Рішення

від 27.11.2024 по справі 380/13657/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 листопада 2024 рокусправа № 380/13657/24

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Крутько О.В., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу Товариства з обмеженою відповідальністю «ОНГЕР ШЕВЧЕНКА 317» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення

В С Т А Н О В И В:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ОНГЕР ШЕВЧЕНКА 317», в якій позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 грудня 2023 року № 33431/13-01-04-07/43528023 Головного управління ДПС у Львівській області.

Позовні вимоги обґрунтовуються наступним: 28 листопада 2023 року за результатами камеральної перевірки щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області було складено акт 31469/13-01-04-07/43528023. Перевіркою встановлено, що ТОВ «Онгер Шевченка 317» порушено вимоги п. 57.1 ст. 57, п. 50.1 ст. 50, п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме порушення термінів сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання з податку на додану вартість, що тягне за собою відповідальність у вигляді штрафних санкцій, передбачених ст. 124 ПК України.

Позивач повідомляє, що він сформував та подав на реєстрацію податкові декларації з податку на додану вартість: за січень 2023 року 17 лютого 2023 року; за лютий 2023 року 17 березня 2023 року; за березень 2023 року 20 квітня 2023 року. Відтак, позивач самостійно здійснив розрахунок податкового зобов`язання та податкового кредиту, а отже, розміру податку на додану вартість, що підлягає сплаті до Державного бюджету України: за січень 2023 року 154 320,00 грн; за лютий 2023 року 176 176,00 грн; за березень 2023 року 116 953,00 грн. Відповідні суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість відповідно до поданих податкових декларацій були своєчасно та повністю сплачені позивачем, що підтверджується відповідними платіжними інструкціями.

Позивач вказує, що сума заборгованості у розмірі 20 053,17 грн була нарахована у зв`язку із тим, що відповідач частково враховував оплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість в якості погашення заборгованості у розмірі 246 750,30 грн, що була нарахована позивачу на підставі податкового-повідомлення рішення № 10285/13-01-04-07/43528023 від 28 жовтня 2022 року, яке на момент прийняття оскаржуваного у цій справі податкового повідомлення-рішення було предметом оскарження в іншій справі за № 380/24776/23.

Позивач наголошує, що у зв`язку із оскарженням в судовому порядку вищезгаданого податкового повідомлення-рішення відповідне грошове зобов`язання не було узгоджене, відтак у відповідача були відсутні підстави для врахування сплаченого позивачем податкового зобов`язання з податку на додану вартість в якості погашення податкового боргу за податковим повідомленням-рішенням, що було оскаржено.

Відповідач проти позову заперечив, подав відзив на позовну заяву, у якому вказав, що на підставі підпункту 1911.1 пункту 19.1 статті 19, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України проведено перевірку термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість та встановлено порушення вимог пункту 57.1 та пункту 57.3 статті 57 глави 2 розділу ІІ та пункту 203.2 статті 203 розділу V Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість по ТОВ «Онгер Шевченка 317» (ЄДРПОУ 43528023) та за результатами даної перевірки складено акт № 31469/13-01-04-07/43528023 від 28.11.2023.

Відповідач повідомляє, що згідно інтегрованої картки платника податків ТОВ «Онгер Шевченка 317» борг по деклараціях з податку на додану вартість погашено по черговості виникнення боргу, та на суму несвоєчасно погашеного податкового зобов`язання по ПДВ, зазначених у податкових деклараціях та податкового боргу, що виник за рахунок податкового повідомлення-рішення 28.10.2022 № 10285/13-01-04-07/ НОМЕР_1 .

Відповідач стверджує, що податкове повідомлення-рішення 28.10.2022 № 10285/13-01-04-07/ НОМЕР_1 , яке було направлено ТОВ «Онгер Шевченка 317» за юридичною адресою рекомендованим листом з повідомленням про вручення № 7900069724260 і згідно поштової відмітки вручено 24.10.2022 року, вважається узгодженим.

Відповідач покликається на п. 87.9 статті 87 ПК України, згідно якого у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, та вважає, що висновок в акті камеральної перевірки № 31469/13-01-04-07/43528023 від 28.11.2023 є таким, що відповідає діючим нормам податкового законодавства, а винесене рішення №33431/13-01-04-07/43528023 від 26.12.2023 - правомірним.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Онгер Шевченка 317» щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів, за результатами якої складено акт про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість № 31469/13-01-04-07/43528023 від 28.11.2023.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Онгер Шевченка 317» в порушення п.57.1 ст.57 глави 2 розділу ІІ та пункту 203.2 статті 203 розділу V Податкового кодексу України сплатило узгоджену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість зазначених у податкових деклараціях та податкового боргу по документах: податкова декларація з податку на додану вартість № 9027371903 від 17.02.2023, граничний термін сплати 03.03.2023 24.03.2023, кількість днів прострочення 22, сума штрафних санкцій - 4187,63 грн; податкова декларація з податку на додану вартість № 9027371903 від 17.02.2023, граничний термін сплати 03.03.2023 24.04.2023, кількість днів прострочення 53, сума штрафних санкцій - 7056,74 грн; податкова декларація з податку на додану вартість № 9053275369 від 17.03.2023, граничний термін сплати 31.03.2023 24.04.2023, кількість днів прострочення 25, сума штрафних санкцій 2319,28 грн; податкова декларація з податку на додану вартість № 9053275369 від 17.03.2023, граничний термін сплати 31.03.2023 24.04.2023, кількість днів прострочення 26, сума штрафних санкцій 6489,52 грн.

На підставі висновків акту перевірки Головне управління ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення №33431/13-01-04-07/43528023 від 26.12.2023, згідно якого за затримку на 22, 53, 25, 26 календарних днів сплати грошового зобов`язання з податку на додану вартість нарахувало ТОВ «Онгер Шевченка 317» штраф у розмірі 20053,17 грн (двадцять тисяч п`ятдесят три гривні 17 коп.)

Не погодившись з цим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Згідно з пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 ПК України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Згідно з пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктами 38.1, 38.2 ст. 38 ПК України передбачено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Згідно з п. 200.1, 200.2 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до п. 203. 1 ст. 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з п. 203.2 ст. 203 ПК України сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п. 124.1 ст. 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Суд встановив, що позивач - ТОВ «Онгер Шевченка 317» сформував та подав на реєстрацію податкові декларації з податку на додану вартість: за січень 2023 року 17 лютого 2023 року; за лютий 2023 року 17 березня 2023 року; за березень 2023 року 20 квітня 2023 року.

Позивач самостійно здійснив розрахунок податкового зобов`язання та податкового кредиту, розміру податку на додану вартість, що підлягає сплаті до Державного бюджету України: за січень 2023 року 154 320,00 грн; за лютий 2023 року 176 176,00 грн; за березень 2023 року 116 953,00 грн. Суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість відповідно до поданих податкових декларацій сплачені позивачем, що підтверджується відповідними платіжними інструкціями.

У свою чергу відповідач задекларовані та сплачені позивачем суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість зарахував у сплату штрафних санкцій, визначених згідно податкового повідомлення-рішення 28.10.2022 № 10285/13-01-04-07/43528023, що підтверджується матеріалами справи та визнається відповідачем.

Суд встановив, що позивач оскаржив до Львівського окружного адміністративного суду податкове повідомлення-рішення від 28 жовтня 2022 р. № 10285/13-01-04-07/43528023. Ухвалою від 24.10.2023 було відкрито спрощене позовне провадження у справі № 380/24776/23. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26.03.2024 позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОНГЕР ШЕВЧЕНКА 317" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 28 жовтня 2022 р. № 10285/13-01-04-07/43528023. Постановою Восьмого апеляційного адміністративного сулу від 18.11.2024 у справі № 380/24776/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишено без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2024 року без змін.

У зв`язку із оскарженням в судовому порядку вищезгаданого податкового повідомлення-рішення, визначене ним грошове зобов`язання не було узгоджене, відтак у відповідача були відсутні підстави для зарахування сплаченого позивачем податкового зобов`язання з податку на додану вартість на погашення податкового боргу за податковим повідомленням-рішенням від 28.10.2022 № 10285/13-01-04-07/43528023.

З огляду на сплату позивачем суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість відповідно до зазначених у акті податкових декларацій, відсутні підстави для застосування до ТОВ «Онгер Шевченка 317» штрафу у розмірі 20053,17 грн.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Понесені позивачем судові витрати згідно ст. 139 КАС України підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 грудня 2023 року № 33431/13-01-04-07/43528023 Головного управління ДПС у Львівській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОНГЕР ШЕВЧЕНКА 317» (адреса: 79069, м. Львів, вул. Шевченка Т., буд. 317-з, ЄДРПОУ: 43528023) 2442,40 грн. (дві тисячі чотириста сорок дві грн. 40 коп) сплаченого судового збору

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У випадку розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяКрутько Олена Василівна