Рішеннявід 03.12.2024 по справі 500/5909/24ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/5909/24
03 грудня 2024 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Марго» (далі - ТОВ «Марго», Товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить визнати протиправними та скасувати такі рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області:
№ 11659301/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 32 від 09.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію;
№ 11659298/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 02.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 02.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію;
№ 11659297/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 10.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 33 від 10.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію;
№ 11659299/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 29 від 08.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 29 від 08.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію;
№ 11659300/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 08.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 27 від 08.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 01.01.2021 між ТОВ «Марго» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «Новус Україна» (покупець) було укладено договір поставки № А19010121006 з терміном дії до 31.12.2022; додатковими угодами термін дії договору продовжувався до 31.12.2023, до 31.12.2024. Також у позивача були договірні відносини з ТОВ «Космопростір» на підставі договору поставки від 19.01.2022 №2022/01-14, з Приватним підприємством (далі - ПП) «Еванс М» на підставі договору від 01.07.2024 №2024/07-03 та ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» на підставі укладеного договору від 01.01.2021 № П 706.
Протягом липня 2024 року позивач на виконання вказаних договорів на підставі відповідних видаткових накладних, складських накладних, товарно-транспортних накладних (далі - ТТН) виконав п`ять поставок товару. На кожну поставку Товариство склало податкові накладні №7 від 02.07.2024, №29 від 08.07.2024, №27 від 08.07.2024, № 32 від 09.07.2024, №33 від 10.07.2024 та відправило на реєстрацію в ЄРПН.
По кожній з податкових накладних позивач отримав електронну квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної з тих підстав, що вони складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Товариство надало по кожній податковій накладні контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ТОВ «Марго» та ТОВ «Космопростір», ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», ТОВ Новус Україна та ПП «Еванс М». Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийняті повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за усіма податковими накладними, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН. Через такі обставини позивач відповідні рішення оскаржував в адміністративному порядку, проте його скарги залишені без задоволення. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржувані рішення підлягають скасуванню.
З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 07.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
У відзиві на позовну заяву, представник відповідачів позовні вимоги не визнає та зазначає, що позивачем складено та подано для реєстрації в ЄРПН такі податкові накладні: №7 від 02.07.2024, виписану на ТОВ «Космопростір» на загальну суму 43050,60 грн, у тому числі податок на додану вартість (далі - ПДВ) 7175,10 грн, №27 від 08.07.2024, виписану на ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн, №29 від 08.07.2024, виписану на ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн, №32 від 09.07.2024, виписану на ТОВ «Новус Україна» на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн, №33 від 10.07.2024, виписану на ПП «Еванс М» на загальну суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн.
Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено з тих підстав, що вони складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 (далі - Порядок № 1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), а саме у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування (далі - ПН/РК).
Відповідно до протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №99 від 29.07.2024, ТОВ «Марго» віднесено до переліку ризикових платників за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Аналізом господарської діяльності Товариства за період з 01.01.2023 по 28.07.2024 встановлено, що основним видом діяльності є 17.22 виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення; відомості про об`єкти оподаткування платника податків (згідно даних звіту форми 20-ОПП): автомобіль - 3, автотранспорт - 2, бочка - 1, видавництво - 1, виробнича ділянка - 1, земельна ділянка - 1, склад - 2, цех - 1 за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 60, та склад дрібнооптовий за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Петрики; кількість найманих працівників у червні 2024 року складає - 11 осіб, середня заробітна плата - 12 637 грн. За даними ЄРПН за цей період ТОВ "Марго" придбано товару номенклатури: папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок, гофролоток, плівка, фарба тощо на загальну суму 29174,3 тис. грн, у тому числі ПДВ 4848,1 тис. грн. При цьому у вищезазначеному періоді встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ "Лео Трейдінг".
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в кожній з податкових накладних. Відповідно до вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної, надано комісії контролюючого органу ряд документів.
Водночас представник відповідачів вказує, що ТОВ «Марго» не надало в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненими податковими накладними.
Відтак Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, зокрема, пропонувалося додатково надати калькуляцію на виготовлення готової продукції.
Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, надано комісії контролюючого органу копії додаткових документів по кожній з податкових накладних. Однак представник відповідачів стверджує, що долучені документи не були достатніми для підтвердження господарських операцій за податковими накладними №7 від 02.07.2024, №27 від 08.07.2024, №29 від 08.07.2024, №32 від 09.07.2024, №33 від 10.07.2024, а саме не надано калькуляції виробництва готової продукції, актів списання ТМЦ на виробництві, звітів (актів приймання) виробництва готової продукції, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікатів якості); відсутня інформація про залучення трудових ресурсів для виробничого процесу та/або обґрунтовані пояснення щодо достатності наявного трудового ресурсу.
Представник відповідачів вказує, що надіслані позивачем пояснення та додані до них документи неможливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних. З огляду на вказане, з урахуванням розгляду наданих додаткових документів та пояснень, Комісією було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у ЄРПН.
Представник відповідачів просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі (а.с.141-159).
Інших заяв по суті справи від учасників справи до суду не надходило.
Ухвалою суду від 24.10.2024 залишено без задоволення клопотання представника відповідачів про розгляд цієї справи за правилами загального позовного провадження та розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.
ТОВ «Марго» (код ЄДРПОУ 32941950) з 21.05.2004 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення (код виду економічної діяльності 17.22, основний); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість (а.с.192).
19.01.2022 між ТОВ «Марго» (постачальник) та ТОВ «Космопростір» (покупець) укладено договір поставки №2022/01-14 (а.с.81зворот-83), згідно з пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору. Постачальник зобов`язується поставляти товар окремими партіями в кількості і асортименті, визначеному у заявках, замовленнях покупця.
Відповідно до видаткової накладної № 0207-006 від 02.07.2024, складської накладної № 0207-006 від 02.07.2024 Товариством постачався ТОВ «Космопростір» товар серветки паперові на загальну суму 43050,60 грн, у тому числі ПДВ 7174,10 грн (а.с.83зворот-84, 85зворот-86). Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ «Марго» на підставі ТТН №м0207-006 від 02.07.2024 (а.с.84зворот-85).
З відомостей акта звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається відсутність розрахунків по видаткової накладної № 0207-006 від 02.07.2024, розрахунку проведені за поставку попередньої партії товару (а.с.88).
За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару), постачальником ТОВ «Марго» сформовано покупцю ТОВ «Космопростір» податкову накладну №7 від 02.07.2024 на суму 43050,60 грн, у тому числі ПДВ 7174,10 грн і направлено її на реєстрацію у ЄРПН (а.с.73).
Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.74).
Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №7 від 02.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 02.08.2024 №5, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, картка ТОВ «Космопростір» липень 2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, виписка по рахунку, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, пояснення, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, повідомлення форми 20-ОПП, платіжна інструкція №2241 від 20.07.2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, картка ТОВ Видавництво «Школярик» 01.01.04-01.01.15, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №16 від 29.11.2011, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, договір №25/11-ІМ, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ «Христина» липень 2024, договір поставки №2022/01-14 від 19.01.2022, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, видаткова накладна №0207-006 від 02.07.2024 ТТН від 02.07.2024.
Надання позивачем вказаних документів підтверджується представником відповідачів та скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Основні первинні документи по господарській операції за зупиненою податковою накладною містяться також в матеріалах справи.
У поясненні позивача зазначено, що Товариство займається виготовленням та реалізацією санітарно-гігієнічних виробів та паперових виробів для побутового користування; підприємство забезпечене власним обладнанням для здійснення усіх станів виробництва, а також належними виробничо-складськими приміщеннями, приміщення є власністю Товариства і знаходяться за адресою: вулиця Бродівська, 60, місто Тернопіль. Виробництво здійснюється у дві зміни по 8 годин 5 днів на тиждень. Середня продуктивність зміни становить 150 ящиків готової продукції (39 упаковок серветок в ящику). Наведена інформація про постачальників сировини: ТОВ «Лео Трейдінг» (папір), ТОВ «Т.Д.К.» (плівки), ТОВ «Христина» (ящики), ТОВ «Нео Інк Україна» (фарба), інформація про основних покупців продукції: ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», ТОВ «Зінеко», ТОВ «Новус Україна», ТОВ «ХД Трейд», ТОВ «Модерн Трейд». Доставка здійснюється за рахунок ТОВ «Марго» власним транспортом (а.с.75).
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації: калькуляції на виготовлення готової продукції (а.с.75зворот-76).
13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення за вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: картка ТОВ «Космопростір», видаткова накладна №0207-006 від 02.07.2024, акт звірки з ТОВ «Космопростір», картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, акт звірки з ТОВ «Лео Трейдінг», договір поставки №2022/01-14 від 19.01.2022, складська накладна №0207-006 від 02.07.2024, довіреність №75, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, ТТН №0207-006 від 02.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, виписка по рахунку за 31.07.2024, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, довіреність №57, договір поставки №16 від 29.11.2011, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, рахунок-фактура №43863 від 24.07.2024, довіреність №78, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, ТТН від 09.07.2024, акт звірки ТОВ «Нео Інк Україна», платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, акт звірки ТОВ «Т.Д.К», рахунок №2207/1 від 22.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір №2/11-ІМ, накладна від 29.12.2004, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, довіреність №77, акт приймання-передачі від 27.10.2022, накладна №1611-001 від 30.11.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, акт надання послуг від 31.07.2024, картка ТОВ «Видання «Школярик» 01.01.04-01.01.15, акт звірки ТОВ «Нова Пошта», акт звірки ТОВ «Христина», договір віл 25.07.2023 №43П-39357/23, акт звірки ОСОБА_1 , договір від 29.12.2023, договір оренди від 27.10.2022, виписка по рахунку 16.07.2024, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, заява про приєднання до від 10.02.2020, акт надання послуг №1112 від 31.07.2024, платіжна інструкція №2322 від 16.07.2024, додатковий договір від 25.07.2023, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки ТОВ «ОККО-Бізнес», договір №01-11-1 від 01.11.2017, виписка банк Пумб, рахунок-фактура №115 від 01.11.2017, повідомлення форми 20-ОПП, накладна на відпуск товарів від 31.07.2024, акт приймання-передачі товарної продукції, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, картка ТОВ «Ліберта ЛТД», додаток №3 до договору постачання електричної енергії, від 28.03.2019, калькуляція товару від 02.01.2024, рахунок за енергію №140001382240719, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, акт звірки з ТОВ «Тернопільелектропостач», додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, договір №1382 від 28.03.2019, виписка по рахунку 08.07.2024.
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659298/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2024. Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.78зворот-79).
Не погоджуючись із цим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку (а.с.79зворот-80). Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.80зворот-81).
Дві інші податкові накладні від 08.07.2024 №27 та № 29 стосується іншого покупця. Так, 01.01.2021 між ТОВ «Марго» (постачальник) та ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» (покупець) було укладено договір поставки № П 706 (а.с.60-65), згідно з пунктом 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві в зазначену ним торгову точку та/або на склад покупця продукцію, а покупець зобов`язується прийняти від постачальника та оплатити згідно умов даного договору продукцію, зазначену в специфікації до договору.
Відповідно до видаткової накладної № 0807-008 від 08.07.2024 та складської накладної № 0807-008 від 08.07.2024 Товариством постачався товар туалетний папір на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн (а.с.66). Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ «Марго» на підставі ТТН № м0807-006 від 08.07.2024 (а.с.66 зворот).
Відповідно до видаткової накладної № 0807-006 від 08.07.2024 та складської накладної № 0807-006 від 08.07.2024 Товариством постачався товар серветки на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн (а.с.67). Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ «Марго» на підставі ТТН № м0807-008 від 08.07.2024 (а.с.67 зворот).
З відомостей акта звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків по видаткових накладних № 0807-008 від 08.07.2024 та № 0807-006 від 08.07.2024 (а.с.68), що також підтверджується банківськими виписками за 04.07.2024, 11.07.2024 та 25.07.2024 (а.с.69-70).
За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ «Марго» сформовано покупцю ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» податкові накладні №27 від 08.07.2024 на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн, №29 від 08.07.2024 на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн, і направлено їх на реєстрацію у ЄРПН (а.с.89, 98).
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №27 та №29 від 08.07.2024 їх реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.90, 99).
Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №29 від 08.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №3, пояснення, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ «Т.Д.К.» липень 2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №16 від 29.11.2011, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ТОВ Видавництво «Школярик» 01.01.04-01.01.15, картка ТОВ «Христина» липень 2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір №25/11-ІМ, виписка по рахунку, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, повідомлення форми 20-ОПП, картка ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», видаткова накладна №0807-008 від 08.07.2024, ТТН від 08.07.2024, виписка по рахунку, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, договір поставки №18 від 27.02.2012.
Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №27 від 08.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №2, виписка по рахунку, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Видавництво «Школярик» 01.01.04-01.01.15, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, видаткова накладна №0807-006 від 08.07.2024, ТТН від 08.07.2024, пояснення, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, картка ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, виписка по рахунку, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, договір №25/11-ІМ, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, картка ТОВ «Т.Д.К.» липень 2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, повідомлення форми 20-ОПП, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір поставки №16 від 29.11.2011.
Надання позивачем вказаних документів підтверджується представником відповідачів та скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Основні первинні документи по господарській операції за зупиненими податковими накладними містяться також в матеріалах справи.
У письмових поясненнях до кожної з податкових накладних зазначена та ж інформація про Товариство, що у попередньому спірному випадку (а.с.91, 100).
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленнях від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 08.07.2024 за №27 та №29, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації, а саме: калькуляції на виготовлення готової продукції (а.с.91зворот-92, 100зворот-101).
13.08.2024 Товариство подало по кожній податковій накладній повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: пояснення, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, виписка по рахунку за 25.07.2024, складська накладна №0807-008 від 08.07.2024, складська накладна №0807-006 від 08.07.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024; акт звірки з ТОВ «Лео Трейдінг», видаткова накладна №876 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, ТТН №0807 від 08.07.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, акт звірки з ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», видаткова накладна №0807-008 від 08.07.2024, довіреність №57, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, довіреність №75, виписка по рахунку за 11.07.2024 та 04.07.2024, картка ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», рахунок №2207/1 від 22.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» квітень-липень 2024, ТТН №440 від 15.05.2024, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, рахунок-фактура №43863 від 29.12.2004, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки № 16 від 29.11.2011, довіреність №77, картка ТОВ «Христина» липень 2024, довіреність №78, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір поставки №18 від 27.02.2012, видаткова накладна №48408 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ «Христина», платіжна інструкція № 2241 від 20.05.2024, накладна №1611-001 від 30.11.2004, картка ТОВ «Видання «Школярик» 01.01.04-01.01.15, ТТН №48108 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ «Т.Д.К», договір №25/11-ІМ, акт надання послуг №02169302 від 31.07.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, акт звірки ОСОБА_1 , акт звірки ТОВ «ОККО-Бізнес», заява про приєднання від 10.02.2020, виписка по рахунку за 05.08.2024, додатковий договір від 25.07.2023, акт приймання-передачі від 27.10.2022, акт звірки ТОВ «Нова Пошта», договір оренди від 27.10.2022, договір №43ПК-39357/23 від 25.07.2023, виписка по рахунку за 16.07.2024, договір від 29.12.2023, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, накладна на відпуск товару від 31.07.2024, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, рахунок фактура від 01.11.2017, договір №01-11-1 від 01.11.2017, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, виписка Пумб за 02.11.2017, картка ТОВ «Ліберта ЛТД», калькуляція товару від 02.01.2024, акт звірки з ТОВ «Тернопільелектропостач», повідомлення форми 20-ОПП, додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, договір №1382 від 28.03.2019, рахунок за енергію №140001382240719, акт приймання-передачі товарної продукції, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку за 08.07.2024, додаток №3 до договору постачання електричної енергії, видаткова накладна №0807-006 від 08.07.2024.
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659300/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 08.07.2024 (а.с.94зворот-95).
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659299/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 08.07.2024 (а.с.103зворот-104).
Підставою відмови у реєстрації цих податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.103зворот-104).
Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку (а.с.96, 105). Однак рішеннями комісії ДПС України від 05.09.2024 скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.97, 106).
Також судом встановлено, що 01.01.2021 між ТОВ «Марго» (постачальник) та ТОВ «Новус Україна» (покупець) було укладено договір поставки № А19010121006 терміном до 31.12.2022. Додатковою угодою до даного договору від 01.01.2023 було продовжено термін дії до 31.12.2023 та ще однією додатковою угодою від 01.01.2024 продовжено термін дії до 31.12.2024 (а.с.115зворот-122).
Відповідно до видаткової накладної № 0907-006 від 09.07.2024, складської накладної № 0907-006 від 09.07.2024 Товариством постачався такий товар: рушники паперові, туалетний папір, на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн (а.с.123). Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ «Марго» на підставі ТТН № м0907-006 від 09.07.2024 (а.с.124).
З відомостей акту звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків по видатковій накладній № 0907-006 від 09.07.2024 (а.с.126), що також підтверджується банківською випискою за 12.07.2024 (а.с.125).
За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ «Марго» сформовано покупцю ТОВ «Новус Україна» податкову накладну №32 від 09.07.2024 на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн, і направлено її на реєстрацію у ЄРПН (а.с.107).
Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.108).
Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №32 від 09.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №1, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, договір №25/11-ІМ від 25.11.2004, договір №29/12-ІМ від 25.11.2004, картка ТОВ «Т.Д.К.» липень 2024, видаткова накладна №0907-006 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, видаткова накладна №2912-0001 від 29.12.2004, картка ТОВ «Новус Україна», платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, повідомлення форми 20-ОПП, додаткова угода від 01.01.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, додаткова угода №2 від 01.01.2023, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Видавництво «Школярик» 01.01.04-01.01.15, договір поставки №А1901012/006, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, виписка по рахунку, пояснення, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022.
Надання позивачем вказаних документів підтверджується представником відповідачів та скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Основні первинні документи по господарській операції за зупиненою податковою накладною містяться також в матеріалах справи.
Пояснення Товариства ідентичне за змістом тому, що надавалося у попередніх випадках (а.с.109).
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній від 09.07.2024 за №32, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації: калькуляції на виготовлення готової продукції (а.с.109зворот-110).
13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: ТТН №2207/01 від 22.07.2024, договір №25/11-ІМ, накладна №1611-001 від 30.11.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, картка ТОВ «Видання «Школярик» 01.01.04-01.01.15, акт приймання-передачі послуг згідно з договором оренди від 27.10.2022, акт звірки ТОВ «Нова Пошта», заява про приєднання від 10.02.2020, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, договір № 43ПК-39357/23 від 25.07.2023, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, рахунок фактура від 01.11.2017, акт звірки ОСОБА_1 , договір оренди від 27.10.2022, договір поставки №2024/07-03, картка ПП «Еванс М» за липень 2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024, акт звірки липень 2024 з ПП «Еванс М», ТТН №440 від 15.05.2024, пояснення, складська накладна № 1007-001 від 10.07.2024, виписка по рахунку, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024,О видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки № 18 від 27.02.2012, рахунок за енергію №140001382240719, накладна на відпуск товару від 31.07.2024, договір №01-11-1 від 01.11.2017, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки з ТОВ «Тернопільелектропостач», платіжна інструкція №2322 від 16.07.2024, картка ТОВ «Ліберта ЛТД», платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, додатковий договір від 25.07.2023, додаток №2 від 28.03.2019, акт звірки ТОВ «ОККО-Бізнес», повідомлення форми 20-ОПП, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку, акт приймання-передачі товарної продукції, виписка Пумб за 02.11.2017, договір №1382 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, калькуляція товару від 02.01.2024, додаткова угода до договору №А17010121004, договір поставки №А19010121006, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №0907-006 від 09.07.2024, додаткова угода від 01.01.2024 до договору поставки від 01.01.2021 №А19010121006,складська накладна №0907-006 від 09.07.2024, пояснення, довіреність №75, ТТН №440 від 15.05.2024, акт звірки з ТОВ «Нео Інк Україна», платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, картка ТОВ «Лео Трейдінг», картка ТОВ «Новус Україна», ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, акт звірки з ТОВ «Новус Україна», виписка по рахунку, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, довіреність №57, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ «Христина» липень 2024, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ «Христина», рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, довіреність №78, договір поставки №ДГ-0036/2021, акт звірки ТОВ «Т.Д.К», рахунок-фактура №43863 від 24.07.2024, акт №НП-012169302, виписка за 16.07.2024, 05.0.82024, довіреність №77, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, видаткова накладна №21912 від 28.12.2004, договір поставки №18 від 27.02.2012, акт приймання-передачі від 27.10.2022, акт № НП 01169302 від 31.07.2024, рахунок №2207-1 від 22.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір від 29.12.2023, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, рахунок №2207/1 від 22.07.2024.
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659301/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024 (а.с.112зворот-113). Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Не погоджуючись із цим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку (а.с.113зворот-114). Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.114зворот-115).
01.07.2024 між ТОВ «Марго» (постачальник) та ПП «Еванс М» (покупець) було укладено договір поставки № 2024/07-03 (а.с.53 зворот-54), згідно з пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору. Постачальник зобов`язується поставляти товар окремими партіями в кількості і асортименті, визначеному у заявках замовляннях покупця.
Відповідно до видаткової накладної № 1007-001 від 10.07.2024 та складської накладної № 1007-001 від 10.07.2024 Товариством постачався ПП «Еванс М» товар туалетний папір та рушники паперові на загальну суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн (а.с.55). Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ «Марго» на підставі ТТН №м1007-001 від 10.07.2024 (а.с.56).
З відомостей акта звірки взаєморозрахунків з ПП «Еванс М» від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків на суму 30006,00 грн (а.с.57), що також підтверджується банківською випискою за 25.07.2024, сформованою 01.08.2024 (а.с.58-59). Операції відображені в картці по ПП «Еванс М» за липень 2024 року (а.с.57 зворот).
За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ «Марго» сформовано покупцю ПП «Еванс М» податкову накладну №33 від 10.07.2024 на суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн, і направлено її на реєстрацію у ЄРПН (а.с.45 зворот).
Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №33 від 10.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.46 зворот).
Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №33 від 10.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 02.08.2024 №4, виписка по рахунку, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ПП «Еванс М» липень 2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, картка ТОВ Видавництво «Школярик» 01.01.04-01.01.15, договір поставки №16 від 29.11.2011, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір №25/11-ІМ, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, договір поставки №2024/04-03 від 01.07.2024, повідомлення форми 20-ОПП, пояснення.
Надання позивачем вказаних документів підтверджується представником відповідачів та скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Основні первинні документи по господарській операції за зупиненою податковою накладною містяться також в матеріалах справи.
Пояснення Товариства ідентичне за змістом тому, що надавалося у попередніх випадках (а.с.47зворот).
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації такої як: калькуляції на виготовлення готової продукції (а.с.48-49).
13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: договір поставки №2024/07-03; картка ПП «Еванс М» липень 2024; видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024; акт звірки липень 2024 з ПП «Еванс М», ТТН №440 від 15.05.2024, пояснення, складська накладна №1007-001 від 10.07.2024, довіреність №57, картка ТОВ «Лео Трейдінг» 01.05.2024-31.07.2024, виписка по рахунку, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, рахунок-фактура від 24.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, акт звірки 01.04.2024-06.08.2024, довіреність №75, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ «Нео Інк Україна» липень 2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, акт звірки ТОВ «Христина», ТТН від 09.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ «Т.Д.К» липень 2024, довіреність №78, акт звірки ТОВ «Т.Д.К», акт приймання-передачі від 27.10.22, акт звірки ТОВ «Нео Інк Україна», договір оренди від 27.10.2022, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, акт №НП 012169302 від 31.07.2024, рахунок №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ «Христина» липень 2024, платіжна інструкція №2333 від 16.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір №25/1-ІМ, довіреність №77, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.04, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки ТОВ «ОККО-Бізнес», видаткова накладна №38 від 30.11.2004, картка ТОВ «Видання «Школярик» 01.01.04-01.01.15, платіжна інструкція №2343 від 085.08.2024, накладна на відпуск товарів від 31.07.2024, договір №43ПК-39357/23 від 25.07.2023, договір №01-11-1 від 01.11.2017, акт приймання-передачі товарної продукції, рахунок за енергію №140001382240719, акт звірки ОСОБА_1 , виписка за 02.11.2017, договір від 29.12.2023, акт звірки ТОВ «Нова Пошта», повідомлення форми 20-ОПП, додатковий договір від 25.07.2023, виписка по рахунку, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку, додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, рахунок-фактура №115 від 01.11.2017, виписка по рахунку, картка ТОВ «Ліберта ЛТД», акт звірки з ТОВ «Тернопільелектропостач», платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, калькуляція товару від 02.01.2024.
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659297/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №33 від 10.07.2024. Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.51).
Не погоджуючись із цим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку (а.с.57). Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.53).
Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).
За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації кожної з п`яти податкових накладних встановлено, що підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У Додатку 1 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 Додатку 1 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Однак контролюючий орган у надісланій позивачу квитанції не зазначив конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН і на підставі якої зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, натомість вказано лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів, наводячи аргументи щодо зупинення реєстрації спірних податкових накладних, вказує, що Товариство віднесено до переліку ризикових платників у зв`язку з наявністю ознак ризиковості здійснених господарських операцій, на підтвердження чого покликається на протокол засідання Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №99 від 29.07.2024.
За змістом цього протоколу за результатами аналізу ЄРПН щодо діяльності ТОВ «Марго» за період з 01.01.2023 по 28.07.2024 встановлено, що основним видом діяльності є: 17.22 виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення.
Відомості про об`єкти оподаткування платника податків (згідно даних звіту форми 20- ОПП): автомобіль - 3, автотранспорт - 2, бочка - 1, видавництво - 1, виробнича ділянка - 1, земельна ділянка - 1, склад - 2, цех - 1 за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 60, та склад дрібнооптовий за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Петрики.
Кількість найманих працівників у червні 2024 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 2-ий квартал 2024 року (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 11 осіб, середня заробітна плата - 12 637 грн.
Рівень податкового навантаження по ПДВ за 2023 рік при обсязі постачання 21159,049 тис.грн - 3,4 % (р. 18 за 2023 рік - 716,23 тис.грн), за січень-червень 2024 року при обсязі постачання 9382,5 тис.грн - 0,5 % (р. 18 січень-червень 2024 року - 45,8 тис.грн). Сума податкового ліміту станом на 28.07.2024 - 0,8 тис.грн.
Сума поповнення ліміту у СЕА ПДВ у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 складає 117,17 тис.грн. Сума ПДВ за виписаними податковими накладними / розрахунками коригування за зазначений період складає 1866,13 тис.грн. Таким чином, питома вага суми поповнення ліміту у СЕА ПДВ у сумі ПДВ за виписаними податковими накладними/розрахунками коригування у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 становить 6,3 %.
Середньомісячна питома вага сплачених податкових платежів до бюджету: (415,6 тис.грн) в обсязі реалізації за виписаними податковими накладними / розрахунками коригування (9 524,23 тис.грн) у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 складає 4,4 %.
Згідно балансу (Фінансова звітність малого підприємства) за 2023 рік станом на 31.12.2023 основні засоби становлять 3116,3 тис.грн (первісна вартість - 14361,0 тис.грн), запаси - 14334,7 тис.грн (у т. ч. готова продукція - 12 005,4 тис.грн).
За даними ЄРПН з 01.01.2023 по 28.07.2024 ТОВ "Марго" (код ЄДРПОУ 32941950) придбано товару номенклатури: «папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок, гофролоток, плівка, фарба, тощо» на загальну суму 29174,3 тис.грн, у т. ч. ПДВ 4848,1 тис.грн.
При цьому, у вищезазначеному періоді встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом: ТОВ "Лео Трейдінг" (код ЄДРПОУ 42402050) включено до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 09.07.2024, загальна сума придбання в якого складає 19438,1 тис.грн, у т. ч. ПДВ 3239,7 тис.грн, номенклатура товару: «папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок 3 шаровий тощо». Питома вага податкового кредиту від даного контрагента в період з 01.01.2023 по 28.07.2024 становить 65%.
За змістом протоколу Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 29.07.2024 №99 вищенаведена податкова інформація стала підставою для розгляду питання про відповідність ТОВ "Марго" критеріям ризиковості платника податку, визначеному пунктом 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 (а.с.162-164).
Водночас за змістом викладених у цьому ж протоколі Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 29.07.2024 №99 обставин вбачається, що ТОВ «Марго» має достатні матеріальні та трудові ресурси для здійснення задекларованого виду діяльності такого як виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення (складські та виробничі приміщення, обладнання, транспорт, працівників).
Щодо посилання відповідача 1 на віднесення контрагента позивача ТОВ "Лео Трейдінг" до ризикових, то суд зазначає, що сам факт віднесення одного з контрагентів до ризикових не може свідчити та підтверджувати обставин здійснення ризикової діяльності позивачем та не може бути безумовним доказом нездійснення постачання товару. Також суд зазначає, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 04.06.2020 у справі №340/422/19).
Крім того, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з переліком усіх документів, вказаних у пункті 6 Порядку №1165 та пункті 5 Порядку №520, без конкретизації, яку саме обставину має підтвердити чи спростувати платник податків, які конкретно документи витребовує контролюючий орган.
Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює приписи пункту 6 Порядку №1165 та пункту 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (ця правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20).
В свою чергу у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).
Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.
За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанції не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.
Так після зупинення реєстрації податкової накладної позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні, серед яких: договори поставки, купівлі-продажу з кожним з покупців ТОВ «Космопростір», ТОВ «Ашан України Гіпермаркет», ТОВ «Новус Україна», ПП «Еванс М», видаткові та складські накладні, картки по кожному покупцю, товарно-транспортні накладні на підтвердження перевезення кожної з п`яти партій товару кожному з покупців власним автотранспортом, про проведенні розрахунки з покупцями. Будь-яка невідповідність у вказаних документах відповідачем 1 не виявлена.
Отже, після зупинення реєстрації податкової накладної платник податків подав документи, які стосуються безпосередньо господарської операції з постачання товарів контрагентам, по яких виписані та подавалися на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №7 від 02.07.2024, №27 та №29 від 08.07.2024, №32 від 09.07.2024 та №33 від 10.07.2024.
Однак у повідомленнях Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 25.07.2023 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН; калькуляції на виготовлення готової продукції.
Фактично Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області повторно витребовувалися ті ж документи, що й у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних без їх конкретизації щодо кожної з поставок товару.
ТОВ «Марго» на власний розсуд подало документи, які підтверджують оренду нерухомого майна будівлю, адміністративно-виробничі приміщення за адресою: місто Тернопіль, вулиця Бродівська, 60, у ОСОБА_1 (договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, акт приймання-передачі послуг за липень 2024 року, акт звірки розрахунків), придбання у ТОВ «Христина» гофроящиків (договір поставки № 18 від 27.02.2012, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, рахунок на оплату, ТТН, картку, акт звірки), придбання у ТОВ «Нео Інк Україна» друкарської фарби та інших витратних матеріалів для поліграфії (договір №ДГ-0036/2021, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, рахунок на оплату від 09.07.2024, довіреність №75, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, акт звірки картка), придбання у ТОВ «Т.Д.К.» плівки серветної, полотна (договір поставки №16 від 29.11.2011, видаткова накладна від 24.07.2024, рахунок на оплату від 24.07.2024, ТТН, від 24.12.2024, довіреність №78, акт звірки, картка, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024), на придбання у ТОВ «Лео Трейдінг» картонної продукції та паперу (договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024, довіреність №57, платіжні інструкції №2241 від 20.05.2024, №2247 від 24.05.2024, карта, акт звірки), на придбання у ТОВ «Компанія ОККО-Бізнес» товарів з використанням паливних карток (договір №43ПК-39357/23 від 25.07.2023, додатковий договір від 25.07.2023, акт приймання передачі від 25.07.2023, накладна на відпуск товарів - дизельного пального у липні 2024 року, акт звірки), придбання у ТОВ Видавництво «Школярик» машини для пакування серветок, обладнання для виготовлення серветок (договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, договір №25/11-ІМ від 25.11.2004, акт приймання-передачі від 25.11.2004, накладна №1611-001 від 30.11.2004, накладна №2912-001 від 29.12.2004, картка), на постачання електричної енергії від ТОВ «Тернопільелектропостач», на організацію перевезення відправлень з ТОВ «Нова пошта» (а.с.14-45).
Також на вимогу контролюючого органу Товариством надано калькуляцію на виготовлення готової продукції станом на 02.01.2024 та інвентаризаційний опис від 30.06.2024 (а.с.70-72).
Крім того, до кожної податкової накладної ТОВ «Марго» надало письмові пояснення, зміст яких наведений вище. Після повідомлення контролюючого орану про надання додаткових пояснень та документів, позивач надав знову з витребуваними документами відповідні письмові пояснення з більш розширеними відомостями про діяльність Товариства.
Таким чином, позивачем виконано вимоги контролюючого органу щодо надання додаткових пояснень та документів.
Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).
Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області у реєстрації податкових накладних відмовлено у зв`язку із ненадання/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.
Зміст оскаржуваних рішень містить лише загальне формулювання та не вказує чіткої фактичної причини їх прийняття, тобто у рішеннях не вказано, які конкретно документи не були надані позивачем та графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не заповнена.
Однак у рішенні відсутнє обґрунтування, які конкретно неподані документи для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Податкова накладна №7 від 02.07.2024, виписана ТОВ «Космопростір» на загальну суму 43050,60 грн, у тому числі ПДВ 7175,10 грн, №27 від 08.07.2024, виписана на ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн, №29 від 08.07.2024, виписана на ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн, №32 від 09.07.2024, виписана на ТОВ «Новус Україна» на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн, №33 від 10.07.2024, виписана на ПП «Еванс М» на загальну суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн, реєстрацію яких було зупинено, Товариство сформувало по першій подій даті відвантаження товару за відповідними видатковими накладними.
Матеріали справи містять копії первинних документів, що подавались позивачем до контролюючого органу на підтвердження господарських операцій, відображених у податкових накладних, та свідчать про факт поставки товару контрагентам, за якими складено такі податкові накладні. Такими документами є: договори поставки; видаткові та складські накладні; товарно-транспортні накладні; також надані докази проведених розрахунків. Надані ТОВ «Марго» письмові пояснення та документи розкривають зміст правовідносин із контрагентами ТОВ «Космопростір», ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет», ТОВ «Новус Україна», ПП «Еванс М».
Отже, на думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарську операцію, за якою складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.
Водночас відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про які зазначено у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкових накладних породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість.
Суд зазначає, що відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем вищевказаних господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.
Встановлені обставини у справі дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області спірних рішень.
Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області безпідставно у рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні відповідного повідомлення.
При цьому суд критично оцінює пояснення представника відповідачів про те, що прийняття оскаржуваних рішень зумовлено ненадання ТОВ «Марго» таких документів: калькуляції виробництва готової продукції, актів списання ТМЦ на виробництві, звітів (актів приймання) виробництва готової продукції, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікатів якості); відсутністю інформація про залучення трудових ресурсів для виробничого процесу та/ або пояснень щодо достатності наявного трудового ресурсу. Як вище суд зауважував, позивач надав до Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області калькуляцію виробництва продукції, також надав інвентаризаційні списки, як вимагав відповідач 1 у повідомленнях від 07.08.2024. При цьому зі змісту цих повідомлень вбачається, що у Товариства не витребовувалися акти на списання ТМЦ, документи щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікатів якості); а також інформація про залучення трудових ресурсів для виробничого процесу.
При вирішенні спору суд враховує правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.
У постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18 Верховний Суд виснував, що на прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю; на дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття акта індивідуальної дії вказує належна мотивація висновків, зокрема, зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови покликання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення; ненаведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
У спірному випадку надані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторони та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладених договорів відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Відповідачами не доведено передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.
Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).
Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування усіх оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН відповідні податкові накладні датою їх первинного подання на реєстрацію, то такі також належить задовольнити з огляду на таке.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної судом не встановлено.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №7 від 02.07.2024, №27 від 08.07.2024, № 29 від 08.07.2024, №32 від 09.07.2024, №33 від 10.07.2024 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію також належить задовольнити.
Відповідно до приписів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.
Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, суд констатує, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 20.08.2024 № 11659301/32941950, № 11659298/32941950, № 11659297/32941950, № 11659299/32941950, № 11659300/32941950 не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому підлягають скасуванню, при цьому ДПС України зобов`язана зареєструвати у ЄРПН спірні податкові накладні. Позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що, враховуючи задоволення позовних вимог повністю, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду відповідно до платіжної інструкції №2417 від 01.10.2024 судовий збір у сумі 12112,00 грн (а.с.129) за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Тернопільській області та ДПС України по 6056,00 грн з кожного відповідача.
Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2023 №9292239/44734890, № 11659301/32941950, № 11659298/32941950, № 11659297/32941950 від 20.08.2024, № 11659299/32941950, № 11659300/32941950.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» №32 від 09.07.2024, № 7 від 02.07.2024, № 33 від 10.07.2024, № 29 від 08.07.2024, № 27 від 08.07.2024 датою їх первинного подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» судовий збір у сумі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість грн 00 коп).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» судовий збір у сумі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість грн 00 коп).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Марго» (46400, місто Тернопіль, вулиця Бродівська, 60, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 32941950).
Відповідач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (46003, місто Тернопіль, вулиця Білецька, 1, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ЄДРПОУ 44143637).
Відповідач: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 43005393).
Повний текст рішення складено та підписано 03 грудня 2024 року.
СуддяЧепенюк О.В.
| Суд | Тернопільський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 03.12.2024 |
| Оприлюднено | 05.12.2024 |
| Номер документу | 123475685 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них зупинення реєстрації податкових накладних |
Судовий реєстр по справі —500/5909/24
Рішення від 03.12.2024
Адміністративне
Тернопільський окружний адміністративний суд
Чепенюк Ольга Володимирівна
Ухвала від 24.10.2024
Адміністративне
Тернопільський окружний адміністративний суд
Чепенюк Ольга Володимирівна
Ухвала від 07.10.2024
Адміністративне
Тернопільський окружний адміністративний суд
Чепенюк Ольга Володимирівна
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні