Рішення

від 03.12.2024 по справі 120/6233/24

ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

03 грудня 2024 р. Справа № 120/6233/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мультян М.Б., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним рішення №2816/02-32-04-07 від 21.03.2024, яким позивача виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що анулювання реєстрації платника єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки платника податків. Крім того зазначає, що Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи. В даному випадку, зазначає, що відповідач анулював реєстрацію позивача як платника єдиного податку 4 групи за відсутністю законних підстав, з порушенням установленого порядку та не у спосіб, передбачений законом, а тому такі дії є протиправними.

Ухвалою суду від 17.05.2024 року відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

05.06.2024 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що обов`язковою умовою для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників є подання до 20 лютого поточного року звітності, яка передбачена пп.2 п.298.8 ПК України. В ході опрацювання поданої позивачем податкової звітності, встановлено, що Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" не подав звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; відомості про наявність земельних ділянок - контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок, чим порушив вимоги підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 розділу XIV Податкового кодексу України та підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 розділу XIV Податкового кодексу України.

Враховуючи вишезазначене, ГУ ДПС у Вінницькій області не підтверджено Агрокооперативу приватних пайовиків "Мічурінський" статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік.

В свою чергу, представник позивача надіслав до суду відповідь на відзив на позовну заяву, у якому додатково зазначає, що Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" надав всю необхідну звітність контролюючому органу.

Судове рішення у справі постановлене у письмовому провадженні, складено у повному обсязі відповідно до частини 4 статті 243 КАС України.

Згідно з частиною 5 статті 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Суд, розглянувши матеріали справи, оцінивши наявні докази за своїм внутрішнім переконанням, зазначає наступне.

Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" (Ідентифікаційний код юридичної особи 32545958) є сільськогосподарським підприємством, платником єдиного податку 4 групи до 21.03.2024. Діяльність за КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи засобами електронного зв`язку позивачем направлено до ГУ ДПС у Вінницькій області податкові звітності:

- загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044104);

- відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік) (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044135);

- розрахунок мінімального податкового зобов`язання за 2023 рік (Додаток 3 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044136);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 11256338);

- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045433);

- відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік) (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045449);

- розрахунок мінімального податкового зобов`язання за 2023 рік (Додаток 3 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045437).

19.03.2024 року ГУ ДПС у Вінницькій області проведено камеральну перевірку поданої податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік Агрокооперативу приватних пайовиків "Мічурінський".

Результати зафіксовано у акті № 11285/02-32-04-07/32545958 від 19.03.2021 року, та встановлено, що Агрокооперативом приватних пайовиків "Мічурінський" не подано контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню, звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік; відомості про наявність земельних ділянок - контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, чим порушено вимоги підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 розділу XIV Податкового кодексу України та підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 розділу XIV Податкового кодексу України.

Рішенням від 21.03.2024 №2816/02-32-04-07 позивача виключено з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2024 року, оскільки підприємством порушено підпункт 298.8.1 пункту 298.8статті 298 ПК України, а саме не подано повний пакет податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, а саме не подано контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки; відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, то відсутні підстави вважати статус платника єдиного податку четвертої групи підтвердженим.

Не погоджуючись із вказаним рішенням відповідача позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статі 291 Податкового кодексу України передбачено, що юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з абзацом 4 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку, в т.ч. на четверту групу - сільськогосподарські товаровиробники, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Згідно з статтею 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік і починається він з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду.

Відповідно до пункту 299.10 статті 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента);

8) наявність щодо платника податку та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України "Про санкції":

щодо платників першої і другої груп - в останній день місяця, у якому прийнято таке рішення;

щодо платників третьої і четвертої груп - в останній день кварталу, у якому прийнято таке рішення.

Таким чином, не подання податкової звітності, передбаченої підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, є окремою підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Так, з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи позивачем було подано до контролюючого органу (Гайсинської ДПІ ГУ ДПС у Вінницькій області) подано:

- загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044104);

- відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік) (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044135);

- розрахунок мінімального податкового зобов`язання за 2023 рік (Додаток 3 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044136);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 11256338);

- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045433);

- відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік) (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045449);

- розрахунок мінімального податкового зобов`язання за 2023 рік (Додаток 3 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035045437).

Відповідно до інформації, зазначеної платником у Відомостях про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік) (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044135), загальна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік (дата реєстрації в податковому органі 20.02.2024 року, вх. № 9035044104), АКПП Мічурінський зареєстровано право користування земельними ділянками, які знаходяться на території села Вишів Коростенського району Житомирської області, а саме:

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:07:000:0015, площею 1,0612 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:08:000:0072, площею 4,0514 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:09:000:0011, площею 5,8606 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:08:000:0231, площею 5,2107 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:07:000:0057, площею 1,4211 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:08:000:0084, площею 0,4013 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:09:000:0005, площею 5,8647 га;

Земельна ділянка кадастровий номер: 1823482600:08:000:0085, площею 0,5468 га.

Як встановлено контролюючим органом, Агрокооперативом приватних пайовиків "Мічурінський" не подано контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню, звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки; відомості про наявність земельних ділянок - контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, чим порушено вимоги підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 розділу XIV Податкового кодексу України та підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 розділу XIV Податкового кодексу України.

У зв`язку з цим, відповідачем прийнято рішення № 2816/02-32-04-07 від 21.03.2024 про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку 4 групи відповідно до абзацу 5 пункту 299.10 статті 299 ПК України.

Представник позивача обґрунтовуючи позовні вимоги зазначив, що анулювання реєстрації платника єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки платника податків. Крім того зазначає, що Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Однак суд відхиляє такі аргументи позивача, адже матеріалами справи підтверджується, що Агрокооперативом приватних пайовиків "Мічурінський" взагалі не подано контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню обов`язкової для подання звітності, передбаченої підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, а саме: звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки та відомостей про наявність земельних ділянок; та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Позивачем не було наведено обставин та відповідних доказів, які б підтверджували неможливість подання передбачених підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України документів, а також вчинення контролюючим органом дій, які б завадили подати звітність або неприйняття контролюючим органом поданої звітності.

Таким чином, недотримання позивачем приписів підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, що виразилася у неподанні взагалі звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки; відомостей про наявність земельних ділянок - контролюючому органу за місцем розташування земельних ділянок; розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, є достатньою підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Суд відхиляє посилання представника позивача на правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах по справах № 814/1394/15 адже правовідносини в останній та в цій справі не є подібними. Спірним питанням у межах розгляду справи № 814/1394/15 було питання правомірності відмови контролюючого органу у реєстрації платника податку як платника єдиного податку 4 групи, у зв`язку із поданням платником податку податкової звітності із порушенням строку її подачі. Проте у межах цієї справи, встановлено, що податкова звітність, передбачена підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України взагалі позивачем не подавалася.

Також суд відхиляє посилання позивача на пункт 299.11 статті 299 ПК України, як на одне з обґрунтувань того, що прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, тобто бути платником єдиного податку четвертої групи за критеріями, визначеними у пункті 4 пункту 291.4. статті 291 ПК України та з цього приводу зазначає наступне.

Частиною 2 пункту 299.11 статті 299 ПК України визначено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Тобто навіть сама конструкція норми звучить так, що проведення таких перевірок не передує прийняттю рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Жодна з вище наведених вище норм ПК України не містить обов`язку податкового органу проведення виїзної документальної перевірки за результатом якої можливо було б прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

У зв`язку з цим, відповідачем правомірно прийнято рішення №2816/02-32-04-07 від 21.03.2024, яким позивача виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на встановлені у справі обставини, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

У зв`язку із тим, що у задоволенні позовних вимог відмовлено, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 73-77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Агрокооператив приватних пайовиків "Мічурінський" (вул. Мічуріна, 24, с. Соболівка, Гайсинський район, Вінницька область, код ЄДРПОУ 32545958)

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

СуддяМультян Марина Бондівна