Рішення

від 23.07.2024 по справі 160/9738/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2024 року Справа № 160/9738/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого суддіЦарікової О.В., за участі секретаря судового засіданняОсуховської Ж.С., за участі: представника позивача Гудими Т.В., представника відповідача Михайленко О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" (50019, Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. 129-ї бригади територіальної оборони, буд. 128; ідентифікаційний код юридичної особи 37215550) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17а; ідентифікаційний код юридичної особи 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

УСТАНОВИВ:

15.04.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 30.05.2024 ( вх. № 20914/24), позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.03.2024 № 0128130412 в сумі 1103025,87 грн.

Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН відповідно до вимог пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Вайт" (код ЄДРПОУ 37215550) та встановлено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН 70 податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, із сумою податку на додану вартість 70681118,47 грн. На підставі акта перевірки від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550 контролюючим органом складено податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 року № 0128130412, з огляду на встановлення порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН 70 податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення», пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1, пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Так, згідно переліку, наведеного в розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області застосовано штраф: за ставкою 2% в розмірі 1 384 284,01 грн. на суму податку на додану вартість 69 732 932,47 грн; за ставкою 5% в розмірі 1 708,06 грн. на суму податку на додану вартість 31 767,12 грн; за ставкою 10% в розмірі 15 497,76 грн. на суму податку на додану вартість 154 977,58 грн; за ставкою 15% в розмірі 10,64 грн. на суму податку на додану вартість 70,93 та за ставкою 50% 593,09 грн. на суму податку на додану вартість 1 186,17 грн. Позивач вважає, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області неправомірно включило до акта камеральної перевірки від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550, а потім неправомірно врахувало під час розрахунку суми штрафу в оскарженому податковому повідомленні-рішенні від 22.03.2024 №0128130412 податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, які подані (надіслані) платником податку в межах граничного строку їх реєстрації.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.04.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

30.04.2024 (вх. №16198/24) через систему Електронний суд від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позовної заяви повністю, обґрунтовуючи тим, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в ЄРПН за грудень 2019 року, лютий, червень , грудень 2022 року, січень, лютий, червень, серпень, листопад, грудень 2023 року, січень 2024 року за результатами якої складено акт від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550 (далі - акт перевірки). Відповідно до інформації, наведеній у матеріалах перевірки (акт перевірки, додаток до податкового повідомлення-рішення від 22.03.2024 № 0128130412) перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН 70 податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних. Затримка реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних склала від 1 до 418 днів. За результатами перевірки, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення - рішення від 22.03.2024 № 0128130412, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" за порушення вимог п. 201.10 ст 201 Кодексу та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Кодексу та п.90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на суму 1402093,56 грн. за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних. Відповідач відзначив, що згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. Позивачем надана податкова накладна №85 від 18.12.2023 та квитанція №1, з якої саме і вбачається, що податкова накладна №85 від 18.12.2023 була доставлена 19.01.2024 об 08:09:51 та за результатами перевірки була прийнята. Наданий Позивачем протокол руху до податкової накладної №85 від 18.12.2023р. не є належним і достатнім доказом своєчасного виконання позивачем його податкового обов`язку. Робота програмного забезпечення, з використанням якого платник податків реєстрував розрахунки коригування не контролюється ДПС. Відповідно до інформації/роз`яснень, наданих ТОВ М.Е.Док, дата та час відправлення електронного документу, що фіксується, залежить від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу. Тобто, якщо за будь-якої причини на комп`ютері користувача налаштовано дату та час, які не відповідають реальному, то в протоколі по документу, який формується КП М.Е.Doc, буде відображено таку нереальну дату та час. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у відзиві наголошує, що листом від 05.10.2023 №24962/7/99-00-04-02-01-07 ДПС України надала роз`яснення щодо дотримання вимог чинного законодавства в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, зокрема, за порушення строків реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, який складено на отримувача - платника податку, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику. Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України визначено, зокрема, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статті 201 ПКУ, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН тягне за собою накладення штрафу на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статті 192 та статті 201 ПКУ покладено обов`язок щодо такої реєстрації. При цьому, відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ, п.90 підрозділу 2 розділу XX ПК України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН, зокрема, отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Слід зазначити, що ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування, тому, з метою недопущення невідповідностей при складанні податкової звітності та уникнення неточностей при обрахунку в СЕА ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях, з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, на суму податку, що міститься в складених таким платником ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН (SПеревищ), доцільно реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг до податкових накладних здійснювати з урахуванням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПКУ та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Отже, враховуючи викладене, штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН ПН/РК застосовується контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених статтею 120-1 ПКУ, п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, до особи, на яку покладено обов`язок щодо такої реєстрації. Водночас, камеральною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі інформаційних баз даних ДПС, яка не передбачає додаткові джерела інформації, в т.ч. «протоколи руху документа/звіту та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій». Листом ДПС України від 01.02.2024 №2725/7/99-00-04-02-04-07 надано роз`яснення стосовно дій контрагентів під час складання та реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН. Так, продавець має право зменшити податкові зобов`язання залежно від своєчасності реєстрації розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем), з урахуванням вищезазначених строків, а саме: у звітному (податковому) періоді, в якому такий розрахунок коригування складено (у разі своєчасності реєстрації отримувачем (покупцем)) або зареєстровано (у разі несвоєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)), а отримувач (покупець) зобов`язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту отримання ним розрахунку коригування на зменшення або факту його реєстрації в ЄРПН, a саме: у звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ виникли підстави для складання такого розрахунку коригування продавцем (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ). Враховуючи вищевикладене, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вважає, що оскаржене податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 № 0128130412 є правомірним та скасуванню не підлягає.

23.05.2024 (вх. №19741/24) через систему Електронний суд від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник позивач зазначив, що ДПС України у листі від 22.03.2024 № 8151/7/99-00-04-02-03-07 надала роз`яснення щодо порядку складання та реєстрації розрахунку коригування, складеного постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) отримувачем (покупцем). Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених зі по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»), тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 Документ сформований в системі «Електронний суд» 23.05.2024 3 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а саме протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку отримувачем (покупцем).

23.05.2024 (вх.№ 19734/24) через систему Електронний суд від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшли додаткові пояснення у справі, в яких Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що згідно даних СЕА ПДВ станом на 18.01.2024 о 23:26:19 сума ліміту ТОВ «Вайт» складала 54 185 553,77 грн., сума ПДВ згідно податкової накладної №85 від 18.12.2023 54351355,53 грн., тобто у підприємства була відсутня достатня сума коштів для реєстрації зазначеної податкової накладної 18.01.2024, що підтверджується даними системи електронного адміністрування ПДВ по ТОВ «Вайт».

30.05.2024 (вх. №20914/24) через систему Електронний суд від представника позивача до суду надійшла заява про зміну предмету позову, в якій зазначено, що ТОВ «Вайт» частково не погоджується з висновками контролюючого органу щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме: податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних складені з дотриманням термінів реєстрації: РК № 77 від 20.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року на суму коригування ПДВ -16666,67 грн; РК № 84 від 29.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року на суму коригування ПДВ -49999,99 грн; РК №1 від 06.06.2022 року до ПН № 1 від 10.03.2022 року на суму коригування ПДВ -85 821,60 грн; РК № 3406 від 01.02.2022 року до ПН № 9722 від 15.11.2021 року на суму коригування ПДВ -74,78 грн; РК № 3407 від 01.02.2022 року до ПН № 9723 від 15.11.2021 року на суму коригування ПДВ -171,26 грн; РК № 3405 від 01.02.2022 року до ПН № 9721 від 15.11.2021 року на суму коригування ПДВ -77,44 грн; РК № 3408 від 01.02.2022 року до ПН № 16 від 03.12.2021 року на суму коригування ПДВ -862,69 грн; РК № 1 від 09.01.2023 року до ПН №5 від 31.08.2022 року на суму коригування ПДВ - 876,32 грн; РК № 9926094//20 від 09.02.2023 року до ПН № 9851746 від 30.01.2023 року на суму коригування ПДВ -70,93 грн; РК № 367 від 08.02.2023 року до ПН №113 від 08.02.2023 року на суму коригування ПДВ -34,10 грн; РК № 1780011 від 26.06.2023 року до ПН № 1780011 від 07.06.2023 року на суму коригування ПДВ -1 741,50 грн; РК № 84786 від 28.08.2023 року до ПН № 41265 від 17.08.2023 року на суму коригування ПДВ - 993,62 грн; ПН № 85 від 18.12.2023 року на суму ПДВ 54351355,53 грн; РК № 370 від 22.01.2024 року до ПН № 570 від 20.07.2023 року на суму коригування ПДВ -184,67 грн. За таких обставин, позивач просить суд податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 року №0128130412 скасувати частково на суму штрафу у розмірі 1103025,87 грн.

10.06.2024 (вх. № 22052/24) через систему Електронний суд від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшли заперечення на заяву про зміну предмету позову, в яких Головне управління ДПС у Дніпропетровській області додатково звертає увагу на доводи, викладені у відзиві на позовну заяву.

11.06.2024 (вх. №22299/24) через систему Електронний суд від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник позивача зазначив, що починаючи з 08.02.2023 тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платник ПДВ може зареєструвати в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування у вихідний день, на який припадає граничний строк реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування, а операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/ або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Податкова накладна № 85 від 18.12.2023 року була зареєстрована 18.01.2024 року об 23 годині 51 хвилині, що підтверджується роздруківкою скриншоту «М.Е.Doc». Зазначена податкова накладна була доставлена до центрального рівня ДПС України 19.01.2024 року об 08 годині 09 хвилині. Тобто, зважаючи на те, що податкові накладні та розрахунки коригування були зареєстровані до 24 години операційного дня, на який припадає граничний строк їх реєстрації, квитанція про прийняття або неприйняття надсилається не пізніше наступного операційного дня. Роздруківки скриншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «М.Е.Doc» та компакт-диском з оригіналами відповідних файлів є належними та допустимими доказами на підтвердження факту направлення на реєстрацію податкових накладних. Документ сформований в системі «Електронний суд» 11.06.2024 скриншоти файлів спеціалізованого програмного забезпечення (комп`ютерної програми «М.Е.Дос») разом із компакт-диском та оригіналами відповідних файлів є належними та допустимими доказами для підтвердження факту направлення податкових накладних на реєстрацію. Відповідне положення міститься у постанові КАС ВС від 24 листопада 2021 року у справі № 200/12604/19-a. Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 по справі № 160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, а тому скріншоти з програми М.Е.Дос є належним засобом доказування. При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»), тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а саме: протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку отримувачем (покупцем). Доказами підтвердження дати отримання розрахунків коригування отримувачем (покупцем) можуть слугувати роздруківки скриншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «М.Е.Doc».

10.07.2024 (вх. №26614/24) через систему Електронний суд від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник позивача зазначив, що відповідно до роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «М.Е.Doc» та даних системи електронного адміністрування ПДВ по ТОВ «ВАЙТ» реєстраційний ліміт ТОВ «ВАЙТ був сформований в сумі 55 117 304,86 грн. за рахунок реєстрації отриманих від ТОВ «ШЛЯХБУДСЕРВІС» (ЄДРПОУ 32693102) податкових накладних №18 від 22.12.2023 року, №19 від 31.12.2023 року та №20 від22.12.2023 року. Зазначені податкові накладні ТОВ«ШЛЯХБУДСЕРВІС» (ЄДРПОУ 32693102) були зареєстровані в ЄРПН 18.01.2024 року о 22:19, 22:20 та 22:22 годині відповідно, про що достеменно було відомо ТОВ «ВАЙТ» та відповідачу. При цьому, відповідно до даних системи електронного адміністрування ПДВ по ТОВ «ВАЙТ» зазначені отримані податкові накладні №18 від 22.12.2023 року, №19 від 31.12.2023 року та №20 від 22.12.2023 року відобразились 19.01.2024 року о 0:05, 0:06 та 0:06 годин відповідно. Відповідачем по справі не надано до суду доказів існування квитанції про не прийняття для реєстрації податкової накладної №85 від 18.12.2023 року, натомість до матеріалів справи долучена квитанція №1 про прийняття відповідної податкової накладної та її реєстрацію в ЄРПН.

16.07.2024 (вх. № 27709/24) через систему Електронний суд від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшли додаткові пояснення у справі, у яких Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що податкова накладна №85 від 18.12.2023 виписана ТОВ "ВАЙТ" (код ЄДРПОУ 37215550) на контрагента покупця ТОВ "АВТОМАГІСТРАЛЬ-ПІВДЕНЬ" (код ЄДРПОУ 34252469) на загальну суму з ПДВ 326108133, 18 грн., відповідно до інформаційної системи «Єдине вікно подання електронної звітності» підсистеми «Архів електронної звітності» направлялась на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 18.01.2024 року (час 23:13:16 та 23:51:14) та 19.01.2024 (час прийняття 08:09:49), скріншоти з ІС «Єдине вікно подання електронної звітності».

18.07.2024 (вх. №28015/24) через систему Електронний суд від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник позивача зазначив, що податкова накладна № 85 від 18.12.2023 року була направлена на реєстрацію до ДПС України 18.01.2024 року три рази, а саме: перший раз о 23:13 годині, що підтверджується електронним доказом файлом 04820037215550J1201015100000013011220230482.XML квитанція №1 про неприйняття документа; другий раз о 23:50 годині, що підтверджується електронним доказом файлом 04820037215550J1201015100000013311220230482.XML квитанція №1 про неприйняття документа; третій раз о 23:51 годині, що підтверджується електронним доказом файлом 04820037215550J1201015100000013411220230482.XML - квитанція №1 про прийняття документа.

У судовому засіданні 23.07.2024 представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги та просив суд їх задовольнити повністю.

Представник відповідача заперечив проти позову та просив суд відмовити в задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 N 2755-VI (далі ПК України).

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в ЄРПН за грудень 2019 року, лютий, червень , грудень 2022 року, січень, лютий, червень, серпень, листопад, грудень 2023 року, січень 2024 року за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550

Відповідно до інформації, наведеної в матеріалах перевірки (акт перевірки, додаток до податкового повідомлення-рішення від 22.03.2024 №0128130412) перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН 70 податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних. Затримка реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних склала від 1 до 418 днів. За результатами перевірки, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення - рішення від 22.03.2024 № 0128130412, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" за порушення вимог п. 201.10 ст 201 Кодексу та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу та п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на суму 1402093,56 грн. за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних.

ТОВ «ВАЙТ» частково не погоджується з висновками щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, викладених в акті перевірки, а саме: щодо розрахунків коригування до податкових накладних та податкової накладної, які за позицією позивача, складені з дотриманням термінів реєстрації:

- розрахунок коригування № 77 від 20.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року;

- розрахунок коригування № 84 від 29.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року;

- розрахунок коригування №1 від 06.06.2022 року до ПН № 1 від 10.03.2022 року;

- розрахунок коригування № 3406 від 01.02.2022 року до ПН № 9722 від 15.11.2021 року;

- розрахунок коригування № 3407 від 01.02.2022 року до ПН № 9723 від 15.11.2021 року;

- розрахунок коригування № 3405 від 01.02.2022 року до ПН № 9721 від 15.11.2021 року;

- розрахунок коригування № 3408 від 01.02.2022 року до ПН № 16 від 03.12.2021 року;

- розрахунок коригування № 1 від 09.01.2023 року до ПН №5 від 31.08.2022 року;

- розрахунок коригування № 9926094//20 від 09.02.2023 року до ПН № 9851746 від 30.01.2023 року;

- розрахунок коригування № 367 від 08.02.2023 року до ПН №113 від 08.02.2023 року;

- розрахунок коригування № 1780011 від 26.06.2023 року до ПН № 1780011 від 07.06.2023 року;

- розрахунок коригування № 84786 від 28.08.2023 року до ПН № 41265 від 17.08.2023 року;

- податкова накладна № 85 від 18.12.2023 року;

- розрахунок коригування № 370 від 22.01.2024 року до ПН № 570 від 20.07.2023 року.

Предметом розгляду у справі є позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22.03.2024 № 0128130412 в частині нарахованої суми штрафу в розмірі 1103025,87 грн. стосовно вищеозначених розрахунків коригування до податкових накладних та податкової накладної № 85 від 18.12.2023 року. Таким чином, суд повинен дослідити факт своєчасної реєстрації позивачем податкової накладної № 85 від 18.12.2023 року та зазначених розрахунків коригування до податкових накладних.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абзацу 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Законом України від 12.01.2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» внесені зміни до ПК України, зокрема, щодо граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та зменшено розміри штрафних санкцій за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, встановленого статтею 201 ПК України для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних накладної в ЄРПН.

Так, підрозділ 2 розділу ХХ ПК України доповнено п. 89 та 90, відповідно до яких на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, визначені п.201.10 ст.201 ПК України та зменшено розміри штрафних санкцій, встановлені п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Встановлені п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто, з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, та становлять:

-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 01 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 05 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

-для розрахунків коригування до податкових накладних, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 18 календарних днів з дня отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України встановлено штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, передбачених п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, у таких розмірах:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Штрафи в розмірах, встановлених п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються в разі порушення визначених п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ граничних строків реєстрації ПН/РК з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.

Порушення граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (ПН/РК з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПКУ.

Крім того, пункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 Податкового кодексу України викладено в такій редакції: "69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Отже, починаючи з 08.02.2023 тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платник ПДВ може зареєструвати в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування у вихідний день, на який припадає граничний строк реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Судом встановлено, що ТОВ "Вайт" було складено податкову накладну №85 від 18.12.2023 року, яка була направлена на реєстрацію до ДПС України за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" 18.01.2024 року о 23 год. 51 хв. (граничний строк реєстрації податкової накладної 18.01.2024 роу), тобто своєчасно згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, проте зареєстрована контролюючим органом на наступний операційний день 19.01.2024 року о 8 год. 09 хв., про що позивачем була отримана інформація про прийняття надісланого документу у квитанції №1.

За правилами пункту 201.10 статті 201 ПК України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, як це передбачено абзацом 17 пункту 201.10 статті 201 ПК України, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі також - Порядок №1246).

Цей Порядок визначає механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї. Так, згідно з пунктом 2 Порядку №1246

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункти 10, 11 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 12 зазначеного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

В Порядку не міститься визначення поняття «реєстрація податкової накладної». Натомість, за визначенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

У цьому контексті встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18, від 12.02.2020 у справі №1640/3102/18 та від 03 квітня 2020 року у справі № 160/5380/19.

Під час розгляду справи з`ясовано, що розрахунок коригування № 77 від 20.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 13.01.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 17.01.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 17.01.2023 р. о 13 год. 34 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 28.01.2023).

Розрахунок коригування № 84 від 29.12.2022 року до ПН № 94 від 21.02.2022 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 25.01.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 26.01.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 26.01.2023 р. о 13 год. 33 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 09.02.2023).

Розрахунок коригування №1 від 06.06.2022 року до ПН № 1 від 10.03.2022 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 28.06.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 01.07.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 01.07.2023 р. о 11 год. 03 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 13.07.2023).

Розрахунок коригування № 3406 від 01.02.2022 року до ПН № 9722 від 15.11.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 29.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 05.09.2023 року та згідно з квитанцією №1 - прийнятий 05.09.2023 р. о 11 год. 48 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 14.09.2023).

Розрахунок коригування № 3407 від 01.02.2022 року до ПН № 9723 від 15.11.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 29.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 05.09.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 05.09.2023 р. о 11 год. 52 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 14.09.2023).

Розрахунок коригування № 3405 від 01.02.2022 року до ПН № 9721 від 15.11.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 29.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 05.09.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 05.09.2023 р. о 11 год. 50 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 14.09.2023).

Розрахунок коригування № 3408 від 01.02.2022 року до ПН № 16 від 03.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 29.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 05.09.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 05.09.2023 р. о 11 год. 52 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 14.09.2023).

Розрахунок коригування № 1 від 09.01.2023 року до ПН №5 від 31.08.2022 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 13.02.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 14.02.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 14.02.2023 р. о 13 год. 37 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 28.02.2023).

Розрахунок коригування № 9926094 від 09.02.2023 року до ПН № 9851746//20 від 30.01.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 17.07.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.07.2023 року та згідно з квитанцією № 1 - прийнятий 21.07.2023 р. о 11 год. 24 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 28.02.2023).

Розрахунок коригування № 367 від 08.02.2023 року до ПН №113 від 08.02.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 07.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 15.03.2023 р. о 10 год. 06 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 22.03.2023).

Розрахунок коригування № 1780011 від 26.06.2023 року до ПН № 1780011 від 07.06.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 17.07.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.07.2023 року та згідно з квитанцією №1 - прийнятий 21.07.2023 р. о 11 год. 18 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 01.08.2023).

Розрахунок коригування № 84786 від 28.08.2023 року до ПН № 41265 від 17.08.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 07.09.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 19.09.2023 року та згідно з квитанцією №1 - прийнятий 19.09.2023 р. о 10 год. 53 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 22.09.2023).

Розрахунок коригування № 370 від 22.01.2024 року до ПН № 570 від 20.07.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 15.02.2024 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 20.02.2024 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 20.02.2024 р. о 13 год. 31 хв. (граничний строк реєстрації розрахунку коригування відповідно до дати отримання розрахунку коригування - 04.03.2024).

Таким чином, виходячи з аналізу п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та дати отримання розрахунків коригування, складених постачальниками товарів/послуг, ТОВ "Вайт" не порушило строки реєстрації розрахунків коригування, зазначених в акті перевірки від 06.03.2024 №8949/04-36-04-12/37215550.

Стосовно твердження відповідача, що додані до позову копії роздруківки електронних документів (скрін-шоти екрану комп`ютера) електронної програми M.E.Doc не є належними і достатніми доказами виконання позивачем його податкових обов`язків, суд зауважує, що відомості з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді "M.E.Doc" є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час отримання та реєстрацію спірних розрахунків коригування до податкової накладної.

Аналогічну правову позицію неодноразово висловлював Верховний Суд, зокрема й у постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 20.10.2020 у справі № 620/817/19, від 24.11.2021 у справі № 200/12604/19-а.

За таких обставин, суд вважає, що досліджені розрахунки коригування до податкової накладної та податкова накладна № 85 від 18.12.2023 року зареєстровані в межах строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (форми "Н") від 22.03.2024 року № 0128130412 в частині нарахування штрафу в сумі 1 103 025,87 грн. є необгрунтованим та таким, що підлягає скасуванню судом.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частинами 1-3 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, а також обставини, встановлені у ході судового розгляду справи, суд робить висновок, про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у зв`язку із чим позовна заява підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд виходить із того, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 78, 90, 139, 241 - 246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" (код ЄДРПОУ: 37215550, 50019, Дніпропетровська обл., місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення в частині задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного Управління ДПС у Дніпропетровській області (форми "Н") від 22.03.2024 № 0128130412 в частині нарахування штрафу в сумі 1103025грн. 87 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Вайт" (код ЄДРПОУ: 37215550, 50019, Дніпропетровська обл., місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 16545 (шістнадцять тисяч п`ятсот сорок п`ять) грн. 39 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 02 серпня 2024 року.

Суддя О.В. Царікова