Рішення

від 04.11.2024 по справі 420/21994/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/21994/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2024 року м. Одеса

Зала судових засідань №22

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

За участю секретаря Поліщука О.В.

За участю сторін:

Від позивача: Глиняна Г.В.

Від відповідача: Шпендак В.М.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕРСІОР» (код ЄДРПОУ 44842149; адреса: вул. Мала Арнаутська, буд. 85, м. Одеса, 65027) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

12 липня 2024 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла адміністративна позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕРСІОР» (сформована в системі «Електронний суд» 11.07.2024 року) до Головного управління ДПС в Одеській області, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2024р. № 27472/15-32-07-01-19, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за березень 2024р. у розмірі 4 113 223 грн.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі; постановлено розглядати справу за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання у справі на 08.08.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 20.05.2024р. № 5023-п проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ІНВЕРСІОР» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024р. від`ємного значення з ПДВ у тому числі заявленого до відшкодування. Перевірка проводилась у період з 29.05.2024р. по 04.06.2024р. За результатами перевірки складено Акт перевірки від 11.06.2024р. № 24444/15-32- 07-01/44842149 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ІНВЕРСІОР», з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування». На підставі Акту перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024р. № 27472/15-32-07-01-19, яким зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за березень 2024р. у розмірі 4 113 223 грн. Головне управління ДПС в Одеській області за результатами перевірки вважає, що: -за наслідками прийнятого раніше Головним управлінням ДПС в Одеській області податкового повідомлення-рішення від 26.03.2024р. № 0118190705, ТОВ «ІНВЕРСІОР» слід було в наступному періоді задекларувати суму від`ємного значення по рядку 16.3, тобто зменшити від`ємне значення на суму 4 113 223 грн. за наслідками перевірки. В Акті перевірки податковою зазначено: «У рядку 16.3. податкової декларації з ПДВ вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення ПДВ, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 ПКУ. У разі заповнення рядка 16.3 податкової декларації з ПДВ обов`язковим є заповнення таблиці «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі ППР та/або уточнюючого розрахунку. Одночасно з цим у такій податковій декларації з ПДВ необхідно заповнити дані відповідної таблиці, а саме: дату ППР, номер ППР та суму (грн.), визначену у ППР, із знаком « - »». Проте, ТОВ «ІНВЕРСІОР», вважаючи висновки перевірки незаконними та необґрунтованими, а ППР від 26.03.2024р. № 0118190705 протиправним, скориставшись своїм правом судового оскарження звернулось 21.05.2024р. до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування ППР від 26.03.2024р. № 0118190705, який наразі перебуває на розгляді. Отже, 21.05.2024р. ТОВ «ІНВЕРСІОР» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, яке було складено на підставі акту перевірки № 8504/15-32-07-05/44842149 від 08.03.2024р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ІНВЕРСІОР» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн. з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах».

Таким чином, на дату складення Акту перевірки від 11.06.2024р. та прийняття ППР від 28.06.2024р. сума від`ємного значення у розмірі 4 113 223 грн. була неузгодженою, оскільки в Одеському окружному адміністративному суді вже розглядалась справа № 420/15557/24 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.03.2024р. №0118190705, яким відповідачем зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за грудень 2023р. у розмірі 4 113 223 грн. У цей же період, під час судового оскарження податкового повідомлення рішення від 26.03.2024р. № 0118190705, відповідач за результатами перевірки тієї ж суми від`ємного значення, приймає ще одне податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024р. № 27472/15-32-07-01-19, повторно зменшуючи розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 4 113 223 грн. ТОВ «ІНВЕРСІОР» вважає, що сума від`ємного значення ПДВ у розмірі 4 113 223 грн. не може бути перенесена із рядка 21 Декларації з ПДВ в рядок 16.3. до поки відбувається процедура судового оскарження.

Сума від`ємного значення за грудень 2023 року, яка за результатами податкової перевірки зменшена відповідачем на підставі податкового повідомлення-рішення від 26.03.2024 року №0118190705 є тією ж сумою від`ємного значення за березень 2024 року, яке за результатами податкової перевірки зменшено відповідачем податковим повідомленням рішенням від 28.06.2024р. № 27472/15-32- 07-01-19, оскільки ця сума переходить у наступні звітні періоди по рядку 21 декларації з ПДВ до прийняття рішення по справі та не може бути безпідставно відображена у іншому рядку декларації з ПДВ.

01.08.2024 року відповідач подав відзив на позовну заяву, у якому зазначає, що Головне управління ДПС в Одеській області адміністративний позов не визнає та не погоджується з інформацією позивача, викладеною в позовній заяві, вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 20.05.2024 № 5023-п та на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ІНВЕРСІОР», щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування (Декларація від 18.04.2024 № 9098488470, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість від 17.05.2024 № 9134040509). За результатами перевірок було складено Акт перевірки від 11.06.2024 № 24444/15-32-07-01/44842149. Проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «ІНВЕРСІОР» встановлено порушення: - ст. 198, ст. 203 Податкового кодексу України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ за березень 2024, яке зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації з ПДВ за березень 2024 року), на суму у сумі 4113223 грн. На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено оскаржуване позивачем податкове повідомлення рішення.

Перевірка проводилась у період з 29.05.2024 по 04.06.2024 року. Термін проведення перевірки не продовжувався. В ході перевірки було надано доступ до обстеження територій та приміщень, що використовуються для провадження господарської діяльності ТОВ «ІНВЕРСІОР». До перевірки надані первинні документи щодо формування показників декларації з ПДВ за березень 2024 року. Директором ТОВ «ІНВЕРСІОР» не надано перевіряючим зауваження, заперечення або пояснення щодо виявлених порушень або з інших питань, що виникли під час перевірки. Під час проведення перевірки встановлено виникнення від`ємного значення з ПДВ протягом жовтня 2023 березня 2023 років, а також поступове зменшення накопиченої суми від`ємного значення ПДВ по періодам. Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ, є наявність на складі залишків нереалізованих товарів та декларування від`ємного значення з ПДВ за попередні податкові періоди. Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення на 4113223грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації. Вказане порушення виникло внаслідок наступного: Згідно Декларації з податку на додану вартість поданої ТОВ «ІНВЕРСІОР» за березень 2024 (з урахуванням Додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за березень 2023), показник у рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» задекларовано у сумі 5107401 грн.

Перевіркою показника рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» за березень 2024 року встановлено його завищення на загальну суму 4113223 грн. в наслідок наступного: За результатами проведеної перевірки ТОВ «ІНВЕРСІОР» встановлено, що на формування показника по рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ за березень 2024 року мало вплив, зокрема, операції попередніх звітних (податкових) періодів, а саме : - жовтень - грудень 2023 - акт перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах від 08.03.2024 №8504/15-32-07-05/44842149; - січень - лютий 2024 - довідка перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 09.05.2024№19873/15-32-07-05/4484214. Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2024 року подана підприємством 17.05.2024 за №9134040509. Станом на дату подання звітності за березень 2024 року, податкове повідомлення рішення форми «В4» від 16.03.2024 №0118190705, вважалося узгодженим.

У відповідності Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21 результати по податковому повідомленню рішенню форми «В-4» від 16.03.2024 №0118190705 щодо зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 4113223 грн. слід було задекларувати по рядку по рядку 16.3 «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» в Декларації з ПДВ за березень 2024 року. Таким чином, в порушення статтей 198 та 203 Податкового кодексу, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, ТОВ «ІНВЕРСІОР» сформовано показник рядка 17 Декларації з ПДВ, а саме склад податкового кредиту, без урахування Податкового повідомлення рішення форми «В-4» від 16.03.2024 №0118190705 щодо зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 4113223 грн. за березень 2024 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19) Декларації встановлено його завищення у сумі 4113223,0 грн. Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) встановлено її завищення на 4113223 грн внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації. Вина ТОВ «ІНВЕРСІОР» полягає у тому, що платник мав можливість дотриматись правил та норм ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VІ, зі змінами, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276, від 23 березня 2018 року №381 та від 20.11.2019 №488) проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання та не виконав свого податкового обов`язку.

Щодо судового оскарження ППР від 26.03.2024 №0118190705 відповідач зазначає наступне: На підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 19.02.2024 № 1451-п, від 27.02.2024 №1826-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ІНВЕРСІОР» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування. Перевірка проводилась у період з 22.02.2024 по 01.03.2024. За результатами перевірки було складено акт перевірки від 08.03.2024 №8504/15-32- 07-05/44842149 та в подальшому винесено податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 №0118190705. 03.04.2024 ТОВ «ІНВЕРСІОР» звернулося до суду з позовною заявою про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.03.2024 №0118190705. 04.04.2024 позовна заява була відкликана представником позивача директором ОСОБА_1 та відповідно ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 05.04.2024 по справі №420/10422/24 повернута. На підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 20.05.2024р. № 5023-п проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ІНВЕРСІОР» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у тому числі заявленого до відшкодування. Перевірка проводилась у період з 29.05.2024 по 04.06.2024. За результатами перевірки складено Акт перевірки від 11.06.2024р. № 24444/15-32- 07-01/44842149 та в подальшому прийнято податкове повідомлення рішення від 28.06.2024р. № 27472/15-32-07-01-19. Лише 21.05.2024 Позивач повторно звернувся із позовною заявою про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.03.2024 №0118190705.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 05 червня 2024 року відкрито провадження по справі №420/15557/24. Таким чином, відповідно до п. 58.18 ст. 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК України до ухвали про відкриття провадження у справі №420/15557/24 від 05.06.2024 грошове зобов`язання також вважалося узгодженим. Під час проведення перевірки у період з 29.05.2024 по 04.06.2024, а ні під час складання акта позивачем не надавалися заперечення та відповідно не зазначалося про майбутнє оскарження податкового повідомлення рішення від 26.03.2024 №0118190705 або вже існуюче оскарження. Таким чином, ТОВ, «ІНВЕРСІОР» було порушено порядок подання до контролюючого органу податкової декларації з ПДВ, а саме результати по податковому повідомленню рішенню форми «В-4» від 16.03.2024 №0118190705 щодо зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 4113223 грн. слід було задекларувати по рядку по рядку 16.3 «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» в Декларації з ПДВ за березень 2024 року, вказати дату ППР, номер ППР та суму (грн.), визначену у ППР, із знаком «-», в свою чергу судове оскарження ППР відбулося значно пізніше у справі №420/15557/24 від 05.06.2024.

08.08.2024 року представник позивача подала суду клопотання про відкладення розгляду справи.

08.08.2024 року позивач та відповідач подали клопотання про зупинення провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №420/15557/24; ухвалою суду від 20.08.2024 року, яка занесена до протоколу судового засідання у задоволенні клопотання відмовлено.

У підготовчому засіданні 08.08.2024 року оголошено перерву до 20.08.2024 року за клопотанням представника позивача.

15.08.2024 року позивач подав відповідь на відзив, у якій, зокрема, зазначив, що від`ємне значення було сформовано у жовтні 2023 року за результатами господарської операції між ТОВ «ІНВЕРСІОР» (Замовник) та ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДІНГ» (Виконавець), яка оформлена договорами про надання послуг від 12.10.2023р та від 25.10.2023р. На їх виконання ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДІНГ» надало ТОВ «ІНВЕРСІОР» послуги навантажувально розвантажувальних робіт за адресою: Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Праці, 6 в ДП МТП «ЧОРНОМОРСЬК», а ТОВ «ІНВЕРСІОР» виконав своє зобов`язання щодо оплати послуг транспортно експедиторського обслуговування. Отже, на підставі вказаних договорів Виконавець за місцезнаходженням Порту надавав такі послуги: перевантаження зернових навалом; зважування, накопичення та перевантаження зернових вантажів насипом; транспортно експедиторське обслуговування; зважування авто та ін. Господарські операції оформлені податковими накладними, зареєстровані в ЄРПН, сформовано податковий кредит з податку на додану вартість, а саме: - Податкова накладна від 27.10.23 № 1, реєстрація в ЄРПН 14.11.2023; - Податкова накладна від 30.10.23 № 3, реєстрація в ЄРПН 14.11.2023; Податкова накладна від 25.10.23 № 3, реєстрація в ЄРПН 15.11.2023; - Податкова накладна від 25.10.23 № 4, реєстрація в ЄРПН 15.11.2023; - Податкова накладна від 31.10.23 № 5, реєстрація в ЄРПН 15.11.2023; - Податкова накладна від 18.10.23 № 2, реєстрація в ЄРПН 14.11.2023. ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДІНГ» складено акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) та виставлено рахунки-фактури на оплату послуг, які було сплачено позивачем, що підтверджується випискою по рахунку.

Враховуючи зазначене, як на момент проведення перевірки так і на момент подання позову у позивача наявні всі первинні документи, оформленні належним чином, що підтверджує реальність здійснення господарської операції, за результатами якої подано звітність та сплачені всі відповідні платежі до бюджету. На виконання норм Податкового кодексу, за результатами господарської операції податковий кредит сформовано на підставі документів, які оформлені належним чином, а показники декларації з ПДВ за березень 2024р., (яка сформована у жовтні 2023р.) відображені на підставі даних, які підтверджені документами у відповідності до ст. 44 ПК України.

19.08.2024 року відповідач подав суду заперечення на відповідь на відзив, що за своїм змістом фактично є аналогічними до відзиву, де наголошується, що Головне управління ДПС в Одеській області діяло у відповідності до вимог законів та інших нормативно правових актів України, не порушувало права та законні інтереси позивача, а тому відсутні підстави для задоволення адміністративного позову ТОВ «ІНВЕРСІОР».

У підготовчому засіданні 20.08.2024 року оголошено перерву до 27.08.2024 року за клопотанням представника позивача.

26.08.2024 року позивач подав додаткові пояснення в яких зазначив, що з урахуванням строків та вимог ст.ст. 200, 203 ТОВ «ІНВЕРСІОР» було подано податкову декларацію з ПДВ за березень 2024 року. При складенні та поданні податкової декларації з ПДВ за березень 2024р. сума у розмірі 4 113 223 грн. відображена позивачем в рядку 17 декларації. Від`ємне значення було сформовано у жовтні 2023 року за результатами господарської операції між ТОВ «ІНВЕРСІОР», що переходить у наступні звітні періоди. Згідно п. 203.1. ст. 203 ПКУ Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Отже, ТОВ «ІНВЕРСІОР» правомірно зарахувало суму у розмірі 4 113 223 грн. до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (тобто у рядок 17 декларації з ПДВ за березень 2023р.). На дату складання Акту перевірки від 11.06.2024р. та прийняття ППР від 28.06.2024р. № 27472/15-32-07-01-19 сума від`ємного значення у розмірі 4 113 223 грн. була неузгодженою, оскільки в Одеському окружному адміністративному суді вже розглядалась справа № 420/15557/24 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.03.2024р. № 0118190705, яким відповідачем зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за грудень 2023р. у розмірі 4 113 223 грн. Сума від`ємного значення ПДВ у розмірі 4 113 223 грн. не може бути перенесена в інші рядки до поки відбувається процедура судового оскарження.

У підготовчому засіданні 27.08.2024 року оголошено перерву до 05.09.2024 року за клопотанням представника відповідача.

05.09.2024 року позивач подав додаткові пояснення в яких зазначив, що Одеським окружним адміністративним судом розглядалась справа №420/15557/24, за результатами якої прийнято рішення від 29.08.2024 року, яким визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.03.2024р. №0118190705, складене щодо ТОВ «ІНВЕРСІОР», яким зменшено суму від`ємного значення у розмірі 4 113 223 грн. задекларованого в грудні 2023 року. Від`ємне зазначення задеклароване ТОВ «ІНВЕРСІОР» у грудні 2023 року в розмірі 4 113 223 грн., виникло за результатами здійсненої господарської операції позивача із контрагентом ТОВ «Тріпл Трейдінг» у жовтні 2024 року. Судом податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024р. №0118190705 визнано протиправним, тому і висновки акту перевірки від 08.03.2024 року щодо дотримання норм податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення за грудень 2023р. у розмірі 4 113 223 грн. є незаконними. Податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024р. № 27472/15-32- 07-01-19, яке є предметом розгляду справи №420/21994/24 та прийняте як наслідок проведеної раніше перевірки, висновки якої аналогічні, а саме: завищення від`ємного значення на суму 4113223 грн., не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи №420/15557/24.

Підготовче засідання, призначене на 05.09.2024 року було відкладено на 19.09.2024 року за клопотанням представника відповідача.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 19.09.2024 року підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті на 08.10.2024 року.

У судовому засіданні 08.10.2024 року після заслуховування вступного слова представників позивача та відповідача, дослідження доказів оголошено перерву до 24.10.2024 року для та підготовки сторін до судових дебатів.

У судовому засіданні 24.10.2024 року судом проголошено вступну та резолютивну частину рішення після виходу з нарадчої кімнати.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників позивача та відповідача, виступи представників у судових дебатах, з`ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНВЕРСІОР» зареєстровано з 24.11.2023 року, код ЄДРПОУ 44842149 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області.

Основний вид господарської діяльності 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

12.10.2023 року між ТОВ «Інверсіор» (Замовник) та ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДИНГ» (Виконавець) укладено договір №12/10 про надання послуг, відповідно до предмету якого виконавець, в порядку та на умовах, передбачених даним Договором, надає Замовнику послуги в морському порту Чорноморськ, пов`язаних з підготовкою та обробкою вантажу, а також інших супутніх послуг, а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити послуг Виконавця згідно умов цього Договору. Пункт розвантаження та зберігання вантажу : ДП МТП «ЧОРНОМОРСЬК», розташований за адресою : Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Праці, 6. (пункт 1.1 Договору).

Також, 25.10.2023 року між ТОВ «Інверсіор» (Замовник) та ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДИНГ» (Виконавець) укладено договір №25/10-2 про надання послуг, відповідно до предмету якого виконавець, в порядку та на умовах, передбачених даним Договором, надає Замовнику послуги в морському порту Чорноморськ, пов`язаних з підготовкою та обробкою вантажу, а також інших супутніх послуг, а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити послуг Виконавця згідно умов цього Договору. Пункт розвантаження та зберігання вантажу : ДП МТП «ЧОРНОМОРСЬК», розташований за адресою : Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Праці, 6. (пункт 1.1 Договору).

Строк дії договору до 31.12.2023 року (п. 6.1. Договору).

На підставі вказаних договорів Виконавець за місцезнаходженням Порту надавав такі послуги: перевантаження зернових навалом; зважування, накопичення та перевантаження зернових вантажів насипом; транспортно експедиторське обслуговування; зважування авто та ін.

На підтвердження виконання та реальності даного Договору позивачем надано до суду копії наступних документів:

Договір №12/10 про надання послуг від 12.10.2024 року;

Договір №25/10-2 про надання послуг від 25.10.2024 року;

Акт №ТР-000016 здачі прийняття робіт (наданих послуг) - навантаження вантажу на судно за прямим варіантом, транспортно-експедиторське обслуговування на загальну суму 2618718,02 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-0000016 на суму 3142461,62 грн , у т.ч. ПДВ 523743,60 грн.;

Акт №ТР-000001 здачі прийняття робіт (наданих послуг) зважування, накопичення та перевантаження зернових вантажів насипом за варіантом робіт «автомашина склад-судно», на загальну суму 5007983,75 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-0000001 на суму 6009580,50 грн , у т.ч. ПДВ 1001596, 75 грн.;

Акт №ТР-0000002 здачі прийняття робіт (наданих послуг) зважування, накопичення та перевантаження зернових, транспортно-експедиторське обслуговування, на загальну суму 7062637,58 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-0000002 на суму 8475165,07 грн , у т.ч. ПДВ 1412527,51 грн.;

Акт №ТР-00014 здачі прийняття робіт (наданих послуг) комплексний тариф на перевантаження зернових навалом, на загальну суму 4734443,52 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-00014 на суму 5681332,22 грн , у т.ч. ПДВ 946888,70 грн.;

Акт №ТР-00012 здачі прийняття робіт (наданих послуг) ТОЕ, зважування авто, використання інфраструктури Порту, на загальну суму 840965,47 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-00012 на суму 1009158,56 грн , у т.ч. ПДВ 168193,09 грн.;

Акт №ТР-0003 здачі прийняття робіт (наданих послуг) комплексний тариф на перевантаження зернових навалом, на загальну суму 301360,05 грн (без ПДВ);

Рахунок фактура №ТР-0003 на суму 361632,06 грн , у т.ч. ПДВ 60272,01 грн.;

Податкова накладна від 27.10.23 № 1 на суму 361632,06 грн , у т.ч. ПДВ 60272,01 грн.;

Податкова накладна від 30.10.23 № 3 на суму 1009158,56 грн., у т.ч. ПДВ 168193,09грн.;

Податкова накладна від 25.10.23 № 3 на суму 8475165,07 грн., у т.ч. ПДВ 1412527,51грн.;

Податкова накладна від 25.10.23 № 4 на суму 3142461,62 грн., у т.ч. ПДВ 523743,60грн.;

Податкова накладна від 31.10.23 № 5 на суму 5681332,22 грн., у т.ч. ПДВ 946888,70грн.;

Податкова накладна від 18.10.23 на суму 6009580,50 грн , у т.ч. ПДВ 1001596, 75 грн.

Платіжні інструкції оплати за Договорами №25/10-2 та №12/10;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 4 квартал 2023 року.

ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДІНГ» складено акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) та виставлено рахунки-фактури на оплату послуг, які було сплачено позивачем, що підтверджується випискою по рахунку (а.с.183).

Відповідно до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 20.05.2024 № 5023-п та на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 22.05.2024 року № 10600/15-32-07-01 та від 22.05.2024 року № 10601/15-32-07-01 на підставі, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п.82.2 ст.82, п.200.11 ст.200, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та наказу від 20.05.2024 № 5023-п, виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ІНВЕРСІОР», код згідно з ЄДРПОУ 44842149, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування (Декларація від 18.04.2024 № 9098488470, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість від 17.05.2024 № 9134040509).

За результатами перевірки було складено Акт Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ІНВЕРСІОР» від 11.06.2024 №24444/15-32-07-01/44842149 (а.с.20-32).

Проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «ІНВЕРСІОР» податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах встановлено порушення:

- ст.198, ст.203 Податкового кодексу України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ за березень 2024, яке зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації з ПДВ за березень 2024 року), на суму у сумі 4113223 грн.

На підставі Акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року №27472/15-37-07-01-19, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 4 113 223 грн. (а.с.8).

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2024 року № 27472/15-37-07-01-19, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Основним нормативно-правовим актом, який регулює спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI у редакції, чинній на момент їх виникнення.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.21 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до положень п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Як вбачається з матеріалів справи, документальну позапланову виїзну перевірку позивача проведено з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування (Декларація від 18.04.2024 № 9098488470), з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість від 17.05.2024 № 9134040509).

Згідно п. 3.2. Акту перевірки перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) встановлено її завищення на 4113223 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації.

За результатами проведеної перевірки ТОВ «ІНВЕРСІОР» встановлено, що на формування показника по рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ за березень 2024 року мало вплив, зокрема, операції попередніх звітних (податкових) періодів, а саме;

жовтень - грудень 2023 акт перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах від 08.03.2024 №8504/15-32-07-05/44842149;

cічень - лютий 2024 довідка перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 09.05.202419873/15-32-07-05/4484214.

Проведеною перевіркою відображеного показника Декларації з ПДВ у рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» за березень 2024 року на підставі документів, перелік яких наведений у акті п.2.11, встановлено завищення на загальну суму 4113223 грн.. в т.ч. по податковим періодам березень 2024 завищення в сумі 4113223 грн.

Аналізом підтвердження формування податкового кредиту по рядку 16.1 (колонка Б) «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ за березень 2024 року по ТОВ «ІНВЕРСІОР», встановлено:

Актом перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість. задекларованого у попередніх звітних періодах від 08.03.2024 №8504/15-32-07-05/44842149 зменшено суму податкового кредиту на суми ПДВ за супутні послуги, пов`язані з підготовкою та обробкою вантажу, а також інших супутніх послуг, саме по вищезазначеними податковими накладними по контрагенту ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДІНГ» код за ЄДРПОУ 44100216 на загальну суму 4113223 грн. За результатами акту перевірки від 08.03.2024 №8504/15-32-07-05/44842149 прийнято Податкове повідомлення рішення форми «В-4 від 16.03.2024 №0118190705, отримано ТОВ «ІНВЕРСІОР» 16.03.2024.

З аналізу викладеного в Акті перевірки зроблено висновок, що податкова інформація, яка наявна в інформаційних базах ДПС та зібрана в межах організації і проведення цієї перевірки, у тому числі представлена платником податків, та результати її опрацювання є відповідно п.л. 19.1.46 п. 19.1 ст. 19, п. 74.3 ст. 74 і п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Кодексу підставою для зазначених нижче висновків.

У відповідності до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 результати по податковому повідомленню рішенню форми «В-4» від 16.03.2024 №0118190705 щодо зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану в сумі 4113223 грн. слід було задекларувати по рядку по рядку 16.3 «Збільшено зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» в Декларації з ПДВ за березень 2024 року.

Перевіркою встановлено порушення податкового законодавства України та з урахуванням наданих в ході проведення перевірки пояснень у ході розгляду та врегулюванні проблемних питань при проведенні зустрічі робочої групи посадових осіб, встановлено, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом України, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання. Вина ТОВ «ІНВЕРСІОР» полягає у тому, що платник мав можливість дотриматись правил та норм ст.203 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276, від 23 березня 2018 року №381 та від 20.11.2019 №488) проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання та не виконав свого податкового обов`язку.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Документом, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, є первинний документ, який складається під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5.06.1995 за №168/704 первинні документи (на паперових і машино зчитуваних носіях інформації для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Згідно зі статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Підприємства, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат та не зареєстровані платниками податку на додану вартість, можуть узагальнювати інформацію в регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.

Відповідно до ст. 4 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах:

повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв`язку з чим особисте майно та зобов`язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;

послідовність постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у державному секторі, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності;

безперервність - оцінка активів та зобов`язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати й надалі;

нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються в єдиній грошовій одиниці;

інших принципах, визначених міжнародними стандартами або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі залежно від того, які з наведених стандартів застосовуються підприємством.

Відповідно до ч. 6 ст. 8 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Статтями 1, 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З аналізу наведених правових норм вбачається, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України

Дослідивши надані позивачем документи, суд вважає, що вони відповідають вимогам ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (у редакції, чинній на момент господарських операцій) до первинних документів, оскільки містять відомості про укладені угоди, замовника послуг та виконавця, розкривають зміст наданих послуг, який відповідає умовам договорів, період надання послуг, вартість наданих послуг, а також місця де зазначені послуги були надані. Тобто підтверджують здійснення господарських операцій та розкривають їх зміст та обсяг у достатньому для формування обліку об`ємі.

Щодо формування податкового кредиту по господарським операціям ТОВ «ІНВЕРСІОР» з ТОВ «ТРІПЛ ТРЕЙДИНГ» та, як наслідок від`ємного значення суми податку на додану вартість і бюджетного відшкодування.

У відповідності з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду, згідно вимог п. 198.3 ст. 198 ПК України, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності з п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.11 статті 201 Податкового кодексу України встановлено що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій та фіскальним сервером контролюючого органу сум податку встановлює Кабінет Міністрів України;

в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу;

г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, враховуючи вимоги п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 та п. 198,6 ст. 198, п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, підставою нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є саме податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом, податковий кредит в Декларації ПДВ позивача сформовано за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, що виписані за жовтень 2023 року в сумі 4 113 223 грн, а саме за Податковою накладною від 27.10.23 № 1 на суму 361632,06 грн, у т.ч. ПДВ 60272,01 грн.; Податковою накладною від 30.10.23 № 3 на суму 1009158,56 грн, у т.ч. ПДВ 168193,09 грн.; Податковою накладною від 25.10.23 № 3 на суму 8475165,07 грн , у т.ч. ПДВ 1412527,51 грн.; Податковою накладною від 25.10.23 № 4 на суму 3142461,62 грн , у т.ч. ПДВ 523743,60 грн.; Податковою накладною від 31.10.23 № 5 на суму 5681332,22 грн , у т.ч. ПДВ 946888,70 грн.; Податковою накладною від 18.10.23 № 2 на суму 6009580,50 грн , у т.ч. ПДВ 1001596, 75 грн.

Формування та реєстрація вказаних податкових накладних, а також їх наявність під час проведення документальної перевірки, підтверджено відповідачем в Акті перевірки.

Враховуючи наявність зареєстрованих податкових накладних за господарськими операціями позивача у жовтні 2023 року, а також надання позивачем актів виконаних робіт, на підставі яких було складено вказані податкові накладні, судом не встановлено в діях позивача складу порушення, передбаченого ст. 198, ст. 203 Податкового кодексу України.

Висновки відповідача щодо завищення показника рядка 19 (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) Декларації, а отже, і завищення показника рядка 21 Декларації, суд визнає помилковими.

Суд погоджується з позицією позивача щодо того, що відповідач не мав законних підстав для прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення станом на дату його прийняття 28.06.2024 року, як і станом на дату складання Акту перевірки. Сума від`ємного значення ПДВ 4 113 223 грн. дійсно була спірною: в Одеському окружному адміністративному суді вже була на розгляді справа №420/15557/24 про скасування податкового повідомлення-рішення від 26.03.2024 року за аналогічними підставами позову (скасування податкового повідомлення-рішення, яким зменшено розмір від`ємного значення такої ж суми ПДВ у грудні 2023 року).

Доводи відповідач стосовно врахування строку давності суд до уваги не приймає як помилкові.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 27472/15-32-07-01-19, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 4 113 223 грн., та його скасування.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, відповідачем цей обов`язок не дотриманий.

Відповідачем законність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не доведена, а його доводи суд відхиляє з вищенаведених мотивів.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір за подання даного позову у сумі 30280грн., ці витрати суд покладає на відповідача згідно ч.1 ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІНВЕРСІОР (код ЄДРПОУ 44842149; адреса: вул. Мала Арнаутська, буд. 85, м. Одеса, 65027) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2024 року № 27472/15-32-07-01-19, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за березень 2024 року у розмірі 4 113 223 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІНВЕРСІОР (код ЄДРПОУ ВП 44842149; адреса: вул. Мала Арнаутська, буд.85, м. Одеса, 65027) 30280(тридцять тисяч двісті вісімдесят)грн. 00коп. витрат зі сплати судового збору за подання позовної заяви.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Повне рішення складено та підписано 04 листопада 2024 року.

Суддя М.М. Аракелян