Рішення

від 18.12.2024 по справі 160/25135/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2024 рокуСправа №160/25135/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПрудника С.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

17.09.2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява (до відділення поштового зв`язку таку подано 16.09.2024 року) ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.08.2024 року № 0504630707 (податок на прибуток), №0504660707 (єдиний податок), №0504710707 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки).

Означені позовні вимоги вмотивовані тим, що спірні податкові повідомлення-рішення відповідача є безпідставними та протиправними, оскільки ТОВ «Технік» уклало договір оренди земельної ділянки, що є комунальним майном. На орендованій земельній ділянці знаходиться тимчасова споруда - навіси металеві, які відповідно до технічного паспорта споруди складаються з каркас: металевий куток, покрівля: шиферні листи. Деякий період ТОВ «Технік» не мало грошових коштів на оплату орендної плати за землю і відповідно до рішення засновників ТОВ «Технік» між ОСОБА_1 та товариством, був укладений договір довгострокової позики, відповідно до якого я надавав товариству у позику для оплати орендної плати за землю, орендовану товариством у межах м. Марганець. Суми орендної плати за землю сплачувалися особисто мною зі свого власного пенсійного рахунку. Рішенням загальних зборів учасників товариства від 04.07.2024 р. ці зобов`язання товариства визнаються й до теперішнього часу. Відповідно до акту перевірки № 1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року суми позики, що були направлені мною на оплату орендної плати за землю, яку орендує ТОВ «Технік», визнані перевіряючими доходом ТОВ «Технік», а на ці суми нараховані єдиний податок за період з 2017-2024 р.р. та податок на прибуток підприємства за 2018 р. Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп визначений ст. 292 Податкового Кодексу України. Відповідно до п.п. 3 п. 292.11. ст. 292 Податкового кодексу України: «До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються: суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів». Відповідно до ч. 1 ст. 1049 Цивільного кодексу України: «За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або гаку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості». Відповідно до результатів розгляду заперечень № 53868/6/04-36-07-07-08 від 31.07.20024 р.: «Ні під час проведення документальної перевірки, ні разом із запереченнями до акту № 1915 ТОВ «Технік» не надало документальні та інші докази укладення та виконання договору про надання довгострокової позики між ТОВ «Технік» та гр. ОСОБА_1 , відображення цих операцій в бухгалтерському обліку Товариства та визнання цієї заборгованості юридичною особою». Такий висновок не відповідає дійсності. Особам, що проводили перевірку та розглядали заперечення до акту перевірки було надане рішення загальних зборів учасників товариства від 04.07.2024 р. Відповідно до ч. 2 ст. 1047 Цивільного кодексу України: «На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлена розписка позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей». Таким чином рішення загальних зборів учасників товариства від 04.07.2024 р. є іншим документом, що має силу розписки, який підтверджує укладення договору позики та дійсність зобов`язань за цим договором. Враховуючи вимоги ст. 292 Податкового кодексу України, суми позики, як і суми кредитів, не можуть бути визнані доходом платника єдиного податку (тим більше, що документи докази припинення зобов`язань ТОВ «Технік» перед ОСОБА_1 у осіб, що здійснювали перевірку, відсутні, навпаки, у наявності рішення загальних зборів учасників товариства від 04.07.2024 р., що підтверджують зобов`язання позики) і тому будь-які зобов`язання зі сплати єдиного податку з сум позики у ТОВ «Технік» відсутні. Аналогічна ситуація з податком на прибуток, тобто сума позики не може бути визнана прибутком підприємства. Відповідно до договору купівлі-продажу 1/13 частини автошколи ТСО України від 17.12.2007 р. ТОВ «Технік» придбало у Марганецької автомобільної школи Дніпропетровської обласної організації Товариства сприяння обороні України тимчасову споруду - навіси металеві, які відповідно до технічного паспорта споруди складаються з: каркас - металевий куток, покрівля - шиферні листи. Відповідно до акту перевірки №1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 р.: «Згідно наданого для проведення документальної перевірки витягу з технічної документації (паспорту) 1/13 частина від загальної площі автошколи ТСО України, позначена на плані під літ. «І», загальною площею 369.0 кв.м. є автомобільною критою стоянкою...». Відповідно до результатів розгляду заперечень № 53868/6/04-36-07-07-08 від 31.07.20024 р.: «Враховуючи зазначені в технічній документації (паспорті) характеристики об`єкта нерухомості, за наслідками проведеної документальної перевірки ТОВ «Технік» зроблено висновок, що відповідний об`єкт класифікується як гараж...». Тобто особи, що здійснювали перевірку та розглядали заперечення не маючи належним чином засвідчені належним органом документи - докази, здійснили «юридичний винахід» - навіси металеві, які відповідно до технічного паспорта споруди складаються з каркасу (металевий куток), покрівлі (шиферні листи), обізвали автомобільною критою стоянкою - гаражем. Відповідно до ч. 2 ст. 28 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності»: «Тимчасова споруда торговельного, побутового, соціально-культурного чи іншого призначення для здійснення підприємницької діяльності - одноповерхова споруда, що виготовляється з полегшених конструкцій з урахуванням основних вимог до споруд, визначених технічним регламентом будівельних виробів, будівель і споруд, і встановлюється тимчасово, без улаштування фундаменту». Таким чином належні ТОВ «Технік» за договором купівлі-продажу 1/13 частини автошколи ТСО України від 17.12.2007 р. навіси металеві є тимчасовою спорудою, незалежно від мети використання, а зобов`язань, щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у ТОВ «Технік» відсутнє. Відповідно до довідки №24795/6/04-36-13-11-16 від 09.04.2024 р. начальника Нікопольського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Дніпропетровській області станом на 08.04.2024 р. у платника податків ТОВ «Технік» відсутня заборгованість по розрахункам з бюджетом з податків (зборів), контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи. Відповідно до акту перевірки №1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 р. та додатку № 4 бухгалтерські документи ТОВ «Технік» були надані у повному обсязі. Особам, що проводили перевірку, ліквідатором ТОВ «Технік» Немудрим Ю.І. був наданий акт від 02.01.2024 р. про те, що 23 грудня 2023 року внаслідок обстрілу артилерією Російської Федерації була знищена будівля «літня кухня». У літній кухні за адресою м. Марганець вул. Плавнева, буд. № 1 знаходився офіс ТОВ «Технік» і всі бухгалтерські документи товариства (юридична адреса товариства зареєстрована і відома ТУ ДПС України у Дніпропетровській області). Акт від 02.01.2024 р. про знищення майна складався лише відносно будівель, споруд та великих за об`ємом речей (наприклад автомобіль) і не міг бути складений з урахуванням дрібних речей чи документів. Відповідно до результатів розгляду заперечень № 53868/6/04-36-07-07-08 від 31.07.20024 р.: «В акті від 02.01.2024 комісійного обстеження об`єкта в переліку пошкодженого або знищеного майна бухгалтерські та інші документи не зазначаються, отже, докази знищення будь-яких документів щодо фінансово-господарської діяльності ТОВ «Технік» внаслідок збройної агресії Російської Федерації відсутні». Визнаючи, що відповідно до ЄДР та інформаційних баз даних ДПС місцезнаходженнях ТОВ «Технік» є м. Марганець вул. Плавнева, буд. №1 і маючи акт від 02.01.2024 р. пре пошкодження та знищення майна за цією адресою, особи, що проводили перевірку та розглядали заперечення на акт вимагають ще якісь документи, щоб окремо підтверджувати факт знищення бухгалтерських документів, які після обстрілу згоріли, а попіл був залитий пожежниками. Службові особи ДПС України повинні були прийняти рішення на користь платника податків - ТОВ «Технік»», але проігнорували ці вимоги діючого законодавства. Відповідно до п. 102.1. ст. 102 Податкового кодексу України: «Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 392. застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації...». Службові особи ГУ ДПС України у Дніпропетровській області здійснили нарахування податків за межами строку давності нарахування, що також є протиправним. Отже позивач вважає, що особи, що проводили перевірку та розглядали заперечення на акт прийняли незаконне рішення - висновки по акту та результати розгляду заперечень, припускалися перекручень документально підтверджених фактів та хибного тлумачення діючого законодавства України та як результат - здійснили незаконні нарахування податків.

29.10.2024 року від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечив щодо задоволення позовних вимог. В обґрунтування своєї правової позиції представник відповідача зазначив наступне. Скарга від ТОВ «Технік» надійшла до ДПС України 23.08.2024 року №32101/6. Рішенням ДПС України від 09.09.2024 року №27265/6 було продовжено розгляд вище зазначеної скарги. Після чого було скаргу ТОВ «Технік» було розглянуто ДПС України, що підтверджується відповідним рішення про розгляд скарги №33111/6 від 04.10.2024, яке було направлене на адресу позивача. Відповідно до акту від 02.01.2024 комісійного обстеження об`єкта в переліку пошкодженого та /або знищеного майна бухгалтерські документи - не зазначаються, отже докази знищення будь - яких документів щодо фінансового - господарської діяльності ТОВ «Технік» внаслідок збройної агресії Російської Федерації відсутні. Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображена. За даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 по ТОВ «Технік» встановлено надходження (сплата) до бюджету орендної плати, штрафних санкцій та пені в загальній сумі 31 047,75 грн без документального підтвердження джерел такої сплати. Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги без відображення в обліку будь-яких зобов`язань перед третіми особами, яка в порушення п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» у сумі 31 047,75 грн не включена до складу доходу товариства. За 2018 рік ТОВ «Технік» до контролюючого органу подавало Звіт про фінансові результати (форма №2-м). Перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ТОВ «Технік» мало адміністративні та інші операційні витрати в загальній сумі 18 340,85 грн у вигляді передбачених законодавством обов`язкових платежів, визнаних штрафів та пені, а саме: нарахування орендної плати за землю - в сумі 13 932,78 грн (Дт рах. 92 «Адміністративні витрати» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»); визнаний штраф в сумі 217,70 грн по орендній платі за землю згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми "Ш" від 26.01.2018 №0019451245 (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»); визнаний штраф в сумі 2 053,60 грн по орендній платі за землю згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми форми "Ш" від 08.11.2018 №0001185844 (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»); нарахування пені в ІКП по орендній платі за землю в сумі 2 136,77 грн, (код платежу 18010600) (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»). Перевіркою встановлено, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід», п.18, п.20 П(С)БО 16 «Витрати» ТОВ «Технік» занизило фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, за 2018 рік на суму 12 707 грн. (в одиницях звітності), який за даними перевірки було визначено за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 як різниця між отриманими товариством доходами у вигляді безповоротної фінансової допомоги в сумі 31 047,75 грн та документально підтвердженими витратами в загальній сумі 18 340,85 грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік на загальну суму 2287 грн. В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024. У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «ТЕХНІК» учасником товариства - Ю.І. Немудрим у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, у ТОВ «Технік» відсутній дохід за фактом сплати ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю. Проте наведені в поясненнях факти та обставини щодо відсутності доходу за фактом погашення ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю не відповідають чинному законодавству України та спростовуються нижченаведеним. До пояснень від 05.07.2024 ліквідатора ТОВ «Технік» укладений Товариством з ОСОБА_1 договір позики не наданий. Згідно поданої ТОВ «Технік» контролюючому органу Фінансової звітності малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік (вх. від 15.03.2019 №9311341032), станом на 01.01.2018 та 31.12.2018 у Товариства відсутні будь-які активи та зобов`язання. Отже, наданою контролюючому органу Фінансовою звітністю малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік зазначене у поясненнях від 05.07.2024 визнання ТОВ «Технік» зобов`язань перед ОСОБА_1 з приводу сплати фізичною особою замість Товариства орендної плати за землю не підтверджено передбаченими п.44.1 ст.44 ПКУ документами. Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2017 по 28.05.2024 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображені. В той же час за даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2017 по 31.05.2024 по ТОВ «Технік» встановлено надходження до відповідного бюджету орендної плати за землю, застосованих податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій та нарахованої в ІКП пені за несвоєчасну сплату такого платежу в загальній сумі 141 208,28 грн без документального підтвердження джерел надходження грошових коштів для такої сплати. Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги, яка не була відображена в бухгалтерському обліку Товариства. Також за даними бухгалтерського обліку Товариства відсутні будь-яких зобов`язання перед третіми особами, якими були сплачені грошові зобов`язання ТОВ «Технік» по сплаті орендної плати за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600). Таким чином, в порушення пп.2) п.292.1 ст.292, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» ТОВ «Технік» за період з 01.01.2017 по 31.12.2017, а також з 01.01.2019 по 31.03.2024 не визнало дохід в загальній сумі 110 160,53 грн, в тому числі за 2017 рік - в сумі 13 684,97 грн, за 2019 рік - в сумі 19 176,50 грн, за 2020 рік - в сумі 21 505,28 грн, за 2021 рік - в сумі 21 768,00 грн, за 2022 рік - в сумі 25 763,78 грн, за 2023 рік - в сумі 8 262,00 грн., що призвело до заниження податкові зобов`язання з єдиного податку на суму 5 508,03 грн., в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 194,42 грн, півріччя 2017 року - в сумі 163,28 грн, три квартали 2017 року - в сумі 163,27 грн, 2017 рік - в сумі 163,28 грн, І квартал 2019 року - в сумі 174,16 грн, півріччя 2019 року - в сумі 304,67 грн, три квартали 2019 року - в сумі 240,00 грн, 2019 рік - в сумі 240,00 грн, І квартал 2020 року - в сумі 334,66 грн, півріччя 2020 року - в сумі 287,10 грн, три квартали 2020 року - в сумі 181,40 грн, 2020 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2021 року - в сумі 272,10 грн, півріччя 2021 року - в сумі 272,10 грн, три квартали 2021 року - в сумі 272,10 грн, 2021 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2022 року - в сумі 330,19 грн, півріччя 2022 року - в сумі 359,25 грн, три квартали 2022 року - в сумі 359,25 грн, 2022 рік - в сумі 359,50 грн, І квартал 2023 року - в сумі 137,70 грн, півріччя 2023 року - в сумі 275,40 грн. В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024. У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «Технік» учасником товариства - ОСОБА_1 у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, відповідно до п.п.3 п.292.11 ст.292 ПКУ суми отриманих ТОВ «Технік» від ОСОБА_1 в період з 01.01.2017 по теперішній час позик не підлягали включенню до складу доходу. Наведені у поясненнях аргументи ТОВ «Технік» щодо відсутності доходу за фактом погашення ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю не відповідають чинному законодавству, оскільки згідно поданої ТОВ «Технік» контролюючому органу Фінансової звітності малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік (вх. від 15.03.2019 №9311341032), станом на 01.01.2018 та 31.12.2018 у Товариства відсутні будь-які активи та зобов`язання. Відповідно до п.44.1 ст.44, п.83.1 ст.83, п.292.11 ст.292 ПКУ отримання ТОВ «Технік» грошових коштів від ОСОБА_1 у позику (на зворотній основі), а також їх повернення протягом 12 календарних місяців з дня їх отримання в ході перевірки та разом з наданими 05.07.2024 на запит поясненнями не підтверджено договорами, даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності Товариства. Згідно наданих для проведення документальної перевірки документів встановлено, що на підставі договору купівлі-продажу 1/13 частини автошколи ТСО України від 17.12.2007, укладеного із Марганецькою автомобільною школою Дніпропетровської обласної організації Товариства сприяння обороні України (код ЄДРПОУ 02726043, місцезнаходження юридичної особи: Дніпропетровська обл., м. Марганець, вул. Центральна, буд.51), ТОВ «Технік» прийнято у власність об`єкт нерухомого майна, а саме 1/13 частину від загальної площі автошколи ТСО України, що складається з навісів, позначених на плані під літ. «І», загальною площею 369,0 кв.м, що знаходиться на вулиці Центральній, №51 в місті Марганець Дніпропетровської області. Відповідно до п.1.3 розділу 1 вищезазначеного договору купівлі-продажу в користування набувача (ТОВ «ТЕХНІК») відійшли навіси металеві, позначені на плані під літ. «І». Пунктом 3.1 розділу 3 договору купівлі-продажу передбачено, що Покупець набуває право власності на відчужені за цим договором 1/13 частину від загальної площі автошколи ТСО України з моменту державної реєстрації цього договору. Згідно з Витягом з Державного реєстру правочинів №5161566, державну реєстрацію договору купівлі-продажу здійснено 17.12.2007 (номер правочину 2576906) приватним нотаріусом Марганецького міського нотаріального округу Дніпропетровської області - Єрьоменко Р.П. Перебування у власності ТОВ «Технік» вищезазначеного нерухомого майна підтверджується інформаційною довідкою №383679718 від 20.06.2024 з Державного реєстру речовим прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованою Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер майна 21022028). Відповідний об`єкт нерухомості згідно інформаційної довідки №383679440 від 20.06.2024 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованої Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер об`єкта нерухомого майна 1824685312113) розташований на земельних ділянках площею 0,0605 га (кадастровий номер 1211300000:01:016:0333, цільове призначення: для будівництва та обслуговування будівель торгівлі), право користування якою виникло у ТОВ «Технік» на підставі договору оренди земельної ділянки від 15.04.2009, укладеного з Марганецькою міською радою (зареєстрований в Марганецькому міському відділі ДРФ «Центр державного земельного кадастру» 28.05.2009 за №04:09:109:00052), додаткова угода від 11.03.2019 до договору оренди (реєстраційний номер 0006/19). Згідно наданого для проведення документальної перевірки витягу з технічної документації (паспорту) 1/13 частина від загальної площі автошколи ТСО України, позначена на плані під літ. «І», загальною площею 369,0 кв.м є автомобільною критою стоянкою (гаражем) шириною 12,1 м та довжиною 30,5 м з навісом висотою 5 м, який складається з металевого каркасу. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією було затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23.12.2022 №1668/39004) (далі - Перелік). Відповідно до Переліку Марганецька міська територіальна громада (код UA12080010000029838) з 09.09.2022 по 31.05.2023 була територією активних бойових дій, а з 31.05.2023 по 13.10.2023 була віднесена до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні інформаційні ресурси. Отже, на підставі пп.69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зі змінами і доповненнями, п.2.1 підр.2 «Території активних бойових дій» та п.3.1 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І Переліку по ТОВ «Технік», місце реєстрації та місцезнаходження об`єкту нежитлової нерухомості якого знаходиться на території Марганецької міської територіальної громади (код UA12080010000029838), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не підлягав нарахуванню та сплаті за період з 01.03.2022 по 31.10.2023. Перевіркою встановлено, що на порушення пп.14.1.129 та пп.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, пп.266.3.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.5.1 п.266.5, пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266, з урахуванням п.52-5, пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у зв`язку із не нарахуванням податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості (навіси металеві), які перебувають у власності ТОВ «Технік», було занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 35 049,15 грн, в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІV квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за І квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, ІV квартал 2018 року - в сумі 1 030,44 грн, за І квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІV квартал 2019 року - в сумі 1 539,66 грн, за І квартал 2020 року - в сумі 1 161,73 грн, за ІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІV квартал 2020 року - в сумі 1 742,61 грн, за І квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІV квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за І квартал 2022 року - в сумі 1 599,00 грн, за ІV квартал 2023 року - в сумі 1 236,14 грн, за І квартал 2024 року - в сумі 1 964,93 грн. На порушення пп.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПКУ ТОВ «Технік» контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта нежитлової нерухомості не було подано податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 та 2024 роки. Відповідальність за неподання звітності передбачена ст.120 ПКУ. В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024. У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ товариство вважає, що майно, яке перебувало у власності товариства, як тимчасова споруда відповідно до ч.2 ст.28 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Наведені у поясненнях аргументи ТОВ «Технік» щодо класифікації нерухомого майна, яке перебувало у власності товариства, як тимчасової споруди, що не підлягає оподаткуванню на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ, не відповідають чинному законодавству України. Відповідно до частини 3 статті 26-3 Закону України від 17.02.2011 №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями присвоєння адреси тимчасовим спорудам як об`єктам нерухомого майна - не передбачено. З огляду на те, що право власності ТОВ «Технік» на 1/13 комплексу нежитлових будівель автошколи ТСО України на підставі договору купівлі-продажу 03.08.2011 пройшло державну реєстрацію (реєстраційний номер майна 21022028), а вищезазначеному майну присвоєно адресу (Дніпропетровська обл., м. Марганець, вул. Центральна, буд.51), що підтверджується інформаційною довідкою №383679718 від 20.06.2024 з Державного реєстру речовим прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованою Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер майна 21022028), наведене вище майно з урахуванням ч.4 ст.5 «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», ч.3 ст.26-3 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності», пункту 1.6 розділу І Положення №7/5, п.4 Порядку №703 та п.4 Порядку №868 не належить до категорії тимчасових споруд, тому підлягає оподаткуванню на загальних підставах. Фотофіксація належного ТОВ «Технік» об`єкту нежитлової нерухомості, щодо якого оскаржуваним в судовому порядку податковим повідомленням-рішенням за результатами перевірки було донараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, повністю підтверджує висновок контролюючого органу про те, що зазначений у договорі купівлі-продажу та технічній документації металевий навіс, який перебуває у власності товариства, є автомобільною критою стоянкою (гаражем), який не є тимчасовою спорудою або малою архітектурною формою. ТОВ «Технік» в порядку, визначеному ст.56 ПКУ, в адміністративному порядку здійснював оскарження податкових повідомлень-рішень, правомірність яких є предметом судового розгляду у вищезазначеній адміністративній справі. Зокрема Державною податковою службою України за результатами розгляду скарги ТОВ «Технік» (вх. №32101/6 від 23.08.2024) було прийняте рішення від 04.10.2024 №30111/6/99-00-06-01-01-06, згідно якого податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 07.08.2024 №0504630707, №0504660707, №№0504690707, №0504710707, №0504740707 та №0508010707 залишені без змін, а скарга - без задоволення.

04.11.2024 року та 05.11.2024 року від ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до суду надійшла відповідь на відзив де зазначено, що відповідач не подав будь - якого доказу на спростування зазначених в позовній заяві обставин. Отже висновки, зазначені у відзиві на позовну заяву є необґрунтованими.

За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.09.2024 року, зазначена вище справа була розподілена та 18.09.2024 року передана судді Пруднику С.В.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 року вказану позовну заяву було залишено без руху через невідповідність вимогам ст. ст. 160, 161 КАС України.

У встановлений ухвалою суду від 23.09.2024 року строк позивач усунув недоліки адміністративного позову.

18.10.2024 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду прийнято до свого провадження означену позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін. Витребувано у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: усі письмові докази які слугували підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень від 07.08.2024 року № 0504630707 (податок на прибуток), №0504660707 (єдиний податок), №0504710707 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки). Судом зобов`язано витребувані судом докази подати до Дніпропетровського окружного адміністративного суду (також шляхом направлення на електронну адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду (inbox@adm.dp.court.gov.ua; inboxdoas@adm.dp.court.gov.ua) ) у строк до 15.11.2024 року. Судом попереджено Головне управління ДПС у Дніпропетровській області про можливість застосування судом заходів процесуального примусу, зокрема накладення штрафу та винесення окремої ухвали у разі невиконання вимог даної ухвали суду.

31.10.2024 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Сербулової Катерини Олегівни про залишення позовної заяви без руху відмовлено повністю.

Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.

Судом установлено, матеріалами справи підтверджено, що на підставі виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлень на перевірку від 26.06.2024 №5133 та №5134, та наказу на перевірки від 26.06.2024 №2631-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) у зв`язку з отриманням інформації про внесення до ЄДР запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті ліквідації (рішення №1002281100004000410 від 06.03.2024), на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.06.2024 №2631-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» (код ЄДРПОУ 20298705) (далі - ТОВ «Технік») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України - за період з 01.01.2017 по теперішній час та з питання дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по теперішній час, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.06.2024 №2631-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки 26.06.2024 вручено ліквідатору ТОВ «Технік» - Юрію Івановичу Немудрому.

З направленнями на право проведення перевірки 26.06.2024 ознайомлено під підпис ліквідатора ТОВ «Технік» - Немудрого Юрія Івановича.

Перевірку проведено з відома та в присутності ліквідатора ТОВ «Технік» - Немудрого Юрія Івановича.

Документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «Технік» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України - за період з 01.01.2017 по теперішній час та з питання дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по теперішній час встановлено порушення:

1. пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст.137 ПКУ, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід», л.І8, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік в загальній сумі 2 287 грн;

2. п.49.1, п.49.2, п.49.18 ст.49, п.294.1 ст.294 ПКУ ТОВ «Технік» внаслідок не подання контролюючому органу податкової декларації з єдиного податку за півріччя 2017 року при наявності показників для декларування;

3. пп.2) п.292.1 ст.292, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» ТОВ «Технік» за період з 01.01.2017 по 31.12.2017, а також з 01.01.2019 по 31.03.2024 не визнало дохід в загальній сумі 110 160,53 грн, в тому числі за 2017 рік - в сумі 13 684,97 грн, за 2019 рік - в сумі 19 176,50 грн, за 2020 рік - в сумі 21 505,28 грн, за 2021 рік - в сумі 21 768,00 грн, за 2022 рік - в сумі 25 763,78 грн, за 2023 рік - в сумі 8 262,00 грн., що призвело до заниження податкові зобов`язання з єдиного податку на суму 5 508,03 грн., в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 194,42 грн, півріччя 2017 року - в сумі 163,28 грн, три квартали 2017 року - в сумі 163,27 грн, 2017 рік - в сумі 163,28 грн, І квартал 2019 року - в сумі 174,16 грн, півріччя 2019 року - в сумі 304,67 грн, три квартали 2019 року - в сумі 240,00 грн, 2019 рік - в сумі 240,00 грн, І квартал 2020 року - в сумі 334,66 грн, півріччя 2020 року - в сумі 287,10 грн, три квартали 2020 року - в сумі 181,40 грн, 2020 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2021 року - в сумі 272,10 грн, півріччя 2021 року - в сумі 272,10 грн, три квартали 2021 року - в сумі 272,10 грн, 2021 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2022 року - в сумі 330,19 грн, півріччя 2022 року - в сумі 359,25 грн, три квартали 2022 року - в сумі 359,25 грн, 2022 рік - в сумі 359,50 грн, І квартал 2023 року - в сумі 137,70 грн, півріччя 2023 року - в сумі 275,40 грн.

4. пп.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПКУ, в результаті чого не було подано контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкту нежитлової нерухомості податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 та 2024 роки. Відповідальність за неподання звітності передбачена ст. 120 ПКУ;

5. пп.14.1.129 та пп.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, пп.266.3.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.5.1 п.266.5, пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266, з урахуванням п.52-5, пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у зв`язку із не нарахуванням податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості (навіси металеві), які перебувають у власності ТОВ «Технік», було занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 35 049,15 грн, в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІV квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за І квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, ІV квартал 2018 року - в сумі 1 030,44 грн, за І квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІV квартал 2019 року - в сумі 1 539,66 грн, за І квартал 2020 року - в сумі 1 161,73 грн, за ІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІV квартал 2020 року - в сумі 1 742,61 грн, за І квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІV квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за І квартал 2022 року - в сумі 1 599,00 грн, за ІV квартал 2023 року - в сумі 1 236,14 грн, за І квартал 2024 року - в сумі 1 964,93 грн.

6. пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПКУ зі змінами і доповненнями, в результаті чого не було повідомлено контролюючий орган за основним місцем реєстрації про набуття в короткострокове користування (оренду) (граничний термін подання - 21.05.2019) та вибуття об`єкту оподаткування або об`єкту, пов`язаного з оподаткуванням або через який провадилась діяльність (припинення права користування оренди та повернення власнику) (граничний термін подання - 11.06.2024).

За наслідками проведення перевірки відповідачем складено акт №1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» (код ЄДРПОУ 20298705), тея. +380502497249, адреса електронної пошти - nemudrava@ukr.net».

Не погоджуючись з викладеними у акті перевірки №1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року висновками, ТОВ «Технік» подало заперечення до акту, яке було розглянуто 29.07.2024 року.

За результатами розгляду заперечень на вказаний акт ТОВ «Технік» було відмовлено у їх задоволенні.

Результати розгляду заперечень № 53868/6/04-36-07-07-08 від 31.07.20024 року були отримай ТОВ «Технік» 06 08.2024 року.

16.08.2024 року ТОВ «Технік» отримало податкові повідомлення-рішення від 07.08.2024 року №0504630707 (податок на прибуток). № 0504660707 (єдиний податок) №0504710707 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), №0508010707 (фінансові санкції по єдиному податку). № 0504690707 (фінансові санкції по податку на нерухомє майно, відмінне від земельної ділянки). №0504740707 (адміністративні штрафи та інші санкції) що були прийняті по акту перевірки № 1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року.

ТОВ «Технік» звернулося зі скаргою до контролюючого органу вищого рівня на рішення викладені в акті перевірки № 1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року результати розгляду заперечень № 53868/6/04-36-07-07-08 від 31.07.20024 р. та податкові повідомлення-рішення від 07.08.2024 року № 0504630707 (податок на прибуток), № 0504660707 (єдиний податок), №0504710707 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки). №0508010707 (фінансові санкції по єдиному податку), № 0504690707 (фінансові санкції по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), № 0504740707 (адміністративні штрафи та інші санкції), що були прийняті по акту перевірки № 1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року.

Скарга від 11.08.2024 року та доповнення до неї від 20.08.2024 року були отримані ДПС України 15.08.2024 року та 23.08.2024 року відповідно.

Скарга від ТОВ «Технік» надійшла до ДПС України 23.08.2024 року №32101/6. Рішенням ДПС України від 09.09.2024 року №27265/6 було продовженорозгляд вище зазначеної скарги. Після чого було скаргу ТОВ «Технік» було розглянуто ДПС України, що підтверджується відповідним рішення про розгляд скарги №33111/6від 04.10.2024 , яке було направлене на адресу позивача.

Так, Державною податковою службою України за результатами розгляду скарги ТОВ «Технік» (вх. №32101/6 від 23.08.2024) було прийняте рішення від 04.10.2024 №30111/6/99-00-06-01-01-06, згідно якого податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 07.08.2024 №0504630707, №0504660707, №№0504690707, №0504710707, №0504740707 та №0508010707 залишені без змін, а скарга - без задоволення.

Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, позивач звернулася з даним позовом до суду.

Щодо вирішення справи по суті, суд вказує наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно п.15 П(С)БО 15 «Дохід» передбачено, що доходом визнається сума зобов`язання, яке не підлягає погашенню.

Пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання» (далі - П(С)БО 11 «Зобов`язання») передбачено, що зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Згідно інформаційної довідки №383679440 від 20.06.2024 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованої Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер об`єкта нерухомого майна 1824685312113), в користуванні ТОВ «Технік» перебувала земельна ділянка загальною площею 0,0605 га (кадастровий номер 1211300000:01:016:0333, цільове призначення: для будівництва та обслуговування будівель торгівлі). Право користування такою земельною ділянкою виникло у ТОВ «Технік» на підставі договору оренди земельної ділянки від 15.04.2009, укладеного з Марганецькою міською радою (зареєстрований в Марганецькому міському відділі ДРФ «Центр державного земельного кадастру» 28.05.2009 за №04:09:109:00052), додаткова угода від 11.03.2019 до договору оренди (реєстраційний номер 0006/19).

Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображена.

За даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 по ТОВ «Технік» встановлено надходження (сплата) до бюджету орендної плати, штрафних санкцій та пені в загальній сумі 31 047,75 грн без документального підтвердження джерел такої сплати.

Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги без відображення в обліку будь-яких зобов`язань перед третіми особами, яка в порушення п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» у сумі 31 047,75 грн не включена до складу доходу товариства.

Підпунктом 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) визначено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

За 2018 рік ТОВ «ТЕХНІК» до контролюючого органу подавало Звіт про фінансові результати (форма №2-м).

Загальні вимоги до фінансової звітності малого підприємства визначено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 №25 (зареєстроване в Міністерстві юстиції України 15.03.2000 за №161/4382) зі змінами та доповненнями (далі - П(С)БО 25).

У статті «Фінансовий результат до оподаткування» відображається різниця між доходами та витратами підприємства (пп.5.7 п.5 розділу ІІ П(С)БО 25).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (далі - П(С)БО 16 «Витрати»), затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.

Пунктом 18 П(С)БО 16 «Витрати» передбачено, що до адміністративних витрат відносяться податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі.

Відповідно до п.20 П(С)БО 16 «Витрати» до інших операційних витрат включаються визнані штрафи, пеня, неустойка.

Перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ТОВ «Технік» мало адміністративні та інші операційні витрати в загальній сумі 18 340,85 грн у вигляді передбачених законодавством обов`язкових платежів, визнаних штрафів та пені, а саме:

- нарахування орендної плати за землю - в сумі 13 932,78 грн (Дт рах. 92 «Адміністративні витрати» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»);

- визнаний штраф в сумі 217,70 грн по орендній платі за землю згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми "Ш" від 26.01.2018 №0019451245 (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»);

- визнаний штраф в сумі 2 053,60 грн по орендній платі за землю згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми форми "Ш" від 08.11.2018 №0001185844 (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»);

- нарахування пені в ІКП по орендній платі за землю в сумі 2 136,77 грн, (код платежу 18010600) (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»).

Перевіркою встановлено, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід», п.18, п.20 П(С)БО 16 «Витрати» ТОВ «ТЕХНІК» занизило фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, за 2018 рік на суму 12 707 грн. (в одиницях звітності), який за даними перевірки було визначено за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 як різниця між отриманими товариством доходами у вигляді безповоротної фінансової допомоги в сумі 31 047,75 грн та документально підтвердженими витратами в загальній сумі 18 340,85 грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік на загальну суму 2 287 грн.

В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.

У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «Технік» учасником товариства - Ю.І. Немудрим у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, у ТОВ «Технік» відсутній дохід за фактом сплати ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю.

Проте наведені в поясненнях факти та обставини щодо відсутності доходу за фактом погашення ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю не відповідають чинному законодавству України та спростовуються нижченаведеним.

До пояснень від 05.07.2024 ліквідатора ТОВ «Технік» укладений Товариством з ОСОБА_1 договір позики не наданий.

Згідно поданої ТОВ «Технік» контролюючому органу Фінансової звітності малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік (вх. від 15.03.2019 №9311341032), станом на 01.01.2018 та 31.12.2018 у Товариства відсутні будь-які активи та зобов`язання.

Отже, наданою контролюючому органу Фінансовою звітністю малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік зазначене у поясненнях від 05.07.2024 визнання ТОВ «Технік» зобов`язань перед ОСОБА_1 з приводу сплати фізичною особою замість Товариства орендної плати за землю не підтверджено передбаченими п.44.1 ст.44 ПКУ документами.

Щодо єдиного податку.

Згідно пп.2) п.292.1 ст.292 ПКУ доходом для платника єдиного податку - юридичної особи є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначений пунктом 292.3 цієї статті.

Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2017 по 28.05.2024 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображені. В той же час за даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2017 по 31.05.2024 по ТОВ «Технік» встановлено надходження до відповідного бюджету орендної плати за землю, застосованих податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій та нарахованої в ІКП пені за несвоєчасну сплату такого платежу в загальній сумі 141 208,28 грн без документального підтвердження джерел надходження грошових коштів для такої сплати.

Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги, яка не була відображена в бухгалтерському обліку Товариства. Також за даними бухгалтерського обліку Товариства відсутні будь-яких зобов`язання перед третіми особами, якими були сплачені грошові зобов`язання ТОВ «Технік» по сплаті орендної плати за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600).

Таким чином, в порушення пп.2) п.292.1 ст.292, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» ТОВ «ТЕХНІК» за період з 01.01.2017 по 31.12.2017, а також з 01.01.2019 по 31.03.2024 не визнало дохід в загальній сумі 110 160,53 грн, в тому числі за 2017 рік - в сумі 13 684,97 грн, за 2019 рік - в сумі 19 176,50 грн, за 2020 рік - в сумі 21 505,28 грн, за 2021 рік - в сумі 21 768,00 грн, за 2022 рік - в сумі 25 763,78 грн, за 2023 рік - в сумі 8 262,00 грн., що призвело до заниження податкові зобов`язання з єдиного податку на суму 5 508,03 грн., в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 194,42 грн, півріччя 2017 року - в сумі 163,28 грн, три квартали 2017 року - в сумі 163,27 грн, 2017 рік - в сумі 163,28 грн, І квартал 2019 року - в сумі 174,16 грн, півріччя 2019 року - в сумі 304,67 грн, три квартали 2019 року - в сумі 240,00 грн, 2019 рік - в сумі 240,00 грн, І квартал 2020 року - в сумі 334,66 грн, півріччя 2020 року - в сумі 287,10 грн, три квартали 2020 року - в сумі 181,40 грн, 2020 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2021 року - в сумі 272,10 грн, півріччя 2021 року - в сумі 272,10 грн, три квартали 2021 року - в сумі 272,10 грн, 2021 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2022 року - в сумі 330,19 грн, півріччя 2022 року - в сумі 359,25 грн, три квартали 2022 року - в сумі 359,25 грн, 2022 рік - в сумі 359,50 грн, І квартал 2023 року - в сумі 137,70 грн, півріччя 2023 року - в сумі 275,40 грн.

В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.

У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «Технік» учасником товариства - ОСОБА_1 у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, відповідно до п.п.3 п.292.11 ст.292 ПКУ суми отриманих ТОВ «Технік» від ОСОБА_1 в період з 01.01.2017 по теперішній час позик не підлягали включенню до складу доходу.

Наведені у поясненнях аргументи ТОВ «Технік» щодо відсутності доходу за фактом погашення ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю не відповідають чинному законодавству, оскільки згідно поданої ТОВ «Технік» контролюючому органу Фінансової звітності малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік (вх. від 15.03.2019 №9311341032), станом на 01.01.2018 та 31.12.2018 у Товариства відсутні будь-які активи та зобов`язання. Відповідно до п.44.1 ст.44, п.83.1 ст.83, п.292.11 ст.292 ПКУ отримання ТОВ «Технік» грошових коштів від ОСОБА_1 у позику (на зворотній основі), а також їх повернення протягом 12 календарних місяців з дня їх отримання в ході перевірки та разом з наданими 05.07.2024 на запит поясненнями не підтверджено договорами, даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності Товариства.

Щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПКУ визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПКУ).

Згідно з підпунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПКУ об`єкти житлової нерухомості - це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, а об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені законодавством до житлового фонду.

Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПКУ).

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПКУ база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 ПКУ встановлено, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Згідно наданих для проведення документальної перевірки документів встановлено, що на підставі договору купівлі-продажу 1/13 частини автошколи ТСО України від 17.12.2007, укладеного із Марганецькою автомобільною школою Дніпропетровської обласної організації Товариства сприяння обороні України (код ЄДРПОУ 02726043, місцезнаходження юридичної особи: Дніпропетровська обл., м. Марганець, вул. Центральна, буд.51), ТОВ «Технік» прийнято у власність об`єкт нерухомого майна, а саме 1/13 частину від загальної площі автошколи ТСО України, що складається з навісів, позначених на плані під літ. «І», загальною площею 369,0 кв.м, що знаходиться на вулиці Центральній, №51 в місті Марганець Дніпропетровської області.

Відповідно до п.1.3 розділу 1 вищезазначеного договору купівлі-продажу в користування набувача (ТОВ «Технік») відійшли навіси металеві, позначені на плані під літ. «І». Пунктом 3.1 розділу 3 договору купівлі-продажу передбачено, що Покупець набуває право власності на відчужені за цим договором 1/13 частину від загальної площі автошколи ТСО України з моменту державної реєстрації цього договору.

Згідно з Витягом з Державного реєстру правочинів №5161566, державну реєстрацію договору купівлі-продажу здійснено 17.12.2007 (номер правочину 2576906) приватним нотаріусом Марганецького міського нотаріального округу Дніпропетровської області - Єрьоменко Р.П.

Перебування у власності ТОВ «Технік» вищезазначеного нерухомого майна підтверджується інформаційною довідкою №383679718 від 20.06.2024 з Державного реєстру речовим прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованою Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер майна 21022028).

Відповідний об`єкт нерухомості згідно інформаційної довідки №383679440 від 20.06.2024 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованої Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер об`єкта нерухомого майна 1824685312113) розташований на земельних ділянках площею 0,0605 га (кадастровий номер 1211300000:01:016:0333, цільове призначення: для будівництва та обслуговування будівель торгівлі), право користування якою виникло у ТОВ «Технік» на підставі договору оренди земельної ділянки від 15.04.2009, укладеного з Марганецькою міською радою (зареєстрований в Марганецькому міському відділі ДРФ «Центр державного земельного кадастру» 28.05.2009 за №04:09:109:00052), додаткова угода від 11.03.2019 до договору оренди (реєстраційний номер 0006/19).

Згідно наданого для проведення документальної перевірки витягу з технічної документації (паспорту) 1/13 частина від загальної площі автошколи ТСО України, позначена на плані під літ. «І», загальною площею 369,0 кв.м є автомобільною критою стоянкою (гаражем) шириною 12,1 м та довжиною 30,5 м з навісом висотою 5 м, який складається з металевого каркасу.

У відповідності до пп.266.5.1. п.266.5 ст.266 ПКУ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно п.п.6.1.3 п.6.1 розділу 6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженого рішенням Марганецької міської ради №644-20/VII від 26.01.2017 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території м. Марганець», з 26.01.2017 була встановлена наступна ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у відсотках розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування:

- гаражі (в т.ч. гаражі наземні та підземні, автомобільні стоянки) - 0,4.

Згідно додатку 1.1 до Положення про оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженого Рішенням Марганецької міської ради від 29.06.2017 №836-25/VII, з 01.01.2018 були введені в дію наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- гаражі наземні (код 1242.1) - 0,3;

- гаражі підземні (код 1242.2) - 0,3;

- стоянки автомобільні криті (код 1242.3) - 0,3;

- навіси для велосипедів (код 1242.4) - 0,3.

Згідно додатків 1 до рішень Марганецької міської ради від 21.06.2018 №1206-40/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території м. Марганець», від 27.06.2019 №1570-52/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», від 26.06.2020 №1828-61/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», від 13.07.2021 №348-24/VІІІ «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», з 01.01.2019 по 31.12.2022 були введені в дію та діяли наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- гаражі наземні (код 1242.1) - 0,4;

- гаражі підземні (код 1242.2) - 0,4;

- стоянки автомобільні криті (код 1242.3) - 0,4;

- навіси для велосипедів (код 1242.4) - 0,4.

Згідно додатків 1 до рішень Марганецької міської ради від 07.07.2022 №858-45/VIII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади» та від 13.07.2023 №1185-49/VІІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», з 01.01.2023 по 31.12.2024 були введені в дію та діяли наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- гаражі (код 1242 Класифікації будівель та споруд) - 0,3.

Згідно пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266 ПКУ податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:… юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

У відповідності до пункту 52-5 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ об`єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 цього Кодексу в період з 1 березня по 31 березня 2020 року.

Підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

- за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб;

- починаючи з 1 січня 2023 року - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Відповідно до пп.69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а такий перелік визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Згідно наведеного вище підпункту ПКУ підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зі змінами і доповненнями установлено, що Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією було затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23.12.2022 №1668/39004) (далі - Перелік).

Відповідно до Переліку Марганецька міська територіальна громада (код UA12080010000029838) з 09.09.2022 по 31.05.2023 була територією активних бойових дій, а з 31.05.2023 по 13.10.2023 була віднесена до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні інформаційні ресурси.

Отже, на підставі пп.69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зі змінами і доповненнями, п.2.1 підр.2 «Території активних бойових дій» та п.3.1 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І Переліку по ТОВ «Технік», місце реєстрації та місцезнаходження об`єкту нежитлової нерухомості якого знаходиться на території Марганецької міської територіальної громади (код UA12080010000029838), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не підлягав нарахуванню та сплаті за період з 01.03.2022 по 31.10.2023.

Перевіркою встановлено, що на порушення пп.14.1.129 та пп.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, пп.266.3.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.5.1 п.266.5, пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266, з урахуванням п.52-5, пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у зв`язку із не нарахуванням податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості (навіси металеві), які перебувають у власності ТОВ «Технік», було занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 35 049,15 грн, в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІV квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за І квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, ІV квартал 2018 року - в сумі 1 030,44 грн, за І квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІV квартал 2019 року - в сумі 1 539,66 грн, за І квартал 2020 року - в сумі 1 161,73 грн, за ІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІV квартал 2020 року - в сумі 1 742,61 грн, за І квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІV квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за І квартал 2022 року - в сумі 1 599,00 грн, за ІV квартал 2023 року - в сумі 1 236,14 грн, за І квартал 2024 року - в сумі 1 964,93 грн.

Відповідно до пп.266.7.5. п.266.7 ст.266 ПКУ платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

На порушення пп.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПКУ ТОВ «Технік» контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта нежитлової нерухомості не було подано податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 та 2024 роки. Відповідальність за неподання звітності передбачена ст.120 ПКУ.

В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.

У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ товариство вважає, що майно, яке перебувало у власності товариства, як тимчасова споруда відповідно до ч.2 ст.28 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Наведені у поясненнях аргументи ТОВ «Технік» щодо класифікації нерухомого майна, яке перебувало у власності товариства, як тимчасової споруди, що не підлягає оподаткуванню на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ, не відповідають чинному законодавству України з урахуванням нижченаведеного.

Частиною 4 статті 5 Закону України від 01.07.2004 №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» зі змінами і доповненнями (далі - Закон України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»), пунктом 1.6 розділу І Тимчасового положення про порядок реєстрації права власності та інших речових прав на нерухоме майно, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 07.02.2002 №7/5 (у редакції наказу Міністерства юстиції України від 28.07.2010 №1692/5) (далі - Положення №7/5), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.02.2002 за №157/6445, пунктом 4 Порядку державної реєстрації прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 22.06.2011 №703 зі змінами і доповненнями (далі - Порядок №703), пунктом 4 Порядку державної реєстрації прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 17.10.2013 №868 зі змінами і доповненнями (далі - Порядок №868) було передбачено, що не підлягають державній реєстрації речові права та їх обтяження на малі архітектурні форми, тимчасові, некапітальні споруди, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких можливе без знецінення та зміни призначення.

Відповідно до частини 3 статті 26-3 Закону України від 17.02.2011 №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі - Закон України «Про регулювання містобудівної діяльності») присвоєння адреси тимчасовим спорудам як об`єктам нерухомого майна - не передбачено.

З огляду на те, що право власності ТОВ «Технік» на 1/13 комплексу нежитлових будівель автошколи ТСО України на підставі договору купівлі-продажу 03.08.2011 пройшло державну реєстрацію (реєстраційний номер майна 21022028), а вищезазначеному майну присвоєно адресу (Дніпропетровська обл., м. Марганець, вул. Центральна, буд.51), що підтверджується інформаційною довідкою №383679718 від 20.06.2024 з Державного реєстру речовим прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованою Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер майна 21022028), наведене вище майно з урахуванням ч.4 ст.5 «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», ч.3 ст.26-3 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності», пункту 1.6 розділу І Положення №7/5, п.4 Порядку №703 та п.4 Порядку №868 не належить до категорії тимчасових споруд, тому підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Фотофіксація належного ТОВ «Технік» об`єкту нежитлової нерухомості, щодо якого оскаржуваним в судовому порядку податковим повідомленням-рішенням за результатами перевірки було донараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, повністю підтверджує висновок контролюючого органу про те, що зазначений у договорі купівлі-продажу та технічній документації металевий навіс, який перебуває у власності товариства, є автомобільною критою стоянкою (гаражем), який не є тимчасовою спорудою або малою архітектурною формою.

Отже, враховуючи норми чинного законодавства ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло в межах повноважень передбачених Податковим законодавством.

На підставі викладеного та у відповідності до вимог діючого законодавства підстави для скасування податкових повідомлень-рішень від 07.08.2024 року № 0504630707 (податок на прибуток), №0504660707 (єдиний податок), №0504710707 (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від відсутні.

Згідно із ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У рішенні по справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, суд повторює, що згідно із його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на викладене вище, суд дійшов до висновку про відсутність підстав для задоволення позову ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича.

Враховуючи відмову у задоволені позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовної заяви ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень- відмовити повністю.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С. В. Прудник