Постанова

від 05.11.2024 по справі 420/2963/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 листопада 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/2963/24

Головуючий в 1 інстанції: Свида Л.І. Час і місце ухвалення: 17.07.2024р., м. Одеса Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Лук`янчук О.В.

суддів Бітова А.І.

Ступакової І.Г.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВІТОЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И Л А :

В січні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «ВІТОЛ» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України, в якому просило суд:

-визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

№9850710/32178897 від 02.11.2023р., №9850680/32178897 від 02.11.2023р., №9850674/32178897 від 02.11.2023р., №9850645/32178897 від 02.11.2023р., №9850610/32178897 від 02.11.2023р., №9798103/32178897 від 26.10.2023р., №9798104/32178897 від 26.10.2023р., №9798105/32178897 від 26.10.2023р., №9798094/32178897 від 26.10.2023р., №9798095/32178897 від 26.10.2023р., №9798092/32178897 від 26.10.2023р., №9798093/32178897 від 26.10.2023р., №9798102/32178897 від 26.10.2023р., №9798101/32178897 від 26.10.2023р., №9798096/32178897 від 26.10.2023р., №9798098/32178897 від 26.10.2023р., №9850655/32178897 від 02.11.2023р., №9850662/32178897 від 02.11.2023р., №9850652/32178897 від 02.11.2023р., №9850658/32178897 від 02.11.2023р., №9850665/32178897 від 02.11.2023р., №9850649/32178897 від 02.11.2023р., №9850646/32178897 від 02.11.2023р., №9850660/32178897 від 02.11.2023р., №9850669/32178897 від 02.11.2023р., №10037792/32178897 від 28.11.2023р., №10037793/32178897 від 28.11.2023р., №10037794/32178897 від 28.11.2023р., №10037799/32178897 від 28.11.2023р., №10037801/32178897 від 28.11.2023р., №10037805/32178897 від 28.11.2023р., №10037803/32178897 від 28.11.2023р., №10037800/32178897 від 28.11.2023р., №10037802/32178897 від 28.11.2023р., №10037804/32178897 від 28.11.2023р., №10037798/32178897 від 28.11.2023р., №10037797/32178897 від 28.11.2023р., №10037796/32178897 від 28.11.2023р., №10037807/32178897 від 28.11.2023р., №10037806/32178897 від 28.11.2023р., №10037808/32178897 від 28.11.2023р., №10037814/32178897 від 28.11.2023р., №10037813/32178897 від 28.11.2023р., №10037811/32178897 від 28.11.2023р., №10037812/32178897 від 28.11.2023р., №10037825/32178897 від 28.11.2023р., №10037830/32178897 від 28.11.2023р., №10037829/32178897 від 28.11.2023р., №10037826/32178897 від 28.11.2023р., №10037749/32178897 від 28.11.2023р., №10037758/32178897 від 28.11.2023р., №10037757/32178897 від 28.11.2023р., №10037760/32178897 від 28.11.2023р., №10037766/32178897 від 28.11.2023р., №10037761/32178897 від 28.11.2023р., №10037765/32178897 від 28.11.2023р., №10037759/32178897 від 28.11.2023р., №10037768/32178897 від 28.11.2023р., №10037771/32178897 від 28.11.2023р., №10037770/32178897 від 28.11.2023р., №10037816/32178897 від 28.11.2023р., №10037809/32178897 від 28.11.2023р., №10037810/32178897 від 28.11.2023р., №10037815/32178897 від 28.11.2023р., №10037822/32178897 від 28.11.2023р., №10037821/32178897 від 28.11.2023р., №10037818/32178897 від 28.11.2023р., №10037820/32178897 від 28.11.2023р., №10037819/32178897 від 28.11.2023р., №10037824/32178897 від 28.11.2023р., №10037823/32178897 від 28.11.2023р., №10037827/32178897 від 28.11.2023р., №10037828/32178897 від 28.11.2023р., №10061899/32178897 від 30.11.2023р., №10061902/32178897 від 30.11.2023р., №10061903/32178897 від 30.11.2023р., №10061913/32178897 від 30.11.2023р., №10061906/32178897 від 30.11.2023р., №10061910/32178897 від 30.11.2023р., №10061908/32178897 від 30.11.2023р., №10061912/32178897 від 30.11.2023р., №10061905/32178897 від 30.11.2023р., №10061907/32178897 від 30.11.2023р., №10061911/32178897 від 30.11.2023р., №10061909/32178897 від 30.11.2023р., №10061918/32178897 від 30.11.2023р., №10061917/32178897 від 30.11.2023р., №10061915/32178897 від 30.11.2023р., №10061916/32178897 від 30.11.2023р., №10061914/32178897 від 30.11.2023р., №10061919/32178897 від 30.11.2023р., №10061920/32178897 від 30.11.2023р., №10061921/32178897 від 30.11.2023р., №10037779/32178897 від 28.11.2023р., №10037778/32178897 від 28.11.2023р., №10037777/32178897 від 28.11.2023р., №10037784/32178897 від 28.11.2023р., №10037782/32178897 від 28.11.2023р., №9798107/32178897 від 26.10.2023р., №9798110/32178897 від 26.10.2023р., №9798116/32178897 від 26.10.2023р., №9798117/32178897 від 26.10.2023р., №9798120/32178897 від 26.10.2023р., №9798119/32178897 від 26.10.2023р., №9798118/32178897 від 26.10.2023р., №9798097/32178897 від 26.10.2023р., №9798099/32178897 від 26.10.2023р., №10037748/32178897 від 28.11.2023р., №10037746/32178897 від 28.11.2023р., №10037747/32178897 від 28.11.2023р., №10037745/32178897 від 28.11.2023р., №10037750/32178897 від 28.11.2023р., №10037767/32178897 від 28.11.2023р., №10037769/32178897 від 28.11.2023р., №10037772/32178897 від 28.11.2023р., №10037775/32178897 від 28.11.2023р., №10037783/32178897 від 28.11.2023р., №10037786/32178897 від 28.11.2023р., №10037785/32178897 від 28.11.2023р., №10037790/32178897 від 28.11.2023р., №10037791/32178897 від 28.11.2023р. про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №200 від 10.08.2023р., №303 від 17.08.2023р., №302 від 17.08.2023р., №408 від 24.08.2023р., №407 від 24.08.2023р., №128 від 08.08.2023р., №134 від 08.08.2023р., №123 від 08.08.2023р., №26 від 01.08.2023р., №30 від 01.08.2023р., №4 від 02.08.2023р., №43 від 02.08.2023р., №92 від 07.08.2023р., №85 від 07.08.2023р., №72 від 05.08.2023р., №80 від 03.08.2023р., №318 від 21.08.2023р., №323 від 22.08.2023р., №349 від 21.08.2023р., №350 від 21.08.2023р., №352 від 21.08.2023р., №372 від 23.08.2023р., №386 від 23.08.2023р., №358 від 22.08.2023р., №360 від 22.08.2023р., №316 від 18.10.2023р., №320 від 18.10.2023р., №342 від 21.10.2023р., №334 від 23.10.2023р., №336 від 23.10.2023р., №337 від 23.10.2023р., №356 від 23.10.2023р., №357 від 23.10.2023р., №364 від 24.10.2023р., №401 від 24.10.2023р., №402 від 24.10.2023р., №410 від 24.10.2023р., №415 від 24.10.2023р., №417 від 24.10.2023р., №419 від 24.10.2023р., №468 від 26.10.2023р., №467 від 26.10.2023р., №465 від 26.10.2023р., №451 від 26.10.2023р., №429 від 25.10.2023р., №594 від 31.10.2023р., №591 від 31.10.2023р., №590 від 31.10.2023р., №529 від 31.10.2023р., №349 від 26.06.2023р., №296 від 16.08.2023р., №290 від 16.08.2023р., №308 від 17.08.2023р., №343 від 21.08.2023р., №332 від 18.08.2023р., №342 від 21.08.2023р., №345 від 19.08.2023р., №398 від 24.08.2023р., №404 від 25.08.2023р., №445 від 28.08.2023р., №438 від 25.10.2023р., №435 від 25.10.2023р., №434 від 25.10.2023р., №345 від 25.10.2023р., №449 від 30.10.2023р., №448 від 30.10.2023р., №447 від 30.10.2023р., №444 від 28.10.2023р., №499 від 28.10.2023р., №476 від 27.10.2023р., №362 від 27.10.2023р., №453 від 31.10.2023р., №510 від 31.10.2023р., №159 від 10.10.2023р., №234 від 12.10.2023р., №224 від 12.10.2023р., №240 від 13.10.2023р., №241 від 14.10.2023р., №247 від 13.10.2023р., №251 від 13.10.2023р., №253 від 14.10.2023р., №261 від 16.10.2023р., №264 від 16.10.2023р., №269 від 16.10.2023р., №277 від 16.10.2023р., №306 від 17.10.2023р., №300 від 17.10.2023р., №302 від 17.10.2023р., №226 від 17.10.2023р., №285 від 17.10.2023р., №351 від 21.10.2023р., №426 від 24.10.2023р., №588 від 31.10.2023р., №253 від 18.09.2023р., №254 від 18.09.2023р., №262 від 18.09.2023р., №285 від 19.09.2023р., №299 від 19.09.2023р., №199 від 09.08.2023р., №196 від 09.08.2023р., №312 від 17.08.2023р., №432 від 24.08.2023р., №469 від 28.08.2023р., №473 від 28.08.2023р., №471 від 28.08.2023р., №61 від 03.08.2023р., №59 від 03.08.2023р., №347 від 26.06.2023р., №247 від 16.06.2023р., №314 від 22.06.2023р., №278 від 20.06.2023р., №68 від 06.07.2023р., №367 від 22.08.2023р., №431 від 24.08.2023р., №467 від 28.08.2023р., №127 від 11.09.2023р., №310 від 20.09.2023р., №315 від 21.09.2023р., №318 від 21.09.2023р., №461 від 28.09.2023р., №480 від 29.09.2023р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на виконання п.201.1 ст.201 ПК України ТОВ «ВІТОЛ» у період з 16.06.2023р. по 31.10.2023р. склало 121 податкову накладну за операціями з продажу товарів ТОВ «Еліт-Україна» (5 податкових накладних), ТОВ «Епіцентр К» (88 податкових накладних), ТОВ «Нова Лінія 1» (5 податкових накладних) та ТОВ «Розетка.Уа» (23 податкових накладних), які у подальшому було подано на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрація податкових накладних була зупинена з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Товариству запропоновано надати копії первинних документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій по виписаних податкових накладних, без конкретизації переліку таких документів. Відповідну вимогу контролюючого органу ТОВ «ВІТОЛ» виконало та надало пояснення та копії документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій по заблокованих податкових накладних. Проте, Комісією прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, обґрунтовані наданням платником копій документів, складених з порушенням законодавства. Такі рішення позивач вважає незаконними та зазначає, що фіскальний орган не зазначив які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому такі порушення полягають. В порушення вимог підпункту 2 пункту 11 Порядку №1165, в отриманих ТОВ «ВІТОЛ» квитанціях №1, якими підтверджується факт зупинення реєстрації спірних податкових накладних, відсутні розрахункові показники обсягу постачання товарів за наведеними в квитанціях кодами товарів за УКТЗЕД, величини залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання. Крім того, в порушення п.11 Порядку №1165 відповідачем у сформованих квитанціях про зупинення чітко не зазначено, які саме копії документів пропонується надати позивачу та яких пояснень, які були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджував, що ним по кожній із спірних податкових накладних надано документи на підтвердження операцій з придбання та подальшого продажу ТОВ «Еліт-Україна», ТОВ «Епіцентр К», ТОВ «Розетка.Уа» та ТОВ «Нова Лінія 1» товарів.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року позов задоволено у повному обсязі.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 17.07.2024р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «ВІТОЛ».

В своїй скарзі апелянт зазначає про необґрунтованість висновку суду першої інстанції про те, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік. Апелянт стверджує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. При цьому, відповідні первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Також, апелянт посилається на те, що разом із повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд Комісії позивачем надано банківські виписки, які ймовірно складені з порушенням чинного законодавства. Зокрема, в зазначених документах відсутній підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію. В обґрунтування таких доводів Головне управління посилається на пункти 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України».

Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що ТОВ «ВІТОЛ» не виконало вимоги ПК України та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520, щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних.

Щодо позовної вимоги товариства про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то апелянт зазначає, що така вимога є передчасною. Належним способом захисту порушеного права буде зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних. До того ж, чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкових накладних після зупинення покладені на ДПС України.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, основним видом діяльності ТОВ «ВІТОЛ» є Неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).

У період з 16.06.2023р. по 31.10.2023р. ТОВ «ВІТОЛ», в якості продавця, склало (виписало) 121 податкову накладну за операціями з продажу товарів ТОВ «Еліт-Україна» (5 податкових накладних), ТОВ «Епіцентр К» (88 податкових накладних), ТОВ «Нова Лінія 1» (5 податкових накладних) та ТОВ «Розетка.Уа» (23 податкових накладних), а саме: №200 від 10.08.2023р., №303 від 17.08.2023р., №302 від 17.08.2023р., №408 від 24.08.2023р., №407 від 24.08.2023р., №128 від 08.08.2023р., №134 від 08.08.2023р., №123 від 08.08.2023р., №26 від 01.08.2023р., №30 від 01.08.2023р., №4 від 02.08.2023р., №43 від 02.08.2023р., №92 від 07.08.2023р., №85 від 07.08.2023р., №72 від 05.08.2023р., №80 від 03.08.2023р., №318 від 21.08.2023р., №323 від 22.08.2023р., №349 від 21.08.2023р., №350 від 21.08.2023р., №352 від 21.08.2023р., №372 від 23.08.2023р., №386 від 23.08.2023р., №358 від 22.08.2023р., №360 від 22.08.2023р., №316 від 18.10.2023р., №320 від 18.10.2023р., №342 від 21.10.2023р., №334 від 23.10.2023р., №336 від 23.10.2023р., №337 від 23.10.2023р., №356 від 23.10.2023р., №357 від 23.10.2023р., №364 від 24.10.2023р., №401 від 24.10.2023р., №402 від 24.10.2023р., №410 від 24.10.2023р., №415 від 24.10.2023р., №417 від 24.10.2023р., №419 від 24.10.2023р., №468 від 26.10.2023р., №467 від 26.10.2023р., №465 від 26.10.2023р., №451 від 26.10.2023р., №429 від 25.10.2023р., №594 від 31.10.2023р., №591 від 31.10.2023р., №590 від 31.10.2023р., №529 від 31.10.2023р., №349 від 26.06.2023р., №296 від 16.08.2023р., №290 від 16.08.2023р., №308 від 17.08.2023р., №343 від 21.08.2023р., №332 від 18.08.2023р., №342 від 21.08.2023р., №345 від 19.08.2023р., №398 від 24.08.2023р., №404 від 25.08.2023р., №445 від 28.08.2023р., №438 від 25.10.2023р., №435 від 25.10.2023р., №434 від 25.10.2023р., №345 від 25.10.2023р., №449 від 30.10.2023р., №448 від 30.10.2023р., №447 від 30.10.2023р., №444 від 28.10.2023р., №499 від 28.10.2023р., №476 від 27.10.2023р., №362 від 27.10.2023р., №453 від 31.10.2023р., №510 від 31.10.2023р., №159 від 10.10.2023р., №234 від 12.10.2023р., №224 від 12.10.2023р., №240 від 13.10.2023р., №241 від 14.10.2023р., №247 від 13.10.2023р., №251 від 13.10.2023р., №253 від 14.10.2023р., №261 від 16.10.2023р., №264 від 16.10.2023р., №269 від 16.10.2023р., №277 від 16.10.2023р., №306 від 17.10.2023р., №300 від 17.10.2023р., №302 від 17.10.2023р., №226 від 17.10.2023р., №285 від 17.10.2023р., №351 від 21.10.2023р., №426 від 24.10.2023р., №588 від 31.10.2023р., №253 від 18.09.2023р., №254 від 18.09.2023р., №262 від 18.09.2023р., №285 від 19.09.2023р., №299 від 19.09.2023р., №199 від 09.08.2023р., №196 від 09.08.2023р., №312 від 17.08.2023р., №432 від 24.08.2023р., №469 від 28.08.2023р., №473 від 28.08.2023р., №471 від 28.08.2023р., №61 від 03.08.2023р., №59 від 03.08.2023р., №347 від 26.06.2023р., №247 від 16.06.2023р., №314 від 22.06.2023р., №278 від 20.06.2023р., №68 від 06.07.2023р., №367 від 22.08.2023р., №431 від 24.08.2023р., №467 від 28.08.2023р., №127 від 11.09.2023р., №310 від 20.09.2023р., №315 від 21.09.2023р., №318 від 21.09.2023р., №461 від 28.09.2023р., №480 від 29.09.2023р.

На виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ВІТОЛ» зазначені податкові накладні надіслало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, через електронний кабінет позивач отримав квитанції, згідно яким реєстрацію всіх податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних ТОВ «ВІТОЛ» через електронний кабінет направило до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо кожної з податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких позивачем долучено копії документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій щодо поставки товару.

У вказаних поясненнях позивачем була надана інформація щодо укладених договорів з продажу товарів між ТОВ «ВІТОЛ», в якості продавця, та покупців ТОВ «Еліт-Україна», ТОВ «Епіцентр К», ТОВ «Розетка.Уа» та ТОВ «Нова Лінія 1», оформлених видаткових та податкових накладних, ТТН, договорів на транспортування товару, умов зберігання товару, а також щодо походження реалізованого товару, оформлення взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «АВТОЖЕНЕВА, ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН», ТОВ «Лозинський О.М.», ТОВ «Гуцол І.В.» (договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, ТТН, акти приймання-передачі товару тощо).

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН:

від 02.11.2023р. №9850710/32178897, №9850680/32178897, №9850674/32178897, №9850645/32178897, №9850610/32178897, №9850662/32178897, №9850652/32178897, №9850658/32178897, №9850665/32178897, №9850649/32178897, №9850646/32178897, №9850660/32178897, №9850669/32178897, №9850655/32178897;

від 26.10.2023р. №9798103/32178897, №9798104/32178897, №9798105/32178897, №9798094/32178897, №9798095/32178897, №9798092/32178897, №9798093/32178897, №9798102/32178897, №9798101/32178897, №9798096/32178897, №9798098/32178897, №9798107/32178897, №9798110/32178897, №9798116/32178897, №9798117/32178897, №9798120/32178897, №9798119/32178897, №9798118/32178897, №9798097/32178897, №9798099/32178897;

від 28.11.2023р. №10037792/32178897, №10037793/32178897, №10037794/32178897, №10037799/32178897, №10037801/32178897, №10037805/32178897, №10037803/32178897, №10037800/32178897, №10037802/32178897, №10037804/32178897, №10037798/32178897, №10037797/32178897, №10037796/32178897, №10037807/32178897, №10037806/32178897, №10037808/32178897, №10037814/32178897, №10037813/32178897, №10037811/32178897, №10037812/32178897, №10037825/32178897, №10037830/32178897, №10037829/32178897, №10037826/32178897, №10037749/32178897, №10037758/32178897, №10037757/32178897, №10037760/32178897, №10037766/32178897, №10037761/32178897, №10037765/32178897, №10037759/32178897, №10037768/32178897, №10037771/32178897, №10037770/32178897, №10037816/32178897, №10037809/32178897, №10037810/32178897, №10037815/32178897, №10037822/32178897, №10037821/32178897, №10037818/32178897, №10037820/32178897, №10037819/32178897, №10037824/32178897, №10037823/32178897, №10037827/32178897, №10037828/32178897, №10037779/32178897, №10037778/32178897, №10037777/32178897, №10037784/32178897, №10037782/32178897, №10037748/32178897, №10037746/32178897, №10037747/32178897, №10037745/32178897, №10037750/32178897, №10037767/32178897, №10037769/32178897, №10037772/32178897, №10037775/32178897, №10037783/32178897, №10037786/32178897, №10037785/32178897, №10037790/32178897, №10037791/32178897;

від 30.11.2023р. №10061899/32178897, №10061902/32178897, №10061903/32178897, №10061913/32178897, №10061906/32178897, №10061910/32178897, №10061908/32178897, №10061912/32178897, №10061905/32178897, №10061907/32178897, №10061911/32178897, №10061909/32178897, №10061918/32178897, №10061917/32178897, №10061915/32178897, №10061916/32178897, №10061914/32178897, №10061919/32178897, №10061920/32178897, №10061921/32178897.

Зазначені рішення є ідентичними за своїм змістом та підставою для їх прийняття вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «додаткова інформація» вказаних рішень зазначено: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Не погоджуючись з правомірністю зазначених рішень ТОВ «ВІТОЛ» оскаржило їх в судовому порядку.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, дійшов висновку, що позивачем надано копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію. Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації ПН, що позивачем надано копії документів, складених із порушенням законодавства, відповідач не наводить жодних конкретних обставин та не вказує, яких саме документів та із якими порушеннями, або чому надані у своїй сукупності документи не задовольняють вимоги податкового органу. Також, суд першої інстанції звернув увагу, що контролюючий орган, при зупиненні реєстрації податкової накладної, повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог товариства та їх задоволення виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, надісланих ТОВ «ВІТОЛ», стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації ПН вказано, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, в порушення п.11 Порядку №1165, в квитанціях відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вони містять вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 25.11.2022р. по справі №320/3484/21, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22, від 22.05.2024р. по справі №640/26298/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, у відповідності до п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів.

Зокрема, товариством надало:

по ТОВ «Еліт-Україна»: договір поставки №4-В від 20.01.2020р.; видаткові накладні №КВ70 від 10.08.2023р., №КВ125 від 17.08.2023р., №КВ124 від 17.08.2023р., №КВ167 від 24.08.2023р., №КВ166 від 24.08.2023р.; товарно-транспортні накладні №КВ70 від 10.08.2023р., №КВ125 від 17.08.2023р., №КВ124 від 17.08.2023р., №КВ167 від 24.08.2023р., №КВ166 від 24.08.2023р.

по ТОВ «Епіцентр К»: договір поставки №41АГ від 28.01.2020р.; видаткові накладні №ДН20 від 08.08.2023р., №ДН26 від 08.08.2023р., №ЛВ21 від 08.08.2023р., №ЛВ6 від 01.08.2023р., №ДН1 від 01.08.2023р., №ХМ1 від 02.08.2023р., №КВ23 від 02.08.2023р., №ДН13 від 07.08.2023р., №КВ43 від 07.08.2023р., №ХМ6 від 05.08.2023р., №ДН10 від 03.08.2023р., №ОД30 від 21.08.2023р., №ОД35 від 22.08.2023р., №КВ142 від 21.08.2023р., №КВ143 від 21.08.2023р., №КВ145 від 21.08.2023р., №ЛВ54 від 23.08.2023р., №ХМ14 від 23.08.2023р., №КВ151 від 22.08.2023р., №КВ153 від 22.08.2023р., №КВ129 від 18.10.2023р., №КВ133 від 18.10.2023р., №ХМ24 від 21.10.2023р., №ОД43 від 23.10.2023р., №ОД45 від 23.10.2023р., №ОД46 від 23.10.2023р., №КВ146 від 23.10.2023р., №КВ147 від 23.10.2023р., №ВН23 від 24.10.2023р., №ЛВ60 від 24.10.2023р., №ЛВ61 від 24.10.2023р., №КВ158 від 24.10.2023р., №КВ163 від 24.10.2023р., №КВ165 від 24.10.2023р., №КВ167 від 24.10.2023р., №ЛВ77 від 26.10.2023р., №ЛВ76 від 26.10.2023р., №ЛВ75 від 26.10.2023р., №ЛВ71 від 26.10.2023р., №ВН24 від 25.10.2023р., №ЛВ95 від 31.10.2023р., №ЛВ93 від 31.10.2023р., №ЛВ92 від 31.10.2023р., №ЛВ86 від 31.10.2023р., №ОД37 від 26.06.2023р., №ВН12 від 16.08.2023р., №КВ113 від 16.08.2023р., №ДН39 від 17.08.2023р., №ОД37 від 21.08.2023р., №ДН40 від 18.08.2023р., №ОД36 від 21.08.2023р., №ХМ11 від 19.08.2023р., №ХМ16 від 24.08.2023р., №ХМ21 від 25.08.2023р., №ХМ32 від 28.08.2023р., №КВ175 від 25.10.2023р., №КВ172 від 25.10.2023р., №КВ171 від 25.10.2023р., №ХМ27 від 25.10.2023р., №ОД54 від 30.10.2023р., №ОД53 від 30.10.2023р., №ОД52 від 30.10.2023р., №ОД50 від 28.10.2023р., №ВН26 від 28.10.2023р., №ХМ35 від 27.10.2023р., №ОД48 від 27.10.2023р., №ОД55 від 31.10.2023р., №ВН29 від 31.10.2023р., №КВ63 від 10.10.2023р., №ЛВ36 від 12.10.2023р., №ЛВ30 від 12.10.2023р., №ХМ21 від 13.10.2023р., №ХМ22 від 14.10.2023р., №ДН33 від 13.10.2023р., №КВ100 від 13.10.2023р., №ВН14 від 14.10.2023р., №КВ108 від 16.10.2023р., №КВ111 від 16.10.2023р., №ЛВ41 від 16.10.2023р., №ДН42 від 16.10.2023р., №ДН44 від 17.10.2023р., №КВ122 від 17.10.2023р., №КВ124 від 17.10.2023р., №ЛВ31 від 17.10.2023р., №ЛВ51 від 17.10.2023р., №ВН20 від 21.10.2023р., №ЛВ69 від 24.10.2023р. та №ЛВ90 від 31.10.2023р.; товарно-транспортні накладні за номерами та датами, які збігаються з номерами і датами виписаних видаткових накладних;

по ТОВ «Нова Лінія 1»: договір поставки №5714/АГ від 27.01.2020р.; видаткові накладні №КВ100 від 18.09.2023р., №КВ101 від 18.09.2023р., №ДН38 від 18.09.2023р., №ДН48 від 19.09.2023р., №ЛВ52 від 19.09.2023р., товарно-транспортні накладні за номерами та датами, які збігаються з номерами і датами виписаних видаткових накладних;

по ТОВ «Розетка.Уа»: договір поставки №2020/02 від 14.01.2020р., видаткові накладні №КВ69 від 09.08.2023р., №КВ66 від 09.08.2023р., №КВ129 від 17.08.2023р., №КВ177 від 24.08.2023р., №КВ201 від 28.08.2023р., №КВ203 від 28.08.2023р., №КВ202 від 28.08.2023р., №КВ32 від 03.08.2023р., №КВ30 від 03.08.2023р., №КВ159 від 26.06.2023р., №КВ100 від 16.06.2023р., №КВ138 від 22.06.2023р., №КВ116 від 20.06.2023р., №КВ33 від 06.07.2023р., №КВ158 від 22.08.2023р., №КВ176 від 24.08.2023р., №КВ200 від 28.08.2023р., №КВ48 від 11.09.2023р., №КВ123 від 20.09.2023р., №КВ126 від 21.09.2023р., №КВ129 від 21.09.2023р., №КВ175 від 28.09.2023р., №КВ180 від 29.09.2023р.; товарно-транспортні накладні за номерами та датами, які збігаються з номерами і датами виписаних видаткових накладних.

Також, позивачем було надано до контролюючого органу договір оренди частини нежитлового приміщення (будівлі) №03-7/20 від 01.07.2020р. (орендодавець - ТОВ «МЕТР-1»), договір оренди (найму) частини будівлі №16 від 01.06.2023р. (орендодавець - ТОВ «ФЛАНКЕР»), договори на перевезення вантажу №ОПГ-10 від 15.10.2022р., №ОМГ-7 від 15.10.2022р., акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-009962739 від 31.08.2023р., договір про надання послуг з організації перевезень відправлень №649399 від 22.01.2020р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання №UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021р. (№101645), декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання №UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021р. (№101646), сертифікат експертизи типу №CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021р., лист-роз`яснення №32 від 10.03.2021р., довіреності, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023р.-26.10.2023р., штатний розпис ТОВ «ВІТОЛ» від 31.08.2022р., форма №20-ОПП від 09.06.2021р., форма №20-ОПП від 10.06.2021р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022р., виписки АТ КБ «ПРИВАТБАНК» та АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» по рахунках товариства у банках.

Надано позивачем і документи щодо оформлення взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «АВТОЖЕНЕВА, ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН», ТОВ «Лозинський О.М.», ТОВ «Гуцол І.В.» (договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, ТТН, акти приймання-передачі товару тощо).

Тобто, по кожній із спірних податкових накладних товариством надано контролюючому органу документи:

- на підтвердження придбання продукції: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, податкові накладні та квитанції про їх реєстрацію, а також документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);

- на підтвердження подальшого продажу продукції: договори постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);

- на підтвердження «реальності» господарської діяльності позивача: штатні розписи, накази на директора та комірника, посадові інструкції комірника та його помічника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, інвентаризаційні описи.

Зазначені вище докази надані позивачем також до суду та містяться в матеріалах справи.

У спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області зазначило про надання ТОВ «ВІТОЛ» документів, складених з порушенням законодавства без конкретизації, які саме це документи та в чому саме такі порушення полягають.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на те, що надані ТОВ «ВІТОЛ» виписки банку не містять усіх обов`язкових реквізитів та не відповідають Постанові Правління НБУ від 04.07.2018р. №75, оскільки про вказану обставину не зазначено у спірних рішеннях.

До того ж, серед переліку первинних документів, який міститься в графі «додаткова інформація» спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, не зазначено про банківські виписки.

Варто зазначити, що якщо у контролюючого органу є сумніви щодо реальності здійснення оплати між контрагентами, то він не позбавлений можливості, по-перше, здійснити власну перевірку, звернувшись до банківської установи, а по-друге, надіслати запит платнику щодо надання копії відповідного платіжного документу, засвідченого фінансовою установою.

Контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Верховний Суд у постанові від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22 зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

На підставі викладеного у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 02.11.2023р. №9850710/32178897, №9850680/32178897, №9850674/32178897, №9850645/32178897, №9850610/32178897, №9850662/32178897, №9850652/32178897, №9850658/32178897, №9850665/32178897, №9850649/32178897, №9850646/32178897, №9850660/32178897, №9850669/32178897, №9850655/32178897; від 26.10.2023р. №9798103/32178897, №9798104/32178897, №9798105/32178897, №9798094/32178897, №9798095/32178897, №9798092/32178897, №9798093/32178897, №9798102/32178897, №9798101/32178897, №9798096/32178897, №9798098/32178897, №9798107/32178897, №9798110/32178897, №9798116/32178897, №9798117/32178897, №9798120/32178897, №9798119/32178897, №9798118/32178897, №9798097/32178897, №9798099/32178897; від 28.11.2023р. №10037792/32178897, №10037793/32178897, №10037794/32178897, №10037799/32178897, №10037801/32178897, №10037805/32178897, №10037803/32178897, №10037800/32178897, №10037802/32178897, №10037804/32178897, №10037798/32178897, №10037797/32178897, №10037796/32178897, №10037807/32178897, №10037806/32178897, №10037808/32178897, №10037814/32178897, №10037813/32178897, №10037811/32178897, №10037812/32178897, №10037825/32178897, №10037830/32178897, №10037829/32178897, №10037826/32178897, №10037749/32178897, №10037758/32178897, №10037757/32178897, №10037760/32178897, №10037766/32178897, №10037761/32178897, №10037765/32178897, №10037759/32178897, №10037768/32178897, №10037771/32178897, №10037770/32178897, №10037816/32178897, №10037809/32178897, №10037810/32178897, №10037815/32178897, №10037822/32178897, №10037821/32178897, №10037818/32178897, №10037820/32178897, №10037819/32178897, №10037824/32178897, №10037823/32178897, №10037827/32178897, №10037828/32178897, №10037779/32178897, №10037778/32178897, №10037777/32178897, №10037784/32178897, №10037782/32178897, №10037748/32178897, №10037746/32178897, №10037747/32178897, №10037745/32178897, №10037750/32178897, №10037767/32178897, №10037769/32178897, №10037772/32178897, №10037775/32178897, №10037783/32178897, №10037786/32178897, №10037785/32178897, №10037790/32178897, №10037791/32178897; від 30.11.2023р. №10061899/32178897, №10061902/32178897, №10061903/32178897, №10061913/32178897, №10061906/32178897, №10061910/32178897, №10061908/32178897, №10061912/32178897, №10061905/32178897, №10061907/32178897, №10061911/32178897, №10061909/32178897, №10061918/32178897, №10061917/32178897, №10061915/32178897, №10061916/32178897, №10061914/32178897, №10061919/32178897, №10061920/32178897, №10061921/32178897 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою її фактичного подання.

Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.

У постановах від 18 квітня 2024 року по справі №160/18840/22, від 14 серпня 2024 року по справі №120/5503/23 Верховний Суд зазначив, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні не є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «ВІТОЛ», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений05 листопада 2024 року.

Головуючий суддя: О.В. Лук`янчук

Суддя: А.І. Бітов

Суддя: І.Г. Ступакова