Рішення

від 15.11.2024 по справі 400/1489/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2024 р. № 400/1489/24 Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі", вул. Незалежності, 15,м. Снігурівка,Миколаївська обл., Баштанський р-н,57303, до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, провизнання протиправними та скасування рішень від 29.08.2022 № 908, від 04.07.2023 № 498; зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" звернулось до адміністративного суду з позовом про : 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2022 р. № 908 про відповідність ТОВ "Алвеор-Енерджі" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість; 2) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2023 р. № 498 про відповідність ТОВ "Алвеор-Енерджі" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість; 3) зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Свої позовні вимоги, товариство обґрунтувало тим, що рішенням Комісії від 29ю.08.2022 №908 ТОВ "Алвеор-Енерджі" було визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, контролюючим органом зазначив у рішенні, що наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності. За результатами аналізу встановлено, що 93% податкового кредиту сформовано за рахунок придбання послуг технічного обслуговування сонячної електростанції у ТОВ "Енергобуд-СПМ+", по якому наявне діюче рішення про відповідність п.8 критеріїв ризиковості від 06.07.2022 №219580. Крім того , встановлено недостатність трудових ресурсів та відсутність засобів здійснення господарської діяльності. У зв`язку з цим, позивачем 26.06.2023 ТОВ "Алвеор-Енерджі" було подано пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності товариства та для прийняття рішення про невідповідність товариства критеріям ризиковості. Однак, 04.07.2023 Комісією, з урахуванням наданих пояснень, було прийнято рішення №498 про відповідність ТОВ "Алвеор-Енерджі" критеріям ризиковості. В рішенні №498 відповідач зазначив про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, та також, що за результатами аналізу встановлено, що платником податку сформовано податковий кредит за рахунок придбання послуг технічного обслуговування сонячної електростанції у контрагента, який перебуває у переліку ризикових платників. Позивач зазначає, що основним видом діяльності товариства є виробництво електричної енергії з альтернативних джерел, зокрема, з сонячної енергії, має достатній штат працівників 16 осіб, ліцензію з виробництва електричної енергії, у товариства є сонячна електрична станція та земельна ділянка, на якій вона розташована. Отже, товариство має усі необхідні дозвільні документи, СЕС, земельну ділянку, працівників, та чинний договір від 06.12.2019 №1108/01 з ДП "гарантований покупець", відповідно до якого позивач на законних підставах виробляє та продає електричну енергію. Щодо формування податкового кредиту за наслідками господарської операції з ТОВ "Енергобуд-СПМ+", то позивач зауважив, що 26.11.22 з ТОВ "Енергобуд-СПМ+" було укладено договір №26112021-ТО-1 про надання послуг з технічного обслуговування обладнання, за яким останній надавав послуги по технічному обслуговуванню СЕС. Дана господарська операція, як і вся діяльність позивача має абсолютно реальний характер, про що повідомлялось комісію з наданням відповідних доказів та пояснень.

Відповідач позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні. В обгрунтування своєї позиції вказав на те, що , по-перше, вимоги позивача до Головного управління ДПС у Миколаївській області про скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 29.08.2022 №908 є безпідставними та необгрунтованими, оскільки вказане рішення Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області не ухвалювала. По-друге, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника на додану вартість ТОВ "Алвеор-Енерджі" критеріям ризиковості платника від 04.07.2023 №498. Підставами для ухвалення рішення стало виявлення обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого наявний наступний код податкової інформації: 1 3- придбання товарів (послуг) у платника податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. За результатами аналізу встановлено, що ТОВ "Алвеор-Енерджі" податковий кредит сформовано за рахунок придбання послуг технічного обслуговування сонячної електростанції у контрагента, який перебуває у переліку ризикових платників податків, то з урахуванням отриманої від платника податку інформації, та копій відповідних документів від 26.06.2023 №1, прийнято рішення про внесення платника до переліку ризикових. Позивачем не надано вичерпної інформації, яка б спростувала здійснення платником ризикових господарських операцій, а саме: придбання з 17.01.2022 по 22.08.2022 інших спеціалізованих будівельних робіт та будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій у ТОВ "Енергобуд-СПМ+". Доводи позивача не містять конкретної інформації, яка б призвела до виключення ТОВ "Алвеор -Енерджі" з перелік ризикових платників.

Суд розглянув справу 15.11.2024 в порядку письмового провадження без проведення судового засідання, відповідно до ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" зареєстроване в якості юридичної особи 26.12.2019. Основними видами діяльності ТОВ "Алвеор-Енерджі" є: виробництво електроенергії (КВЕД 35.11), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), передача електроенергії (КВЕД 35.12), розподілення електроенергії (КВЕД 35.13), торгівля електроенергією (КВЕД 35.14), збирання безпечних відходів (КВЕД 38.11), оброблення та видалення безпечних відходів (КВЕД 38.21), бедівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (КВЕД 42.22).

ТОВ "Алвеор-Енерджі" в штаті має 16 працівників, серед яких: директор, головний бухгалтер, головний інженер з охорони праці, бухгалтер, юрист, головний енергетик, інженер з автоматизованих систем керування виробництвом, енергетик, електромонтер-лінійник з монтажу повітряних ліній високої напруги й контактної мережі, електромонтер з ремонту та обслуговування електроустаткування.

ТОВ "Алвеор-Енерджі" має ліцензію на виробництво електричної енергії та має сонячну електричну станцію (далі-СЕС), земельну ділянку, на якій розташована СЕС з іншими адміністративними будівлями.

З метою здійснення господарської діяльності ТОВ "Алвеор-Енерджі" укладено з Державним підприємством "Гарантований покупець" договір №1108/01,згідно якого виробник за "зеленим" тарифом зобов`язується продавати, а гарантований покупець зобов`язується купувати всю відпущену електричну енергію.

26.11.2021 року ТОВ "Алвеор-Енерджі" укадено з "Енергобуд-СПМ+" договір №26112021-ТО-1 про надання послуг з технічного обслуговування обладнання, за яким ТОВ "Енергобуд-СПМ+" надавало позивачу послуги з технічного обслуговування СЕС.

29.08.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №908, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ «Алвеор-Енерджі» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою віднесення ТОВ «Алвеор-Енерджі» до ризикових платників податків слугувало - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції. За результатами аналізу встановлено, що 93% податкового кредиту сформовано за рахунок придбання послуг технічного обслуговування сонячної електростанції у ТОВ "Енергобуд-СПМ+", по якому наявне діюче рішення про відповідність п.8 критеріїв ризиковості від 06.07.2022 №219580. Крім того, встановлено недостатність трудових ресурсів та відсутність засобів для здійснення господарської діяльності.

26.06.2023 позивач надіслав на адресу відповідача повідомлення №1 з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності.

04.07.2023 Комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 498, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ «Алвеор-Енерджі» критеріям ризиковості платника податку. Також, контролюючий орган зазначив у вказаному рішенні №498 про придбання товарів (послуг) у платників податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку . За результатами аналізу встановлено, що платником податковий кредит сформовано за рахунок придбання послуг технічного обслуговування сонячної електростанції у контрагента, який перебуває у переліку ризикових платників.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 201.16. ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до п.6 Порядку, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідно до вимог Порядку, рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, ухвалюється лише під час вирішення питання при реєстрації податкової накладної, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, та реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування була зупинена.

У цьому випадку, ТОВ «Алвеор-Енерджі» не подавало на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування, а рішення про відповідність платника податку критеріям ризикованості, було ухвалено за межами процедури передбаченої Порядком.

Суд зазначає, що з рішення контролюючого органу № 498 від 04.07.2023, вбачається, що воно було прийнято не у зв`язку з перевіркою наданої на реєстрацію податкової накладної, а лише у зв`язку з наявною податкової інформацією, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Ані ПК України, ані Порядок, не надають повноважень контролюючому органу, за межами процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, приймати рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

На період початку проведення позивачем господарських операцій з ТОВ "Енергобуд-СПМ+" (січень -червень 2022), відносно вказаного суб`єкта господарювання було відсутнє рішення про відповідність його критеріям ризиковості платника податків. ТОВ "Енергобуд-СПМ+", як вказує сам відповідач, включено до переліку ризикових 06.07.2022р., тобто до укладання позивачем договору та проведення позивачем фінансово-господарських операцій із вказаним контрагентам.

Відповідно до п.2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 ( надалі Порядок № 1165) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо: відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) встановлено наступний критерій: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій наклади і й/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

З наведеного слідує, що, чинним законодавством встановлені чіткий перелік умов та певну послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Крім того, слід звернути увагу, що у формулюванні п.8 Критеріїв міститься посилання на господарську операцію, зазначену в поданій для реєстрації податковій накладній.

Системний аналіз зазначених вище норм свідчить про те, що обов`язковою передумовою розгляду питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості є складання таким платником податкової накладної і подання її для реєстрації. Виключно після цього комісія регіонального рівня має право розглянути питання щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості. З чого слідує, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних порушено процедуру прийняття оскаржуваного рішення.

Слід зазначити, що встановленню відповідності товариства критеріям ризиковості, має передувати здійсненню останнім конкретної ризикової господарської операції, а не загальна інформація податкового органу щодо підприємства та його контрагентів.

Рішення №498 від 04.07.2023 року не містять конкретної інформації, в чому саме полягає ризиковість товариства за наслідками здійснення конкретної господарської операції.

Зазначене, перш за все, свідчить про формальний підхід контролюючого органу при прийнятті рішення від 04.07.2023 №468 відносно ТОВ «Алвеор-Енерджі».

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийнятгя.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Таким чином, з урахуванням наведеного, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповідність ТОВ «Алвеор-Енерджі» критеріям ризиковості платника податку від 04.07.2023 №498, є протиправним та підлягає скасуванню.

В цій частині позов підлягає задоволенню.

Щодо рішення від 29.08.2022 №908, то в цій частині позов не підлягає задоволенню, оскільки відповідно до абз.26 п.6 Порядку №1165 передбачено, що у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Позов задовольнити частково.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 3028 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно частині задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" (вул. Незалежності, 15,м. Снігурівка,Миколаївська обл., Баштанський р-н,57303 41829649) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.07.2023 №498 про відповідність ТОВ "Алвеор-Енерджі" (код 41829649) критеріям ризиковості платника податку на додану вартість на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ 44104027) виключити товариства з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" (код 41829649) з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

4. В задоволенні позову в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 29.08.2022 №908, відмовити.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алвеор-Енерджі" (вул. Незалежності, 15,м. Снігурівка,Миколаївська обл., Баштанський р-н,57303 41829649) судові витрати в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім грн) гривень.

6. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 15.11.2024