому органу наявність форс-мажорних обставин, а навпаки - вказується лише про необхідність надати довідку (сертифікат) про існування форс-мажорних обставин у конкретно визначеній господарській операції.

Окрім того, як встановлено судом під час розгляду справи, під час попередньої перевірки за результатами якої було складено акт №624/32-00-07-09-12/00222226 від 09.06.2023 року, позивачем надавались сертифікати «Про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили)» (зокрема по контракту з компанією - нерезидентом «HENAN TANGTING IMPORT EXPORT TRADE CO.LTD», Китай, «LINTEC SRL», Італія), які видані Запорізькою торгово-промисловою палатою на підставі ст.ст.14, 14-1 Закону України «Про Торгові-промислові палати в Україні», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44 (5), яким засвідчено настання форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили): військова агресія рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану (неможливість здійснення платежів на території Запорізької області внаслідок прийняття Регламенту Ради ЄС від 06.10.2022 №2022/1903) та відповідно до акту перевірки пеня не нараховувалась. В даному випадку відповідачем не дотримано принципу правової визначеності.

Відповідно до частини першоїстатті 8 Конституції Українив Україні визнається і діє принцип верховенства права. Складовою верховенства права є принцип правової визначеності (п. 61 рішення Європейського суду з прав людини від 28 жовтня 1999 року "Брумареску проти Румунії").

Основу принципу правової визначеності утворює ідея передбачуваності (очікуваності) суб`єктом відносин визначених правових наслідків (правового результату) своєї поведінки, яка відповідає наявним у суспільстві нормативним приписам.

Принцип правової визначеності вимагає ясності й однозначності правової норми та забезпечення того, щоб ситуації та правовідносини залишалися передбачуваними (правові позиції Конституційного Суду України висловлені у рішеннях від 22 вересня 2005 року № 5-рп/2005, від 29 червня 2010 року № 17-рп/2010, від 22 грудня 2010 року № 23-рп/2010, від 11 жовтня 2011 року № 10-рп/2011).

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, згідно якої закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим із достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (п. 109 рішення від 13 грудня 2001 року у справі "Церква Бессарабської Митрополії проти Молдови").

Також судом досліджено, що позивач звертався до НБУ України з листами, в яких керівництво товариства просило надати банкам-партнерам роз`яснення щодо підконтрольності міста Запоріжжя та можливістю співпрацювати з підприємствами міста (копії листів містяться в матеріалах справи). Проте НБУ у відповідь листом від 06.02.2023 №2/130 повідомив, що на сьогоднішній день залишається невирішеним питання блокування європейськими банками транзакцій на користь українських суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності, зареєстрованих на підконтрольних Україні територіях у Донецькій, Луганській, Запорізькій та Херсонській областях. Зокрема, розрахунки можуть блокуватися іноземними банками у контексті застосування обмежувальних заходів ЄС через неможливість оперативної перевірки підконтрольності території розміщення суб`єктів українського бізнесу. З метою вирішення зазначеної проблеми НБУ звертався до Європейського центрального банку, однак отримав відповідь про необхідність створення Україною єдиного ресурсу, де європейські банки зможуть отримати актуальну інформацію про перелік підконтрольних Україні територій. НБУ неодноразово озвучував проблематику на міжвідомчих нарадах.

Зазначене лише підтверджує, що питання блокування платежів від компаній-нерезидентів носить системний характер та на сьогодні залишається не вирішеним.

Враховуючи вище викладене суд вважає, що наявність підтверджених ТПП України форс-мажорних обставин, відповідно до пп.112.8.9. п.112.8 ст. 112 Податкового кодексу України та ч. 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», звільняють позивача від відповідальності, яка передбачена ч. 5 ст. 13 цього ж Закону, за порушення вимог ч.1, 2 та ч.3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», тому прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення від 12.04.2024 №294/32-00-07-09-17, яким ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності у сумі 1731069,12 грн., є безпідставним, а відтак підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно до ч. 1ст. 9 КАС Українирозгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а ч. 1ст. 77 КАС Українизазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, у яких обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень,не надав суду належних та допустимих доказів, які б спростували твердження позивача про протиправністьоспорюваного податкового повідомлення-рішення.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позову ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ».

Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на положення вказаної статті та зважаючи на задоволення позовних вимог ПрАТ «ЗАПОРІЖАБРАЗИВ» у повному обсязі, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у загальному розмірі 25966,04 грн. підлягають відшкодуванню на користь останнього шляхом стягнення цих коштів на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись ст.ст.241-250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" (код ЄДРПОУ 00222226, 69014, ЗАПОРІЗЬКА область, місто ЗАПОРІЖЖЯ, вулиця ОЛЕКСІЯ ПОРАДИ, будинок 44) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079, 49600, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА область, місто ДНІПРО, проспект ПОЛЯ ОЛЕКСАНДРА, будинок 57) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №294/32-00-07-09-17 від 12 квітня 2024 року, винесене Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, яким нараховано пені в розмірі 1731069,12 грн. (один мільйон сімсот тридцять одна тисяча шістдесят дев`ять гривень 12 копійок).

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Запорізький абразивний комбінат" (код ЄДРПОУ 00222226, 69014, ЗАПОРІЗЬКА область, місто ЗАПОРІЖЖЯ, вулиця ОЛЕКСІЯ ПОРАДИ, будинок 44) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079, 49600, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА область, місто ДНІПРО, проспект ПОЛЯ ОЛЕКСАНДРА, будинок 57) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 25966,04 грн. (двадцять п`ять тисяч дев`ятсот шістдесят шість гривень 04 коп.)

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення суду складений 04.11.2024 року.

Суддя Н.В. Турлакова


Суд	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	25.10.2024
Оприлюднено	06.11.2024
Номер документу	122772274
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Судовий реєстр по справі —160/18378/24

Ухвала від 12.12.2024

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Лукманова О.М.

Рішення від 25.10.2024

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Турлакова Наталія Василівна

Рішення від 25.10.2024

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Турлакова Наталія Василівна

Ухвала від 02.09.2024

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Турлакова Наталія Василівна

Ухвала від 15.07.2024

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Турлакова Наталія Василівна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 25.10.2024 по справі 160/18378/24ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —160/18378/24

Ухвала від 12.12.2024

Рішення від 25.10.2024

Рішення від 25.10.2024

Ухвала від 02.09.2024

Ухвала від 15.07.2024

Рішення
від 25.10.2024 по справі 160/18378/24
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД