Рішення

від 11.11.2024 по справі 580/9256/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2024 року справа № 580/9256/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Біхайв» до Головного управління ДПС у Черкаській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

18 вересня 2024 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариства з обмеженою відповідальністю «Біхайв» з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.09.2024 №12834/23-00-07-08-01.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БІХАЙВ», проведеної Головним управлінням ДПС у Черкаській області (акт від 21.05.2024 №5971/23-00-07-08-01/38972895) встановлено порушення частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням-; пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом, укладеним з «Ram Korners» OOD (Болгарія) від 09.06.2023 №20230609 в розмірі 38 955,70 євро на 35 днів, 23 977,20 євро на 1 день, 13 977,20 євро на 7 днів, 3 977,20 євро на 2 дні, 38 991,80 євро на 44 дні, 32 000, 00 євро на 8 днів, 22 000,00 євро на 7 днів, 17 000,00 євро на 27 днів, 10 000,00 євро на 5 днів та 5 000,00 євро на 14 днів. ТОВ «БІХАЙВ» вважає доводи ГУ ДПС в Черкаській області, необгрунтованими, оскаржуване податкове повідомлення - рішення прийняте без врахування норм чинного законодавства та фактичних обставин, ґрунтується на упереджених та безпідставних висновках, що були зроблені відповідачем під час перевірки та є таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 23.09.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги заперечує повністю. Представник відповідача зазначає, що податковим органом була проведена перевірка Підприємства в ході якої встановлені порушення вимог діючого законодавства. За наслідками встановлених порушень відповідачем складено акт перевірки та винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Представник відповідача вважає податкове повідомлення-рішення правомірним, та таким, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, у зв`язку з чим, підстави для його скасування відсутні.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

До ГУ ДПС у Черкаській області надійшла інформація НБУ про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків коштів по ТОВ «БІХАЙВ» (код ЄДРПОУ 38972895) станом на 01.12.2023, яка надана АТ «ПУМБ» (МФО 334851) до НБУ згідно із Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7, на виконання статей 12 і 13 Закону України від 21.06.2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон № 2473-VIII) (доведена листом ДПС України від 12.02.2024 № 3624/7/99-00-07-05-02-07).

Відповідно до отриманої інформації, датами оформлення вивізних МД за експортними операціями, за якими виявлено факти ненадходження у встановлені Національним банком України відповідно до статті 13 Закону № 2473-VIII граничні строки розрахунків коштів по зовнішньоекономічному контракту (договору) від 09.06.2023 № 20230609, укладеному з Ram Korners OOD (Болгарія) є 29.06.2023 на суму 38 956,00 евро, та 30.06.2023 на суму 38 992,00 евро.

На підставі пп. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пп.1 пп. 73.3.1, абз. 1 пп. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПК України), у зв`язку з необхідністю перевірки отриманої податкової інформації, Головним управлінням ДПС у Черкаській області на адресу ТОВ «БІХАЙВ» засобами поштового зв`язку направлено запит від 15.02.2024 № 3555/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту (договору) від 09.06.2023 № 20230609 рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 24.02.2024) (копія додається).

У відповідь на запит ГУ ДПС у Черкаській області, платником листами від 05.03.2024 № 79 (вхідний до ГУ ДПС від 06.03.2024 № 11188/6) та від 11.04.2024 № 127 (вхідний до ГУ ДПС від 11.04.2024 № 15984/6) надано пояснення з копіями підтверджуючих документів, які не спростовують інформацію НБУ про порушення валютного законодавства.

У зв`язку з цим, на підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 02.05.2024 № 1050-п та направлення від 02.05.2024 № 1753/23-00-07-08-01 проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «БІХАЙВ» (код ЄДРПОУ 38972895) з питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій з експорту товарів по контракту від 09.06.2023 №20230609 (за період з 09.06.2023 по 08.05.2024).

За результатами перевірки складено акт від 21.05.2024 №5971/23-00-07-08-01/38972895

Документальною перевіркою встановлено порушення частин 1, 2 статті 13 Закону № 2473-VIII, з урахуванням, пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом, укладеним з «Ram Korners» OOD (Болгарія) від 09.06.2023 № 20230609 в розмірі 38 955,70 євро на 35 днів, 23 977,20 євро на 1 день, 13 977,20 евро на 7 днів, 3 977,20 євро на 2 дні, 38 991,80 євро на 44 дні, 32 000, 00 євро на 8 днів, 22 000,00 євро на 7 днів, 17 000,00 євро на 27 днів, 10 000,00 євро на 5 днів та 5 000,00 євро на 14 днів.

ТОВ «БІХАИВ» подано заперечення до акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БІХАЙВ» від 27.05.2024 № 188, яке розглянуто постійною комісією з питань розгляду заперечень в ГУ ДПС у Черкаській області та згідно висновку про розгляд заперечень від 06.06.2024 № 272/5971/23-00-07-08-01/38972895/07-08 вирішено:

1. Заперечення ТОВ «БІХАЙВ» на висновки акта перевірки стосовно неправильного визначення дня виникнення порушення та завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми не враховувати.

2. Прохання ТОВ «БІХАЙВ» стосовно врахування відомостей, зазначених нерезидентом у платіжних документах стосовно призначення платежів задовільнити, внаслідок чого сума пені за порушення граничних строків розрахунків з експорту товарів, встановлених Національним банком України збільшується на 6 520,24 грн.

У зв`язку з цим, розділ «IV. Висновок» акта перевірки від 21.05.2024 року № 5971/23-00-07-08-01/38972895 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БІХАЙВ» викладено в новій редакції:

«IV. Висновок.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «БІХАЙВ»:

- частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням, пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом, укладеним з «Ram Korners» OOD (Болгарія) від 09.06.2023№ 20230609 в розмірі 38 978,50 евро на 35 днів, 24 000,00 евро на 1 день, 14 000,00 евро на 7 днів, 4 000,00 евро на 2 дні, 38 969,00 євро на 45 днів, 32 000, 00 евро на 8 днів, 22 000,00 євро на 7 днів, 17 000,00 євро на 27 днів, 10 000,00 євро на 5 днів та 5 000,00 євро на 14 днів».

Додатки 1 та 2 до акта перевірки викласти в нових редакціях, що додаються.

3. Обставини, які відповідно до Податкового кодексу України, виключають вину ТОВ «БІХАЙВ» у вчиненні правопорушення, пом`якшують або звільняють від відповідальності за порушення валютного законодавства відсутні, Законом України від 21.06.2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» не передбачені.

4. За порушення дотримання вимог валютного законодавства визначити ТОВ «БІХАЙВ» грошове зобов`язання в сумі 525 722,64 грн. за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства.

5. Направити ТОВ «БІХАЙВ» відповідне податкове повідомлення - рішення.

За результатами перевірки ТОВ «БІХАЙВ» прийнято податкове повідомлення - рішення (форма «С») від 11.06.2024 №8322/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 525 722,64 грн.

ТОВ «БІХАЙВ» подано до ДПС України скаргу від 03.07.2024 №246 (вх. ДПС № 26204/6 від 04.07.2024) на податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.06.2024 № 8322/23-00-07-08-01.

Відповідно до Рішення про результати розгляду скарги від 29.08.2024 №26305/6/99-00-06-01-02-06 ДПС частково задоволено скаргу та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області від 11.06.2024 № 8322/23-00-07-08-01 у частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 24 724,89 грн та залишено без змін іншу частину зазначеного податкового повідомлення- рішення.

За результатами розгляду скарги ТОВ «БІХАЙВ» прийнято податкове повідомлення -рішення (форма «С») від 04.09.2024 року № 12834/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 500 997,75 грн.

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся в суд з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає таке.

Спірні відносини регулюються Законом України Про валюту і валютні операції від 21.06.2018 № 2473-VІІІ (далі - Закон № 2473-VІІІ), постановою Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану, Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків? ? за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7.

Згідно з ст. 1 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність від 16.04.1991 № 959-XII експорт (експорт товарів) - продаж товарів українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб`єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.

Момент здійснення експорту (імпорту) - момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб`єктів господарської діяльності України та іноземних суб`єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами;

Зовнішньоекономічний договір (контракт) - домовленість двох або більше суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов`язків у зовнішньоекономічній діяльності.

Іноземна валюта:

- валюта готівкою, грошові знаки (банкноти, білети державної скарбниці, монети), що знаходяться в обігу і є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а також вилучені або ті, що вилучаються з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки, які знаходяться в обігу,

- платіжні документи у грошових одиницях іноземних держав та міжнародних розрахункових одиницях,

- кошти у грошових одиницях іноземних держав, міжнародних розрахункових одиницях та у діючій на території України валюті з вільною конверсією, які знаходяться на рахунках та вкладах у банківсько-кредитних установах на території України та за її межами.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення валютного законодавств визначено Законом України від 21.06.2018 № 2473-VIII Про валюту і валютні операції (далі - Закон № 2473- VIII).

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

Згідно з ст. 1 Закону № 2473-VIII валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта;

Відповідно до частини 1 статті 3 Закону № 2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Згідно з ч. 1 ст. 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною 2 статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до ч. 4 ст. 13 Закону № 2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Згідно з ч. 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Частиною восьмою статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року затвердило Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктами 21, 23 Положення № 5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Так, згідно з пунктом 142 постанови Правління НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану (зі змінами та доповненнями) (далі по тексту - Постанова № 18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно з пунктом 144 Постанови № 18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Згідно з пунктом 7 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків? ? за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі Інструкція № 7), Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 Експорт, ЕК-11 Реекспорт на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.

Згідно з пунктом 9 Інструкції № 7 Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції.

Суд зазначає, що спірним питанням у цій справі, зокрема, є момент, з якого розпочинається відлік граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, передбачені статтею 13 Закону № 2473-VIII.

Так, частиною 2 статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з пунктом 7 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків? ? за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі Інструкція № 7), Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків з дати оформлення МД типу ЕК-10 Експорт, ЕК-11 Реекспорт на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів.

З акту перевірки судом встановлено, що на виконання умов контракту від 09.06.2023№ 20230609 ТОВ «БІХАЙВ» відвантажило нерезиденту товар (мед бджолиний натуральний гомогенізований поліфлорний, не ферментований, відповідає вимогам ДСТУ 4497:2005 (код товару згідно УКТ ЗЕД 0409000000) на суму 155 910,20 євро (еквівалент 6 236 922,46 грн.), згідно митних декларацій, наведених в додатку 1 до акта перевірки.

За відвантажені товари нерезидентом перераховано 155 910,20 євро (еквівалент 6 272 540,93 грн.), з яких 155 461,20 євро (еквівалент 6 254 396,76 грн.) надійшло на рахунок № НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ПУМБ» (МФО 334851), згідно виписок банку, наведених в додатку 1 до акта перевірки, а 449,00 євро (еквівалент 18 144,17 грн.) утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума)

Частина оплати отримана з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України згідно пункту 142 Постанови № 18.

Зокрема, згідно МД від 29.06.2023 № 23UA902040404821U1 експортовано мед бджолиний натуральний гомогенізований поліфлорний, не ферментований, відповідає вимогам ДСТУ 4497:2005 (код товару згідно УКТ ЗЕД 0409000000) на суму 38 970,90 євро СІЛА (еквівалент 1 558 999,68 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 25.12.2023.

За відвантажені товари оплата надійшла в повному розмірі, при цьому більша частина з неї з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України.

Зокрема, за отримані товари нерезидентом 12.12.2023 перераховано 8970,90 євро, з яких 8 946,90 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума), з них 15,20 євро в рахунок оплати за товари експортовані згідно МД № 404821, або на 167 день з дати її митного оформлення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 38 955,00 євро (еквівалент 1 545 520,65 грн. по курсу НБУ на дату надходження останньої оплати), тобто на дату виникнення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України, вона перевищувала незначну суму.

29.01.2024 нерезидентом перераховано 14 978,50 євро, з яких 14 933,50 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 45,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 215 день з дати митного оформлення МД №404821, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 35 днів. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 23 977,20 євро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 38 955,70 євро за 35 днів (з 26.12.2023 по 29.01.2024) складає 169 181,31 грн.

30.01.2024 нерезидентом перераховано 10 000,00 євро, з яких 9 976,00 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 216 день з дати митного оформлення МД №404821, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 36 днів. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 13 977,20 євро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 23 977,20 євро за 1 день (36-35) (за 30.01.2024) складає 2 975,17 грн.

06.02.2024 нерезидентом перераховано 10 000,00 евро, з яких 9 976,00 евро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 евро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 223 день з дати митного оформлення МД №404821, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 43 дні. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 3 977,20 евро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 13 977,20 евро за 7 днів (43-36) (з 31.01.2024 по 06.02.2024) складає 12 140,36 грн.

08.02.2024 нерезидентом перераховано 10 969,00 евро, з яких 10 937,00 евро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 32,00 евро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума), з них 3 977,20 евро в рахунок оплати за товари експортовані згідно МД №404821, або на 225 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 45 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 3 977,20 евро за 2 дні (45-43) (з 07.02.2024 по 08.02.2024)) складає 987,01 грн.

Також, згідно МД від 30.06.2023 № 23UA902040404860U0 експортовано мед бджолиний натуральний гомогенізований поліфлорний, не ферментований, відповідає вимогам ДСТУ 4497:2005 (код товару згідно УКТ ЗЕД 0409000000) на суму 38 991,80 евро (еквівалент 1 559 695,40 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 26.12.2023. Таким чином на дату виникнення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України, сума незавершених розрахунків перевищувала незначну суму.

За відвантажені товари оплата надійшла в повному розмірі, з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України.

Зокрема, за отримані товари нерезидентом 08.02.2023 перераховано 10 969,00 евро, з яких 10 937,00 евро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 32,00 евро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума), з них 6 991,80 евро в рахунок оплати за товари експортовані згідно МД № 404860, або на 224 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 44 дні. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 32 000,00 евро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 38 991,80 евро за 44 дні (з 27.12.2023 по 08.02.2024) складає 211 815,22 грн.

16.02.2024 нерезидентом перераховано 10 000,00 евро, з яких 9 976,00 евро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 евро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 232 день з дати митного оформлення МД № 404860, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 52 дні. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 22 000,00 евро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 32 000,00 евро за 8 днів (52-44) (з 09.02.2024 по 16.02.2024) складає 31 606,12 грн.

23.02.2024 нерезидентом перераховано 5 000,00 евро, з яких 4 976,00 евро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 евро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 239 день з дати митного оформлення МД № 404860, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 59 днів. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 17 000,00 євро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 22 000,00 євро за 7 днів (59-52) (з 17.02.2024 по 23.02.2024) складає 19 013,06 грн.

21.03.2024 нерезидентом перераховано 7 000,00 євро, з яких 6 976,00 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 266 день з дати митного оформлення МД № 404860, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 86 днів. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 10 000,00 євро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 17 000,00 євро за 27 днів (86-59) (з 24.02.2024 по 21.03.2024) складає 56 668,78 грн.

26.03.2024 нерезидентом перераховано 5 000,00 євро, з яких 4 976,00 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 271 день з дати митного оформлення МД № 404860, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 91 день. Сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 5 000,00 євро. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 10 000,00 євро за 5 днів (91-86) (з 22.03.2024 по 26.03.2024) складає 6 173,07 грн.

09.04.2024 нерезидентом перераховано 5 000,00 євро, з яких 4 976,00 євро надійшло на валютний рахунок ТОВ «БІХАЙВ», а 24,00 євро, утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума) або на 285 день з дати митного оформлення МД № 404860, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, на 105 день. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 5 000,00 євро за 14 днів (105-91) (з 27.03.2024 по 09.04.2024) складає 8 642,30 грн.

За результатами аналізу наданих документів податковим органом встановлено порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за операціями з експорту товарів за зовнішньоекономічним контрактом від 09.06.2023 № 20230609:

1. у розмірі 38 978,50 євро (дата операції - 01.07.2023; граничний термін розрахунку - 27.12.2023 на 33 дні (28.12.2023-29.01.2024);

2. у розмірі 24 045,00 євро (дата операції - 01.07.2023; сума операції - 38 978,50 євро; граничний термін розрахунку - 27.12.2023) на 1 день (30.01.2024);

3. у розмірі 14 069,00 євро (дата операції - 01.07.2023; сума операції - 38 978,50 євро; граничний термін розрахунку - 27.12.2023) на 7 днів (31.01.2024 - 06.02.2024);

4. у розмірі 38 969,00 євро (дата операції - 01.07.2023; граничний термін розрахунку -27.12.2023) на 43 днів (28.12.2023 - 08.02.2024);

5. у розмірі 32 125,00 євро (дата операції 01.07.2023; сума операції - 38 969,00 євро; граничний термін розрахунку - 27.12.2023) на 8 днів (09.02.2024 - 16.02.2024);

6. у розмірі 22 149,00 євро (дата операції - 01.07.2023; сума операції - 38 969,00 євро; граничний термін розрахунку-27.12.2023) на 7 днів (17,02.2024-23.02,2024);

7. у розмірі 17 173,00 євро (дата операції - 01.07.2023; сума операції - 38 969,00 євро; граничний термін розрахунку - 27.12.2023) на 27 днів (24.02.2024 - 21.03.2024);

8. у розмірі 10 197,00 євро (дата операції - 01.07,2023; сума операції - 38 969,00 євро; граничний термін розрахунку - 27.12.2023) на 5 днів (22.03.2024 - 26.03.2024).

Таким чином, відповідно до вимог частина 5 статті 13 Закону №2473, порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за операціями з експорту товарів за зовнішньоекономічним контрактом від 09.06.2023 №20230609 тягне за собою нарахування пені у розмірі 500 997,75 грн (сума неодержаних грошових коштів * курс іноземної валюти * кількість днів прострочення * ставка пені):

1) 38 978,50 * 41,6334 * 33 * 0,3 % = 160 657,94 грн;

2) 24 045,00 * 41,6334 * 1 * 0,3 % = 3 003,23 грн;

3) 14 069,00 * 41,6334 * 7 * 0,3 % = 12 300,55 грн;

4) 38 969,00 * 41,6334 * 43 * 0,3 % = 209 291,14 грн;

5) 32 125,00 * 41,6334 * 8 * 0,3 % = 32 099,35 грн;

6) 22 149,00 * 41,6334 * 7 * 0,3% = 19 364,90 грн;

7) 17 173,00 * 41,6334 * 27 * 0,3 % = 57 912,60 грн;

8) 10 197,00 * 41,6334 * 5 * 0,3 % = 6 368,04 грн.

Суд зазначає, що згідно з Законом № 2473-VIII, підставою для не нарахування (зупинення нарахування) пені є лише: звернення резидента із позовом до суду, міжнародного комерційного арбітражу про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або до уповноваженого органу відповідної країни про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента; дія форс-мажорних обставин (за наявності відповідної довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту); висновок про подовження строків розрахунків, виданий центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Проте, позивачем під час перевірки так і до суду не надано підтвердження того, що останній звертався із позовом до суду чи компетентного органу, а також не надано довідки (сертифікату) Торгово - промислової палати України про наявність форс - мажорних обставин, як і не надано відповідного висновку про продовження строків розрахунків.

Матеріалами справи підтверджено та не спростовано позивачем факту допущення порушення встановлених законодавством строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною 1 статті 94 КАС України встановлено, що письмовими доказами є документи (крім електронних документів), які містять дані про обставини, що мають значення для правильного вирішення спору.

Відповідно до частини 1 статті 73 КАС України належними є докази, що містять інформацію щодо предмета доказування.

Частиною 2 статті 73 КАС України встановлено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з частиною 4 статті 73 КАС України суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 Кодексу адміністративного судочинства України. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, не встановивши під час розгляду справи факту порушення прав та охоронюваних законом інтересів позивача та встановивши, що дії відповідача є такими, що відповідають вимогам частини 2 статті 2 КАС України, приймаючи оскаржуване ППР відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому суд не вбачає правових підстав для задоволення заявленого адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки в задоволенні адміністративного позову відмовлено, суд не вирішує питання про понесені судові витрати у вигляді сплаченого судового збору.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА