Рішення

від 09.12.2024 по справі 160/20279/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2024 року Справа № 160/20279/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіРемез К.І. за участі секретаря судового засіданняАнтонової А.Ю. за участі: представника позивача Явтушенко О.А. представника відповідача Никитенко Є.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничий комплекс "Практика" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

УСТАНОВИВ:

26.07.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничий комплекс "Практика" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогами про:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2024 форми «Ш» № 0050200407 та повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2024 форми «Ш» № 0050140407.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «Практика» зареєстровано як юридична особа з 22.11.1999. На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 розділу І, п.п. 75.1 ст.75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку, визначеному п.76.2 ст. 76 розділу ІІ ПК України, головним державним інспектором Соборного відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Юлією Могучою в приміщенні Соборного відділу податків і зборів з юридичних осіб було проведено камеральну перевірку Позивача щодо порушення термінів сплати (перерахування) плати за землю (орендна плата). За наслідками вказаної перевірки складено Акт №46289/04-36-04-07/30608895 від 12.12.2023 та винесено:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 02.02.2024 № 0050200407, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 5% у сумі 12806,59 грн за затримку на 3,24 календарних днів сплати грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у сумі 256131,80 грн;

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 02.02.2024 № 0050140407, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 335379,54 грн за затримку на 114,114,145,115,115,145,114,114,141,110,110,145,115,115,143,112,144,144,114,143,143,112,135,135,104,146,118,151,120,148,118,65,34 календарних днів сплати грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у сумі 3353795,40 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення були отримані позивачем 09.04.2024.

За змістом Акту про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з плати за землю (орендна плата) №46289/04-36-04-07/30608895 від 12.12.2023 контролюючим органом зроблено висновок про порушення Позивачем п. 287.3 ст. 287 ПК України щодо термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю (орендна плата). Водночас з вказаного Акту вбачається, що перевіркою було охоплено період подання Позивачем податкових декларацій з плати за землю (орендної плати) з 20.02.2018 у по 19.02.2019. При цьому, як зазначено в Акті, при перевірці використано інформацію, наявну в базах даних ДПС України за 2018 рік, 2019 рік. Позивач звертає увагу суду, що 26.06.2018 ДПІ у Шевченківському районі м. Дніпра до податкових інформаційних баз без використання первинних документів було внесено відомості про нарахування податкових зобов`язань за платежем 50 18010600 00, що відобразилось в електронному кабінеті ТОВ НВК «ПРАКТИКА», а саме:

-390 543,85 грн, код операції 311 «донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік)» ,

-97 635,96 грн, код операції 301 «донараховані штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік)» ,

-576 856,27 грн, код операції 22L «нараховано пені (пп.129.1.2 ст. 129 ПКУ)».

Вказані відомості про нарахування податкових зобов`язань до податкових інформаційних баз були внесені на підставі висновків, викладених в Акті №10622/04-36-12-25/30608895 від 27.02.3018 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності ТОВ НВК «ПРАКТИКА» (код ЄДРПОУ 30608895).

Однак рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 за позовом ТОВ НВК "ПРАКТИКА" до Державної фіскальної служби України, ГУ Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, ГУ Державної фіскальної служби у м. Києві, третя особа - Державна податкова інспекція у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області:

- визнано протиправними дії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області щодо проведення камеральної перевірки та складання акту №10622/04-36-12-25/30608895 від 27.02.2018 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «ПРАКТИКА»;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0002011225 від 04.04.2018 про донарахування Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «ПРАКТИКА» грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб на суму 488179,81 грн, в тому числі 390543,85 грн основного платежу та 97635,96 грн штрафних санкцій;

- визнано протиправними та скасовано винесені Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, податкову вимогу №17711-17/62 від 09.07.2018 та рішення про опис майна в податкову заставу №17711-17/62 від 09.07.2018;

- зобов`язано Державну фіскальну службу України видалити з баз даних автоматизованих систем податкової інформації дані про нарахування Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «ПРАКТИКА» податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за платежем 50 18010600 00: 390543,85 грн. код операції 311 «донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік); 97635,96 грн код операції 301 «донараховані штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік); 576856,27 грн, код операції 22L «нараховано пені» (пп.129.1.2статті129 Податкового кодексу України).

За змістом вказаного судового рішення, яке набрало чинності 25.03.2019, судом встановлено наступне: «На підставі підпункту19-1.1.1, підпункту19-1.1.2пункту19-1.1статті19-1, підпункту20.1.4пункту20.1статті20розділу ІПодаткового кодексу України, в порядку, визначеному підпунктом75.1.1пункту75.1статті75та статті76розділуІІ Податкового кодексу Україниголовним державним ревізором-інспектором відділу адміністрування місцевих податків і зборів, екологічного податку та рентної плати території обслуговування Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з орендної плати за землю за 2015 рік Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «ПРАКТИКА», за результатами якої складено відповідний акт перевірки від 27.02.2018 №10622/04-36-12-25/30608895.

При перевірці використано: уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за землю за 2015 рік від 27.04.2018 № 9079515467 з урахуванням уточнень з 30.03.2015, надану до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська засобами електронного зв`язку та бази даних ДФС України. За результатами перевірки встановлено, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов`язань з орендної плати за землю за 2015 рік. Дані висновки ґрунтуються на тому, що показники податкової звітності та додатків до неї з орендної плати за землю містять арифметично-логічні помилки. На підставі вказаного акту перевірки 04.04.2018 Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області видано податкове повідомлення-рішення № 0002011225, яким Товариству з обмеженою відповідальністю Науково-виробничий комплекс «ПРАКТИКА» збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 488179,81 грн, в т.ч. за основним платежем в розмірі 390543,85 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 97635,96 грн. В подальшому, 09.07.2018 податковим органом виставлено позивачу податкову вимогу №71711-17/62, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків станом на 08.07.2018 становить 1062760,15 грн. Зважаючи на відсутність в матеріалах справи доказів узгодженості суми грошового зобов`язання, визначеного на підставі податкового повідомлення-рішення від 04.04.2018 № 0002011225, а також набуття нею статусу податкового боргу, суд приходить до висновку про передчасність прийняття відповідачем-2 оскаржуваних податкової вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу та необхідність скасування їх в судовому порядку як протиправних…».

Отже, у зв`язку з набранням чинності вищевказаним рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 з баз даних автоматизованих систем податкової інформації підлягали видаленню дані про нарахування ТОВ НВК «ПРАКТИКА» податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за платежем 50 18010600 00:

- 390543,85 грн, код операції 311 «донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік);

- 97635,96 грн, код операції 301 «донараховані штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік);

- 576856,27 грн, код операції 22L «нараховано пені» (пп.129.1.2статті129 Податкового кодексу України).

За даними електронного кабінету платника податків ТОВ НВК «ПРАКТИКА», в розділі «Стан розрахунків з бюджетом» після виключених з обліку на підставі отриманого вищевказаного судового рішення сум основного платежу, штрафних санкцій та пені в інформаційній картці платника податків залишилась інформація про наявність заборгованості в розмірі 43200,11 грн за нарахованою та несплаченою пенею, нарахування якої здійснювалось в автоматичному режимі за кодами операції 221 «Нараховано пенi (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) N AUTOPEN17» та 2N1 «Нараховано пенi IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) N AUTOPEN17u».

Відповідно до ст. 129.2. Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

Тобто, автоматично нарахована на скасоване грошове зобов`язання ТОВ НВК «ПРАКТИКА» пеня підлягала скасуванню контролюючим органом на підставі прямої норми Податкового кодексу України, у зв`язку з чим інформація про таку заборгованість також мала бути видалена з баз даних автоматизованих систем податкової інформації.

Так, вищевказане рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 оскаржувалося у апеляційному порядку.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2019 у справі № 826/11932/18 (доступ за посиланням https://reyestr.court.gov.ua/Review/80660505) апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровської області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2018 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробничий комплекс "ПРАКТИКА" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, третя особа: Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління фіскальної служби у Дніпропетровської області про визнання бездіяльності, протиправною та зобов`язати вчинити дії було повернуто апелянту.

У зв`язку з цим, за період часу між ухваленням вказаного судового рішення (10.12.2018) та його виконанням після набрання чинності (25.03.2019) у електронному кабінеті платника податків (ТОВ НВК «ПРАКТИКА») відобразились відомості про нараховану в автоматичному режимі за цей період суму пені щодо податкового зобов`язання, яке було нараховане скасованим у судовому порядку податковим повідомленням-рішенням.

08.10.2019 ТОВ НВК «ПРАКТИКА» звернулось до Соборного управління ГУ ДФС у Дніпропетровській області (вхідний № 15178/10) із клопотанням про видалення із бази даних автоматизованої системи податкової інформації про пеню, нараховану за податковим зобов`язанням, яке було скасоване у судовому порядку. Зокрема, станом на 08.10.2019 в базі даних автоматизованої системи податкової інформації відображалися відомості про пеню: 30507,03 грн п.п.129.1.2 ПКУ; 15302,51 грн - борг минулих років.

Однак таке клопотання з боку контролюючого органу було проігноровано та відповідно відомості про пеню, що підлягала скасуванню, виключено не було.

24.10.2019 платіжним дорученням № 3574, ТОВ НВК «ПРАКТИКА» здійснило платіж з орендної плати за вересень 2019 року в розмірі 50000,00 грн.

Однак відповідно до даних, зазначених в електронному кабінеті платника податків «Стан розрахунків з бюджетом»», 24.10.2019, за кодом операції 950, за рахунок зазначеного платежу з орендної плати за вересень 2019 року погашено недоїмку в розмірі 43200,11 грн, яка в свою чергу, як вже зазначалося, підлягала скасуванню контролюючим органом відповідно до ст. 129.2 ПКУ.

11.12.2019 позивач знову звернувся до контролюючого органу (ГУ ДФС у Дніпропетровській області та Соборного управління ГУ ДФС у Дніпропетровській області) з питання виключення з баз даних відомостей про пеню за податковим зобов`язанням, яке визнано протиправним у судовому порядку. Однак і це звернення позивача було проігноровано. Помилкові дані, що містились в ІКП після набуття чинності рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2018, призвели до ситуації, що з поточних платежів, які здійснювало ТОВ НВК «ПРАКТИКА», вираховувалися суми пені, що в свою чергу була нарахована на податкове зобов`язання, скасоване у судовому порядку.

Враховуючи вищевикладене, під час проведення камеральної перевірки позивача щодо порушення термінів сплати (перерахування) плати за землю (орендна плата), за наслідком якої було складено Акт № 46289/04-36-04-07/30608895 від 12.12.2023, контролюючим органом було враховано відомості з інформаційних баз стосовно нібито існуючої заборгованості ТОВ НВК «ПРАКТИКА» з орендної плати юридичних осіб, тоді як такі відомості не відповідали дійсності, а мали бути виключені у зв`язку з набранням чинності судовим рішенням від 10.12.2018.

Згідно з пунктом287.1 статті 287 Податкового кодексу Українивласники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У даному випадку на підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4825, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,0124 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0160, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м.Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4826, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,0119 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0124, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4823, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,0528 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0174, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4824, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,1267 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0194, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4822, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,1511 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0178, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4821, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,3175 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0177, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4820, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,4326 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0175, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4819, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,5840 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0176, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

На підставі Договору оренди землі, посвідченого 20.07.2007 приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №4818, Позивачу у строкове платне користування було передано земельну ділянку площею 0,9329 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0161, цільове призначення (УКЦВЗ) 1.10.5 підприємства іншої промисловості; розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П (з урахуванням додаткового договору, посвідченого 11.12.2009 року приватним нотаріусом Дніпропетровського нотаріального округу Літаш І.П. за реєстровим №5009).

Згідно із п. 3.1 вказаних Договорів оренди, кожний з них укладено строком на 15 років.

На вказаних земельних ділянках розташовано нерухоме майно будівлі та споруди, розташовані за адресою: місто Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, будинок 151 «д», а саме: літ. БТ-1 будівля складу, літ. БТ (1)-4 прибудова (І,ІІ пов.), літ. БТ(1) 4 прибудова (ІІІ, ІV пов.), літ. БТ (2) 2 прибудова (І пов.), літ. БТ (2) 2 прибудова(ІІ пов.), літ. БТ (4) 1 прибудова, літ.БТ (5)-2 прибудова (І пов.), літ. БТ (5)-2 прибудова (ІІ пов.), літ. бт-1 тераса, літ бт(6) ганок, літ. бт (7) ганок, літ. бт (8) ганок, літ. бт (9) ганок, літ. бт (10) ганок, літ. бт (11) ганок, літ. бт (12) рампа, загальною площею 8374,4 кв.м; літ. У-1 штабельно-напівбункерний склад, літ.БУ-1 склад цементний з промисловою ємкістю, загальною площею 221,1 кв.м, літ.ГА-1 галерея подачі наповнювача, літ. ГБ-1 галерея подачі наповнювача, літ.Т-1 склад інертн. наповнюв., літ.Х-1 гаророзп. пункт і газопровод, №76,77 залізничні колії, №79КТП-7, №80-КТП-9, №124 стінка підпірна, яке в свою чергу належало Позивачу на підставі рішення постійно діючого третейського суду при Асоціації «Левлекс» б/н від 23.07.2008 у справі №10-37/08, яке набрало законної сили 23.07.2008.

Однак на підставі договору купівлі-продажу будівель та споруд, укладеного 24.05.2019 між Позивачем та Державним підприємством «Конструкторське бюро «ПІВДЕННЕ» ім. М.К.Янгеля» та посвідченого 24.05.2019 приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Шуваєвою О.С. за реєстровим № 600, Позивач здійснив відчуження належного йому об`єкта нерухомого майна за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 151 «д» на користь ДП «Конструкторське бюро «ПІВДЕННЕ» ім. М.К.Янгеля». Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 24.05.3019, індексний номер 167980816, право власності на вказане нерухоме майно з 24.05.2019 зареєстровано за Державним підприємством «Конструкторське бюро «ПІВДЕННЕ» ім. М.К.Янгеля».

З рішення господарського суду Дніпропетровської області від 13.04.2020 у справі № 904/6332/19 за позовом ТОВ НВК «Практика» доДніпровської міської ради простягнення безпідставно отриманих коштів (посилання https://reyestr.court.gov.ua/Review/88884642) вбачається, що обов`язок позивача зі сплати орендної плати за користування спірними земельними ділянками,припинився з моменту набуття права оренди земельних ділянок Державним підприємством «Конструкторське бюро «Південне» ім. М.К. Янгеля». На обґрунтування такого висновку судом зроблено посилання на ч. 3статті 7 Закону України «Про оренду землі»до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда…».

Отже, з урахуванням відчуження позивачем вищевказаного нерухомого майна 24.05.2019, він перестав бути орендарем (користувачем) земельних ділянок за адресою: м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького (колишня назва вул. Героїв Сталінграду), 151-П.

Відтак, в силу приписів п.287.1 статті 287 Податкового кодексу України позивач не є платником податку на землю відносно вказаних ділянок з 24.05.2019.

Між тим, до вирішення питання реєстрації права користування землею новим власником будівель та споруд, позивач у 2019 році продовжував здійснювати плату за землю.

Отже позивачем за період 2018-2019 роки (що охоплено камеральною перевіркою) податкові зобов`язання з плати за землю (орендна плата) оплачено своєчасно та у повному обсязі.

Натомість неузгодженості та помилки у відомостях, які контролюючим органом внесено до своїх інформаційних баз даних не можуть слугувати законною підставою для висновків про порушення позивачем п. 287.3 ст. 287 ПК України щодо термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю (орендна плата).

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій до позивача.

Як зазначено у ч. 6ст. 19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов`язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб`єктів господарювання неупереджено, об`єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб`єктів господарювання.

Однак у даному випадку невідкоригована контролюючим органом інформація щодо неправомірно нарахованої пені фактично слугувала підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тому позивач звернувся до суду.

Відповідно до витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддямизазначена справа розподілена судді К.І. Ремез.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.07.2024 відкрито провадження у адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (викликом) учасників.

09.08.2024 за допомогою підсистеми «Електронний суд» до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позов, у якому відповідач заперечував проти задоволення позову, вказав, що контролюючий орган діяв правомірно при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

10.09.2024 ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду суд постановив розгляд справи проводити в порядку загального позовного провадження.

19.09.2024 від відповідача повторно надійшов відзив на позовну заяву.

11.10.2024 від відповідача надійшли додаткові пояснення у справі. Відповідач зазначив, про виконання судових рішень по справі 826/11932/18: ТОВ НВК "Практика" 27.07.2018 надало позовну заяву до Окружного адміністративного суду м. Києва з наступними вимогами: визнати протиправними дії щодо проведення камеральної перевірки та складання акту № 10622/04-36-12-25/30608895 від 27.02.2018, скасувати податкову вимогу ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 17711-17/62 від 09.07.2018 та рішення № 17711-17/62 від 09.07.2018 ДФС у Дніпропетровській області про опис майна у податкову заставу; видалити з баз даних дані про нарахування ТОВ НВК "Практика" податкових зобов`язань по коду платежу 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» 390543,85 грн (донараховано основного платежу за актом перевірки), 97635,96 грн (донараховані штрафні санкції за актом перевірки), 576856,37 грн (нараховано пені (п.п.129.12 ст.129 ПК України).

10.12.2018 рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 адміністративний позов ТОВ НВК "Практика" було задоволено повністю та, зокрема, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0002011225 від 04.04.2018 про донарахування ТОВ НВК "Практика" грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб на суму 488 179,81 грн, в тому числі 390 543,85 грн основного платежу та 97 635,96 грн штрафних санкцій, пені 576 856,27 грн.

У режимі «Апеляційне та судове оскарження» підсистеми «Податковий аудит» ІС «Податковий блок» інформація щодо рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 не була відображена, в зв`язку з чим була відсутня технічна можливість вивести із ІКП ТОВ НВК "Практика" донараховані суми згідно податкового повідомлення - рішення №0002011225 від 04.04.2018 року та в КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» обліковувався неправомірний податковий борг, сума якого станом на 31.12.2018 складала 1 075 595,48 грн.

На виконання Рішення окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 вiд 10.12.2018 тільки 03.10.2019 було проведено виключення із ІКП по КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» сум по податковому повідомленню - рiшенню форми 'Р' № 0002011225 вiд 04.04.2018.

В результаті несвоєчасного внесення рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 за період існування податкового боргу по податковому повідомленню рішенню форми 'Р' № 0002011225 вiд 04.04.2018 податкові зобов`язання по податковим деклараціям з плати за землю (орендна плата) за 2018 рік від 20.02.2018 № 9025892613 в сумі 2 525 695,93 грн, від 10.05.2018 № 9087773723 в сумі 2 982 266,00 грн, за 2019 від 19.02.2019 № 9026221335 в сумі 3 073 579,88 грн, які фактично сплачувались платіжними дорученнями від 22.10.2018, 22.11.2018, 22.12.2018, 18.01.2019, 22.02.2019, 22.03.2019, 23.04.2019, 22.05.2019, 14.06.2019, 26.07.2019, 28.08.2019, 25.09.2019, 03.10.2019, 24.10.2019 потрапили до податкового боргу, як слідство автоматично нараховані штрафні санкції та пеня. ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати ТОВ НВК «Практика» (код ЄДРПОУ 30608895), за результатом якої складено акт камеральної перевірки від 12.12.2023 № 46289/04-36-04-07/30608895 та винесені податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 02.02.2024 № 0050200407, № 0050140407, які знаходяться у судовому оскарженні (справа № 160/20279/24).

Щодо пені в сумі 576 856,27 грн відповідач зазначив, що на підставі 191.1.1, 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ НВК «Практика» (код ЄДРПОУ 30608895) з питання перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з орендної плати за землю. На підставі акту перевірки № 10622/04-36-12-25/30608895 від 27.02.2018 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення рішення форми 'Р' від 04.04.2018 № 0002011225 за платежем орендна плата з юридичних осіб (код платежу 18010600) донараховано грошового зобов`язання на суму 488 179,81 грн, в тому числі 390543,85 грн основного платежу та 97 635,96 грн штрафних санкцій, також автоматично розрахована пеня 576 856,27 грн. Нарахування пені здійснювалось відповідно до підпункту 129.1.2 статті 129 Податкового кодексу України при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). Пеня нарахована на виявлене заниження податкового зобов`язання за січень - грудень 2015 року по граничним строкам сплати за період з 27.04.2015 (початковий період перевірки, по якому донараховано зобов`язання відповідно до акту перевірки) по 04.05.2018 (термін узгодження податкового зобов`язання, який визначається датою вручення рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 04.04.2018 № 0002011225 від 25.04.2018 + 10 днів відповідно до ст. 57.3 Податкового Кодексу України в редакції станом на 04.07.2018).

На виконання рішення Окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 від 10.12.2018 тільки 03.10.2019 було проведено виключення із ІКП по КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» донарахованих сум та пені в сумі 576 856,27 грн.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позицію, викладену у позові, відповідач проти позову заперечував з підстав, викладених у відзиві на позов та додаткових поясненнях.

Доповівши зміст позовних вимог, заслухавши пояснення позивача, представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, судом встановлено наступне.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 розділу І, п.п. 75.1 ст.75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку, визначеному п.76.2 ст. 76 розділу ІІ ПК України, головним державним інспектором Соборного відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Юлією Могучою в приміщенні Соборного відділу податків і зборів з юридичних осіб було проведено камеральну перевірку Позивача щодо порушення термінів сплати (перерахування) плати за землю (орендна плата). За наслідками вказаної перевірки складено Акт № 46289/04-36-04-07/30608895 від 12.12.2023.

12.12.2023 за результатами камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати (перерахування) плати за землю (орендна плата) відповідачем був складений Акт № 46289/04-36-04-07/30608895, на підставі якого контролюючим органом винесено:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 02.02.2024 № 0050200407, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 5% у сумі 12806,59 грн за затримку на 3,24 календарних днів сплати грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у сумі 256131,80 грн;

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 02.02.2024 № 0050140407, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 335379,54 грн за затримку на 114,114,145,115,115,145,114,114,141,110,110,145,115,115,143,112,144,144,114,143,143,112,135, 135,104,146,118,151,120,148,118,65,34 календарних днів сплати грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у сумі 3353795,40 грн.

Відповідачем було встановлено порушення строків сплати позивачем плати за землю (орендна плата).

Проте, судом встановлено, що 27.07.2018 ТОВ НВК "Практика" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовом про визнання протиправними дії щодо проведення камеральної перевірки та складання акту № 10622/04-36-12-25/30608895 від 27.02.2018, скасування податкової вимоги ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 17711-17/62 від 09.07.2018 та рішення № 17711-17/62 від 09.07.2018 ДФС у Дніпропетровській області про опис майна у податкову заставу; видалення з баз даних дані про нарахування ТОВ НВК "Практика" податкових зобов`язань по коду платежу 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» 390543,85 грн (донараховано основного платежу за актом перевірки), 97635,96 грн (донараховані штрафні санкції за актом перевірки), 576856,37 грн (нараховано пені (п.п.129.12 ст.129 ПК України).

10.12.2018 рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 адміністративний позов ТОВ НВК "Практика" було задоволено повністю та, зокрема, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0002011225 від 04.04.2018 про донарахування ТОВ НВК "Практика" грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб на суму 488 179,81 грн, в тому числі 390 543,85 грн основного платежу та 97 635,96 грн штрафних санкцій, пені 576 856,27 грн.

У режимі «Апеляційне та судове оскарження» підсистеми «Податковий аудит» ІС «Податковий блок» інформація щодо рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 не була відображена, у зв`язку з чим була відсутня технічна можливість вивести із ІКП ТОВ НВК "Практика" донараховані суми згідно податкового повідомлення - рішення №0002011225 від 04.04.2018 та в КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» обліковувався неправомірний податковий борг, сума якого станом на 31.12.2018 складала 1 075 595,48 грн.

На виконання рішення окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 вiд 10.12.2018 тільки 03.10.2019 було проведено виключення із ІКП по КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» сум по податковому повідомленню - рiшенню форми 'Р' № 0002011225 вiд 04.04.2018.

В результаті несвоєчасного внесення рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18 за період існування податкового боргу по податковому повідомленню рішенню форми 'Р' № 0002011225 вiд 04.04.2018 податкові зобов`язання по податковим деклараціям з плати за землю (орендна плата) за 2018 рік від 20.02.2018 № 9025892613 в сумі 2 525 695,93 грн, від 10.05.2018 № 9087773723 в сумі 2 982 266,00 грн, за 2019 від 19.02.2019 № 9026221335 в сумі 3 073 579,88 грн, які фактично сплачувались платіжними дорученнями від 22.10.2018, 22.11.2018, 22.12.2018, 18.01.2019, 22.02.2019, 22.03.2019, 23.04.2019, 22.05.2019, 14.06.2019, 26.07.2019, 28.08.2019, 25.09.2019, 03.10.2019, 24.10.2019 потрапили до податкового боргу, як наслідок автоматично нараховані штрафні санкції та пеня.

Також відповідачем була нарахована пеня на виявлене заниження податкового зобов`язання за січень - грудень 2015 року по граничним строкам сплати за період з 27.04.2015 (початковий період перевірки, по якому донараховано зобов`язання відповідно до акту перевірки) по 04.05.2018 (термін узгодження податкового зобов`язання, який визначається датою вручення рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 04.04.2018 № 0002011225 від 25.04.2018 + 10 днів відповідно до ст. 57.3 Податкового Кодексу України в редакції станом на 04.07.2018).

На виконання рішення Окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 826/11932/18 від 10.12.2018 тільки 03.10.2019 було проведено виключення із ІКП по КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» донарахованих сум та пені в сумі 576 856,27 грн.

Суд, надаючи оцінку спірним правовідносинам, зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно дост. 67 Конституції Україникожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI(надалі також -Податковий кодекс України) податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Підпунктом14.1.39 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу Українивстановлено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу Україниподатковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу Україникрім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу Україниплатник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.57.3 ст. 57 Податкового кодексу Україниу разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту54.3 статті 54цьогоКодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п.57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктом287.1 статті 287 Податкового кодексу Українивласники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Судом встановлено, що позивачем правомірно та у повному обсязі сплачувалася орендна плата за землю, що підтверджується платіжними інструкціями, наданими позивачем, що відповідають визначеним податковим зобов`язанням згідно зазначених вище договорів оренди землі та податкових декларацій з плати за землю за період з 20.02.2018 у по 19.02.2019.

Відповідно до ст. 129.2. Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

Судом встановлено, що висновки акту про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з плати за землю (орендна плата) № 46289/04-36-04-07/30608895 від 12.12.2023 контролюючим органом зроблені без врахування несвоєчасності внесення до підсистеми «Податковий аудит» ІС «Податковий блок» відомостей про рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.12.2018 по справі № 826/11932/18, тому за період існування податкового боргу по податковому повідомленню рішенню форми 'Р' № 0002011225 вiд 04.04.2018 податкові зобов`язання по податковим деклараціям з плати за землю (орендна плата) за 2018 рік від 20.02.2018 № 9025892613 в сумі 2 525 695,93 грн, від 10.05.2018 № 9087773723 в сумі 2 982 266,00 грн, за 2019 від 19.02.2019 № 9026221335 в сумі 3 073 579,88 грн, які фактично сплачувались платіжними дорученнями від 22.10.2018, 22.11.2018, 22.12.2018, 18.01.2019, 22.02.2019, 22.03.2019, 23.04.2019, 22.05.2019, 14.06.2019, 26.07.2019, 28.08.2019, 25.09.2019, 03.10.2019, 24.10.2019 протиправно були віднесені до податкового боргу, як наслідок були неправомірно нараховані штрафні санкції та пеня.

Отже, судом не встановлено порушення позивачем вимог п. 287.3 ст. 287 ПК України щодо термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за землю (орендна плата), відтак позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно частини 1статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права. Відповідно до частини 1статті 9 Кодексу адміністративного судочинства Українирозгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно достатті 90 Кодексу адміністративного судочинства Українисуд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частина 2статті 77 Кодексу адміністративного судочинства Українивизначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

В той же час, частиною 1статті 77 Кодексу адміністративного судочинства Українипокладено обов`язок на позивачадовести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.

Оцінуючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, а також обставини, встановлені в ході судового розгляду справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частини 1статті 143 КАС України). Суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. 132, 134, 143, 241-246, 252, 255, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничий комплекс "Практика" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2024 форми «Ш» № 0050200407.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2024 форми «Ш» № 0050140407.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничий комплекс "Практика" (49081, м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд. 4, офіс 216, код ЄДРПОУ 30608895) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, місто Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) судовий збір у розмірі 5222,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 16 грудня 2024 року.

Суддя К.І. Ремез