Рішення

від 05.12.2024 по справі 480/10423/24

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 грудня 2024 року Справа № 480/10423/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Прилипчука О.А.,

за участю секретаря судового засідання Гупало Т.О.

представника заявника Корольова Д.А.,

представника відповідача - Гордієнко В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/10423/24

за заявою Головного управління ДПС у Сумській області

до Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток"

про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Сумській області звернувся до Сумського окружного адміністративного суду із заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток", в якому просить суд:

- надати Головному управлінню ДПС у Сумській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток" у сумі 33226,72 грн. за рахунок коштів утриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі .

В обгрунтування своїх вимог зазначає, що станом на 04.12.2024 за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 33627,25 грн.

Заявником вживались заходи щодо погашення податкової заборгованості, зокрема, надсилалась податкова вимога. Також було складено акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, направлено до банківських установ, що обслуговують відповідача платіжні інструкції для стягнення податкового боргу, але всі вони були повернуті без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках або рахунки на яких обліковуються страхові кошти, які надійшли з Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на які забороняється звернення стягнення.

Ухвалою суду від 04.12.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін з урахуванням особливостей, визначених статтею 283 КАС України.

В судовому засіданні представник ГУ ДПС у Сумській області заяву підтримала у повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача заяву визнав. Також, зазначив, що підприємство фактично не працює у зв`язку із мобілізацією працівників. Борг вважає за можливе сплатити протягом декількох місяців.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін по справі, дослідивши письмові матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, зазначає наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Северо - Восток» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та перебуває на обліку Головного управління ДПС у Сумській області.

Станом на 04.12.2024 за відповідачем рахується податковий борг з орендної плати з юридичних осіб на загальну суму 33 627,25 грн., з яких: 33 226,72 грн. (основний платіж) та 400,53 грн. пені (а.с.12-13).

ГУ ДПС у Сумській області відповідачу сформована та направлена податкова вимога від 07.05.2021 №0016462 на податкову адресу ТОВ «Северо - Восток», яка повернулась із установи поштового зв`язку із зазначенням причини повернення «за закінченням терміну зберігання» (а.с.18).

ТОВ "Северо-восток" подано до ГУ ДПС у Сумській області податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік від 18.02.2022 №9035471611, якою самостійно задекларовано податкове зобов`язання у сумі 11 436,70 грн. за рік (а.с.56).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання, визначеного вказаною податковою декларацією становить 7 766,35 грн. (квітень - грудень 2022 року).

ТОВ "Северо-восток" подано до ГУ ДПС у Сумській області подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з плати за землю за 2022 рік у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 23.02.2022 №9040434197, яким самостійно збільшено податкове зобов`язання за 2022 рік на суму 1 143,19 грн. за рік (а.с.58).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання, визначеного вказаним уточнюючим розрахунком становить 857,41 грн. (квітень - грудень 2022 року).

ТОВ "Северо-восток" подано до ГУ ДПС у Сумській області податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік від 18.02.2023 №9028401439, якою самостійно задекларовано податкове зобов`язання у сумі 14 466,80 грн. за рік (а.с.60-61).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання, визначеного вказаною податковою декларацією становить 14 466,80 грн. (січень - грудень 2023 року).

ТОВ "Северо-восток" подано до ГУ ДПС у Сумській області податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік від 19.02.2024 №9033366743, якою самостійно задекларовано податкове зобов`язання у сумі 15 204,19 грн. за рік (а.с.62-63).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання, визначеного вказаною податковою декларацією становить 10 136,16 грн (січень - серпень 2024 року).

ГУ ДПС у Сумській області за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб відповідачу нарахована пеня у загальному розмірі 400,53 грн. на податкові розрахунки земельного податку:

-від 05.02.2021 №9015518170 на суму 207,21 гривень;

-від 18.02.2022 №9035471611 на суму 177,30 гривень;

-від 23.02.2022 №9040434197 на суму 16,02 гривень.

Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято рішення про опис майна ТОВ «Северо - Восток» у податкову заставу від 06.07.2022 №105 (а.с.105).

Головним управлінням ДПС у Сумській області надіслано запит від 07.07.2022 №3304/6/18-28-13-10 до ТОВ «Северо - Восток» із зобов`язанням надати в триденний термін від дня отримання листа необхідні для проведення опису в податкову заставу документи, а саме: баланс, розшифровки оборотно-сальдових відомостей по рахунках включно -10-12, 14, 15, 16, 18, 20, 21, 25-28, виписки з систем реєстру цінних паперів, договори купівлі-продажу, видаткові накладні тощо та забезпечити безперешкодний допуск податкового керуючого для здійснення опису майна у податкову заставу (а.с.19 звор.бік).

Від ТОВ «Северо - Восток» відповідь на вказаний запит не надходила.

07.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено акт опису майна ТОВ «Северо - Восток» №97 та описано нежитлову будівлю та споруди літ. А-І, Б-І, Б1,Ж,К,Л,Ч,Щ, замощення І.(а.с.25).

Податкова застава відповідно до акту опису майна від 07.06.2024 №97 внесена в Державний реєстр обтяжень 10.06.2024, номер запису 55383401, що підтверджується інформацією (витяг) з Державного реєстру речових прав від 10.06.2024 №382219628 (а.с.26).

Заступником начальника Головного управління ДПС у Сумській області прийняті рішення про стягнення коштів платника податків ТОВ «Северо - Восток» з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу: від 18.01.2023 №5/4-1828, від 13.03.2023 №66/4-1828, від 11.08.2023 №221/4-1828, від 02.11.2023 №383/4-1828, від 21.03.2024 №146/4-1828, від 20.08.2024 №342/4-1828 (а.с.27-34).

Головним управлінням ДПС у Сумській області направлені платіжні інструкції у AT «Райфайзен банк» в якому відкриті рахунки ТОВ «Северо - Восток» для стягнення податкового боргу, проте платіжні вимоги повернуті на підставі Постанови Правління НБУ №163 від 29.07.2022 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг»:

- в зв`язку з тим що на рахунку платника коштів немає і протягом попереднього операційного дня кошти на його рахунок не надходили;

- в зв`язку з тим, що цільовим призначенням рахунку №2604 є окремим рахунком на якому обліковуються страхові кошти які надійшли від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, на які згідно з ч.2 ст.48 Закону України «Про виконавче провадження» та ч.2 ст.34 Закону України «Про загальнообов`язкове соціальне страхування» забороняється звернення стягнення (а.с.43-55).

Суд, надаючи правову оцінку обставинам справи, виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України), податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з п. 87.2 ст. 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пунктів 88.1, 88.2 ст. 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Статтею 89 ПК України встановлено, що право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань (пункт 89.1).

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно (пункт 89.2).

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 89.3).

Приписами пункту 95.1 статті 95 ПК України визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з пунктом 95.3 статті 95 ПК України, стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

З аналізу вказаних норм вбачається, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, а рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Водночас, обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із таким позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків у податковій заставі.

Відтак, лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Аналогічну за змістом правову позицію висловлено Верховним Судом, зокрема, у постановах від 24.04.2020 у справі №822/1262/17, від 15.04.2020 у справі №1340/3692/18, від 22.01.2020 у справі №826/12587/17.

З огляду на наведені правові норми, вбачається, що підставою для звернення до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є здійснення контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, недостатність таких коштів та перебування майна платника податків у податковій заставі.

При цьому у разі зміни розміру податкового боргу платника податку положення Податкового кодексу України не зобов`язують контролюючий орган проводити всю законодавчо встановлену процедуру погашення податкового боргу щодо кожного випадку такої зміни.

Матеріалами справи підтверджується, що контролюючим органом з метою стягнення у дохід держави сум податкового боргу з відповідача, до банківських установ, що обслуговують відповідача, направлялися платіжні інструкції, але всі вони були повернуті без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунках платника відсутні та в зв`язку з тим, що цільовим призначенням рахунку №2604 є окремим рахунком на якому обліковуються страхові кошти які надійшли від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, на які забороняється звернення стягнення.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 283 КАС України провадження у справах за зверненням податкових та митних органів при здійсненні ними визначених законом повноважень здійснюється на підставі заяви таких органів щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Враховуючи викладене та з огляду на наявність у Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток" несплаченого податкового боргу в розмірі 33226,72 грн., відсутність коштів на рахунках відповідача у банках, наявність у відповідача майна, яке перебуває у податковій заставі, та оскільки вжиті заявником заходи щодо погашення податкового боргу відповідача позитивних результатів не дали, суд доходить висновку, що заява Головного управління ДПС у Сумській області про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток" за рахунок коштів отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі, підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 283, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Заяву Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток" про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків задовольнити у повному обсязі.

Надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Сумській області на погашення усієї суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Северо-восток" (код ЄДРПОУ 22589157; адреса: вул. Героїв Крут, буд.30, кв./(офіс) 38, м. Суми, Сумська область 40035) у сумі 33226,72 грн. за рахунок коштів утриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі .

Рішення суду підлягає негайному виконанню.

Рішення суду може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня його проголошення.

Подання апеляційної скарги на рішення суду не перешкоджає його виконанню.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук