Рішення

від 06.12.2024 по справі 580/9376/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2024 року справа № 580/9376/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Продакшн Імпекс» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

встановив:

23 вересня 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Продакшн Імпекс» звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить:

1) визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Черкаській області в частині не повернення сплаченої Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» суми акцизного податку за повернуті акцизні марки;

2) зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області повернути Товариству з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» суму акцизного податку за повернуті акцизні марки у розмірі 3 280 639,00 грн (три мільйони двісті вісімдесят тисяч шістсот тридцять дев`ять грн 00 коп.).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 14.12.2021 позивачем на рахунок ГУК у Черкаській області сплачено акцизний податок для отримання акцизних марок у сумі 3 554 880 (три мільйони п`ятсот п`ятдесят чотири тисячі вісімсот вісімдесят гривень). 04.05.2022 позивачем подано звіт про використання марок акцизного податку для алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах за 2 місяць 2022 року, відповідно до якого підприємством використано 32 880 марок на суму акцизного податку 166 965 грн. Станом на 01.05.2024 року ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» використало 48 000 марок (сума акцизного податку за одиницю маркованої продукції 5,078 грн).Таким чином виникла переплата суми акцизного податку у розмірі 3 280 639,00 грн 01.05.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» звернулось до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області з заявою про відшкодування надмірно сплаченої суми акцизного податку шляхом безпосереднього перерахування на рахунок покупця, тобто ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс». 24.05.2024 листом ГУ ДПС у Черкаській області № 11301/6/23-00-09-02-14 у відповідь на заяву до ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» повідомлено, що відповідно до декларації акцизного податку за грудень 2021 року від 25.07.2022 № 9433998327 фактична переплата відсутня та відповідна заява залишена без розгляду. Позивач вважає, що така бездіяльність Головного управління ДПС у Черкаській області в частині не повернення сплаченої Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» суми акцизного податку за повернуті акцизні марки є протиправною.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.

Відповідач у визначений судом строк надав відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити повністю. Обгрунтовуючи свою позицію зазначив, що відповідач у спірних правовідносинах діяв відповідно до Закону № 481 та відповідно не вчиняв жодних протиправних дій відносно позивача та відповідно не ухилявся від виконання певних дій та обов`язків, визначених законом.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення учасників справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Позивачем 14.12.2021 на рахунок ГУК у Черкаській області сплачено акцизний податок для отримання акцизних марок у сумі 3554880 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» фактично отримано:

250 000 штук (сума акцизного податку за одиницю маркованої продукції 5,078 грн);

15 000 штук (сума акцизного податку за одиницю маркованої продукції 12,696 грн);

60 000 штук (сума акцизного податку за одиницю маркованої продукції 25,392 грн).

04.05.2022 позивачем подано звіт про використання марок акцизного податку для алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах за 2 місяць 2022 року, відповідно до якого підприємством використано 32 880 марок на суму акцизного податку 166 965 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» 16.08.2022 подано лист-прохання про повернення невикористаних акцизних марок, та зарахування сплаченого акцизного податку у розмірі 2 739 796 в рахунок наступних платежів.

Згідно з Протоколами випробувань № 1731/24-ВЦ/1 - № 1732/24-ВЦ/1 від 22.03.2024 та № 1729/24-ВЦ/1 - № 130/24-ВЦ/1 від 22.03.2024 випробувальної лабораторії харчової продукції та продукції легкої промисловості ДП «Черкасистандартметрологія», акредитованої Національним агентством з акредитації України, надані ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» зразки водно-спиртових сумішей не відповідали вимогам нормативних документів та були класифіковані як невиправний брак, який рекомендовано направити на спиртові заводи для переробки в установленому порядку.

Станом на 01.05.2024 ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» використало 48 000 марок (сума акцизного податку за одиницю маркованої продукції 5,078 грн).

ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» повернуло решту невикористаних та непошкоджених марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв.

Таким чином позивач зазначає, що виникла переплата суми акцизного податку у розмірі 3280639,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» 01.05.2024 звернулось до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області із заявою про відшкодування надмірно сплаченої суми акцизного податку шляхом безпосереднього перерахування на рахунок покупця, тобто ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс».

Листом ГУ ДПС у Черкаській області № 11301/6/23-00-09-02-14 від 24.05.2024 у відповідь на заяву до ТОВ «Інтернешнл Дрінкс Продакш Імпекс» повідомлено, що відповідно до декларації акцизного податку за грудень 2021 року від 25.07.2022 № 9433998327 фактична переплата відсутня та відповідна заява залишена без розгляду.

Не погоджуючись з бездіяльністю Головного управління ДПС у Черкаській області в частині не повернення сплаченої Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс» суми акцизного податку за повернуті акцизні марки позивач з звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом зазначає таке.

Відповідно до п. п. 14.1.4 ст. 14 Податкового кодексу України акцизний податок непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з п. п. 14.1.107 ст. 14 ПК України марка акцизного податку спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

У відповідності до п. п. 14.1.109 ст. 14 ПК України маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Згідно з п. п. 14.1.148 ст. 14 ПК України плата за марки акцизного податку плата, що вноситься вітчизняними виробниками та імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за покриття витрат з виробництва, зберігання та реалізації марок акцизного податку. Розмір плати за марки акцизного податку встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. п. 14.1.190, 14.1.198 ст. 14 ПК України покупець марок акцизного податку суб`єкт господарювання, який відповідно до законодавства України є платником акцизного податку з алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах; продавець марок акцизного податку контролюючі органи.

Відповідно до пункту 43.4 статті 43 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ із змінами та доповненнями платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку, на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 №60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 08.04.2019 за №370/33341 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надиру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі за допомогою засобів інформаційно-комунікаційних систем та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

ТОВ "Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс" (код згідно з ЄДРПОУ 44183156) по коду бюджетної класифікації 14020200 (акцизний податок на лікеро-горілчану продукцію) для отримання спирту етилового 14.12.2021 року сплачено акцизний податок в розмірі 3 554 880,00 грн. Сума акцизного податку, яка сплачена 14.12.2021 року в сумі 3 554 880,00 грн., нарахована в ІКП ТОВ "Інтернешнл Дрінкс Продакшн Імпекс" (код платежу 14020200 - акцизний податок на лікеро-горілчану продукцію) відповідно до декларації акцизного податку за грудень 2021 року від 25.07.2022 №9433998327.

Фактична переплата відсутня.

Згідно з відомостями отриманих за даними податкової декларації акцизного податку за травень 2024 року від 19.06.2024 №9167930787, в Розділі А (Податкові зобов`язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше), у рядках А16 та А16.2 вказана від`ємна сума податкових зобов`язань з вироблених підакцизних товарів - 3280639,00 грн.

В Додатку 3 (Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу) до декларації акцизного податку у графі 14 (фактично повернутий невиправний брак (-) вказано суму фактично повернутого невиправного браку 3444730,40 грн, а у графі 16 (підлягає сплаті до бюджету, грн.) зазначене від`ємне значення (суми податкових зобов`язань, які позивач вважає як суму переплати акцизного податку) -3280639,00 грн.

Зазначене від`ємне значення податкових зобов`язань з вироблених підакцизних товарів у рядках А16 та А16.2 декларації не відображається в ІКП платника 14020200 - акцизний податок на лікеро-горілчану продукцію.

В ІКП повинно відображатися лише додатне значення податкових зобов`язань відповідно до Порядку подання та заповнення декларації акцизного податку, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за №105/26550, у рядку А16 зазначається сума податкових зобов`язань з вироблених підакцизних товарів, що визначається як сума рядків А1 - А9 та А 10.1, А13, за вирахуванням рядків А3, А11. У рядках А16.1 - А16.5 зазначаються суми податкового зобов`язання відповідно до кодів бюджетної класифікації окремо зі спирту етилового, лікеро-горілчаної продукції, виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше (окремо з алкогольної продукції, з якої акцизний податок сплачується при придбанні акцизних марок, та за звітний місячний період), пива, вироблених на території України, виходячи з розрахунків за формами згідно з додатками 1, 3 до Декларації, за тими операціями, які здійснює платник.

Суд звертає увагу, що позивач неодноразово звертався до відповідача з листами щодо відшкодування фактично сплачених сум акцизного податку.

Зокрема, листами ГУ ДПС у Черкаській області від 29.09.2023 № 17250/6/23-00-09-04-03 та від 15.11.2023 № 19564/6/23-00-09-04-03 позивача повідомлено про відсутність повноважень щодо адміністрування сум акцизного податку у ГУ ДПС у Черкаській області у зв`язку із перебуванням платника податків за основним місцем обліку у ГУ ДПС у Полтавській області з 01.01.2023 року.

У подальшому листом ГУ ДПС у Черкаській області від 23.02.2024 № 4836/6/23-00-09-02-14 повідомлено позивача про відсутність підстав для відшкодування сплачених сум акцизного податку, серед іншого, у зв`язку із наявністю у платника податків податкового боргу.

Листом ГУ ДПС у Черкаській області від 24.05.2024 № 11301/6/23-00-09-02-14 надано відповідь щодо відсутності у відповідача правових підстав для відшкодування сум акцизного податку та повідомлено платника податків про те, що у нього фактична переплата відсутня.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною 1 статті 94 КАС України встановлено, що письмовими доказами є документи (крім електронних документів), які містять дані про обставини, що мають значення для правильного вирішення спору.

Відповідно до частини 1 статті 73 КАС України належними є докази, що містять інформацію щодо предмета доказування.

Частиною 2 статті 73 КАС України встановлено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з частиною 4 статті 73 КАС України суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 Кодексу адміністративного судочинства України. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, не встановивши під час розгляду справи факту порушення прав та охоронюваних законом інтересів позивача та встановивши, що дії відповідача є такими, що відповідають вимогам частини 2 статті 2 КАС України, відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому суд не вбачає правових підстав для задоволення заявленого адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки в задоволенні адміністративного позову відмовлено, суд не вирішує питання про понесені судові витрати у вигляді сплаченого судового збору.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА