Рішення

від 12.11.2024 по справі 500/5336/24

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5336/24

12 листопада 2024 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Діоніс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Діоніс" (далі - позивач) звернулося до Тернопільського кружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення №00076312300 від 10.06.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання за податком з доходу нерезидента в сумі 712494,00 грн та за штрафними санкціями в сумі 178123,50 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 18.04.2024 по 24.04.2024, згідно наказу від 16.04.2024 №894-п та на підставі направлення від 16.04.2024 №1502/23-00, виданих ГУ ДПС у Тернопільській області, була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПП "Діоніс", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України щодо повноти нарахування та сплати податків при виплаті нерезиденту Firsted Management Limited (Кіпр) доходів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2018 по 31.12.2018.

Відповідно до висновку зазначеного акту перевірки, встановлено порушення пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 ст.141 ПК України, а саме неправомірне застосування зменшеної ставки податку в розмірі 2% від суми доходу, виплаченого на користь Firsted Management Limited (Кіпр) у формі відсотків, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15% від суми доходу, а саме встановлено відхилення у розмірі 13% за 2018 рік на загальну суму 712494 грн, в наслідок чого контролюючим органом було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00076312300 від 10.06.2024.

Однак, позивач не погоджується з висновками акта перевірки та податковим повідомленням-рішенням та вказує, що у період, який підлягав перевірці ПП "Діоніс", згідно виписки банку Райффайзен Банк, 11.07.2018 було перераховано нерезиденту погашення тіла кредиту у розмірі 637000 дол. США. Кредиторська заборгованість по тілу кредиту на 31.12.2018 відсутня.

Зазначає, що ПП "Діоніс" утримало та перерахувало податок з виплаченого доходу (процентів) в розмірі 2 % від суми доходу, що становить 4182,29 доларів США (109614,42 грн).

Також ПП "Діоніс" задекларувало суми виплаченого доходу нерезиденту Firstmed Management Limited (Кіпр) ставка податку 2% згідно з Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування від 08.11.2012.

Вказує, що на підтвердження того, що компанія Firstmed Management Limited (Кіпр) є бенефіціарним (фактичним) власником отриманих сум процентів за укладеним договором про поновлену кредитну лінію від 04.03.2013, з правом самостійно визначати економічну долю таких отримуваних доходів, податковому органу надано:

нотаріально завірену копію Свідоцтва від 15.02.2018 №12158174W, виданого Державною податковою адміністрацією Міністерства фінансів Республіки Кіпру, що засвідчує резидентність Firstmed Management Limited (Кіпр).

нотаріально засвідчений переклад листа Firstmed Management Limited (Кіпр) від 23.07.2018, згідно якого компанія є власником-бенефіціаром одержаних відсотків, та має повне право користуватися та розпоряджатися відсотками без обмежень за будь-якими договірними, юридичними або будь-якими іншими зобов`язаннями для передачі отриманих відсотків іншим особам, тому не може вважатись посередником.

Ухвалою судді від 03.09.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

16.09.2024 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що проведеною за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 перевіркою ПП "Діоніс" встановлено користування грошовими коштами, які надані для поповнення обігових коштів та виробничих активів в необхідних межах на підставі укладеного договору з резидентом Республіки Кіпр Firstmed Management Limited, нарахування та виплата відсотків, а саме:

Договір про поновлювану кредитну лінію б/н від 04.03.2013 року, укладений між Приватне підприємство "Діоніс", юридична особа, що створена у відповідності із законодавством України і має таку юридичну адресу: 48720, Україна, Тернопільська область, Борщівський район, смт. Скала-Подільська, вул. Бережанська, буд. 1, корпус А, код ЄДРПОУ 32517357, в особі Директора Томчишина Миколи Васильовича, що діє на підставі Статуту (далі - "Боржник") "Firstmed Management Limited", яка належним чином створена у відповідності із законодавством Кіпру, та знаходиться за адресою Темістоклі Дерві, 12 Пале Д`Івуар, 1 поверх, 1066, Нікосія, Кіпр, реєстраційний номер НЕ158174, в особі директора Катерини Іосіф (далі - "Кредитор"), з іншої сторони.

У відповідності до пункту 2.1 "Сума кредитної лінії" відповідно до цього Кредитного договору, Кредитори може, але не зобов`язаний, відкрити Боржнику поновлювальну кредитну лінію з загальним розрахунковим обсягом 2 000 000,00 (два мільйони) доларів США з лімітом заборгованості 1 500 000,00 (півтора мільйони) доларів США. Згідно п. 2.3 Мета. Кредитні кошти використовуються для поповнення обігових коштів та виробничих активів Боржника в необхідних межах.

П.3.1 Процента Ставка. Боржник зобов`язаний сплачувати відсотки за користування Кредитними коштами на будь-які неповернуті ним суми Кредитної лінії у розмірі 9,8% (дев`ять цілих вісім десятих) процентів річних. Проценти нараховуються та сплачуються в розрахунку 365 днів на рік.

П.4.1 Виплата процентів. Проценти, які належать до сплати Боржником, будуть нараховуватися на неповернену суму на останній день кожного календарного місяця на суму Кредиту, і повинні сплачуватися Боржником разом з поверненням суми основного Боргу за цим Кредитним договором на розсуд Боржника, але не пізніше дати закінчення цього Договору.

Згідно вимог пункту 2.7 глави 2 розділу І Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.06.2004 року № 270, 10.09.2007 року (вих. № 09-204/5118) підприємству ПП "Діоніс" Головним управлінням НБУ по м. Києву і Київській області видано реєстраційне свідоцтво 25.03.2013 №16329 про реєстрацію Договору про поновлювальну кредитну лінію від 04.03.2013 б/н для отримання коштів в іноземній валюті від нерезидента - фірми "Firstmed Management Limited" (Кіпр) для поповнення обігових коштів та виробничих активів в необхідних межах в сумі 2 000 000 USD (два мільйони доларів США), ліміт заборгованості кредитної лінії - 1 500 000,00 доларів США, терміном погашення до 04 березня 2018 року, процента ставка 9,8 % річних.

Вказує, що згідно наданих до перевірки первинних документів та даних бухгалтерського обліку ПП "Діоніс" станом на 01.01.2018 рахується кредиторська заборгованість по тілу кредиту у розмірі 637 000,00 доларів США (згідно рахунку 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті"), в гривневому еквіваленті становить 17878821,05 грн, курс НБУ станом на 01.01.2018 - 28,067223.

У періоді, що підлягає перевірці, ПП "Діоніс", згідно виписки АТ "Райффайзен Банк" у м. Києві, код банку 380805, по рахунку № 26003439803, валюта рахунку USD, 11.07.2018 було перераховано нерезиденту Firstmed Management Limited погашення тіла кредиту у розмірі 637 000,00 доларів США на рахунок AT 71 1200 0100 2293 7212, відкритий у Unicredit Bank Austria AG.

Повернення тіла кредиту відображено проводками: Д-т 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Станом на 31.12.2018 кредиторська заборгованість перед Firstmed Management Limited по тілу кредиту відсутня.

Зазначає, що згідно даних бухгалтерського обліку ПП "Діоніс" станом на 01.01.2018 року по кредитному договору, укладеному з Firstmed Management Limited рахується кредиторська заборгованість по нарахованих відсотках у розмірі 176 080,55 доларів США (в гривневому еквіваленті становить 4 942 091,62 грн, курс НБУ станом на 01.01.2018 - 28,067223) згідно рахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

Вказує, що у періоді з 01.01.2018 по 31.12.2018 перевіркою встановлено нарахування відсотків у розмірі 33034,06 доларів США згідно умов договору (відображено проводками: Д-т 95 "Відсотки за кредит" К-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками").

У періоді з 01.01.2018 по 31.12.2018 ПП "Діоніс" здійснило виплату процентів нерезиденту Firstmed Management Limited за користування кредитом згідно умов укладених Договору про поновлювану кредитну лінію б/н від 04.03.2013 року.

Зазначені операції, згідно даних бухгалтерського обліку, відображені наступними проводками:

Дт 684 Кт 312 - 204 932,32 доларів США (5371106,41 грн.)

Дт 684 Кт 64 - 109 614,42 грн (4182,29 доларів США).

У періоді, що підлягає перевірці, ПП "Діоніс", згідно виписки АТ "Райффайзен Банк" у м. Києві, код банку 380805, по рахунку №26003439803, валюта рахунку USD, 11.07.2018 було перераховано нерезиденту Firstmed Management Limited погашення відсотків по кредиту у розмірі 204 932,32 доларів США на рахунок AT 71 1200 0100 2293 7212, відкритий у Unicredit Bank Austria AG.

Зазначає, що станом на 31.12.2018 кредиторська заборгованість перед Firstmed Management Limited по відсотках відсутня.

Вказує, що ПП "Діоніс" утримало та перерахувало податок з виплаченого доходу (процентів) в розмірі 2% від суми доходу, що становить 4182,29 доларів США / 109 614,42 грн. Згідно ІКП по платежу 11020500 (п-к на прибуток іноземних юридичних осіб) кошти у розмірі 109 614,42 грн надійшли до бюджету 11.07.2018, одночасно з проведеними виплатами доходу нерезиденту Firstmed Management Limited .

Зведені дані щодо задекларованих платником податків ПП "Діоніс" та встановлених у ході проведення перевірки сум податку з доходу нерезидента за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 наведено в додатку 2 до акту перевірки.

Зведені дані щодо задекларованих платником податків ПП "Діоніс" та/або встановлених у процесі перевірки сум виплат на нерезидента та податку з доходу нерезидента за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 наведено в додатку 3 до акту перевірки.

Зазначає, що ПП "Діоніс" за період, що перевірявся, задекларувало в рядку 1 "Проценти, дисконтні доходи" суми виплаченого доходу нерезиденту Firstmed Management Limited, Кіпр, в додатку ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Ставка податку (%) згідно з Конвенцією між Урядом Республіки Кіпр і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування, укладеною 08 листопада 2012 року в м. Нікосії (дата ратифікації Україною: 04.07.2013, набрала чинності для України з 07.08.2013) становить 2 %.

Згідно отриманої відповіді від іноземного компетентного органу Республіки Кіпр, а саме листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр у справі №: 3.10.43.2/A V. 297 P.1051 від 13.10.2023 (вх. ДПС України №16/ІКО від 10.01.2024) щодо Firstmed Management Limited (Фестмед Менеджмент Лімітед) та долучених копій документів, перевіркою встановлено наступне:

Вказує, що компанія Firstmed Management Limited зареєстрована на Кіпрі 03.03.2005 і ліквідована 11.04.2022. Основним видом діяльності компанії було проведення інвестицій та надання фінансових послуг.

Відповідно до даних з Реєстру Реєстратора Компаній, директорами Firstmed Management Limited у період з 01.01.2017 по 11.04.2022 були:

ОСОБА_1 ( ОСОБА_2 ) (Кіпр): призначена 03.03.2009.

ОСОБА_3 ( ОСОБА_4 ) (Кіпр): призначена 05.05.2017.

ОСОБА_5 ( ОСОБА_6 ) (Кіпр): призначений 03.03.2005 повноваження припинені 05.05.2017.

Відповідно до даних з Реєстру Реєстратора Компаній, акціонерами Firstmed Management Limited за період 01.01.2017 - 11.04.2022 були:

24.06.2011 - 05.07.2019:

Ukrainian Agrarian Investments S.A (ТОВ "Українські Аграрні Інвестиції") (Люксембург) - власник 21.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

Ukrfarm Funding Limited (Укрфарм Фандінг Лімітед) (Кіпр) - власник 408.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

05.07.2019 - 31.07.2019:

Ukrainian Agrarian Investments S.A (ТОВ "Українські Аграрні Інвестиції") (Люксембург) - власник 21.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

Restomon limited (Рестомон Лімітед) (Британські Віргінські Острови, БВО) - власник 408.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

31.07.2019 - 11.04.2022:

Restomon Limited (Рестомон Лімітед) (БВО) - власник 430.00/430.000 акцій акціонерного капіталу (100%).

Акціонер Компанії Restomon Limited є частиною Kernel Holdings S.A Group ("Кернел Холдинг С.А. Груп") та є компанією Британських Віргінських островів, зареєстрованою 13.01.2009.

Секретарем компанії за період 03.03.2005 - 11.04.2022 був:

Treat Secretarial Limited ("Треа Секретеріал Лімітед") (Кіпр).

Зазначає, що компанія є холдинговою компанією і не має співробітників інших ніж директор. Контроль за фінансовими операціями та управлінням здійснювався K.TrppidesCo.Ltd. (К.Трепідес енд Ко Лтд).

Вказує, що ставка оподаткування, яка застосовується до компанії є звичайною ставкою, яка застосовується до всіх компаній на Кіпрі. Так, з 2013 року компанії сплачують податок зі всього свого доходу за ставкою 12,5%.

Відповідно до перевіреної фінансової звітності за 2017 рік, на 18 січня 2017, Компанія отримала від Ukrfarm Funding Limited, акціонера компанії у 2017, додаткові кредитні кошти в розмірі 928 000 євро. В той же день, компанія надала позику в розмірі 307 000 Євро Українській Компанії (ТОВ "Діоніс"). Відповідно до перевіреної фінансової звітності Компанії за 2018 рік до 22.12.2019 кошти для надання позик Українським компаніям не використовувались.

Зазначає, що до відповіді іноземного компетентного органу долучено копію Кредитного договору між Ukrfarm Funding Limited (Позикодавець) та Firstmed Management Limited (Позичальник) від 29 квітня 2013 року, згідно умов якого Позичальнику надається позика у розмірі 8 000 000,00 доларів США під 9,45% річних терміном погашення до 31.12.2018 року. Згідно п.2.2. Позика надається для фінансування звичайної діяльності позичальника.

Разом з тим, Firstmed Management Limited надано ПП "Діоніс" згідно умов Договору про поновлювану кредитну лінію б/н від 04.03.2013 року кошти під 9,8 % річних. Таким чином, різниця становить 0,35%, що при оцінці кредиту щодо величини ризику, пов`язаного з угодою, встановленні ступеня відповідності суми та терміну позики, цільового використання, не відповідає діловій та економічній меті.

Вказує, що на основі відповіді від іноземного компетентного органу, лист від 23.04.2021 справа №ТD.3.10.43.2/АV.246P.910, наданої Відділом з міжнародних податкових справ Податкового департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр (вх. ДПС України №38046/5 від 08.06.2021) щодо операцій з нерезидентом Ukrfarm Funding Ltd слідує наступне:

Кінцевим власником компанії (Ukrfarm Funding Ltd) є "Kernel Holding S.A." (Люксембург), а приблизно 39% акцій Kernel НоМіпд`га належать Андрію Веревському.

Акціонерами Компанії були:

до 31.07.2019 100% акціонерного капіталу компанії належало компанії з

Люксембургу "Ukrainian Agrarian Investments S.A." (ТОВ "Українські Аграрні Інвестиції");

з 31.07.2019 і до дати ліквідації - компанія з Британських Віргінських Островів "Restomon Limited" (Рестомон Лімітед), що володіла 100% акціонерного капіталу Компанії.

Таким чином, компанії Firstmed Management Limited (Кіпр), Ukrfarm Funding Ltd (Кіпр), "Ukrainian Agrarian Investments S.A." (Люксембург) входили в групу компаній.

Зазначає, що згідно аналізу фінансової звітності Firstmed Management Limited у 2018 році українськими підприємствами погашено тіло кредиту на суму 2 297 909 доларів США, разом з тим відбулося погашення позик (Repayments of borrowings) на суму 2 277 702 доларів США.

У примітці 9 (сторінка 17 фінансової звітності за 2017 рік) відображено позики пов`язаним особам, зокрема ПП "Діоніс" за 2017 рік - 813 448 тис. доларів США, у примітці 13 (сторінка 20 фінансової звітності за 2018 рік) відображено позики пов`язаним особам, зокрема заборгованість ПП "Діоніс" погашена повністю.

У примітці 18 (сторінка 17 фінансової звітності за 2019 рік) зазначено:

"Протягом 2010 року Компанія уклала договір позики з одним із своїх прямих акціонерів на суму 8 750 000,00 доларів США. 31 грудня 2014 року Компанія уклала додаткову кредиту угоду, зо збільшує максимальну основну суму до 10 000 000,00 доларів США. Кредит мав проценту ставку 0,25% річних і підлягав погашенню протягом 2019 року.

Протягом 2013 року Компанія уклала іншу угоду про позику з тим самим прямим акціонером на максимальну основну суму 8 000 000,00 доларів США. Кредит мав відсоткову ставку 9,45% річних і підлягав погашенню протягом 2019 року.

Протягом 2018 року непогашені нараховані процентні витрати у розмірі 6 132 доларів США, пов`язані з позиками, наданими прямим акціонером, були перекласифіковані в кредитовий баланс поточного рахунку акціонера.

4 липня 2018 року між прямим акціонером, непрямим акціонером і Компанією було підписано договір переуступки, де прямий акціонер передав непрямому акціонеру право на отриманні позик на суму 14 366 456 доларів США.

Протягом 2019 року Компанія здійснила погашення позики на суму 13 635 884 доларів США, а решту суми позики в розмірі 978 778 доларів США було зараховано проти нового випущеного акціонерного капіталу (примітка 17)".

Зазначає, що формування власного капіталу (акційної премії) за рахунок кредитного портфелю дозволяється в частині застосування режиму NID на Кіпрі.

Режим NID - інструмент, який дозволяє скоротити запозичені кошти, шляхом заміни запозичених коштів на фінансування за рахунок власного капіталу.

Режим NID розраховується наступним чином: інвестиції у власний капітал * базову процентну ставку. Режим NID дозволяє суттєво знизити об`єкт оподаткування Кіпрських компаній, шляхом зменшення прибутку на розмір NID, але не більше 80% прибутку, податок за ставкою 12,5% нараховується на різницю між нарахованим прибутком та розміром NID. В деяких випадках ставка оподаткування знижується до 2,5% замість 12,5%.

Вказує, що у ході аналізу фінансової звітності компанії Firstmed Management Limited встановлено, що фінансові витрати переважають над фінансовим доходом.

Вищезазначені показники звітності підтверджують, що Firstmed Management Limited проводить фінансову діяльність, використовуючи позики материнської компанії, пов`язаних осіб, відповідно, пов`язана договірними/юридичними зобов`язаннями з кредиторами та не може визначати подальшу економічну долю отриманого доходу, а отже, на переконання представника контролюючого органу, Firstmed Management Limited фактично є посередником.

Зазначає, що у випадку залучення до кредитування інших установ, особа нерезидент не може вважатися бенефіціарним отримувачем доходу від сплати зобов`язань за кредитним договором. При цьому, "фактичний отримувач доходу" не має тлумачитися в вузькому, технічному сенсі. Для визначення особи фактичним отримувачем доходу така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але і повинна визначати подальшу економічну долю доходу та не бути пов`язаною договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі.

Тому, на переконання представника, компанія Firstmed Management Limited не мала жодних власних активів для надання позики ПП "Діоніс". Також на його переконання, зазначена компанія повністю залежала від фінансування головної материнської компанії Ukrfarm Funding Ltd, яка несе всі ризики по вказаних операціях. Позика українському підприємству була надана за рахунок фінансування від Ukrfarm Funding Ltd.

Зазначає, що всі нараховані та отримані проценти від українських підприємств, в тому числі ПП "Діоніс", Firstmed Management Limited перераховує безпосередньо Компанії Ukrfarm Funding Ltd.

Вказує, що згідно даних ІС "Податковий блок" засновником ПП "Діоніс" до 18.06.2018 було ТОВ "Українські Аграрні Інвестиції" (код ЄДРПОУ 33558346), розмір внеску 24200 грн.

З 18.06.2018 - ТОВ "Кернел-Трейд" (код ЄДРПОУ 31454383), розмір внеску 55724200 грн.

Бенефіціарним власником ПП "Діоніс" до 20.07.2018 був ОСОБА_7 .

З 20.07.2018 ПП "Шипівське" (код ЄДРПОУ 36601518), розмір внеску в статутний капітал 55724200 грн. Бенефіціарним власником з 20.07.2018 був ОСОБА_8 .

Зазначає, що таким чином, всі задіяні у процесі кредитування підприємства входили в групу, кінцевим бенефіціарним власником якої був ОСОБА_7 .

Вказує, що через зловживання положеннями Конвенції, при виплаті процентних доходів на користь Firstmed Management Limited, українським підприємством ПП "Діоніс" було застосовано пільгову ставку оподаткування.

Зазначає, що компанія Firstmed Management Limited виступає як проміжна ланка між українським підприємством ПП "Діоніс" та Ukrfarm Funding Ltd (Кіпр), яка несе всі ризики щодо переданого кредитного портфеля. У Firstmed Management Limited наявні договірні зобов`язання щодо виплати процентів за договором позики компанії Ukrfarm Funding Ltd (Кіпр).

Таким чином, на переконання представника, ПП "Діоніс", в порушення пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, неправомірно застосувало зменшену ставку податку в розмірі 2% від суми доходу, виплаченого на користь Firstmed Management Limited, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15% від суми доходу (процентів), а саме встановлено відхилення у розмірі 13 % за 2018 рік на загальну суму на загальну суму 712 494 грн.

Ухвалою суду від 11.11.2024 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/5336/24 з викликом сторін відмовлено.

01.11.2024 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначено, що на адресу позивача надіслано запит від 28.09.2022 про надання інформації та документальних підтверджень щодо взаємовідносин з нерезидентом Firstmed Management Limited.

Оскільки відповідь позивача від 11.10.2022 не містила інформації та документів, які б спростували інформацію вже наявну у контролюючого органу щодо взаємовідносин ПП "Діоніс" з нерезидентом Firstmed Management Limited, начальником відділу трансфертного ціноутворення підготовлено доповідну записку про необхідність проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Діоніс".

05.11.2024 від ПП "Діоніс" надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що запит який на адресу позивача надіслано від 28.09.2022, про надання інформації та документальних підтверджень щодо взаємовідносин з нерезидентом Firstmed Management Limited, не містив конкретних підстав надсилання запиту визначених п.73.3.1 ст.73 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим, позивач вважає вказаний запит протиправним, не обов`язковим до виконання, отже, не має правових наслідків. Поряд з цим зазначає, що відповідь на запит була надана, і в подальшому будь-яких претензій від контролюючого органу не надходило на рахунок того, якої саме позивачем не надано інформації та документів, які б спростували інформацію вже наявну у контролюючого органу, чи яку слід було надати.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.

Приватне підприємство "Діоніс" перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області, Борщівська ДПІ з 13.05.2003, основний вид діяльності "52.10" Складське господарство.

Наказом ГУ ДПС у Тернопільській області від 16.04.2024 №894-п визначено провести документальну позапланову виїзну перевірку Приватного підприємства "Діоніс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України щодо повноти нарахування та сплати податків при виплаті нерезиденту Firstmed Management Limited (Кіпр) доходів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2018 по 31.12.2018.

На підставі направлення від 16.04.2024 №1502/23-00, виданого ГУ ДПС у Тернопільській області головному державному інспектору відділу трансфертного ціноутворення ГУ ДПС у Тернопільській області, керуючись нормами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статі 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 16.04.2024 №894-п, була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного підприємства "Діоніс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України щодо повноти нарахування та сплати податків при виплаті нерезиденту Firstmed Management Limited (Кіпр) доходів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, результати якої оформлено актом від 01.05.2024 №5736/19-00-23-00/32517357.

Як слідує із вказаного акта, проведеною перевіркою встановлено порушення пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України, а саме неправомірне застосування зменшеної ставки податку в розмірі 2% від суми доходу, виплаченого на користь Firstmed Management Limited (Кіпр) у формі відсотків, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15% від суми доходу, а саме встановлено відхилення у розмірі 13 % за 2018 рік на загальну суму 712494 грн.

Із викладеними в акті перевірки висновками позивач не погодився та подав відповідні заперечення до акту перевірки, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Тернопільській області рішенням від 06.06.2024 залишило акт перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

10.06.2024 контролюючим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення №00076312300, яким ПП "Діоніс" збільшено суму грошового зобов`язання за податком з доходу нерезидента в сумі 712494,00 грн та за штрафними санкціями в сумі 178123,50 грн.

Приватне підприємство "Діоніс" скористалось своїм правом та оскаржило податкове повідомлення-рішення від 10.06.2024 №00076312300 в адміністративному порядку.

За результатами розгляду вказаної скарги ДПС України рішенням від 15.08.2024 №24916/6/99-00-06-01-04-06 залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 10.06.2024 №00076312300, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 10.06.2024 №00076312300 ПП "Діоніс" оскаржило його в судовому порядку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Отже, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України достатньою мірою розкривається правова підстава для здійснення документальної позапланової перевірки, а саме зокрема, отримання податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків податкового законодавства та не надання платником податків пояснень та документальних підтверджень на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу.

Так, позивач у своїй позовній заяві зазначає, що контролюючим органом не виконано умов, для призначення позапланової документальної перевірки, встановлених п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, оскільки відсутні обов`язкові письмові запити від податкового органу, в яких було зазначено порушення товариством відповідного валютного та податкового законодавства, та на які позивач не надав відповідь.

Поряд із цим наведене спростовується доказами наданими контролюючим органом, а саме запитом контролюючого органу "Про надання інформації щодо застосування зменшеної ставки податку під час виплати доходу нерезиденту" від 28.09.2022 №10816/6/19-00-23-00-04, відповіддю на запит "Про надання інформації щодо застосування зменшеної ставки податку під час виплати доходу нерезиденту" від 11.10.2022 №88, а тому суд відхиляє такі доводи позивача, як безпідставні.

При цьому, запит контролюючого органу містить підстави для надсилання запиту із зазначенням інформації, яка це підтверджує, інформацію, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати, що вбачається зі змісту самого запиту від 28.09.2022 №10816/6/19-00-23-00-04.

Відсутність у запиті посилання безпосередньо на конкретний підпункт чи абзац п.73.3.1 ст.73 Податкового кодексу України не свідчить про його неправомірність чи безпідставність.

На думку відповідача, відповідь позивача від 11.10.2022 не містила інформації та документів, які б спростували інформацію вже наявну у контролюючого органу щодо взаємовідносин ПП "Діоніс" з нерезидентом Firstmed Management Limited, начальником відділу трансфертного ціноутворення підготовлено доповідну записку про необхідність проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Діоніс".

Наказом ГУ ДПС у Тернопільській області від 16.04.2024 №894-п, керуючись зокрема, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, на підставі матеріалів отриманих від компетентного орану Республіки Кіпр та доповідної записки начальника відділу трансфертного ціноутворення ГУ ДПС у Тернопільській області, визначено провести документальну позапланову виїзну перевірку Приватного підприємства "Діоніс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України щодо повноти нарахування та сплати податків при виплаті нерезиденту Firstmed Management Limited (Кіпр) доходів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2018 по 31.12.2018.

Враховуючи наведене, судом не встановлено порушень порядку призначення вказаної перевірки.

Предметом судового розгляду у межах заявлених позовних вимог є правомірність застосування позивачем у 2018 році податкової преференції, встановленої міжнародним договором України з Республікою Кіпр про уникнення подвійного оподаткування, при виплаті нерезиденту доходів із джерелом їх походження з України.

Підпунктом 14.1.122 статті 14 ПК України визначено, що нерезиденти - це:

а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України;

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні;

в) фізичні особи, які не є резидентами України;

Особливості оподаткування нерезидентів врегульовано пунктом 141.4 статті 141 ПК України.

Так зокрема, згідно з підпунктом 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Відповідно до пункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до статті 3 ПК України, податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначений у статті 103 ПК України.

Так, згідно пунктів 103.2-103.4 статті 103 ПК України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Для цілей застосування цього підпункту у випадках, коли резиденти - суб`єкти кінематографії України сплачують роялті нерезидентам за субліцензійними договорами за використання або за надання права на використання аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів), а також об`єктів авторського права та/або суміжних прав, що використовуються при виробництві (створенні) аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів), такі нерезиденти вважаються бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) щодо таких роялті.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр укладено Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, ратифікованої Україною 04.07.2013, яка набрала чинності для України 07.08.2013 (далі - Конвенція).

Особливості оподаткування процентів, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, визначено у статті 11, пунктами 1-3 якої визначено, що проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів (пункт 1). Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю (пункт 2). Термін "проценти" у випадку використання в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, дохід від урядових цінних паперів і дохід від облігацій чи боргових зобов`язань, у тому числі премії та винагороди, що сплачуються стосовно таких цінних паперів, облігацій та боргових зобов`язань (пункт 3).

Слід зазначити, що надалі, 11.12.2015, між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр укладено Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, вчиненої 8 листопада 2012 року в м. Нікосія, який ратифіковано Україною 30.10.2019 та набрав чинності для України з 28.11.2019, яким пункт 2 статті 11 "Проценти" Конвенції замінено таким пунктом: " 2. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 5 відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю."

З аналізу вищенаведеного податкового законодавства суд робить висновок про те, що платник податків має право застосування зменшеної ставки податку при виплаті доходів нерезиденту, якщо: це передбачено положеннями чинного міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата та якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, що підтверджується відповідною довідкою. При цьому, "фактичний отримувач доходу" не має тлумачитися в вузькому, технічному сенсі.

Так, для визначення особи фактичним отримувачем доходу така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але і повинна визначати подальшу економічну долю доходу та не бути пов`язаною договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі.

Разом з тим, передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу.

Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку у випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь дохід (його більшу частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався останньому.

Подібні правові висновки з питань тлумачення положень пункту 103.3 статті 103 ПК України наведені у постановах Верховного Суду від 02.04.2024 у справі №826/6241/17, від 05.12.2023 у справі №804/3765/16, від 02.05.2023 у справі №820/1212/17, від 17.02.2021 у справі №808/3837/16, від 24.01.2020 у справі №803/188/17, від 23.03.2018 у справі №803/1005/17, з огляду на що, в силу приписів частини п`ятої статті 242 КАС України, враховуються судом при розгляді даної справи.

Отже, в контексті спірних у цій справі правовідносин згідно із статтею 11 Конвенції та статтею 103 ПК України, основною умовою для застосування звільнення (зменшення) від оподаткування при виплаті доходів нерезиденту є його статус бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу.

Слід зазначити, що більш детальне визначення терміну "бенефіціарний власник" наведено в Коментарях до Модельної конвенції про уникнення подвійного оподаткування (далі - Модельна конвенція), яка відома ще як Типова конвенція Організації економічного співробітництва та розвитку (далі - ОЕСР) щодо податків на доходи і капітал.

Суд зазначає, що модельна податкова конвенція ОЕСР розглядається як джерело уніфікованих рішень щодо найбільш поширених питань, які виникають у сфері міжнародного оподаткування та усунення подвійного оподаткування, з огляду на що при вирішення цього спору суд вважає за необхідне використовувати також і норми Коментарів ОЕСР до Модельної конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Угода не містить прямого посилання на Коментарі, і більше того - Україна не є членом ОЕСР, однак, відповідно до пункту 3.2 статті 3 Угоди при застосуванні цієї Угоди Договірною Державою будь-який термін, не визначений в Угоді, буде мати те значення, яке надається йому законодавством цієї Держави, щодо податків, на які поширюється Угода, якщо з контексту не випливає інше.

Відповідно до статті 31 Віденської конвенції про право міжнародних договорів (Україна приєдналась до якої згідно з Указом Президії Верховної Ради УРСР "Про приєднання до Конвенції із застереженнями та заявою" №2077-XI від 14.04.1986) договір повинен тлумачитись добросовісно відповідно до їх звичайного значення, яке слід надавати термінам договору в їхньому контексті, а також у світлі об`єкта і цілей договору.

Докладне визначення терміну "бенефіціарний власник" наведено в Коментарях до Модельної конвенції ОЕСР.

Так, відповідно до пункту 9 Коментарів до статті 11, вимогу щодо бенефіціарного власника додано до пункту другого статті 11 для того, щоб роз`яснити значення слів "і сплачуються резиденту", які використовуються в пункті 1. Зрозумілим є той факт, що країна джерела не зобов`язана поступатись у праві оподатковувати проценти на тій лише підставі, що проценти були сплачені саме резиденту Держави, з якою укладено міжнародний договір. Термін "фактичний власник доходу" використовується не у вузькому технічному сенсі, а розуміється в контексті та світлі завдань і цілей Конвенції, включаючи уникнення подвійного оподаткування, попередження випадків ухилення від сплати податків та уникнення оподаткування.

Пільга або звільнення від оподаткування по будь-якому із видів доходу, що надається Державою, з якої походить дохід, резиденту іншої Договірної держави з метою уникнення повністю або частково подвійного оподаткування, яке може виникнути у зв`язку із повторним оподаткуванням такого доходу Державою резиденства. Коли цей вид доходу отримує резидент Договірної Держави, що діє як агент чи номінальний отримувач, надання Державою, з якої походить дохід, такої пільги або звільнення виключно на підставі статусу безпосереднього отримувача доходу як резидента іншої Договірної Держави буде суперечити цілям та завданням Конвенції. Безпосередній отримувач в цій ситуації кваліфікуватиметься як резидент, однак цей статус не призводить до потенційного подвійного оподаткування, оскільки отримувач не розглядається як власник доходу для цілей оподаткування в Державі резиденства. Надання державою, з якої походить дохід, пільги або звільнення від оподаткування також буде суперечити цілям та завданням Конвенції, якщо резидент Договірної Держави, не використовуючи такі інструменти, як агентування або номінальної власності, буде діяти як проміжна ланка для іншої особи, котра фактично отримує вигоду від відповідного доходу. Проміжна ланка не може розглядатися як фактичний власник, якщо навіть за свого формального статусу власника, на практиці вона має досить вузькі повноваження щодо такого доходу, що надає можливість її розглядати як просту довірену особу, або управляючу особу, що діє від імені зацікавлених осіб (пункт 10 Коментарів до статті 11).

Таким чином, Угоди про уникнення подвійного оподаткування не можуть застосовуватися до ситуацій, коли відповідні відносини між резидентом на нерезидентом не пов`язані з фактичним веденням господарської діяльності, а дії учасників цих відносин спрямовані лише на створення зручного (пільгового) податкового режиму. Пільги за міжнародними угодами щодо уникнення подвійного оподаткування повинні відноситися лише до податкового резидента, який є дійсним одержувачем доходу.

Застосування податкових преференцій визнається неправомірним, коли сукупність угод (операцій) дозволяє зробити висновок про те, що основною їхньою метою були виведення доходу з-під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг за міжнародною угодою.

Результатом такої оцінки може стати перекваліфікація виплати з відповідною зміною режиму оподаткування, а також кваліфікація сукупності угод із застосуванням норм національного законодавства по виведеному з-під оподаткування доходу.

У випадках, які наводяться в Коментарях (агент, номінал, посередник тощо), безпосередній отримувач процентів не вважається бенефіціарним власником, оскільки право отримувача вільно розпоряджатись такими процентами обмежено в силу наявності договірних або інших юридичних обов`язків передати отриманий платіж іншій особі. Такий обов`язок зазвичай випливає з юридичних документів, однак також може з`ясовуватись на підставі фактів та обставин, які вказують, що по суті отримувач процентів не має право вільно розпоряджатись такими процентами.

За загальним правилом ознаками, які можуть вказувати на те, що особа-нерезидент не є кінцевим бенефіціарним власником доходу у вигляді процентів, є, зокрема:

1) відсутність фактичного самостійного здійснення господарської діяльності особою нерезидентом, яка зареєстрована в Державі, з якою Україною укладений договір про уникнення подвійного оподаткування, на відповідній території;

2) характер грошових потоків свідчить про наявність юридичних та фактичних обов`язків щодо подальшого перерахування отримуваних процентів особою-нерезидентом третій особі та відсутність у особи-нерезидента можливості самостійного прийняття рішення щодо долі отримуваного доходу та контролю щодо отримуваного доходу;

3) мінімальний часовий інтервал між: укладенням договору (видачею позики) між резидентом та особою-нерезидентом, з Державною якого укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, а також договору (видачею позики) між останнім та третьою особою; отриманням доходу особою-нерезидентом, з Державною якого укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, і виплатою грошових коштів третій особі;

4) відсутність диференційованих, що розрізняються умов договорів, правових документів, на підставі яких особа-нерезидент отримує дохід і в подальшому перераховує кошти;

5) вчинення дзеркальних, тобто ідентичних операцій між резидентом та особою-нерезидентом, що зареєстрована в Державі, з якою укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, та між останнім і третьою особою;

6) фактичні ризики, пов`язані із наданням позики резиденту, несе третя особа, а не особа-нерезидент;

Поняття особи, яка може вважатись "бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу", для цілей використання пониженої ставки податку під час виплати доходу нерезиденту, визначене, зокрема, в пунктів 103.3 ПК України, зміст якого наведений вище.

Таким чином, "бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу", для цілей отримання пільг з податку на доходи нерезидентів, може бути, в загальному, як фізична, так і юридична особа, яка є "вигодонабувачем" отриманого доходу та визнає подальшу долю такого доходу.

Так, з матеріалів справи слідує, що 04.03.2013 укладено Договір про поновлювану кредитну лінію б/н між Приватним підприємством "Діоніс", юридична особа, що створена у відповідності із законодавством України і має таку юридичну адресу: 48720, Україна, Тернопільська область, Борщівський район, смт. Скала-Подільська, вул. Бережанська, буд. 1, корпус А, код ЄДРПОУ 32517357, в особі Директора Томчишина Миколи Васильовича, що діє на підставі Статуту (далі - "Боржник") та "Firstmed Management Limited", яка належним чином створена у відповідності із законодавством Кіпру, та знаходиться за адресою Темістоклі Дерві, 12 Пале Д`Івуар, 1 поверх, 1066, Нікосія, Кіпр, реєстраційний номер НЕ 158174, в особі директора Катерини Іосіф (далі - "Кредитор"), з іншої сторони.

Згідно з пунктом 2.1 Договору, Кредитор може, але не зобов`язаний, відкрити Боржнику поновлювальну кредитну лінію з загальним розрахунковим обсягом 2 000 000,00 (два мільйони) доларів США з лімітом заборгованості 1500 000,00 (півтора мільйони) доларів США.

Відповідно до п.2.3 Договору, кредитні кошти використовуються для поповнення обігових коштів та виробничих активів Боржника в необхідних межах.

Згідно з п.3.1 Боржник зобов`язаний сплачувати відсотки за користування Кредитними коштами на будь-які неповернуті ним суми Кредитної лінії у розмірі 9,8% (дев`ять цілих вісім десятих) процентів річних. Проценти нараховуються та сплачуються в розрахунку 365 днів на рік.

Відповідно до п.4.1 Договору проценти, які належать до сплати Боржником, будуть нараховуватися на неповернену суму на останній день кожного календарного місяця на суму Кредиту, і повинні сплачуватися Боржником разом з поверненням суми основного Боргу за цим Кредитним договором на розсуд Боржника, але не пізніше дати закінчення цього Договору.

Згідно з п. 5.1 Договору всі платежі, що здійснює Боржник за цим кредитним договором, повинні здійснюватися Кредитору у відповідну дату на рахунок Кредитора:

Назва Кредитора: FIRSTMED MANAGEMENT LIMITED

Рахунок №400219522

SWIFT: CHASUS33

ABA (CHIPSUID): 021000021

Банк кредитора:

JPMORGAN CHASE BANK, N.A.

Адреса банку:

270 Park Avenue, New York, NY 10017

(або на інший рахунок, який Кредитор може повідомити Боржнику в письмовій формі (надалі "Новий Рахунок Кредитора") щонайменше за 30 днів до дати здійснення платежу на Новий Рахунок Кредитора.

Приватному підприємству "Діоніс" 25.03.2013 Головним управлінням НБУ по м. Києву і Київській області було видано реєстраційне свідоцтво №16329 про реєстрацію Договору про поновлювальну кредитну лінію від 04.03.2013 б/н для отримання коштів в іноземній валюті від нерезидента - фірми "Firstmed Management Limited" (Кіпр) для поповнення обігових коштів та виробничих активів в необхідних межах в сумі 2 000 000 USD (два мільйони доларів США), ліміт заборгованості кредитної лінії - 1 500 000,00 доларів США, терміном погашення до 04 березня 2018 року, процента ставка 9,8 % річних.

02.03.2018 між сторонами було укладено Додаткову угоду до Договору про поновлювану кредитну лінію від 04.03.2013, якою вони внесли зміни у договір, а саме викладено Банківські реквізити Кредитора в наступній редакції:

FIRSTMED MANAGEMENT LIMITED

Bank: UNICREDIT BANK AUSTRIA AG

Bank address: Schottengasse 6-8, 1010 Vienna, Austria

SWIFT: BKAUATWW

IBAN: AT71 1200 0100 2293 7212

Correspondent Bank: BANK OF NEW YORK USA, New York

SWIFT: IRVTUS3N

викладено Банківські реквізити Боржника в наступній редакції:

Рахунок № 26003439803 у АТ "Райффайзен Банк Аваль,

SWIFT: AVALUAUK

Адреса банку: 01011, м. Київ, вул. Лескова, 9.

Судом встановлено, що згідно наданих до перевірки первинних документів та даних бухгалтерського обліку відповідачем встановлено, що ПП "Діоніс" станом на 01.01.2018 рахується кредиторська заборгованість по тілу кредиту у розмірі 637 000,00 доларів США (згідно рахунку 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті"), що в гривневому еквіваленті становить 17878821,05 грн, курс НБУ станом на 01.01.2018 - 28,067223.

У періоді, що підлягав перевірці, ПП "Діоніс", згідно виписки АТ "Райффайзен Банк" у м. Києві, код банку 380805, по рахунку № 26003439803, валюта рахунку USD, 11.07.2018 було перераховано нерезиденту Firstmed Management Limited погашення тіла кредиту у розмірі 637 000,00 доларів США на рахунок AT 71 1200 0100 2293 7212, відкритий у Unicredit Bank Austria AG.

Повернення тіла кредиту відображено проводками: Д-т 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Станом на 31.12.2018 кредиторська заборгованість перед Firstmed Management Limited по тілу кредиту відсутня.

Згідно даних бухгалтерського обліку ПП "Діоніс" відповідачем встановлено, що станом на 01.01.2018 по кредитному договору, укладеному з Firstmed Management Limited рахується кредиторська заборгованість по нарахованих відсотках у розмірі 176 080,55 доларів США, що в гривневому еквіваленті становить 4 942 091,62 грн, курс НБУ станом на 01.01.2018 - 28,067223, згідно рахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

У періоді з 01.01.2018 по 31.12.2018 перевіркою встановлено, що нарахування відсотків у розмірі 33034,06 доларів США згідно умов договору (відображено проводками: Д-т 95 "Відсотки за кредит" К-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками").

Встановлено, що у періоді з 01.01.2018 по 31.12.2018 ПП "Діоніс" здійснило виплату процентів нерезиденту Firstmed Management Limited за користування кредитом згідно умов укладених Договору про поновлювану кредитну лінію б/н від 04.03.2013 року.

Зазначені операції, згідно даних бухгалтерського обліку, відображені наступними проводками:

Дт 684 Кт 312 - 204 932,32 доларів США (5371 106,41 грн.)

Дт 684 Кт 64 - 109 614,42 грн (4182,29 доларів США).

Встановлено, що у періоді, що підлягав перевірці, ПП "Діоніс", згідно виписки АТ "Райффайзен Банк" у м. Києві, код банку 380805, по рахунку № 26003439803, валюта рахунку USD, 11.07.2018 було перераховано нерезиденту Firstmed Management Limited погашення відсотків по кредиту у розмірі 204 932,32 доларів США на рахунок AT 71 1200 0100 2293 7212, відкритий у Unicredit Bank Austria AG.

Станом на 31.12.2018 кредиторська заборгованість перед Firstmed Management Limited по відсотках відсутня.

ПП "Діоніс" утримало та перерахувало податок з виплаченого доходу (процентів) в розмірі 2% від суми доходу, що становить 4182,29 доларів США / 109 614,42 грн. Згідно ІКП по платежу 11020500 (п-к на прибуток іноземних юридичних осіб) кошти у розмірі 109 614,42 грн надійшли до бюджету 11.07.2018, одночасно з проведеними виплатами доходу нерезиденту Firstmed Management Limited.

Отже, перевіркою встановлено, що позивач застосував розмір зменшеної ставки податку, який встановлено Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, а також Протоколом про внесення змін до неї, а саме в розмірі 2% від суми доходу.

Як вже зазначалось вище судом, згідно вимог статті 103 ПК України, платник податків має право на застосування зменшеної ставки податку при виплаті доходів нерезиденту за умови якщо це передбачено положеннями чинного міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється така виплата, а також якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу та є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, що підтверджується відповідною довідкою.

Так, позивач обґрунтовуючи своє право на застосування зменшеної ставки податку при виплаті доходів нерезиденту у зв`язку із тим, що компанія Firstmed Management Limited є бенефіціарним (фактичним) власником отриманих сум процентів за укладеним договором, вказує, що під час перевірки ПП "Діоніс" надало:

нотаріально завірену копію Свідоцтва, яке видане Районним управлінням оподаткування податком на прибуток "А" в м. Нікосії, 1472 м. Нікосія, Державна податкова адміністрація Міністерства фінансів Республіки Кіпр, 15.02.2018, №12158174W), та засвідчує, що Firstmed Management Limited - резидент Республіки Кіпр відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Урядом Республіки Кіпр та Урядом України. Прибуток зазначеного резидента за 2018 рік, отриманий з усіх джерел, починаючи з 03.03.2005, тобто дати державної реєстрації особи Державним реєстратором та ліквідатором товариств. Свідоцтво підписано від імені Комісара з оподаткування А. Хаджідеметріу, свідоцтво засвідчено апостилем 22.02.2018 у м. Нікосія №37775/18.

нотаріально завірений переклад листа Firstmed Management Limited від 23 липня 2018 року наступного змісту:

"Даним листом ми підтверджуємо, що у липні 2018 року компанія Firstmed Management Limited одержала виплати по відсотках у розмірі 204 932,32 доларів США (з вирахуванням податків) у заповідності із револьверною кредитною Угодою від 4 березня 2013 року з приватним підприємством "Діоніс" податковий резидент України, код ЄДРПОУ 32517357).

Ми також підтверджуємо, що компанія Firstmed Management Limited є власником-бенефіціаром одержаних відсотків у відповідності з вказаною Угодою, та має повне право користуватися та розпоряджатися відсотками без обмежень за будь-якими договірними, юридичними або будь-якими іншими зобов`язаннями для передачі отриманих відсотків іншим особам. Тому Firstmed Management Limited не може вважатися посередником або уповноваженою особою у відношенні отриманих відсотків у відповідності з згаданою Угодою".

Однак, судом встановлено, що при проведенні контрольно-перевірочного заходу щодо позивача, в частині щодо взаємовідносин останнього з компанією-нерезидентом Firstmed Management Limited (Кіпр) за 2018 рік, контролюючим органом було використано також інформацію, зібрану контролюючим органом стосовно компанії-нерезидента Firstmed Management Limited (Кіпр), а саме: відповідь від іноземного компетентного органу Республіки Кіпр - лист Міністерства фінансів Республіки Кіпр у справі №: 3.10.43.2/А V. 297 Р. 1051 від 13.10.2023 щодо Firstmed Management Limited, та долучені сканокопії документів, з яких встановлено наступне:

Компанія Firstmed Management Limited зареєстрована на Кіпрі 03/03/2005 і ліквідована 11/04/2022. Основним видом діяльності компанії було утримання інвестицій та надання фінансування.

Відповідно до даних з Реєстру реєстратора компаній, директорами Firstmed Management Limited у період з 01/01/2017-11/04/2022 були:

Katerina Iosif (Кіпр): призначена 03/03/2009

Frosoula Savva (Кіпр): призначений 05/05/2017

Andreas Hadjioannou (Кіпр): призначений 03/03/2005 - пішов у відставку 05/05/2017.

Відповідно до даних з Реєстру Реєстратора Компаній, акціонерами Firstmed Management Limited за період 01/01/2017-11/04/2022 були:

24/06/2011 -05/07/2019:

Ukrainian Agrarian Investments S.A (Люксембург) - власник 21.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

Ukrfarm Funding Limited (Кіпр) - власник 408.500/430.000 акцій акціонерного капіталу. 05/07/2019-31/07/2019:

Ukrainian Agrarian Investments S.A (Люксембург) - власник 21.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

Restomon limited (Британські Віргінські Острови, БВО) - власник 408.500/430.000 акцій акціонерного капіталу.

31/07/2019- 11/04/2022:

Restomon Limited (БВО) - власник 430.00/430.000 акцій акціонерного капіталу (100%).

Акціонер Компанії Restomon Limited є частиною Kernel Holdings S.A Group та є компанією зареєстрованою на БВО 13/01/2009.

Секретарем компанії за період 03/03/2005 - 11/04/2022 був:

Treat Secretarial Limited (Кіпр)

Компанія є холдинговою компанією і не має співробітників інших ніж директор. Контроль за фінансовими операціями та управлінням здійснювався K.TrppidesCo.Ltd.

Ставка оподаткування, яка застосовується до компанії є звичайною ставкою, яка застосовується до всіх компаній на Кіпрі. Так з 2013 року компанії сплачують податок зі всього свого доходу за ставкою 12,5%.

Відповідно до перевіреної фінансової звітності за 2017 рік, на 18 січня 2017, Компанія отримала від Ukrfarm Funding Limited, акціонера компанії у 2017, додаткові кредитні кошти в розмірі 928 000 євро. В той же день, компанія надала позику в розмірі 307 000 Євро Українській Компанії (ТОВ "Діоніс"). Відповідно до перевіреної фінансової звітності Компанії за 2018 рік до 22.12.2019 засоби для надання позик Українським компаніям не використовувались.

Також, до відповіді іноземного компетентного органу долучено копію Кредитного договору між Ukrfarm Funding Limited (Позикодавець) та Firstmed Management Limited (Позичальник) від 29 квітня 2013 року, згідно умов якого Позичальнику надається позика у розмірі 8 000 000,00 доларів США під 9,45% річних терміном погашення до 31.12.2018 року. Згідно п.2.2. Позика надається для фінансування звичайної діяльності позичальника.

Разом з тим, Firstmed Management Limited надано ПГІ "Діоніс" згідно умов Договору про поновлювану кредитну лінію б/н від 04.03.2013 року кошти під 9,8 % річних. Таким чином, різниця становить 0,35%, що при оцінці кредиту щодо величини ризику, пов`язаного з угодою, встановленні ступеня відповідності суми та терміну позики, цільового використання, не відповідає діловій та економічній меті.

Також, на основі відповіді від іноземного компетентного органу, лист від 23.04.2021 справа №T.D.3.10.43.2/AV.246P.910 щодо операцій з нерезидентом Ukrfarm Funding Ltd контролюючим органом встановлено наступне:

Компанією (Ukrfarm Funding Ltd) в кінцевому рахунку володіє компанія, що котирується на біржі, "Kernel Holding S.A." (Люксембург), а приблизно 39% акцій Kernel HoldingTa належать Андрію Веревському.

Акціонерами Компанії були:

до 31.07.2019 року - компанія з Люксембургу, "Ukrainian Agrarian Investments S.A.", що володіла 100% акціонерного капіталу Компанії;

з 31.07.2019 року і до дати ліквідації - компанія з Британських Віргінських Островів, "Restomon Limited", що володіла 100% акціонерного капіталу Компанії.

З наведеного слідує, що компанії Firstmed Management Limited (Кіпр), Ukrfarm Funding Ltd (Кіпр), "Ukrainian Agrarian Investments S.A." (Люксембург) входили в групу компаній.

Крім того, за результатами аналізу звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід Firstmed Management Limited, контролюючим органом встановлено, що єдиним джерелом доходу Компанії є проценти від позик українських підприємств, а розмір сплаченого податку складається на 95% зі сплаченого податку на доходи нерезидентів на території України.

Також, за результатами аналізу звіту про рух грошових коштів контролюючим органом встановлено, що Firstmed Management Limited проводить фінансову діяльність, використовуючи позики материнської компанії, пов`язаних осіб, відповідно, пов`язана договірними/юридичними зобов`язаннями з кредиторами та не може визначати подальшу економічну долю отриманого доходу з огляду на наступне:

У 2018 році українськими підприємствами погашено тіло кредиту на суму 2 297 909 доларів США, разом з тим відбулося погашення позик (Repayments of borrowings) на суму 2 277 702 доларів США.

У примітці 9 (сторінка 17 фінансової звітності за 2017 рік) відображено позики пов`язаним особам, зокрема ПП "Діоніс" за 2017 рік - 813 448 тис. доларів США, у примітці 13 (сторінка 20 фінансової звітності за 2018 рік) відображено позики пов`язаним особам, зокрема заборгованість ПП "Діоніс" погашена повністю.

У примітці 18 (сторінка 17 фінансової звітності за 2019 рік) зазначено:

Протягом 2010 року Компанія уклала договір позики з одним із своїх прямих акціонерів на суму 8750000,00 доларів США. 31 грудня 2014 року Компанія уклала додаткову кредиту угоду, що збільшує максимальну основну суму до 10 000 000,00 доларів США. Кредит мав проценту ставку 0,25% річних і підлягав погашенню протягом 2019 року.

Протягом 2013 року Компанія уклала іншу угоду про позику з тим самим прямим акціонером на максимальну основну суму 8 000 000,00 доларів США. Кредит мав відсоткову ставку 9,45% річних і підлягав погашенню протягом 2019 року.

Протягом 2018 року непогашені нараховані процентні витрати у розмірі 6 132 доларів США, пов`язані з позиками, наданими прямим акціонером, були перекласифіковані в кредитовий баланс поточного рахунку акціонера.

4 липня 2018 року між прямим акціонером, непрямим акціонером і Компанією було підписано договір переуступки, де прямий акціонер передав непрямому акціонеру право на отриманні позик на суму 14 366 456 доларів США.

Протягом 2019 року Компанія здійснила погашення позики на суму 13 635 884 доларів США, а решту суми позики в розмірі 978 778 доларів США було зараховано проти нового випущеного акціонерного капіталу (примітка 17)".

Суд зазначає, що формування власного капіталу (акційної премії) за рахунок кредитного портфелю дозволяється в частині застосування режиму NID на Кіпрі.

Режим NID - інструмент, який дозволяє скоротити запозичені кошти, шляхом заміни запозичених коштів на фінансування за рахунок власного капіталу.

Режим NID розраховується наступним чином: інвестиції у власний капітал * базову процентну ставку. Режим NID дозволяє суттєво знизити об`єкт оподаткування Кіпрських компаній, шляхом зменшення прибутку на розмір N1D, але не більше 80% прибутку, податок за ставкою 12,5% нараховується на різницю між нарахованим прибутком та розміром NID. В деяких випадках ставка оподаткування знижується до 2,5% замість 12,5%.

Тому, з урахуванням наведеного, суд погоджується із висновками контролюючого, що фінансові витрати Firstmed Management Limited переважають над її фінансовим доходом, а тому остання не мала жодних власних активів для надання позики ПП "Діоніс", оскільки повністю залежала від фінансування головної материнської компанії Ukrfarm Funding Ltd, яка несе всі ризики по вказаних операціях, і позика українському підприємству була надана за рахунок фінансування від Ukrfarm Funding Ltd.

Крім того, згідно даних ІС "Податковий блок" засновником ПП "Діоніс" до 18.06.2018 було ТОВ "Українські Аграрні Інвестиції" (код ЄДРПОУ 33558346), розмір внеску 24200 грн.

З 18.06.2018 - ТОВ "Кернел-Трейд" (код ЄДРПОУ 31454383), розмір внеску 55724200 грн. Бенефіціарним власником ПП "Діоніс" до 20.07.2018 був ОСОБА_7 .

З 20.07.2018 ПП "Шипівське" (код ЄДРПОУ 36601518), розмір внеску в статутний капітал 55724200 грн. Бенефіціарним власником з 20.07.2018 був ОСОБА_8 .

Таким чином, з наведеного слідує, що всі задіяні у процесі кредитування підприємства входили в групу, кінцевим бенефіціарним власником якої був ОСОБА_7 .

З урахуванням наведеного, суд погоджується із висновком контролюючого органу, що компанія Firstmed Management Limited виступає як проміжна ланка між українським підприємством ПП "Діоніс" та Ukrfarm Funding Ltd (Кіпр), яка несе всі ризики щодо переданого кредитного портфеля, з огляду на що не може вважатися бенефіціарним.

При цьому, на переконання суду, надання позивачем Свідоцтва №12158174W від 15.02.2018, виданого податковим управлінням в м. Нікосія, щодо підтвердження того, що компанія 15.02.2018 є резидентом Республіки Кіпр відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Урядом Республіки Кіпр та Урядом України, не є достатнім доказом підтвердження права ПП "Діоніс" на застосування пільги в оподаткуванні, позаяк інформація, яка отримана від іноземного компетентного органу Республіки Кіпр вказує не тільки на пов`язаність ПП «Діоніс» з усіма задіяними у процесі кредитування підприємства компаніями-нерезидентами: Firstmed Management Limited (Кіпр), Ukrfarm Funding Limited (Укрфарм Фандінг Лімітед) (Кіпр), та Restomon limited (Британські Віргінські Острови) через бенефіціара - громадянина України ОСОБА_7 , а й доводить фінансову несамостійність Firstmed Management Limited (Кіпр), її неспроможність фінансувати інші юридичні особи без підтримки з боку пов`язаної компанії.

Таким чином, ПП "Діоніс", в порушення пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, неправомірно застосувало зменшену ставку податку в розмірі 2% від суми доходу, виплаченого на користь Firstmed Management Limited, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15% від суми доходу (процентів), а саме встановлено відхилення у розмірі 13 % за 2018 рік на загальну суму на загальну суму 712 494 грн.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, наведені норми законодавства та релевантні висновки Верховного Суду у аналогічних правовідносинах, суд приходить до висновку, що оскаржене податкове повідомлення-рішення винесене контролюючим органом правомірно та скасуванню не підлягає.

Частинами першою, другою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості; суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до положень частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У цій справі, заперечуючи проти позову, відповідачем доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Суд вважає, що відповідачем доведено, а позивачем не спростовано правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення, а отже позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Оскільки суд відмовив у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, то підстави для розподілу судових витрати згідно статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 12 листопада 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Діоніс" (місцезнаходження: вул. Бережанська, 1,с-ще Скала-Подільська,Чортківський р-н, Тернопільська обл.,48720, код ЄДРПОУ/РНОКПП 32517357);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

Головуючий суддяБаб`юк П.М.