Постанова

від 12.11.2024 по справі 400/502/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2024 р. Категорія: 111030300м. ОдесаСправа № 400/502/24Перша інстанція: суддя Мороз А. О.,

час і місце ухвалення: 15:05:09, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Домусчі С.Д., Шляхтицького О.І.,

при секретаріВишневській А.В.

за участю сторін: Пред-к апелянтаПетренко К.І. (витяг)Пред-к позивачаПіддубна К.О. (адвокат, витяг)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 липня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ- ТОП" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач або ГУ ДПС у Миколаївській області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24 жовтня 2023 р. № 983914290704, № 984014290704, № 984114290704, мотивуючи його тим, що висновки, яку викладені в акті перевірки № 9283/14-29-07-04/44575226 від 04.10.23 р. та податкові повідомлення-рішення є безпідставними та необґрунтованими. Так, згідно з твердженнями посадових осіб ГУ ДПС у Миколаївській області за результатами перевірки, не підтверджено реальність здійснення господарських операцій, хоча до перевірки позивачем надано всі первинні документи. Також, хибними є висновки відповідача щодо встановлення ним відхилення по номенклатурі соняшник між інвентаризаційними описами та карткою рахунку 281 Товари на складі. Акт перевірки не містить обґрунтованих відомостей про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а висновки такого акту перевірки є помилковими, відтак спірні податкове повідомлення-рішення, яке прийняте відповідачем на підставі такого акту, є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 липня 2024 року позов задоволено. Податкові повідомлення-рішення від 24 жовтня 2023 р. № 983914290704, № 984014290704, № 984114290704, визнано протиправними та скасовано. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Прометей-Топ" судові витрати у виді судового збору в розмірі 30 280 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Миколаївській області подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що за результатами перевірки встановлено порушення позивачем податкового законодавства, що відображено в акті перевірки. Висновки акту зроблені на підставі податкової звітності позивача та наданих ним документах, посилання позивача в позовній заяві на помилковість висновків податкового органу не обґрунтовані та не підтвердженні доказами, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне:

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Миколаївській області від 14.09.23 р. № 1017-п Про проведення відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Прометей-Топ (ЄДРПОУ 44575226), проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Прометей-Топ щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 р. у податковій декларації з податку на додану вартість від 16.08.23 р. вх. № 9208750251 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено акт від 04.10.23 р. № 9283/14-29-07-04/44575226 та встановлено порушення ТОВ Прометей-Топ вимог:

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, абз. г) п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, пп. б) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за липень 2023 р. на суму 2 448 419 грн.;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, абз. г) п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, пп. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 1 829 901 грн.;

- п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за липень 2023 р. на обсяг постачання 3 772 242,14 грн., крім того ПДВ 528 113,90 грн.

Головне управління ДПС у Миколаївській області на підставі акта перевірки прийнято:

- податкове повідомленням-рішенням від 24.10.23 р. № 983914290704, яким нараховані штрафні санкції в розмірі 3 400 грн.;

- податкове повідомленням-рішенням від 24.10.23 р. № 984014290704, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що нараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1 829 901 грн.;

- податкове повідомленням-рішенням від 24.10.23 р. № 984114290704, яким зменшено суму бюджетного відшкодування в розмірі 2 448 419 грн., нараховано штрафні санкції в розмірі 1 224 209, 50 грн.

ТОВ Прометей-Топ звернулось зі скаргою № 07-11/2023 від 07.11.23 р. до ДПС України. Рішенням № 34750/6/99-00-06-01-01-06 від 22.11.23 р. вирішено продовжити строк розгляду скарги до 11.01.24 р.

Рішенням № 36939/6/99-00-06-01-01 від 14.12.23 р. скаргу залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 24.10.23 р. № 984114290704, № 984014290704, № 983914290704 без змін.

Вважаючи протиправними вищезазначені податкові повідомлення-рішення позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не довів правомірності податкових повідомлень-рішень від 24 жовтня 2023 р. № 983914290704, № 984014290704, № 984114290704, тому їх належить скасувати.

П`ятий апеляційний адміністративний суд не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке:

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 1, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо вона спричинила реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового Кодексу України.

Відповідно до абз. а п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Згідно п. 200.1, абз б, в п. 200.4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як убачається із матеріалів справи, апелянтом в ході проведення перевірки було встановлено відхилення по номенклатурі «соняшник» між інвентаризаційними описами та карткою рахунку 281 «Товари на складі».

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» до перевірки надано картку рахунку 281 «Товари на складі» за липень 2023 року, відповідно до якої станом на 01.07.2023 по номенклатурі «соняшник» рахуються залишки у кількості 9123,378 тонн, станом на 31.07.2023 у кількості 8357,91 тонн.

При цьому, в ході проведення перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 18.07.2023 № 5813/14-29-07-04/44575226) підприємством на вимогу контролюючого органу проведено інвентаризацію та надано до перевірки інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться на складах зберігання зернових культур станом на 06.07.2023 року, відповідно до яких фактична наявність соняшника на складах становила 8848,029 тонн.

Відповідно до інвентаризаційних описів товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться на зернових складах станом на 06.07.2023 року, фактична наявність соняшнику складає 8848,029 тонн.

В ході перевірки встановлено, що відповідно до наданої ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» до перевірки картки рахунку 281 «Товари на складі» за липень 2023 року станом на 01.07.2023 по номенклатурі «соняшник» рахуються залишки у кількості 9123, 378 тонн, станом на 31.07.2023 - у кількості 8357,91 тонн.

Згідно з наданими до перевірки інвентаризаційними описами товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться на складах зберігання зернових культур станом на 06.07.2023, фактична наявність соняшника на складах становить 8848,029 тонн.

З урахуванням даних інвентаризації станом на 31.07.2023 фактична наявність соняшника на складах становить 8043, 91 тонн.

Таким чином, перевіркою встановлено відхилення станом на 31.07.2023 року по номенклатурі «соняшник» між даними картки рахунку 281 «Товари на складі» та фактичною наявністю соняшника на складах за результатами інвентаризації товарно-матеріальних цінностей у кількості 314 тонн (8357,91 - 8043,91).

В ході проведення перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» вручено запит від 27.09.2023 б/ н з переліком питань, в тому числі щодо невідповідності даних, зазначених у регістрах бухгалтерського обліку по рах. 281 «Товари на складі» станом на 31.07.2023 по номенклатурі «соняшник» фактичній наявності соняшника на складах станом на 31.07.2023 з урахуванням даних проведеної інвентаризації станом на 06.07.2023 року в ході перевірки за квітень 2023 року (акт від 18.07.2023 № 5813/14-29-07-04/44575226) згідно з наданими до перевірки інвентаризаційними описами ТМЦ, що знаходяться на складах зберігання зернових культур.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» листом від 27.09.2023 № 27/09 (вх. від 28.09.2023 №33998/6) надано відповідь, в якій зазначено, що на дату проведення інвентаризації, а саме 06.07.2023, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» приймав та відвантажував соняшник для реалізації, тому неможливо погодинно відслідкувати, яка саме кількість соняшника була прийнята або відвантажена на момент фактичного проведення інвентаризації.

Відповідно наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879 «Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань», із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за №1365/26142, розділом 1 пунктом 5 визначено, що «Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час проведення інвентаризації активів та зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка. При цьому забезпечується:

виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов`язань, коштів, цільового фінансування, витрат майбутніх періодів;

установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку».

Відповідно до розділу 2 пункту 2 «На підприємстві, де через великий обсяг робіт проведення інвентаризації не може бути забезпечено однією комісією, для безпосереднього проведення інвентаризації у місцях зберігання та виробництва розпорядчим документом керівника підприємства створюються робочі інвентаризаційні комісії».

Відповідно до розділу 2 підпункту 2.5 пункту 2 «У разі створення робочих інвентаризаційних комісій інвентаризаційна комісія:

організовує проведення інвентаризацій і здійснює інструктаж членів робочих інвентаризаційних комісій;

здійснює контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій, а також вибіркові інвентаризації активів і зобов`язань за рішенням керівника підприємства;

перевіряє правильність визначення інвентаризаційних різниць, обґрунтованість пропозицій щодо заліків пересортиці цінностей в усіх місцях їх зберігання;

при встановленні серйозних порушень правил проведення інвентаризації та в інших випадках проводить за рішенням керівника підприємства повторну інвентаризацію;

розглядає причини виявлених нестач та втрат від псування активів, формує пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання нестач у межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам та відображає відповідну інформацію у протоколі.

Робочі інвентаризаційні комісії:

здійснюють інвентаризацію активів у місцях зберігання та виробництва;

разом з бухгалтерською службою беруть участь у визначенні результатів інвентаризації і розробляють пропозиції щодо заліку нестач і лишків за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку;

оформлюють протокол, в якому наводиться інформація, що вимагається при складанні протоколу інвентаризаційної комісії».

Відповідно до розділу 2 пункту 5 «До початку перевірки фактичної наявності активів:

перевіряється справність усіх ваговимірювальних приладів;

завершується обробка всіх документів щодо руху активів та формуються останні на момент інвентаризації реєстри прибуткових і видаткових документів або звіти про рух активів;

визначаються залишки на дату інвентаризації.

Відповідно до розділу 2 пункту 4 «Голова і члени інвентаризаційної комісії (робочих інвентаризаційних комісій) забезпечують додержання правил проведення інвентаризацій, повноту і точність внесення до інвентаризаційних описів (актів інвентаризації) даних про фактичні залишки активів та повноту відображення зобов`язань, правильність та своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації».

Відповідно до розділу 2 пункту 6 «Голова інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) візує всі прибуткові та видаткові документи, що додаються до реєстрів (звітів), із зазначенням "До інвентаризації на (дата)". Для бухгалтерської служби ці документи є підставою для визначення залишків активів на початок інвентаризації за даними обліку.

Матеріально відповідальні особи дають в інвентаризаційному описі розписки про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи на активи здані в бухгалтерію, що всі цінності, які надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а ті, що вибули, списані».

Відповідно до розділу 2 пункту 9 «На прибуткових документах на активи, що надійшли до місць зберігання активів до передачі їх в експлуатацію або використання (далі - склад) під час інвентаризації, матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка "після інвентаризації". На видаткових документах про активи, які відпущені зі сшіаду під час інвентаризації, з дозволу керівника підприємства у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату інвентаризаційного опису, де записані ці активи, або вони заносяться до окремого інвентаризаційного опису, якщо ще не були внесені до інвентаризаційного опису».

Відповідно до розділу 2 пункту 16 «в інвентаризаційному описі активи наводяться за найменуваннями в кількісних одиницях виміру, прийнятих в обліку, окремо за місцезнаходженням таких цінностей та особами, відповідальними за їх зберігання, з можливим виділенням за субрахунками та номенклатурою.

Акти інвентаризації заповнюються з урахуванням об`єктів інвентаризації, при цьому мають бути забезпечені їх ідентифікація та співставлення з даними бухгалтерського обліку».

Відповідно до розділу 2 пункту 20 «Бухгалтерською службою сшіадаються звіряльні відомості активів і зобов`язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів інвентаризації). Вартість лишків і нестач цінностей в звіряльних відомостях наводиться відповідно до їх оцінки в регістрах бухгалтерського обліку.

Відповідно до розділу з підпункту 1.1 пункту 1 «При виявлені розбіжностей і неточностей у бухгалтерському обліку або технічній документації вносяться відповідні виправлення й уточнення».

Відповідно до розділу з підпункту 4.1 пункту 4 «Інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо відповідальними особами. Виявлена при цьому нестача предметів оформлюється актом».

Відповідно до розділу з підпункту 4.3 пункту 4 «На запаси, що перебувають в дорозі, не оплачену у строк покупцями відвантажену продукцію (товари) та на запаси, що перебувають на складах інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, у переробці), складається окремий інвентаризаційний опис та перевіряється обґрунтованість сум, що відображені на рахунках бухгалтерського обліку. Такі суми можуть бути визнані, якщо вони підтверджені належно оформленими документами, зокрема рахунками постачальників, копіями платіжних вимог (рахунків-фактур), що пред`явлені покупцям, охоронними розписками, які переоформлені на дату проведення інвентаризації або близьку до неї».

Відповідно до розділу З підпункту 4.4 пункту 4 «Виявлені під час інвентаризації непридатні або зіпсовані запаси вносяться до окремого інвентаризаційного опису, в якому вказується найменування відповідних запасів, їх кількість, причини, ступень і характер псування, пропозиції щодо їх знецінення, списання або можливості використання цих предметів у господарських цілях».

Тобто, виходячи з наведеного, станом на 31.07.2023 року за результатами проведення інвентаризації на складах зберігання зернових культур відсутні товарно-матеріальні цінності, а саме насіння соняшника у кількості 314 тонн, проте відображені у складі залишків станом на 31.07.2023 року по номенклатурі «соняшник» в картці рахунку 281 «Товари на складі».

До перевірки не надано бухгалтерські документи щодо нестачі насіння соняшника у кількості 314 тонн, а саме: звіряльні відомості активів і зобов`язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів інвентаризації), окремі інвентаризаційні описи, в яких вказується найменування відповідних запасів, їх кількість, причини, ступень і характер псування, пропозиції щодо їх знецінення, списання або можливості використання цих предметів у господарських цілях, бухгалтерські довідки, акти, оформлені на виявлені нестачі, тощо, про що складено акт від 27.09.2023 № 926/14-29- 07-04/44575226, який вручено платнику.

Тобто, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не підтверджено використання насіння соняшника у кількості 314 тонн в липні 2023 року в господарській діяльності.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» на підставі Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, складено наказ від 28.10.2021 №1 «Про організацію бухгалтерського обліку та про облікову політику підприємства», відповідно якого пунктом 2.9 встановлено метод оцінки вибуття запасів: при відпусканні запасів у виробництво - середньозваженої собівартості; при відпусканні запасів у реалізацію - середньозваженої собівартості.

Отже, середня ціна списаного зі складу у липні 2023 року насіння соняшника складає 12013,51 грн за тонну (38253202,84 грн/3184,181 тонн).

Таким чином, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не підтверджено використання насіння соняшника у кількості 314 тонн в липні 2023 року в господарській діяльності на суму без ПДВ 3 772 242, 14 грн (314*12013,51), при цьому, податкові зобов`язання платником податків не обчислено та не задекларовано в Декларації з ПДВ за липень 2023 року у розмірі 528114 грн (3772242,14*14/100).

Відповідно до статті 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями (далі-Закон № 996-ХІV), «первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни у структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства».

Відповідно до статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до пункту з статті 9 Закону № 996-ХІУ інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах систематизується у регістрах бухгалтерського обліку шляхом подвійного запису.

Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року №246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за № 751/4044 зазначено, що Запаси - активи, які утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності.

Податковим кодексом України, а саме, п.44.1 ст.44 визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

У разі, якщо придбані ТМЦ призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності платника ПДВ, то такий платник відповідно до абз.г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю.

При цьому, відповідно до п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, на порушення абз. г) п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» занижено податкові зобов`язання на суму 528 114 грн за липень 2023 року.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України зазначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3. статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В результаті порушення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» податкового законодавства в частині заниження податкових зобов`язань, встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість по ряд. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ, що призвело до порушення платником п.200.1, абз б), абз в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України.

Перевіркою, також встановлено порушення за липень 2023 року в частині реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіркою встановлено, шо на порушення п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не здійснено реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 772 242, 14 грн, крім того ПДВ 528 113, 90 гривень.

Також, в ході перевірки було встановлено взаємовідносини ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» з ТОВ «ГРВ ГРУП - ВОЗНЕЄЕНЄЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» (код 39749884), період складання податкової накладної - червень 2023 року на загальну суму 11 0736 грн, у т.ч. ПДВ (20%) 18456 гривень.

До перевірки надано договір оренди від 01.10.2022 №1/10-22-3, укладений з ТОВ «ГРВ ГРУП - ВОЗНЕЄЕНЄЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» в м. Києві, відповідно до якого: орендодавець (ТОВ «ГРВ ГРУП - ВОЗНЕЄЕНЄЬКИЙ ЕЛЕВАТОР») передає, а Орендар (ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП») приймає в строкове платне володіння та користування на умовах оренди майно.

Суму податку на додану вартість за зареєстрованою податковою накладною по контрагенту ТОВ «ГРВ ГРУП - ВОЗНЕЄЕНЄЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» з періодом виписки червень 2023 року, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» включено до складу податкового кредиту за липень 2023 року в розмірі 18456 грн та відображено по ряд.10 податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року, шо вплинуло на визначення суми від`ємного значення ПЛВ по рядку 19 (колонка Б) Декларації з ПДВ за липень 2023 року.

В ході проведення перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» вручено запит від 25.09.2023 б/ н з переліком питань, в тому числі чи обліковуються на позабалансових рахунках товарно-матеріальні цінності, в т.ч. ТМЦ на комісії, ТМЦ на зберіганні, орендовані ТМЦ.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» листом від 26.09.2023 № 26/09 (вх. від 27.09.2023 №33802/6) надано відповідь, в якій зазначено, що товарно-матеріальні цінності на позабалансових рахунках не обліковуються.

Інвентаризаційні описи по позабалансових рахунках, на яких обліковуються товарно- матеріальні цінності, в т.ч. ТМЦ на комісії, ТМЦ на зберіганні, орендовані ТМЦ, до перевірки не надано.

Перевіркою встановлено, що акт надання послуг від 30.06.2023 № 73 складений з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями.

Відповідно до статті 1 Закону України від 16 липня 1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями (далі-Закон № 996-XIV), «первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни у структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства».

Відповідно до статті 9 Закону № 996-ХІУ підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У акті надання послуг не зазначено посади та ПІБ осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення як зі сторони Виконавця, так і зі сторони Замовника, поставлені лише підписи, крім того, господарські операції не відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, чим порушено вимоги статті 9 Закону України від 16 липня 1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» порушено ч. 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV із змінами та доповненнями та відповідних положень (стандартів бухгалтерського обліку) - при перенесенні інформації з неправомірно складених документів до облікових регістрів, та ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» - при складанні первинних документів, що містять недостовірні відомості про дії щодо отримання послуг оренди офісного устаткування.

Тобто, господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до норм законодавства, зокрема ст.ст.1, 4 і 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, первинні документи, оформлені за таких обставин (неправомірно складені), не мають юридичної значимості для обліку господарських операцій, їх дані не підлягають врахуванню при визначенні сум податкових зобов`язань у податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Податковим кодексом України а саме, п.44.1 ст.44 визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Отже, апеляційний суд погоджується із апелянтом щодо встановлення невідповідності первинних документів нормам діючого законодавства.

Крім того, наданим до перевірки актом надання послуг від 30.06.2023 №73, виписаного ТОВ «ГРВ ГРУП - ВОЗНЕСЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» в червні 2023 року на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» з номенклатурою «Оренда офісного устаткування з по 30.06.2023», встановлено невідповідність умовам договору оренди від № 1/10-22-3, а саме п. 3.2 договору, в якому зазначено: «...Виставлення актів виконаних робіт здійснюється один раз на рік...», тобто складений акт № 73 в порушення вимог Закону № 996-ХІV та не відповідає умовам договору оренди.

Таким чином, на порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» завищено податковий кредит за липень 2023 року на суму 18456 гривень.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України зазначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3. статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму обчислену відповідно до до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В результаті порушення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» податкового законодавства в частині завищення податкового кредиту, встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість по ряд. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ, що призвело до порушення платником п.200.1, абз б), абз в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України.

Крім того, перевіркою встановлено завищення податкового кредиту за липень 2023 року на суму ПДВ 3 607 979 грн за рахунок безпідставного відображення у р.16.2 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» податкової декларації з ПДВ за липень 2023 року (вх. Від №9208750251) у зв`язку з наданням у липні 2023 року уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2023 року від 17.07.2023 № 9174743912, від 18.07.2023 № 9176734344.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» до складу податкового кредиту за липень 2023 року до рядка 16.2 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» включено суму від`ємного значення 3607979 гривень.

Відповідно до Інструкції «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (далі по тексту - Інструкція), яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» заповнено таблицю «Збільшено/ зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку» в декларації з ПДВ за липень 2023 року на підставі уточнюючих розрахунків, яка наведена на ст. 44 акта перевірки.

Так, при проведенні ГУ ДПС у Миколаївській області документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 18.07.2023 № 5813/14-29-07- 04/44575226) встановлено порушення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» пп. 5 п.4 розд.У Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», тобто ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» в податковій деюіарації з ПДВ за квітень 2023 року (вх. від 22.05.2023 № 9117743611) по рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» було неправомірно відображено суму 3 628 947 грн по податковому повідомленню-рішенню форми «ВЗ» від 25.04.2023 № 209714290704, яке отримано платником року, тобто термін узгодження якого припадав на травень 2023 року.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» в липні 2023 року надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2023 року (вх. від 17.07.2023 № 9174743912), в якому самостійно зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ГРВ СТОК» (код 43654631) на «-» 6667 грн та зменшено показник рядка 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» на суму «-» 14301 грн, відображеного в податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року в порушення пп.5 п.4 розд.У Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», яким визначено, що «у рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення- рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

Податкове повідомлення - рішення форми «ВЗ» від 30.05.2023 №349514290704 на суму 14 301 грн., прийняте за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» (код 44575226) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від № 3006/14-29-07-04/44575226), було отримано платником 02.06.2023 року, термін узгодження - червень 2023 року.

При проведенні документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ- ТОП» (код 44575226) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 10.08.2023 № 6856/14-29-07- 04/44575226), контролюючим органом було враховано та підтверджено перевіркою показники уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 17.07.2023 № 9174743912, від 18.07.2023 № 9176734344, поданих за травень 2023 року, якими сукупно збільшено показники рядків 16, 17, 19, 20, 21 податкової декларації з ПДВ за травень 2023 року на суму 3607979 гривень.

Таким чином, перевіркою податкової декларації з ПДВ за липень 2023 (вх. Від №9208750251), в якій відображені платником показники уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 17.07.2023 № 9174743912, від № 9176734344, поданих за травень 2023 року, встановлено завищення показники рядків 16, 17, 19, 20, 21 податкової декларації з ПДВ за липень 2023 на суму 3 607 979 грн, оскільки зазначена сума ПДВ вже була врахована за результатами документальної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 10.08.2023 № 6856/14- 29-07-04/44575226).

Враховуючи вищенаведене, за результатами документальної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» в податковій декларації з ПДВ за липень 2023 року (вх. від 16.08.2023 №9208750251) завищено показники по рядку 16.2 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» на суму 3607979 грн, що призвело до завищення податкового кредиту за липень 2023 року (р. 17) на суму 3 607 979 грн. та завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 19) на цю ж суму.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що сума податку, що підлягає єплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3. статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» порушено вимоги п.200.1, абз.б), абз.в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за липень 2023 року на суму 1 778 078 грн. та завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся за липень 2023 року на суму 1 829 901 гривень.

При проведенні документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області від 04.09.2023 № 7824/14-29-07-04/44575226 встановлено порушення п.44.1, ст.44, п. 185.1 ст.185, п. 188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, СТ.198, п.200.1, пп.в) п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 123771 грн за червень 2023 року.

Тобто, TOB «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не мало права включати суму ПДВ 123 771 грн. до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за липень 2023 року (ряд. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду») та, відповідно, до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, на порушення п. 198.1, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» завищено від`ємне значення з податку на додану вартість по ряд. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» Декларації з ПДВ за липень 2023 року, що призвело до порушення платником п.200.1, абз б), абз в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України на суму 123771 гривень.

Враховуючи вище викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного Рішення було неповно з`ясовано судом обставини, що мають значення для справи, а відтак, відповідно до ст.ст. 315, ст. 317 КАС України, - оскаржуване Рішення підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення у справі.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області, - задовольнити.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 липня 2024 року по справі № 400/502/24, - скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою у позові Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ- ТОП", - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст Постанови складено - 13 листопада 2024 року.

Суддя-доповідач Г.В. СеменюкСудді С.Д. Домусчі О.І. Шляхтицький